中小企業(yè)稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策

中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀成都市地稅局納稅人學校http://

前言中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，在促進經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用中小企業(yè)普遍面臨融資難、擔保難，企業(yè)負擔重，市場需求不足，產(chǎn)能過剩，經(jīng)濟效益差，虧損嚴重等困難對國家制定的稅收扶持政策，中小企業(yè)普遍缺乏相關(guān)意識，不了解政策內(nèi)容，不能主動提出減免稅申請主要內(nèi)容一、兩個重要概念二、直接降低中小企業(yè)稅負的稅收優(yōu)惠政策三、中小企業(yè)主要適用的稅收優(yōu)惠政策四、有關(guān)程序性規(guī)定主要內(nèi)容

一、兩個重要概念1.1什么是中小企業(yè)？1.2中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的主要類型？1.1什么是中小企業(yè)？

小型微利企業(yè)小規(guī)模納稅人小型、微型企業(yè)中小高新技術(shù)企業(yè)中小企業(yè)……思考：在稅法中，什么是中小企業(yè)？1.1.1小型微利企業(yè)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： (一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； (二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

第二十九條年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。1.1.2小規(guī)模納稅人

相關(guān)文件：《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》

工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號出臺背景：2003《中小企業(yè)劃型標準》 2009《中小企業(yè)促進法》《國務院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》等文件特點：---涵蓋了更多的行業(yè)---采用了更多的指標進行劃分---提出了微型企業(yè)的概念1.1.3小型、微型企業(yè)行業(yè)中小微型總體標準中型小型微型建筑業(yè)營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下營業(yè)收入6000萬元及以上且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)營業(yè)收入：300萬元及以上，且資產(chǎn)總額：300萬元及以上營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下交通運輸業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入3000萬元及以上從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下倉儲業(yè)從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下住宿業(yè)從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下餐飲業(yè)從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下1.1.3小型、微型企業(yè)續(xù)表行業(yè)中小微型總體標準中型小型微型軟件和信息技術(shù)服務業(yè)從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下物業(yè)管理從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下租賃和商務服務業(yè)從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬元及以上從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下其他未列明行業(yè)從業(yè)人員300人以下從業(yè)人員100人及以上從業(yè)人員10人及以上從業(yè)人員10人以下1.1.3小型、微型企業(yè)《國家稅務總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應按照科技部、財政部、國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認定以外，還應符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。1.1.4中小高新技術(shù)企業(yè)《財政部國家稅務總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號） 本通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。1.1.5中小企業(yè)1.1什么是中小企業(yè)？總結(jié)中小企業(yè)，在稅法中，沒有統(tǒng)一的標準。企業(yè)申請享受中小企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠，須符合相應政策規(guī)定條件。1.2中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的主要類型？優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)制定，直接減輕中小企業(yè)稅收負擔如符合條件的小型微利企業(yè)可減按20%稅率征收企業(yè)所得稅、小型微型企業(yè)貸款免征印花稅等等直接降低中小企業(yè)稅負的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策并非針對中小企業(yè)制定，中小企業(yè)只要符合相關(guān)政策條件，可按規(guī)定申請享受稅收優(yōu)惠如符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅、減免企業(yè)所得稅等等中小企業(yè)主要適用的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策雖然不能直接減輕中小企業(yè)稅收負擔，但通過鼓勵金融企業(yè)向中小企業(yè)提供貸款、提供信用擔保等方式，促進解決中小企業(yè)融資難、擔保難等問題。改善中小企業(yè)生存環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策——促進解決中小高新企業(yè)資本金不足的問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 《國家稅務總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）1.2.3改善中小企業(yè)生存環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策——解決中小企業(yè)貸款難問題《財政部國家稅務總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號） 金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指導原則》（銀發(fā)〔2001〕416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照規(guī)定比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。1.2.3改善中小企業(yè)生存環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策 對中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅、準備金稅前扣除政策——解決中小企業(yè)擔保難問題《國家稅務總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)〔2001〕37號） 對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅

《財政部國家稅務總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號） 一、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 二、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。1.2.3改善中小企業(yè)生存環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策二、直接降低中小企業(yè)稅負的稅收優(yōu)惠政策二、直接降低中小企業(yè)稅負的稅收優(yōu)惠政策2.1小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠（含減計所得）2.2免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費2.3小型微型企業(yè)借款合同免印花稅2.1.1相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！蛾P(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕4號）

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕117號）

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.1小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠（含減計所得）2.1.2如何認定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： (一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； (二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2.1小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠（含減計所得）《國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號） 小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，"資產(chǎn)總額"按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號） 七、實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值=（月初值+月末值）÷2 全年月平均值=全年各月平均值之和÷12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

2.2小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠（含減計所得）2.1.3年度預繳與年終匯算清繳時如何申報《國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》國稅函[2008]251號

企業(yè)按當年實際利潤預繳所得稅的，如上年度符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》（國稅函[2008]44號文件附件1）時，第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

《關(guān)于小型微利企業(yè)預繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》國稅函[2010]185號 一、上一納稅年度年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，2010年納稅年度按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報時，將《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

2.1小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠（含減計所得）2.1.4減免稅備案根據(jù)四川省地方稅務局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告（川地稅局2012年第1號公告）小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠（含減計所得）屬于事先備案類優(yōu)惠需要提供的資料如下： （1）小型微利企業(yè)情況表（見表6）； （2）年度的《資產(chǎn)負債表》和《利潤表》； （3）職工名冊（見表7）； （4）對照國家發(fā)布的產(chǎn)業(yè)目錄對本企業(yè)從事行業(yè)的說明； （5）關(guān)于依法設(shè)置賬簿和具備準確核算自身應納稅所得額條件的情況說明。2.1小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠（含減計所得）思考：核定征收所得稅企業(yè)是否可以享受小型微利企業(yè)相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠呢？ 根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號） 八、企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。2.1小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠（含減計所得）根據(jù)《關(guān)于免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費有關(guān)問題的通知的通知》（川地稅函〔2012〕9號） 符合小型微型企業(yè)標準的納稅人，每年首次向主管地稅機關(guān)辦理領(lǐng)購發(fā)票手續(xù)時，需提交《小型微型企業(yè)備案表》（式樣附后）。 已備案登記的小型微型企業(yè)納稅人領(lǐng)購發(fā)票時按規(guī)定免收發(fā)票工本費。2.2免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號） 經(jīng)國務院批準，為鼓勵金融機構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。 上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.3小型微型企業(yè)借款合同免印花稅三、中小企業(yè)主要適用的稅收優(yōu)惠政策三、中小企業(yè)主要適用的稅收優(yōu)惠政策3.1營業(yè)稅優(yōu)惠3.2企業(yè)所得稅優(yōu)惠3.3其他稅種優(yōu)惠3.4幾個綜合性稅收優(yōu)惠3.1營業(yè)稅優(yōu)惠3.1.1營業(yè)稅法定減免3.1.2股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅3.1.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅3.1.4動漫企業(yè)部分勞務及收入低稅率3.1.5員工制家政服務免征營業(yè)稅3.1.6離岸服務外包業(yè)務免征營業(yè)稅3.1.7資產(chǎn)重組不征營業(yè)稅3.1營業(yè)稅優(yōu)惠《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 第八條下列項目免征營業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；（二）殘疾人員個人提供的勞務；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；（四）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（七）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。3.1.1營業(yè)稅法定減免《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（節(jié)選）第二十二條條例第八條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（一）第一款第（二）項所稱殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。（二）第一款第（四）項所稱學校和其他教育機構(gòu)，是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。（四）第一款第（六）項所稱紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

3.1.1營業(yè)稅法定減免根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號） 一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。3.1.2股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字〔1999〕273號)（一）對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。 技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。 技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。 與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務。且這部分技術(shù)咨詢、服務的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。3.1.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅如何申請享受該項優(yōu)惠政策根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于取消“單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅函〔2004〕825號） 納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同仍應到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關(guān)證明材料文件報主管地方稅務局備查。3.1.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅3.1.4動漫企業(yè)部分勞務及收入低稅率稅收優(yōu)惠政策根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2011]119號）

對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，以及動漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)交易收入（包括動漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營業(yè)稅。

動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序，按照《文化部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）>的通知》（文市發(fā)[2008]51號）的規(guī)定執(zhí)行。如何認定根據(jù)《文化部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號）第十條申請認定為動漫企業(yè)的應同時符合以下標準： （一）在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)； （二）動漫企業(yè)經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當年總收入的60%以上； （三）自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的50%以上； （四）具有大學?？埔陨蠈W歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認證的、從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務的專業(yè)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上； （五）具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應服務等業(yè)務所需的技術(shù)裝備和工作場所； （六）動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當年營業(yè)收入8%以上； （七）動漫產(chǎn)品內(nèi)容積極健康，無法律法規(guī)禁止的內(nèi)容； （八）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，守法經(jīng)營。3.1.4動漫企業(yè)部分勞務及收入低稅率

第十四條動漫企業(yè)認定的程序如下： （一）企業(yè)自我評價及申請 企業(yè)認為符合認定標準的，可向省級認定機構(gòu)提出認定申請。 （二）提交下列申請材料 1.動漫企業(yè)認定申請書； 2.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復印件、稅務登記證復印件； 3.法定代表人或者主要負責人的身份證明材料； 4.企業(yè)職工人數(shù)、學歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明； 5.營業(yè)場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃意向書（含出租方的產(chǎn)權(quán)證明）； 6.開發(fā)、生產(chǎn)、創(chuàng)作、經(jīng)營的動漫產(chǎn)品列表、銷售合同及銷售合同約定的款項銀行入賬證明； 7.自主開發(fā)、生產(chǎn)和擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的動漫產(chǎn)品的情況說明及有關(guān)證明材料（包括版權(quán)登記證書或?qū)＠C書等知識產(chǎn)權(quán)證書的復印件）； 8.由有關(guān)行政機關(guān)頒發(fā)的從事相關(guān)業(yè)務所涉及的行政許可證件復印件； 9.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務年度報表（含資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表）等企業(yè)經(jīng)營情況，以及企業(yè)年度研究開發(fā)費用情況表，并附研究開發(fā)活動說明材料； 10.認定機構(gòu)要求出具的其他材料。3.1.4動漫企業(yè)部分勞務及收入低稅率稅收優(yōu)惠政策規(guī)定根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于員工制家政服務免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2011]51號） 一、自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業(yè)稅。

3.1.5員工制家政服務免征營業(yè)稅判定標準 二、本通知所稱家政服務企業(yè)，是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政服務內(nèi)容的企業(yè)。三、本通知所稱員工制家政服務員，是指同時符合下列三個條件的家政服務員： 1.依法與家政服務企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作； 2.家政服務企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。 對已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保險的家政服務員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應的社會保險，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開具的已繳納相關(guān)保險的證明，可視同家政服務企業(yè)已為其按月足額繳納了相應的社會保險。3.1.5員工制家政服務免征營業(yè)稅 3.家政服務企業(yè)通過金融機構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。 四、本通知所稱家政服務，是指嬰幼兒及小學生看護、老人和病人護理、孕婦和產(chǎn)婦護理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務）、家庭烹飪。 五、家政服務企業(yè)應將員工制家政服務員提供的家政服務收入按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）第九條的規(guī)定，與其他收入分別核算，未分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。3.1.5員工制家政服務免征營業(yè)稅

如何備案 六、家政服務企業(yè)依法與員工制家政服務員簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務協(xié)議，應當在合同簽訂后三個月內(nèi)到當?shù)貭I業(yè)稅主管稅務機關(guān)進行備案，經(jīng)過備案的企業(yè)方可申請本通知規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。3.1.5員工制家政服務免征營業(yè)稅根據(jù)《關(guān)于示范城市離岸服務外包業(yè)務免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]64號） 一、自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門、濟南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安等21個中國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。 二、從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入，是指本通知第一條規(guī)定的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)外包服務（ITO）、技術(shù)性業(yè)務流程外包服務（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務（KPO），從上述境外單位取得的收入。享受免稅的服務外包業(yè)務具體范圍3.1.6離岸服務外包業(yè)務免征營業(yè)稅根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號） 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。3.1.7資產(chǎn)重組不征營業(yè)稅3.2企業(yè)所得稅優(yōu)惠

3.2企業(yè)所得稅優(yōu)惠3.2.1不征稅收入3.2.2免稅收入3.2.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅3.2.4高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠3.2.5研發(fā)費用加計扣除3.2.6固定資產(chǎn)加速折舊3.2.7購置專用設(shè)備稅額抵免3.2.8西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠3.2.9軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠3.2.10技術(shù)先進型服務企業(yè)稅收優(yōu)惠《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。3.2.1不征稅收入根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。3.2.1不征稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。

3.2.2免稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3.2.2免稅收入

相關(guān)稅收優(yōu)惠政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。3.2.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號） 一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應符合以下條件： （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)； （二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍； （三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定； （四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務部門認定； （五）國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。3.2.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]111號) 一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術(shù)。 其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。

二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。

3.2.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅如何計算免稅收入根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應按以下方法計算： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。3.2.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅根據(jù)四川省地方稅務局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告（川地稅局2012年第1號公告）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅屬于事先備案類優(yōu)惠優(yōu)惠備案項目所需資料（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；（2）省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明（境內(nèi)轉(zhuǎn)讓）；（3）省級以上商務部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證（向境外轉(zhuǎn)讓）；（4）技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表（向境外轉(zhuǎn)讓）；（5）技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目情況及核算說明表（見表5）；（6）實際繳納相關(guān)稅費的證明資料。3.2.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

(一)產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

(二)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

(五)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制定，報國務院批準后公布施行。3.2.4高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號） 第十條高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件： （一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)； （二）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍； （三）具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上； （四）企業(yè)為獲得科學技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： 1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； 2.最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%； 3.最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算； （五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上； （六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。3.2.4高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)歸集（樣表）3.2.4高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠3.2.4高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠《科技部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）認定與申請享受稅收政策的有關(guān)程序3.2.4高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠根據(jù)四川省地方稅務局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告（川地稅局2012年第1號公告）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠屬于事先備案類優(yōu)惠需要提供的資料如下：（1）高新技術(shù)企業(yè)證書；（2）當年產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；（3）年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；（4）當年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例說明；（5）具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。3.2.4高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠相關(guān)稅收政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。3.2.5研發(fā)費用加計扣除根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）

第三條本辦法所研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）3.2.5研發(fā)費用加計扣除第四條企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。3.2.5研發(fā)費用加計扣除第五條對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。第六條對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。3.2.5研發(fā)費用加計扣除根據(jù)四川省地方稅務局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告（川地稅局2012年第1號公告）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于事先備案類稅收優(yōu)惠需要提供的資料如下：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書（需根據(jù)規(guī)定的領(lǐng)域詳細說明至具體項目）和研究開發(fā)費預算；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；對委托開發(fā)的項目，應提供受托方出具的該研發(fā)項目的費用支出明細情況；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；（6）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，以及其他相關(guān)證明材料；（7）研究開發(fā)費加計扣除臺帳（見表8）；（8）研究開發(fā)費用情況歸集表（見表9）3.2.5研發(fā)費用加計扣除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

(一)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。3.2.6固定資產(chǎn)加速折舊《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）（一）雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率（二）年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率

3.2.6固定資產(chǎn)加速折舊根據(jù)四川省地方稅務局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告（川地稅局2012年第1號公告）加速折舊優(yōu)惠屬于事先備案類優(yōu)惠需要提供的資料如下：（1）固定資產(chǎn)的功能、預計使用年限短于《實施條例》規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明；（2）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；（3）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；（4）實行加速折舊的固定資產(chǎn)的入賬憑證；（5）固定資產(chǎn)加速折舊臺帳（見表11）3.2.6固定資產(chǎn)加速折舊《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。3.2.7專用設(shè)備投資額抵免所得稅額根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）二、專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。三、當年應納稅額，是指企業(yè)當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。四、企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。五、企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。3.2.7專用設(shè)備投資額抵免所得稅額思考：專用設(shè)備投資額是否包括增值稅額？根據(jù)《關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256號） 如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。3.2.7專用設(shè)備投資額抵免所得稅額思考：以融資租賃方式租入的符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備能否享受該優(yōu)惠政策呢？根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）十、實施條例第一百條規(guī)定的購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。3.2.7專用設(shè)備投資額抵免所得稅額根據(jù)四川省地方稅務局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告（川地稅局2012年第1號公告）

專用設(shè)備投資額抵免所得稅額屬于事后報送相關(guān)資料類優(yōu)惠需要提供的資料如下：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目報告，說明享受優(yōu)惠的理由、依據(jù)、可抵免的專用設(shè)備當年投資額等。（2）對照目錄具體項目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類別、名稱、型號、技術(shù)指標、參照標準、應用領(lǐng)域、能效標準等，并提供專用設(shè)備說明書、檢測報告等技術(shù)資料；（3）購置專用設(shè)備合同、融資租賃合同、發(fā)票；（4）購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)材料；（5）專用設(shè)備投入使用時間及證明投入使用的影像資料；（6）專用設(shè)備投資額抵免稅額管理臺帳（見表12）；（7）已享受優(yōu)惠的專用設(shè)備是否轉(zhuǎn)讓或出租的說明。3.2.7專用設(shè)備投資額抵免所得稅額根據(jù)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號） 二、自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！段鞑康貐^(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布 三、對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

3.2.8西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）一、關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（五）企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。3.2.9軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠根據(jù)《關(guān)于技術(shù)先進型服務企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號） 一、自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市（以下簡稱示范城市）實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策： 1.對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2.經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.2.10技術(shù)先進型服務企業(yè)稅收優(yōu)惠二、享受本通知第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進型服務企業(yè)必須同時符合以下條件：

1.從事《技術(shù)先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》（詳見附件）中的一種或多種技術(shù)先進型服務業(yè)務，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力；

2.企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市（含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃）內(nèi)；

3.企業(yè)具有法人資格，近兩年在進出口業(yè)務管理、財務管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面無違法行為；

4.具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；

5.從事《技術(shù)先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的技術(shù)先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上。

6.從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的50%。從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入，是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外單位提供《技術(shù)先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中所規(guī)定的信息技術(shù)外包服務（ITO）、技術(shù)性業(yè)務流程外包服務（BPO）和技術(shù)性知識流程外包服務（KPO），而從上述境外單位取得的收入。3.2.10技術(shù)先進型服務企業(yè)稅收優(yōu)惠 2.符合條件的技術(shù)先進型服務企業(yè)應向所在示范城市人民政府科技部門提出申請，由示范城市人民政府科技部門會同本級商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門聯(lián)合評審并發(fā)文認定。認定企業(yè)名單應及時報科技部、商務部、財政部、國家稅務總局和國家發(fā)展改革委及所在省（直轄市、計劃單列市）科技、商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門備案。 3.經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，持相關(guān)認定文件向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)辦理享受本通知第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事宜。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)先進型服務企業(yè)條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告；不再符合享受稅收優(yōu)惠條件的，應當依法履行納稅義務。主管稅務機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備技術(shù)先進型服務企業(yè)資格的，應暫停企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，并提請認定機構(gòu)復核。3.2.10技術(shù)先進型服務企業(yè)稅收優(yōu)惠根據(jù)四川省地方稅務局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告（川地稅局2012年第1號公告）

技術(shù)先進型服務企業(yè)低稅率優(yōu)惠屬于事先備案類優(yōu)惠政策需要提交的資料有：（1）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照；（2）技術(shù)先進型服務企業(yè)認定文件；（3）產(chǎn)品（服務）屬于《技術(shù)先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》規(guī)定的范圍的說明；

（4）近兩年在進出口業(yè)務管理、財務管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面無違法行為的證明；（5）企業(yè)具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明；（6）企業(yè)從事規(guī)定范圍內(nèi)的技術(shù)先進型服務業(yè)務收入總和占本企業(yè)當年總收入比例說明；（7）企業(yè)的有關(guān)國際資質(zhì)認證（包括開發(fā)能力和成熟度模型、開發(fā)能力和成熟度模型集成、IT服務管理、信息安全管理、服務提供商環(huán)境安全、ISO質(zhì)量體系認證、人力資源能力認證等），與境外客戶簽訂服務外包合同證明，及向境外客戶提供的國際（離岸）外包服務業(yè)務收入占企業(yè)當年總收入的比例說明。3.2.10技術(shù)先進型服務企業(yè)稅收優(yōu)惠3.3其他稅種優(yōu)惠3.3.5企業(yè)改制重組契稅優(yōu)惠政策3.3.6

企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免征土地增值稅3.3.1地下建筑用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅3.3.2房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免3.3.3房屋大修期間可免征房產(chǎn)稅3.3.4大宗商品倉儲設(shè)施用地土地使用稅優(yōu)惠3.3其他稅種優(yōu)惠根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號） 四、關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問題 對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。 對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。3.3.1地下建筑用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策根據(jù)《四川省〈中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例〉實施細則》第十一條納稅人納稅確有困難的，經(jīng)縣級人民政府審批，可以定期減征或免征。因其他特殊情況需要減征或免征的，由省稅務主管機關(guān)審批。根據(jù)《四川省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》（四川省人民政府令第七號）第九條除本實施辦法第七條、第八條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，應按土地使用稅減免權(quán)限的規(guī)定報批。3.3.2房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免

怎么理解“納稅確有困難”根據(jù)《四川省地方稅務局關(guān)于進一步規(guī)范房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批管理的通知》（川地稅函〔2011〕828號）

房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均系財產(chǎn)性質(zhì)的稅收，對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)和土地，依照稅法規(guī)定均應征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人經(jīng)營中出現(xiàn)的困難甚至是虧損，往往由多方面因素造成，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免不是解決微利企業(yè)和虧損企業(yè)困難的唯一方式更不是主要方式。因此，各級地稅機關(guān)在審核房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免時，應當嚴格把關(guān)。

對城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的把握，應當嚴格按照《國家稅務總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕940號）要求辦理。

對房產(chǎn)稅困難減免的把握，也應嚴格界定為納稅人因不可抗力或非主觀因素導致納稅確有困難，或?qū)儆趪耶a(chǎn)業(yè)政策鼓勵或扶持發(fā)展的，可酌情給予一定的減稅或免稅。3.3.2房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批程序根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]940號）

二、納稅人辦理城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅須提出書面申請并提供相關(guān)情況材料，報主管地方稅務機關(guān)審核后，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局審批。三、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅審批權(quán)限應集中在省級(含計劃單列市)地方稅務機關(guān)，不得下放。

3.3.2房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項目取消后加強后續(xù)管理工作的通知》（國稅函[2004]839號）一、納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。

二、納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應在房屋大修前向主管稅務機關(guān)報送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱、座落地點、產(chǎn)權(quán)證編號、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時間等信息和資料，以備稅務機關(guān)查驗。具體報送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局確定。3.3.3房屋大修期間可免征房產(chǎn)稅根據(jù)《關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅[2012]13號）一、自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。二、物流企業(yè)是指為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送服務的專業(yè)物流企業(yè)。大宗商品倉儲設(shè)施是指倉儲設(shè)施占地面積在6000平方米以上的，且儲存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料；煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料；食品、飲料、藥品、醫(yī)療器械、機電產(chǎn)品、文體用品、出版物等工業(yè)制成品的倉儲設(shè)施。倉儲設(shè)施用地，包括倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地3.3.4大宗商品倉儲設(shè)施用地土地使用稅優(yōu)惠根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）一、企業(yè)公司制改造非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，有限責任公司整體改建為股份有限公司，股份有限公司整體改建為有限責任公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務的行為。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過85%的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額超過50%，或國有股份占股份有限公司股本總額超過50%的公司。3.3.5企業(yè)改制重組契稅優(yōu)惠政策二、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓

在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

三、公司合并

兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

四、公司分立

公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

五、企業(yè)出售

國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。3.3.5企業(yè)改制重組契稅優(yōu)惠政策

六、企業(yè)破產(chǎn)

企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

七、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

經(jīng)國務院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

八、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。3.3.5企業(yè)改制重組契稅優(yōu)惠政策

九、事業(yè)單位改制

事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原事業(yè)單位超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，減半征收契稅。

十、其他

以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應按規(guī)定征收契稅。

本通知所稱企業(yè)、公司是指依照中華人民共和國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)、公司。

本通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。3.3.5企業(yè)改制重組契稅優(yōu)惠政策根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]048號） 三、關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題 在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。3.3.6企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免征土地增值稅3.4幾個綜合性稅收優(yōu)惠政策3.4幾個綜合性稅收優(yōu)惠政策3.4.1支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策3.4.2安置殘疾人3.4.3安置軍轉(zhuǎn)干部稅收優(yōu)惠3.4.4安置城鎮(zhèn)退役士兵稅收優(yōu)惠3.4.5安置隨軍家屬稅收優(yōu)惠3.4.6老年服務機構(gòu)有關(guān)稅收優(yōu)惠3.4.1支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策相關(guān)稅收政策根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]84號）二、對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位