第一章會(huì)計(jì)報(bào)表編制和概論

財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析授課人：陳長(zhǎng)英主要講授內(nèi)容第一章財(cái)務(wù)報(bào)表編制和分析概論第二章財(cái)務(wù)報(bào)表編制第三章償債能力分析第四章營(yíng)運(yùn)能力分析第五章盈利能力分析第一章財(cái)務(wù)報(bào)表編制和分析概論第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的規(guī)范和要求第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法第一節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成和目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)表及其組成三、財(cái)務(wù)報(bào)表分類四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體認(rèn)識(shí)一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成和目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告，又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成1、財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容2、其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任對(duì)社區(qū)的貢獻(xiàn)可持續(xù)發(fā)展能力報(bào)表使用者決策相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息等。3、審計(jì)報(bào)告由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)，主要具有鑒證、保護(hù)和證明作用?；绢愋桶ǎ簶?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告無附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的審計(jì)報(bào)告。說明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的審計(jì)報(bào)告。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)一般可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)奶幚?，并在?cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露。如具有重大不確定事項(xiàng)、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告：保留意見的審計(jì)報(bào)告否定意見的審計(jì)報(bào)告拒絕或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)目標(biāo)：是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府及其有關(guān)（財(cái)稅、銀行、審計(jì)、主管等）部門和社會(huì)公眾等。（三）年度報(bào)告（簡(jiǎn)稱年報(bào)）的內(nèi)容1、公司基本情況；2、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；3、股本變動(dòng)及股東持股情況；4、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員（簡(jiǎn)稱高管）情況；5、公司治理結(jié)構(gòu)；6、股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介；7、董事會(huì)報(bào)告；8、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；9、重要事項(xiàng)；10、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；11、備查文件。二、財(cái)務(wù)報(bào)表及其組成（一）財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明（文字描述或明細(xì)資料），以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注（三）財(cái)務(wù)報(bào)表組成之間的關(guān)系附注是對(duì)四表的詳細(xì)說明所有者權(quán)益變動(dòng)表既反映資產(chǎn)負(fù)債表“所有者權(quán)益及其具體項(xiàng)目年初---期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的變動(dòng)過程和原因；又反映利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)的分配去向，揭示了盈利對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的貢獻(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表是“四張”報(bào)表之母，其他三張表實(shí)質(zhì)上是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中某些重要項(xiàng)目變動(dòng)過程的詳細(xì)說明?，F(xiàn)金流量表一方面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金年初---期末之間的變動(dòng)過程和原因的詳細(xì)說明；另一方面也揭示了企業(yè)凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，反映企業(yè)凈利潤(rùn)能夠給企業(yè)帶來的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。利潤(rùn)表反映是資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)年初---期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的變動(dòng)過程，實(shí)際上是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)增量的一個(gè)解釋。四張主表之間的關(guān)系圖示：靜態(tài)報(bào)表年初資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益期末資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

現(xiàn)金流量表

利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表靜態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表三、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類（一）按編報(bào)期間可分為：1、中期財(cái)務(wù)報(bào)表----是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告等。一般只需編制季報(bào)和半年報(bào)，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，格式與內(nèi)容與年報(bào)一致。2、年度財(cái)務(wù)報(bào)表----是以一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）按編報(bào)主體可分為：1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表----是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)金流量情況。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表----是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體認(rèn)識(shí)1、財(cái)務(wù)報(bào)表是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或原則制作的，一個(gè)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)可能與另一個(gè)國(guó)家不同。2、會(huì)計(jì)師在運(yùn)用這些原則時(shí)有一定的靈活性。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的規(guī)范和要求一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制（列報(bào)）的含義財(cái)務(wù)報(bào)表編制（列報(bào)）是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。列示---反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表等報(bào)表中的信息。披露---反映附注中的信息。二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的規(guī)范體系（一）法律規(guī)范會(huì)計(jì)法、公司法、證券法（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、基本準(zhǔn)則2、具體準(zhǔn)則3、準(zhǔn)則應(yīng)用指南三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的質(zhì)量要求1、可靠性2、相關(guān)性3、可理解性4、可比性5、實(shí)質(zhì)重于形式6、重要性7、謹(jǐn)慎性8、及時(shí)性四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序如下圖示：會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)確認(rèn)：會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目計(jì)量：計(jì)量對(duì)象、計(jì)量單位、計(jì)量屬性記錄：原始憑證、記賬憑證、登記賬簿

編制報(bào)表：會(huì)計(jì)報(bào)表（四張主表）、附注

審查報(bào)送：報(bào)表審計(jì)、單位審批經(jīng)、對(duì)外披露12345（二）列報(bào)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）重要項(xiàng)目和項(xiàng)目列報(bào)重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的的，該項(xiàng)目具有重要性。原則：不重要的項(xiàng)目合并列報(bào)，重要的項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)。項(xiàng)目重要性的判斷：性質(zhì)和金額（四）列報(bào)的一致性為保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)。（六）比較信息列報(bào)企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。（七）財(cái)務(wù)報(bào)表首的列報(bào)要求財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首和正表。表首應(yīng)披露：1、報(bào)表名稱2、企業(yè)名稱3、會(huì)計(jì)期間4、人民幣金額單位財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以說明。（八）報(bào)告期間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。五、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制前準(zhǔn)備工作試算平衡表期末調(diào)整分錄調(diào)整后試算平衡表賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表賬項(xiàng)核對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)算款項(xiàng)存貨對(duì)外投資固定資產(chǎn)在建工程其他賬證賬賬第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的和意義二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的依據(jù)四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的和意義（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其特征1、概念財(cái)務(wù)報(bào)表分析是根據(jù)不同的目的的要求，以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)資料為依據(jù)，運(yùn)用專門的方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行剖析、研究和評(píng)價(jià)，為企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面的決策和管理服務(wù)的一項(xiàng)管理工作。財(cái)務(wù)報(bào)表分析含義圖示：

分析與綜合財(cái)務(wù)報(bào)表信息定量研究其他相關(guān)信息定性研究分析目的回答問題分析目的提出問題2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特征：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表分析是在財(cái)務(wù)報(bào)表所披露信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提供和利用財(cái)務(wù)信息，是財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的延續(xù)和發(fā)展。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一個(gè)判斷過程。它通過比較分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其效績(jī)作出判斷、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)的過程。（3）科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用的分析方法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要手段。3、財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)注意問題（1）要彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的局限性；（2）使用比較分析法或比率分析法必須和實(shí)際情況相結(jié)合；（3）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)要恰當(dāng)。

（二）財(cái)務(wù)分析的目的一般目的：報(bào)表使用者通過分析，將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為更為有用的信息，幫為其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供相關(guān)依據(jù)。具體目的因分析主體的不同而不同。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體即財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，是指希望通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析而獲得對(duì)其經(jīng)濟(jì)決策有用的財(cái)務(wù)信息的單位和個(gè)人。2、債權(quán)人目的：償還債務(wù)的能力。為決定是否給企業(yè)貸款以及是否提前收回債權(quán)。內(nèi)容：償債能力和盈利能力。1、投資人目的：收益能力以及投資風(fēng)險(xiǎn)等。決定是否投資、轉(zhuǎn)讓股份及考察經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。內(nèi)容：盈利能力、收益分配、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力。3、管理人員目的：滿足不同利益相關(guān)者的需要、協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系，及改善經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)容：獲利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力，以及綜合分析，關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4、政府機(jī)構(gòu)目的：履行監(jiān)督管理職能，了解企業(yè)納稅、遵守政策法規(guī)和市場(chǎng)秩序的情況；職工收入和就業(yè)狀況。內(nèi)容：獲利能力、貢獻(xiàn)能力、發(fā)展能力。5、中介機(jī)構(gòu)---審計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師審計(jì)師目的：減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)的重點(diǎn)；內(nèi)容：盈利能力、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異動(dòng)。財(cái)務(wù)分析師。目的：為各類財(cái)務(wù)報(bào)表使用人員提供專業(yè)咨詢；內(nèi)容：全面分析6、供應(yīng)商目的：建立長(zhǎng)期合作關(guān)系、信用政策。內(nèi)容：盈利能力、償債能力7、客戶目的：建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。內(nèi)容：企業(yè)持續(xù)供貨能力和售后服務(wù)能力。8、員工目的：評(píng)價(jià)薪酬和職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。內(nèi)容：企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和盈利能力。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義１、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)存在的問題２、分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力３。挖掘企業(yè)潛力，尋求提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的途徑４、預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，合理地進(jìn)行相關(guān)決策（四）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的產(chǎn)生與發(fā)展1、為銀行服務(wù)的信用分析2、為資本市場(chǎng)服務(wù)的盈利分析3、為公司經(jīng)理決策服務(wù)的內(nèi)部分析4、專業(yè)財(cái)務(wù)分析師的中介服務(wù)分析（1）經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析。（2）會(huì)計(jì)分析。（3）財(cái)務(wù)分析。（4）前景分析。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容（一）按照企業(yè)財(cái)務(wù)能力分：1、償債能力分析2、營(yíng)運(yùn)能力分析3、盈利能力分析4、發(fā)展能力分析（二）按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分：１、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析２、投資活動(dòng)分析３、籌資活動(dòng)分析４、分配活動(dòng)分析三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料（一）內(nèi)部資料1、核算資料—財(cái)務(wù)報(bào)表2、計(jì)劃（預(yù)算）資料3、調(diào)研資料4、其它內(nèi)部資料（二）外部資料1、市場(chǎng)資料2、同行業(yè)資料3、政策資料4、其他外部資料注意：要根據(jù)分析的目的和內(nèi)容，選擇和收集分析資料。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序（一）明確分析目的，收集有關(guān)信息----分析依據(jù)（二）信息加工處理----分析過程1、按目的重新組織各部分信息。2、深入研究各部分信息的特殊本質(zhì)。3、進(jìn)一步研究各個(gè)部分信息的聯(lián)系（三）解釋結(jié)果，提供決策有用的信息----分析結(jié)果撰寫分析結(jié)論和報(bào)告，使之成為對(duì)有關(guān)決策更加密切相關(guān)和可靠的信息。第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法一、比較分析法二、比率分析法三、趨勢(shì)分析法四、因素分析法一、比較分析法比較分析法，簡(jiǎn)稱比較法，是通過同一財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，確定數(shù)量差異，據(jù)以鑒別和判斷的一種分析方法。比較是分析的最基本方法，常與其他方法結(jié)合使用。（一）比較標(biāo)準(zhǔn)

比較標(biāo)準(zhǔn)是指與各種指標(biāo)的實(shí)際值對(duì)比的基準(zhǔn)值或標(biāo)準(zhǔn)值。（2）歷史標(biāo)準(zhǔn)了解發(fā)展、變化情況。也稱縱向比較或趨勢(shì)分析。

（4）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)了解本企業(yè)在同行業(yè)中的位置與差距。也稱同業(yè)分析、橫向分析。（1）公認(rèn)或經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)判斷指標(biāo)合理合規(guī)性（3）目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

了解目標(biāo)的完成情況，也稱差異分析、目標(biāo)分析（二）比較分析的形式１、重要財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析２、財(cái)務(wù)報(bào)表的比較分析1、重要財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析（1）絕對(duì)數(shù)指標(biāo)的比較：將財(cái)務(wù)報(bào)表中重要指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，揭示差異。減式——絕對(duì)數(shù)差異，了解金額變動(dòng)情況差異數(shù)額=實(shí)際數(shù)額-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額除式——百分率差異，了解變動(dòng)程度實(shí)際數(shù)額-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額差異率=——————————×100%

標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額（2）相對(duì)數(shù)指標(biāo)的比較---即比率分析將根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，揭示差異。2、財(cái)務(wù)報(bào)表比較分析（１）水平分析法，又財(cái)務(wù)報(bào)表橫向比較，是將企業(yè)報(bào)告期與前期或歷史某一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)并列起來，比較相同指標(biāo)的增減變動(dòng)金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)展變化的一種方法。變動(dòng)額=分析期某項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)額-基期同期指標(biāo)實(shí)際數(shù)額變動(dòng)額變動(dòng)率=——————————×100%

基期實(shí)際數(shù)額包括：資產(chǎn)負(fù)債表比較、利潤(rùn)表比較、現(xiàn)金流量比較。要同時(shí)計(jì)算有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)的絕對(duì)值和百分比。橫向比較一般采用編制橫向比較財(cái)務(wù)報(bào)表的方法進(jìn)行分析。水平分析法可用于同類企業(yè)之間的對(duì)比分析，但運(yùn)用時(shí)一定要注意可比性。例1，對(duì)東方公司2012年經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行水平分析。

東方公司2012年利潤(rùn)表單位：萬元項(xiàng)目本期金額上期金額12一、營(yíng)業(yè)收入12501000

減：營(yíng)業(yè)成本750610

營(yíng)業(yè)稅金及附加108

銷售費(fèi)用7860

管理費(fèi)用8278

財(cái)務(wù)費(fèi)用21.518

資產(chǎn)減值損失20.910

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益8.96

投資收益31.530二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)328252

加：營(yíng)業(yè)外收入36.332

減：營(yíng)業(yè)外支出2425三、利潤(rùn)總額340.3259

減：所得稅費(fèi)用102.39977四、凈利潤(rùn)237.901182五、每股收益：（元/股）

（一）基本每股收益0.080.06

（二）稀釋每股收益0.080.06東方公司2012年水平（橫向）比較利潤(rùn)表單位：萬元項(xiàng)目本期金額上期金額增減變動(dòng)12金額3=1-2百分比4=3/2一、營(yíng)業(yè)收入1250100025025.00

減：營(yíng)業(yè)成本75061014022.95

營(yíng)業(yè)稅金及附加108225.00

銷售費(fèi)用78601830.00

管理費(fèi)用827845.13

財(cái)務(wù)費(fèi)用21.5183.519.44

資產(chǎn)減值損失20.91010.9109.00

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益8.962.948.33

投資收益31.5301.55.00二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3282527630.16

加：營(yíng)業(yè)外收入36.3324.313.44

減：營(yíng)業(yè)外支出2425-1-4.00三、利潤(rùn)總額340.325981.331.39

減：所得稅費(fèi)用102.3997725.39933四、凈利潤(rùn)237.90118255.90130.71五、每股收益：（元/股）

（一）基本每股收益0.080.060.0233.33

（二）稀釋每股收益0.080.060.0233.33（一）毛利額及其項(xiàng)目的增減變化

毛利額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本上年毛利額=1000-610=390（萬元）本年毛利額=1250-750=500（萬元）1、營(yíng)業(yè)收入增加250萬元，增長(zhǎng)25%；2、營(yíng)業(yè)成本增加140萬元，增長(zhǎng)22.95%；3、毛利額增加110（500-390）萬元，增長(zhǎng)28.21%。原因：由于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)速度高于營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)速度所致。與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)成同比例增長(zhǎng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加增加2萬元，增長(zhǎng)25%。（二）四項(xiàng)期間費(fèi)用增長(zhǎng)各異1、營(yíng)業(yè)稅金與附加增加20萬元，增長(zhǎng)25%；2、銷售費(fèi)用增加18萬元，增長(zhǎng)30%；3、管理費(fèi)用增加4萬元，增長(zhǎng)5.13%；4、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加3.5萬元，增長(zhǎng)19.44%。原因：營(yíng)業(yè)稅金與附加與收入成正比例增長(zhǎng)，銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)相關(guān)，而管理費(fèi)用中大部分屬固定費(fèi)用，一般不隨營(yíng)業(yè)收入成正比例增長(zhǎng)，其增長(zhǎng)低于前倆項(xiàng)是合理的。（三）資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)凈收益分別增加10.9萬元、2.9，增長(zhǎng)1.9%、48.33%；增幅顯著，應(yīng)結(jié)合報(bào)表附注中相關(guān)項(xiàng)目披露的信息，查明原因，正確評(píng)價(jià)。（四）各層次利潤(rùn)均增長(zhǎng)30%以上利潤(rùn)增長(zhǎng)率高/低，表明公司增長(zhǎng)能力強(qiáng)/弱，前景好/差。1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加76萬元，增長(zhǎng)30.16%；2、利潤(rùn)總額增加81.3萬元，增長(zhǎng)31.39%；3、凈利潤(rùn)增加近56萬元，增長(zhǎng)30.71%；4、每股收益增加0.02元，增長(zhǎng)33.33%。評(píng)價(jià)：利潤(rùn)增長(zhǎng)水平雖然較高，但每股收益水平較低。（五）簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)該公司年度利潤(rùn)額指標(biāo)比上年度的較大幅度的增長(zhǎng)，公司獲利情況良好。其中影響較大的不利因素是營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和所得稅費(fèi)用，分別增加140萬元、18萬元、10.9萬元和25.399萬元。影響較大的有利因素是營(yíng)業(yè)收入增加250萬元。進(jìn)一步關(guān)注金額變動(dòng)較大的項(xiàng)目，如該公司的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。（２）垂直分析法，又稱財(cái)務(wù)報(bào)表縱向比較，或結(jié)構(gòu)分析，是將企業(yè)報(bào)告期與前期或歷史某一時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)并列起來，以財(cái)務(wù)報(bào)表中某個(gè)總體項(xiàng)目為100%，再計(jì)算該報(bào)表各組成項(xiàng)目占總體項(xiàng)目的百分比，反映報(bào)表中的項(xiàng)目與總體關(guān)系及其變動(dòng)情況，據(jù)以判斷有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化趨勢(shì)。該項(xiàng)目金額某項(xiàng)目的比重=——————————×100%

各項(xiàng)目總金額包括：資產(chǎn)負(fù)債表比較、利潤(rùn)表比較、現(xiàn)金流量比較。該方法只要計(jì)算百分比，消除了規(guī)模的影響。可用于同一企業(yè)不同時(shí)期的縱向比較，又可用于同一時(shí)期不同企業(yè)的橫向比較?？v向比較一般采用編制共同（縱向）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的方法進(jìn)行分析。例２，對(duì)東方公司2012年經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行垂直分析。

利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)比率=利潤(rùn)表各項(xiàng)目/營(yíng)業(yè)收入×100%

利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)比率按性質(zhì)分為兩類：

1、不同層次的利潤(rùn)率。

2、各種成本、費(fèi)用率和損失率1、各種成本、費(fèi)用率和損失率小，不同層次的利潤(rùn)率大，則說明成本費(fèi)用水平低，贏利能力強(qiáng)，利潤(rùn)構(gòu)成合理。2、成本費(fèi)用率下降，說明支出節(jié)約，成本降低3、不同層次利潤(rùn)率提高，說明贏利能力增強(qiáng)，利潤(rùn)構(gòu)成改善。

東方公司2012年共同比利潤(rùn)表單位：萬元項(xiàng)目本期金額上期金額結(jié)構(gòu)比率（%）本期上期變動(dòng)一、營(yíng)業(yè)收入12501000100.00100.000

減：營(yíng)業(yè)成本75061060.0061.00-1.00

營(yíng)業(yè)稅金及附加1080.800.800

銷售費(fèi)用78606.246.000.24

管理費(fèi)用82786.567.80-1.24

財(cái)務(wù)費(fèi)用21.5181.721.80-0.08

資產(chǎn)減值損失20.9101.671.000.67

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益8.960.710.600.11

投資收益31.5302.523.00-0.48二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)32825226.2425.201.04

加：營(yíng)業(yè)外收入36.3322.903.20-0.30

減：營(yíng)業(yè)外支出24251.922.50-0.58三、利潤(rùn)總額340.325927.2225.901.32

減：所得稅費(fèi)用102.399778.197.700.49四、凈利潤(rùn)237.90118219.0318.200.83（一）毛利率及其變化情況

毛利率=毛利額/營(yíng)業(yè)收入×100%

本年毛利率=500/1250=40%

上年毛利率=390/1000=39%從上表和計(jì)算可知：毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、稅前利潤(rùn)率和凈利潤(rùn)率分別增加1%（40%-39%）、1.04%、1.32%和0.83%。銷售毛利率的高低是企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)獲利空間大小的基礎(chǔ)。企業(yè)銷售毛利數(shù)額越大，毛利率越高，補(bǔ)償四項(xiàng)費(fèi)用及損失的能力和獲得盈利的空間就越大。（二）層級(jí)利潤(rùn)率變化的因素分析1、該公司毛利率上升1個(gè)百分點(diǎn)，是由于營(yíng)業(yè)成本下降1（60%-61%）個(gè)百分點(diǎn)的影響。2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率上升1.04%，是由于毛利率上升1%、銷售費(fèi)用率上升0.24%、管理費(fèi)用率下降1.24%、財(cái)務(wù)費(fèi)用率下降0.08%、資產(chǎn)減值損失率上升0.67%、公允價(jià)值變動(dòng)收益率上升0.11%和投資收益率下降0.48%等因素變動(dòng)的綜合影響。3、稅前利潤(rùn)率上升1.32%，是由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率上升1.04%、營(yíng)業(yè)外收入率下降0.3%和營(yíng)業(yè)外支出率下降0.58%等因素變動(dòng)的綜合影響。4、稅前利潤(rùn)率上升0.83%，是由于稅前利潤(rùn)率上升1.32%和所得稅費(fèi)率上升0.49%等因素變動(dòng)的綜合影響。所得稅上升主要是由于營(yíng)業(yè)收入增加，使得應(yīng)納稅所得額增加所。（三）簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)銷售凈利潤(rùn)率上升，主要是由于該公司擴(kuò)大銷售、控制營(yíng)業(yè)成本，使毛利率升高所打下的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。影響較大的有利因素是營(yíng)業(yè)成本率、管理費(fèi)用率、營(yíng)業(yè)外支出率的下降，影響較大的不利因素是資產(chǎn)減值損失率和所得稅費(fèi)用率上升、投資收益率和營(yíng)業(yè)外收入率下降。該公司的利潤(rùn)總額來自于自營(yíng)業(yè)務(wù)，表明公司的利潤(rùn)來源比較穩(wěn)健可靠。經(jīng)營(yíng)支出主要中營(yíng)業(yè)成本（占營(yíng)業(yè)收入的60%）。從構(gòu)成項(xiàng)目的變動(dòng)看，營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比率比上年下降，只有銷售費(fèi)用略有上升，主要是營(yíng)業(yè)收入的增加所致；所以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的比率都比上年提高了。資產(chǎn)減值損占的比率增加，投資收益占比減少，應(yīng)結(jié)合附注中相關(guān)項(xiàng)目披露的信息，進(jìn)行深入分析，查明具體原因。（三）運(yùn)用比較分析法應(yīng)注意的問題1、指標(biāo)可比性：計(jì)算口徑、時(shí)間長(zhǎng)度、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)規(guī)模和所處的環(huán)境的可比。2、剔除偶發(fā)性項(xiàng)目的影響，使用于分析的數(shù)據(jù)能反映正常的經(jīng)營(yíng)情況。3、運(yùn)用例外原則，對(duì)某項(xiàng)有顯著變化的指標(biāo)作重點(diǎn)分析，研究其變動(dòng)原因，以采取對(duì)策，趨利避害。二、比率分析法比率分析法又稱比率法，它是將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中兩個(gè)有一定聯(lián)系的指標(biāo)相除，計(jì)算出新的比率指標(biāo)，用以反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法。比率分析法計(jì)算簡(jiǎn)便，可比性強(qiáng)。

（一）結(jié)構(gòu)比率結(jié)構(gòu)比率：是某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的各個(gè)組成部分與總體之間的比率或比重。

部分?jǐn)?shù)額結(jié)構(gòu)比率＝——————×100％總體數(shù)額反映部分與總體的關(guān)系，揭示項(xiàng)目?jī)?nèi)部整體結(jié)構(gòu)，了解項(xiàng)目結(jié)構(gòu)上的變化。（二）效率比率、效率比率是某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。

所得效率比率＝——————×100％所費(fèi)利用效率比率，可以考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。反映企業(yè)盈利能力的比率，如資金利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率等；反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的比率，如各種資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。（三）相關(guān)比率相關(guān)比率：是將財(cái)務(wù)報(bào)表中某些不同類但彼此存在關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目加以對(duì)比，計(jì)算出的比率。

甲指標(biāo)相關(guān)比率＝——————

乙指標(biāo)采用相關(guān)比率，能夠考察企業(yè)彼此關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)安排得是否合理，以保障運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行

反映償債能力比率---如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。反映現(xiàn)金流量能力比率---如現(xiàn)金比率、現(xiàn)金負(fù)債總額比率等。（三）運(yùn)用比率分析法必須注意的問題1、對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性。計(jì)算比率的分子和分母之間必須存在某種邏輯關(guān)系（如因果關(guān)系），以確保所計(jì)算的比率能說明一定問題，即比率應(yīng)具有財(cái)務(wù)意義。2、對(duì)比口徑的一致性。計(jì)算比率的分子和分母之間必須在計(jì)算時(shí)間、范圍等方面保持口徑一致。通常計(jì)算比率的分子和分母之間必須來自同一企業(yè)同一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。3、衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。（四）幾點(diǎn)說明1、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)比率體系和標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)比率計(jì)算方法事實(shí)上并不存在。2、當(dāng)財(cái)務(wù)比率的分子和分母分別來源于時(shí)期和時(shí)點(diǎn)報(bào)表時(shí)，計(jì)算的時(shí)點(diǎn)報(bào)表的平均值無法消除由于季節(jié)以及周期變化而帶來的問題，不能反映年度內(nèi)發(fā)生的不規(guī)則變化。3、一個(gè)比率沒有唯一正確的值，好壞完全取決于對(duì)公司的深刻分析。4、一個(gè)或多個(gè)比率的機(jī)械性計(jì)算并不能自動(dòng)生成對(duì)復(fù)雜的現(xiàn)代公司的洞察。5、比率可以想象為偵探小說中的線索。6、一個(gè)或多個(gè)比率可能會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，但當(dāng)結(jié)合一個(gè)公司的管理知識(shí)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，比率分析可以講述一個(gè)發(fā)人深省的故事。趨勢(shì)分析法是通過對(duì)比連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)，運(yùn)用趨勢(shì)比率或指數(shù)的計(jì)算，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì)的一種方法。

利用趨勢(shì)分析法可以考察企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資本規(guī)模和經(jīng)營(yíng)成果等變化的原因和性質(zhì)，并預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展前景。既可用于財(cái)務(wù)指標(biāo)的趨勢(shì)分析，也可用于財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢(shì)分析。三、趨勢(shì)分析法一般有兩種形式：分析期數(shù)值

1.定基趨勢(shì)比率＝----------------×100%固定基期數(shù)值

分析期數(shù)值

2.環(huán)比趨勢(shì)比率＝----------------×100%前一期數(shù)值（一）計(jì)算趨勢(shì)比率或指數(shù)【例8-1】假設(shè)華強(qiáng)公司2010年的凈利潤(rùn)為100萬元，2011年的凈利潤(rùn)為120萬元，2012年的凈利潤(rùn)為150萬元。以2010年為固定基期，分析華強(qiáng)公司2011年、2012年定基和環(huán)比利潤(rùn)增長(zhǎng)比率。華強(qiáng)公司2011年、2012年定基利潤(rùn)增長(zhǎng)比率：2011年的定基利潤(rùn)增長(zhǎng)比率=120/100×100%

=120%2012年的定基利潤(rùn)增長(zhǎng)比率=150/100×100%

=150%華強(qiáng)公司2011年、2012年環(huán)比利潤(rùn)增長(zhǎng)比率：2011年的環(huán)比利潤(rùn)增長(zhǎng)比率=120/100×100%

=120%2012年的環(huán)比利潤(rùn)增長(zhǎng)比率=150/120×100%

=125%（二）根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)（三）預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)評(píng)價(jià)與判斷企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)及其合理性?！咀⒁鈫栴}】1.同比率分析法應(yīng)注意的問題；2.當(dāng)基期的某個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)為零或負(fù)數(shù)時(shí)，不應(yīng)計(jì)算趨勢(shì)百分比；四、因素分析法因素分析法是指依據(jù)分析指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)系，建立因素關(guān)系式，從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度的分析方法。（一）分析思路：1、確定分析指標(biāo)受哪些因素影響，并把它們之間的關(guān)系列成算式。2、運(yùn)用一定的計(jì)算方法，假設(shè)其他各項(xiàng)因素不變的情況下，順序確定各因素單獨(dú)變化對(duì)分析指標(biāo)產(chǎn)生的影響。連環(huán)替代法和差額分析法1、連環(huán)替代法是連續(xù)、依次用實(shí)際值代替標(biāo)準(zhǔn)值，測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響的方法。（二）方法

例1，某企業(yè)20××年×月材料費(fèi)用、產(chǎn)量、產(chǎn)品材料單耗和材料單價(jià)資料如下表：

項(xiàng)目單位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量件100110產(chǎn)品材料單耗公斤/件87材料單價(jià)元/公斤56材料費(fèi)用元40004620從上表可知，材料費(fèi)用總額實(shí)際婁比計(jì)劃數(shù)增加620元。要求：用連環(huán)替代法分析該企業(yè)材料費(fèi)用上升的原因。（1）按照分析指標(biāo)和各影響因素之間的相互關(guān)系列出因素關(guān)系式。材料費(fèi)用=產(chǎn)品產(chǎn)量×產(chǎn)品材料單耗×材料單價(jià)（2）將基準(zhǔn)值代入分析指標(biāo)的因素關(guān)系式，作為比較標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)（即基準(zhǔn)數(shù)）。計(jì)劃指標(biāo)（基準(zhǔn)）：

100×8×5=4000（元）①（3）連環(huán)順序替代，計(jì)算替代結(jié)果。依次以一個(gè)因素的實(shí)際值替代基準(zhǔn)值，計(jì)算出每次替代后的指標(biāo)數(shù)值，直到所有的因素都以實(shí)際值替代為止。第一次替代（產(chǎn)量變動(dòng)）：

110×8×5=4400（元）②第二次替代（消耗量變動(dòng)）：

110×7×5=3850（元）③第三次替代（單價(jià)變動(dòng)）：

110×7×6=4620（元）④（4）確定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響程度把相鄰兩次計(jì)算結(jié)果相比較，測(cè)算每個(gè)替代因素對(duì)分析指標(biāo)影響的方向和程度；產(chǎn)量增加的影響為：②-①=4400-4000=400（元）材料節(jié)約的影響為：③-②=3850-4400=-550（元）價(jià)格提高的影響為：④-③=4620-3850=770（元）（5）檢驗(yàn)分析結(jié)果計(jì)算各因素影響數(shù)額之和，應(yīng)與分析指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)之間的總差異數(shù)相等。三因素共同影響為：