如何從會計賬目等資料中發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛假出資

如何從會計賬目等資料中發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛假出資、抽逃出資和商業(yè)賄賂一、虛假出資：虛假出資通常包括3類：貨幣資金虛假出資、不需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣資產(chǎn)虛假出資、需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣資產(chǎn)虛假出資。1、貨幣資金虛假出資檢查企業(yè)驗資時的銀行進賬單或現(xiàn)金繳款單、銀行對賬單、銀行詢證函（2001年7月1日以前的驗資準(zhǔn)則，銀行詢證函不是必須文件），看驗資截止日前應(yīng)繳注冊資本是否真實的存入了企業(yè)驗資賬戶，必要時要到銀行核對以辨別上述單據(jù)的真?zhèn)?。這一點對于新驗資準(zhǔn)則實行以前的企業(yè)出資行為尤為重要，因為原驗資準(zhǔn)則不要求注冊會計師必須到銀行詢證，因此不排除企業(yè)以虛假的銀行進賬單或現(xiàn)金繳款單、銀行對賬單騙取驗資報告的可能性。新驗資準(zhǔn)則要求注冊會計師必須到銀行詢證，有效地避免了上述現(xiàn)象的可能性。另外還有一種情況需要大家注意，企業(yè)貨幣資金增資時有循環(huán)出資的現(xiàn)象，就是從企業(yè)銀行賬戶將資金打給擬出資股東，股東再用這些資金向企業(yè)出資，看似資金到賬了，其實也屬虛假出資。這種情況除了要檢查進賬單、對賬單、詢證函外，還要檢查企業(yè)驗資截止日前一段時間各銀行賬戶大額資金流出情況，檢查與資金流出有關(guān)的合同、收據(jù)、借款協(xié)議、購貨發(fā)票等，必要時可與收款方聯(lián)系查詢，以確定這些資金流出是企業(yè)正常業(yè)務(wù)、還是虛假出資。2、不需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣資產(chǎn)虛假出資這類資產(chǎn)包括存貨、機器設(shè)備、非專利技術(shù)等。檢查非貨幣資產(chǎn)評估報告等價值確認(rèn)文件，看看是否有明顯作價偏高的現(xiàn)象，如果能確認(rèn)作價明顯偏高亦屬部分虛假出資；檢查非貨幣性資產(chǎn)交接清單，看股東與企業(yè)是否辦理了資產(chǎn)交接手續(xù)；檢查企業(yè)會計賬目存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目，看是否有相應(yīng)非貨幣性資產(chǎn)增加的記載；檢查企業(yè)倉庫存貨實物帳，看股東投入的存貨是否有入庫、領(lǐng)用、銷售的記載。企業(yè)有可能對會計賬目做假，但倉庫實物帳做假的很少見，首先是因為工作量太大、難度太大，其次因為倉庫實物帳是企業(yè)生產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，一旦弄亂對生產(chǎn)經(jīng)營影響太大。所以檢查企業(yè)倉庫實物帳是一種很有效的手段?，F(xiàn)場盤點用以出資的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，檢查這些實物資產(chǎn)是否真實存在，這些固定資產(chǎn)一般能較長期地保持實物形態(tài)，在我門檢查時一般還在企業(yè)；檢查用以出資的非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)資料，檢查是否簽署了轉(zhuǎn)讓合同，有關(guān)合同條款是否與出資協(xié)議、評估報告相關(guān)條款表述一致。合同條款對非專利技術(shù)價值影響很大，比如雙方共有與被投資企業(yè)獨有就區(qū)別很大。3、需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣資產(chǎn)虛假出資這類資產(chǎn)包括房屋、土地使用權(quán)、車船、專利技術(shù)等。這類非貨幣性資產(chǎn)最主要的是檢查是否按有關(guān)法律法規(guī)的時間要求，將產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更到被投資企業(yè)。新公司法施行后是否在注冊登記前進行了產(chǎn)權(quán)變更。除此之外，還要履行前述檢查評估報告等價值確認(rèn)文件、資產(chǎn)交接清單、資產(chǎn)入賬記載情況、實物盤點等程序。二、抽逃出資抽逃出資是指在公司驗資后，股東將所繳出資暗中撤回，卻仍保留股東身份和原有出資數(shù)額的一種欺詐性違法行為。怎樣檢查抽逃出資：通常包括抽走貨幣資金、抽走非貨幣性資產(chǎn)兩種形式。1、抽走貨幣資金企業(yè)驗資注冊后抽走貨幣資金在會計賬目上通常反映為：虛掛貨幣資金、虛掛應(yīng)收預(yù)付款項、虛掛投資、虛購存貨固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等?？梢圆捎脙煞N方法初步判斷是否有抽逃資金的嫌疑：首先，可通過檢查企業(yè)驗資前后的銀行對賬單，看驗資后一段時間內(nèi)是否有大額資金劃出，檢查大額資金劃出有關(guān)的購貨合同、借款協(xié)議、收款收據(jù)、購貨發(fā)票等，必要時可向收款方詢證。其次，通過檢查企業(yè)近期的資產(chǎn)類會計科目，發(fā)現(xiàn)是否有與抽逃注冊資金有關(guān)的虛掛資產(chǎn)，因為抽逃資金后為了把帳做平，一定相應(yīng)的虛掛一項或數(shù)項資產(chǎn)。對于抽逃資金后虛掛貨幣資金的，通常有兩種形式：一種是劃出銀行存款后不做賬務(wù)處理，長期虛掛銀行存款；還有一種是提取大額現(xiàn)金后，一直虛掛大額現(xiàn)金。我們可以在檢查時取得近期的銀行對賬單、盤點企業(yè)現(xiàn)金，如貨幣資金帳實差額較大，且無合理的理由，可初步判斷為抽逃資金。對于抽逃資金后虛掛應(yīng)收預(yù)付款項的，通常也有兩種形式：其一是在其他應(yīng)收款科目（有時可能在其它應(yīng)付款科目的借方）虛掛企業(yè)或個人借款（這也是最常見的方法），可以檢查借款協(xié)議、收款收據(jù)以及有無合理的利息收入，最直接的辦法是詢證借款人（如果能查借款人的帳目就一目了然了）；其二是在預(yù)付賬款科目（有時可能在預(yù)收賬款科目的借方）虛掛預(yù)付購貨款，可以檢查購貨合同、掛賬時間（掛賬時間過長一般就有問題），最直接的方法就是詢證收款方（最好能檢查對方賬目）。有些抽逃資金后虛掛長短期投資，檢查投資協(xié)議、看有無合理的投資收益、詢證被投資方（最好能檢查對方賬目）。有些抽逃資金表現(xiàn)為虛購存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，檢查企業(yè)倉庫實物帳，看有沒有所購存貨的入庫記錄及領(lǐng)用、銷售記錄；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)臺賬及固定資產(chǎn)卡片，實地盤查所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及與無形資產(chǎn)有關(guān)的合同協(xié)議、技術(shù)資料；還有一種情況企業(yè)從股東手里高價購買資產(chǎn)轉(zhuǎn)移資金，如果能認(rèn)定也屬于抽逃資金。2、抽走非貨幣性資產(chǎn)一般表現(xiàn)為公司驗資注冊后，將已辦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)、土地使用權(quán)、專利、車船等以及非專利技術(shù)再無償或以不合理的低價轉(zhuǎn)讓給股東（或變相轉(zhuǎn)讓給股東），或股東長期無償占用上述非貨幣行資產(chǎn)。對于抽走需辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)的房產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的，檢查資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等文件，將轉(zhuǎn)讓價格與市場公允價格比較，如果能認(rèn)定轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低即屬抽逃出資。對于股東長期無償占用的情形，可以通過實地盤查實物資產(chǎn)實際使用情況（看看房產(chǎn)、汽車等實際被誰使用），檢查專利權(quán)行使情況、非專利技術(shù)資料保管和運用情況（看股東有無侵權(quán)行為、有無違反合同協(xié)議無償使用情況）。三、商業(yè)賄賂實踐證明對于商業(yè)賄賂的查處是審計工作最大的難點。具體體現(xiàn)在一下幾個方面：一是收集審計證據(jù)處于信息不對稱的劣勢，商業(yè)賄賂行為的一個突出特點是高度隱蔽性，這些行為往往采取“一對一”的方式進行，除了行賄人和受賄人以外，犯罪行為一般不為他人所知，取證成為審計最難的壁壘；二是受賄人員處于某一項權(quán)力的核心地位，具有復(fù)雜的人際關(guān)系網(wǎng)和信息通道，對審計的一舉一動可能了如指掌，被懷疑對象隨時都會做出應(yīng)對措施，有時導(dǎo)致查處行為不了了之；三是商業(yè)賄賂雙方利益均沾，容易形成攻守同盟，他們會共同應(yīng)對審計。雖然如此，但是從賬目等財務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)一些商業(yè)賄賂的線索還是可以做到的。1、審查費用支付的方式，發(fā)現(xiàn)異常的資金流。檢查企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款帳以及銀行對賬單，看是否存在應(yīng)采取轉(zhuǎn)帳結(jié)算而用現(xiàn)金支付的問題，對單位采用大額、超出現(xiàn)金使用范圍的費用進行重點審計。需注意的是，有些大額現(xiàn)金支付看似銀行轉(zhuǎn)賬實際還是現(xiàn)金付款，具體操作為用現(xiàn)金支票支付大額現(xiàn)金，不通過現(xiàn)金帳核算，在銀行帳上登記為用銀行存款直接支付費用，對于這種情況可通過核對銀行對賬單予以發(fā)現(xiàn)。2、檢查資產(chǎn)類科目，以發(fā)現(xiàn)支付商業(yè)賄賂后虛掛資產(chǎn)的情形。有時企業(yè)支付大額商業(yè)賄賂后，未能找到合適的費用發(fā)票，將行賄支出虛掛一項或數(shù)項資產(chǎn)平帳，通常有虛掛貨幣資金、虛掛其他應(yīng)收款、虛掛存貨和固定資產(chǎn)等幾種情況。這一點與抽逃資金后虛掛資產(chǎn)類似，但也有區(qū)別，抽逃資金虛掛資產(chǎn)一般是大額整數(shù)；商業(yè)賄賂支出虛掛資產(chǎn)相對來說額度較小，有整有零。對于商業(yè)賄賂支出虛掛貨幣資金的，檢查方法與檢查抽逃資金一樣，即核對銀行存款帳和銀行對賬單、盤點企業(yè)現(xiàn)金，如貨幣資金帳實差額較大，且無合理的理由，則應(yīng)予關(guān)注；對于商業(yè)賄賂支出虛掛其它應(yīng)收款的，通常表現(xiàn)為虛掛單位負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)人員大額借款，或是直接以費用項目掛賬，或在其它應(yīng)收款－其它科目掛賬，一般是費用已發(fā)生財務(wù)無法正常核銷而長期掛賬。檢查時可以找經(jīng)手人詢問核實，如長期掛賬且無合理解釋，則應(yīng)采取進一步審計手段；對于商業(yè)賄賂支出虛掛存貨、固定資產(chǎn)的，檢查方法與檢查抽逃資金類似，即檢查企業(yè)倉庫實物帳，看有沒有所購存貨的入庫及領(lǐng)用、銷售記錄；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)臺賬及固定資產(chǎn)卡片，實地盤查所購固定資產(chǎn)。3、檢查成本費用類科目，以發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂支出虛列成本費用的情況。一是審查費用發(fā)生的真實性，是否屬于本單位業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，對于超出本單位業(yè)務(wù)范圍的費用進行重點審計，商業(yè)賄賂支出不可能有正規(guī)發(fā)票，企業(yè)往往為了平帳就找到什麼發(fā)票用什麼發(fā)票。二是審查費用票據(jù)的真實性、合法性，是否存在假發(fā)票、過期作廢發(fā)票、涂改發(fā)票、白條等核銷費用問題，對發(fā)生上述這些不合規(guī)發(fā)票進行重點審計。與上一條一樣，實在找不到發(fā)票就用假發(fā)票平帳。三是審查費用的標(biāo)準(zhǔn)，是否存在超出規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和實際業(yè)務(wù)需要，對金額比較大、超標(biāo)準(zhǔn)的費用進行重點審查。四是審查費用支出的其他類，是否存在已有明確用途和科目而在其他類支出核算、魚目混珠的問題，對比較大的其他支出進行重點審計。有些企業(yè)財務(wù)管理還是比較規(guī)范的，還建立了成本費用考核體系，為了防止把成本費用財務(wù)信息搞亂，往往把一些不合規(guī)的支出列入其它中，但是這些費用支出發(fā)票上往往有明確的費用項目，同時成本費用中也有對應(yīng)的明細(xì)科目，但是他偏偏放入其它中，這樣的一般就有問題。4、檢查企業(yè)是否有帳外小金庫，來發(fā)現(xiàn)用帳外資金行賄的跡象。這里面主要是想辦法查出他是否有小金庫、帳外帳，如果能找到它的帳外帳好多問題就應(yīng)刃而解了。檢查盤點企業(yè)原材料或產(chǎn)成品倉庫，如果存在大量庫存虛數(shù)，說明很可能有銷售不入賬的情況；檢查企業(yè)職工人數(shù)、臨時工人數(shù)，工資額度、臨時工資額度，并與企業(yè)生產(chǎn)銷售規(guī)模相比較，如果職工人數(shù)和工資額度都很大，但銷售額很小，