收入、費用和利潤

1第11章收入、費用與利潤11.1收入、費用與利潤概述

11.2利潤總額的形成11.3所得稅費用11.4凈利潤及其分配211.1收入、費用與利潤概述11.1.1收入11.1.2費用11.1.3利潤3

11.1.1收入1、收入的定義2、收入的分類41、收入的定義收入分為狹義收入和廣義收入。狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。我國企業(yè)會計準則將收入定義為狹義收入。5廣義收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負債減少。62、收入的分類狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。7廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動收益和營業(yè)外收入。公允價值變動收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的收益。營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。811.1.2費用1、費用的定義2、費用的分類3、費用、成本、支出的關(guān)系91、費用的定義費用也分為狹義費用和廣義費用。狹義費用是指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生的耗費。廣義費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負債增加。

102、費用的分類狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。112、費用的分類廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅費用兩部分。本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；資產(chǎn)減值損失是指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。所得稅費用是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。12廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅費用兩部分。本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；資產(chǎn)減值損失是指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。所得稅費用是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。133、費用、成本、支出的關(guān)系費用、成本和支出是既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。費用概念前已述及。由于廣義費用要與廣義收入配合起來計算利潤，因而可以將其概括為期間化的耗費。14成本概念有廣義和狹義之分。廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達到特定目的而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲。狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本。從上述成本概念可以看出，不論是廣義或狹義成本概念，均將成本概括為對象化的耗費。15支出是指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出。償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負債同時減少；成本性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；16費用性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少；權(quán)益性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少。17支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性支出，還包括其他支出；費用是一種引起利潤減少的耗費，費用性支出形成費用，然而費用中還包括未形成支出的耗費；成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費。1811.1.3利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。1911.2利潤總額的形成11.2.1營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認11.2.2主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本11.2.3其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本11.2.4營業(yè)稅金及附加11.2.5銷售費用11.2.6管理費用2011.2利潤總額的形成11.2.7財務(wù)費用11.2.8資產(chǎn)減值損失11.2.9公允價值變動損益11.2.10投資收益11.2.11營業(yè)外收入與營業(yè)外支出11.2.12利潤總額2111.2.1營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認1、營業(yè)收入的確認2、營業(yè)費用的確認221、營業(yè)收入的確認（1）營業(yè)收入的范圍（2）銷售商品收入的確認與計量（3）提供勞務(wù)收入的確認與計量（4）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量23（1）營業(yè)收入的范圍營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。24（2）銷售商品收入的確認與計量確認銷售商品收入應(yīng)具備以下5個條件：1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制。3）收入的金額能夠可靠地計量。4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。5）相關(guān)的成本能夠可靠地計量。25（3）提供勞務(wù)收入的確認與計量企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)分別不同情況進行確認和計量。1）在資產(chǎn)負債表日能夠?qū)υ擁椊灰椎慕Y(jié)果進行可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。26按照完工百分比法確認提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時具備以下4個條件：①收入的金額能夠可靠地計量；②與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；③勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；④相關(guān)的成本能夠可靠地計量。272）在資產(chǎn)負債表日，如果不能對該項交易的結(jié)果進行可靠的估計，則不能按完工百分比法確認收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照謹慎性原則進行處理。對已發(fā)生的成本和可能收回的金額進行盡可能合理的估計，只確認可能發(fā)生的損失，而不確認可能發(fā)生的收益。28①如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認損益；②如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計不能得到補償，則不能確認收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認為損失。29（4）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的

確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等取得的收入。確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時具備以下兩個條件：①與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。302、營業(yè)費用的確認（1）營業(yè)費用的范圍營業(yè)費用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用。31（2）營業(yè)費用的確認標準確認營業(yè)費用應(yīng)考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。確認營業(yè)費用的標準有以下幾種：1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用2）按一定的分配方式確認營業(yè)費用3）在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用32

11.2.2主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認條件時，確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)根據(jù)具體情況，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目；根據(jù)實際價款，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；根據(jù)收取的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。33企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會由于品種、質(zhì)量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額。應(yīng)由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。34

環(huán)球機器制造股份有限公司(以下簡稱環(huán)球公司)12月份根據(jù)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下:（1）3日，采用支票結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品10件，價款10000元，增值稅17%。借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700（2）5日，采用托收承付結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品100件，價款100000元，增值稅17000元，用銀行存款代墊運雜費200元，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款117200

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

銀行存款200例11-135（3）7日，采用賒銷方式銷售甲產(chǎn)品30件，價款30000元，增值稅5100元；付款條件為：2/10，1/20，n/30；客戶于20日付款，取得1%的現(xiàn)金折扣351元，實付34749元，企業(yè)收取轉(zhuǎn)賬支票。按總價法進行核算。

銷貨時：借：應(yīng)收賬款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

收款時：借：銀行存款34749

財務(wù)費用351

貸：應(yīng)收賬款3510036（4）10日，某客戶因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回上月銷售的甲產(chǎn)品20件，價款20000元，增值稅3400元；乙產(chǎn)品10件，價款5000元，增值稅850元。企業(yè)已將轉(zhuǎn)賬支票交給客戶。借：主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4250

貸：銀行存款29250（5）12日，由于某客戶發(fā)現(xiàn)所購甲產(chǎn)品1件外觀存在問題，企業(yè)同意給予該客戶10%的銷售折讓117元，轉(zhuǎn)賬支票交給客戶，沖減主營業(yè)務(wù)收入100元、應(yīng)交增值稅17元。借：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

貸：銀行存款11737（6）15日，采用托收承付結(jié)算方式銷售丙產(chǎn)品10件，價款20000元，增值稅3400元，用銀行存款代墊運雜費200元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的實際成本為15000元。在辦妥托收手續(xù)后得知，購貨方發(fā)生財務(wù)困難，近期無法支付貨款。

由于與該項交易相關(guān)的經(jīng)濟利益不一定能夠流入企業(yè)，因而不確認收入，但要結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅。借：發(fā)出商品15000

貸：庫存商品15000

借：應(yīng)收賬款3400

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340038（7）31日，采用支票結(jié)算方式銷售丁產(chǎn)品70件，價款500000元，增值稅85000元，該批商品實際成本為450000元。銷售合同規(guī)定，該企業(yè)在下年度5月31日將該批商品購回，購回價格為505000元，增值稅85850元。由于該企業(yè)保留著對該批商品的繼續(xù)控制權(quán)，因而不確認收入。

借：銀行存款585000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000

其他應(yīng)付款500000

借：發(fā)出商品450000

貸：庫存商品450000

銷售至回購期間的利息支出=

505000－500000=5000（元）下年度1月至5月每月計提利息支出1000元。

借：財務(wù)費用1000

貸：其他應(yīng)付款100039下年度5月31日回購商品時。借：其他應(yīng)付款505000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85850

貸：銀行存款590850同時，借：庫存商品450000

貸：發(fā)出商品45000040（8）月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：銷售甲產(chǎn)品120件(10＋100＋30－20)，單位成本600元，總成本72000元；退回乙產(chǎn)品10件，單位成本400元，總成本4000元。該企業(yè)7月份主營業(yè)務(wù)成本合計為68000元(72000－4000)。借：主營業(yè)務(wù)成本68000

貸：庫存商品68000

該企業(yè)12月份主營業(yè)務(wù)收入為114900元(10000＋100000＋30000－25000－100)，主營業(yè)務(wù)成本為68000元，主營業(yè)務(wù)毛利為46900元。4111.2.3其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)，主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。其他業(yè)務(wù)收支的核算分為其他業(yè)務(wù)收入的核算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。1、其他業(yè)務(wù)收入2、其他業(yè)務(wù)成本421、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷項稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。432、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價值攤銷等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“包裝物”、“累計折舊”、“原材料”、“銀行存款”等科目。44環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生如下其他業(yè)務(wù):（1）銷售原材料一批，價款1000元，增值稅170元，款項收到，存入銀行。借：銀行存款1170

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅170（2）結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料實際成本950元。借：其他業(yè)務(wù)成本950

貸：原材料950（3）轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取價款2000元，存入銀行。借：銀行存款2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000例11-245（4）轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)過程中，用銀行存款支付咨詢費等1230元。借：其他業(yè)務(wù)成本1230

貸：銀行存款1230

該企業(yè)12月份其他業(yè)務(wù)收入=1000＋4000=5000（元）其他業(yè)務(wù)成本=950＋7230=

2180（元）其他業(yè)務(wù)毛利=5000－2180=2820（元）4611.2.4營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。1．營業(yè)稅的核算2．消費稅的核算3．資源稅的核算4．城市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算47

環(huán)球公司12月份應(yīng)交營業(yè)稅200元，應(yīng)交城市維護建設(shè)稅644元，應(yīng)交教育費附加276元。編制會計分錄如下:

借：營業(yè)稅金及附加1120

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅200——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅644——應(yīng)交教育費附加276環(huán)球公司12月份營業(yè)稅金及附加共計1120元。例11-34811.2.5銷售費用

銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應(yīng)由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務(wù)費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的銷售費用，借記“銷售費用”科目，貸記有關(guān)科目。49環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，編制會計分錄如下:（1）應(yīng)付銷售人員薪酬1140元。借：銷售費用1140

貸：應(yīng)付職工薪酬1140（2）用銀行存款支付廣告費6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000環(huán)球公司12月份銷售費用=1140十6000

=7140（元）例11-450

11.2.6管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。企業(yè)發(fā)生管理費用時，應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記有關(guān)科目。51環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的管理費用，編制會計分錄如下:（1）應(yīng)付行政管理部門職工薪酬3420元。借：管理費用3420

貸：應(yīng)付職工薪酬3420（2）計提管理部門固定資產(chǎn)折舊費300元。借：管理費用300貸:累計折舊300（3）無形貸產(chǎn)攤銷200元。借：管理費用200

貸：累計攤銷200例11-552（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交車船稅100元。借：管理費用100

貸：應(yīng)交稅費100（5）用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費200元。借：管理費用400

貸：銀行存款400（6）以現(xiàn)金支付書報訂閱費140元。借：管理費用140

貸：庫存現(xiàn)金140（7）以現(xiàn)金支付管理部門固定資產(chǎn)修理費100元。借：管理費用100

貸：庫存現(xiàn)金10053（8）計提工會經(jīng)費300元。借：管理費用300

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費300（9）管理部門人員報銷差旅費200元，以現(xiàn)金支付。借：管理費用200

貸：庫存現(xiàn)金200

環(huán)球公司12月份發(fā)生的管理費用共計5160元(3420十300十200十100十400十40+100+300+200)。

5411.2.7財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)取得的利息收入，應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。55環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的財務(wù)費用，編制會計分錄如下:（1）實際支付短期借款利息400元(該企業(yè)利息費用數(shù)額不大，不采用預(yù)提利息費用的方法)。借：財務(wù)費用400

貸：銀行存款400（2）收到銀行存款利息100元。借：銀行存款100

貸：財務(wù)費用100環(huán)球公司12月份發(fā)生的財務(wù)費用共計300元（400－100）例11-65611.2.8資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”等科目。5711.2.8資產(chǎn)減值損失企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。58環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下:（1）12月末，計提壞賬準備前應(yīng)收賬款余額為100000元(與計稅基礎(chǔ)相同)，按1%計提壞賬準備。該公司以前末計提壞賬準備，12月末計提壞賬準備1000元。借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：壞賬準備1000（2）12月末，固定資產(chǎn)賬面價值為200000元(與計稅基礎(chǔ)相同)，可收回金額為198600元，以前未發(fā)生減值。12月末計提固定資產(chǎn)減值準備1400元。借：資產(chǎn)減值損失1400

貸：固定資產(chǎn)減值準備1400

環(huán)球公司12月份的資產(chǎn)減值損失為2400元(1000十1400）。例11-75911.2.9公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確認公允價值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)確認公允價值變動損失，做相反的會計處理。60環(huán)球公司12月末，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為80000元，與計稅基礎(chǔ)相同，公允價值為85000元。交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值5000元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5000

貸：公允價值變動損益5000例11-86111.2.10投資收益投資收益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。62

環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下:（1）用銀行存款8000元購入股票，初始確認為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)8000

貸：銀行存款8000（2）將前述購入的股票全部出售，收取價款7500元，存入銀行。借：銀行存款7500

投資收益500

貸：交易性金融資產(chǎn)8000（3）結(jié)轉(zhuǎn)當月國庫券利息收入1500元。借：持有至到期投資1500

貸：投資收益1500環(huán)球公司12月份的投資凈收益為1000元（1500－500）例11-96311.2.11營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)科目。64環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的營業(yè)外收支業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下:（1）處置機器設(shè)備一臺，原始價值為14000元，累計折舊為6000元，取得處置收入12000元，增值稅2040元。借：固定資產(chǎn)清理8000

累計折舊6000

貸：固定資產(chǎn)14000

借：銀行存款14040

貸：固定資產(chǎn)清理12000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2040

借：固定資產(chǎn)清理4000

貸：營業(yè)外收入4000例11-1065（2）用銀行存款對外進行非公益性捐贈1000元。借：營業(yè)外支出1000

貸：銀行存款1000環(huán)球公司12月份營業(yè)外收入為4000元，營業(yè)外支出為1000元6611.2.12利潤總額利潤總額是指企業(yè)在確認所得稅費用之前實現(xiàn)的利潤。67環(huán)球公司12月份的利潤總額見下表例11-126811.3所得稅費用所得稅費用是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益,下同）。所得稅費用的確認應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。6911.3.1當期所得稅費用當期所得稅費用是指按照當期應(yīng)交納的所得稅確認的費用。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率7011.3.1當期所得稅費用應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。應(yīng)納稅所得額=利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－彌補以前年度虧損71

前述環(huán)球公司12月份的應(yīng)納稅所得額即應(yīng)交所得稅計算如下(所得稅稅率為25%):會計稅前利潤:12600元減:國債利息收入1500元加:非公益性捐贈支出1000元加:資產(chǎn)減值損失2100元減:公允價值變動收益5000元應(yīng)納稅所得額39500元應(yīng)交所得稅=39500×25%=9875（元）借：所得稅費用——當期所得稅費用9875

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅9875例11-127211.3.2遞延所得稅費用遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認的所得稅費用。1、暫時性差異2、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債731、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。741、暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時性差異。75應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。76資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣金額的差額。77例11-13

甲公司20×7年1月1日購入一臺固定資產(chǎn).原值為60000元，假定無預(yù)計凈殘值。稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限為5年；該公司采用直線法計提折舊，折舊年限為3年。

20×7年1月1日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為60000元，計稅基礎(chǔ)也為60000元，無差異。

20×7年，按照稅法規(guī)定應(yīng)計提折舊12000元，年末計稅基礎(chǔ)為48000元：該公司實際計提折舊20000元，年末賬面價值為40000元。兩者之間的差額為8000元。由于該固定資產(chǎn)在末來期間可以按照48000元在所得稅前抵扣，比該固定資產(chǎn)的賬面價值多8000元，因此這8000元差異屬于可抵扣暫時性差異。78例11-14乙公司2×07年12月1日購入股票，實際支付價款為10000元，確認為交易性金.融資產(chǎn)；12月31日，該股票的公允價值為13000元，確認公允價值變動收益3000元。

2×07年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為10000元，賬面價值為13000元，兩者之間的差異為3000元。由于在末來期間出售該股票時只能按照10000元在所得稅前抵扣，因此，這3000元差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異。792、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)是指按照可抵扣暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認為當期遞延所得稅收益，沖減所得稅費用，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”科目；反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)，并作為遞延所得稅費用處理，借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。80遞延所得稅負債是指按照應(yīng)納稅暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的負債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，應(yīng)確認為遞延所得稅費用，借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目；反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅負債，并作為遞延所得稅收益處理，借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“所得稅費用”科目。81如果形成的暫時性差異不影響損益，則確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，應(yīng)直接調(diào)整資本公積。確認的遞延所得稅資產(chǎn)，借記或貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。確認的遞延所得稅負債，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“遞延所得稅負債”科目。按稅法計算的年折舊額=60000/5=12000按會計準則計算的年折舊額=60000/3=20000按會計準則計算的年折舊額比按稅法計算的年折舊額=800083承例11-13。假定該公司2X07年年初沒有遞延所得稅資產(chǎn)，各年所得稅稅率均為25%，且無其他差異。該公司2X07—2X11各年遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅收益的計算情況見下表。例11-15實質(zhì)針對利潤總額調(diào)整應(yīng)繳納所得稅的。（1）可抵扣的暫時性差異=20000-12000=8000（2）本年應(yīng)交稅所得=（利潤總額+8000）*25%（3）本年所得所費用=利潤總額）*25%85（1）2X07-2X09年每年末。借：遞延所得稅資產(chǎn)2000

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用2000（2）2X10-2X11年每年末。借：所得稅費用——遞延所得稅費用3000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)300086例11-16

前述環(huán)球公司12月份發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用和遞延所得稅收益計算及編制的會計分錄如下:應(yīng)納稅暫時性差異交易性金融資產(chǎn)賬面價值=85000(元)交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=80000(元)應(yīng)納稅暫時性差異=85000-80000=5000(元)遞延所得稅負債=5000X25%=1250(元)借：所得稅費用—遞延所得稅費用1250貸：遞延所得稅負債

125088可抵扣暫時性差異:應(yīng)收賬款賬面價值=99000(元)固定資產(chǎn)賬面價值=198600(元)賬面價值合計=99000十198600=297600(元)應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=100000(元)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=200000(元)計稅基礎(chǔ)合計=100000十200000=300000(元)可抵扣暫時性差異=300000-297600=2400(元)遞延所得稅負債=5000X25%=1250(元)遞延所得稅資產(chǎn)=2400X25%=600(元)遞延所得稅費用=1250-600=650(元)借：所得稅費用——遞延所得稅費用650

遞延所得稅資產(chǎn)600

貸：遞延所得稅負債1250環(huán)球公司12月份所得稅費用為10525元(9875十650)。借：遞延所得稅資產(chǎn)600貸：所得稅費用—遞延所得稅費用600合并借：所得稅費用—遞延所得稅費用650借：遞延所得稅資產(chǎn)600貸：遞延所得稅負債1250

9311.4凈利潤及其分配11.4.1凈利潤11.4.2利潤分配

11.4.3利潤結(jié)算9411.4.1凈利潤凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。凈利潤一般通過“本年利潤”科目進行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。1、賬結(jié)法2、表結(jié)法951、賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目月末均沒有余額，“本年利潤”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示年度內(nèi)累計發(fā)生的凈虧損。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。962、表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計的收入或費用，“本年利潤”科目1—11月末不作任何記錄。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。年末，損益類科目沒有余額，972、表結(jié)法“本年利潤”科目的貸方余額表示全年累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示全年累計發(fā)生的凈虧損。采用表結(jié)法，各月末的累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在利潤表中進行結(jié)算，但由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工作。98例11-17百圖公司采用表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，12月末各損益類科目余額見表11一3：99結(jié)轉(zhuǎn)本年收入（廣義）:借：主營業(yè)務(wù)收入1600000

其他業(yè)務(wù)收入90000

投資收益5000

營業(yè)外收入21000

貸：本年利潤1716000結(jié)轉(zhuǎn)本年費用（廣義）:借：本年利潤1380670

貸：主營業(yè)務(wù)成本1000000

其他業(yè)務(wù)成本60000

營業(yè)稅金及附加10000

銷售費用52000

管理費用60000

財務(wù)費用2000

營業(yè)外支出30000

所得稅費用161670

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤以后，“本年利潤”科目貸方發(fā)生額為1716000元，借方發(fā)生額為1380670元，貸方余額為335330元，即百圖公司本年凈利潤為335330元。10011.4.2利潤分配企業(yè)凈利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。為了反映利潤分配的數(shù)額，應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目，并設(shè)置“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”和“盈余公積補虧”等二級科目?！袄麧櫡峙洹笨颇渴恰氨灸昀麧櫋笨颇康牡譁p科目。1、彌補以前年度虧損2、提取盈余公積3、有限責任公司向投資者分配利潤4、股份有限公司向股東分派股利1011、彌補以前年度虧損按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補，從其后第6年開始，只能用凈利潤彌補。如果凈利潤還不夠彌補虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來彌補（因為從發(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補之前不應(yīng)提取盈余公積）。用盈余公積彌補虧損時，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。102例11-18

假定某公司各年的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得、會計虧損與納稅虧損完全相同。該公司第1年發(fā)生虧損900000元，第2～6年累計的稅前利潤為810000元，第6年末尚有虧損90000元沒有彌補。該企業(yè)第7年的稅前利潤為100000元，應(yīng)先按所得稅稅率25%計算應(yīng)交所得稅25000元，當年的凈利潤75000元可以用來彌補虧損。用凈利潤彌補虧損以后，仍有虧損15000元(90000-75000)沒有彌補?！坝喙e”科目的貸方余額為1100000元，用于彌補虧損15000元。借：盈余公積15000

貸：利潤分配——盈余公積補虧150001032、提取盈余公積企業(yè)的凈利潤在彌補了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比侃計提盈余公積，借記“利潤分配——提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。104例11-19

承例11-17，百圖公司當年的凈利潤為335330元，以前年度未發(fā)生虧損，按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積33533元。借：利潤分配——提取盈余公積33533

貸：盈余公積——法定盈余公積335331053、有限責任公司向投資者分配利潤企業(yè)當年的凈利潤在扣除彌補以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤，即為當年可以向投資者分配利潤的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤的具體數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤時，應(yīng)借記“利潤分配——應(yīng)付利潤”科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目；實際支付利潤時，借記“應(yīng)付利潤”科目，貸記“銀行存款”等科目。106例11-20承例11-17。百圖公司年初未分配利潤為50000元，本年凈利潤中可以向投資者分配的利潤為301797元(335330-33533)，可以向投資者分配利潤的限額為351797元。該企業(yè)決定向投資者分配利潤300000元。借：利潤分配——應(yīng)付利潤300000

貸：應(yīng)付利潤3000001074、股份有限公司向股東分派股利股利是指股東從公司的凈收益中所分得的投資報酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影響著該種股票的實際價格。股利按其分派對象，可以分為優(yōu)先股股利和普通股股利。優(yōu)先股股利一般按優(yōu)先股面值和固定的股利率計算；普通股股利則根據(jù)公司的盈利水平和股利政策確定。1084、股份有限公司向股東分派股利股利按其分派的形式，可以分為：（1）現(xiàn)金股利（2）財產(chǎn)股利（3）股票股利109（1）現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利。公司分派現(xiàn)金股利，應(yīng)由股東大會作出決議，由董事會正式宣告。已宣告分派的現(xiàn)金股利，自宣告之日起，即為公司的一項流動負債，應(yīng)借記“利潤分配——應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。110（1）現(xiàn)金股利公司如果發(fā)生虧損，在用留存收益彌補以后，還可以用任意盈余公積或法定盈余公積分派股利。其中，用法定盈余公積分派股利以后，法定盈余公積不得少于注冊資本的25％。公司實際分派現(xiàn)金股利時，應(yīng)借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。111例11-21某股份有限公司3月1日宣告分派現(xiàn)金股利1300000元，其中優(yōu)先股股利為300000元，普通股股利為1000000元。3月15日實際分派。（1）宣告分派。

借：利潤分配——應(yīng)付股利1300000

貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利300000

——普通股股利1000000（2）實際分派。

借：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利300000——普通股股利1000000

貸：銀行存款1300000112（2）財產(chǎn)股利財產(chǎn)股利是指公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)支付給股東的股利。用以發(fā)放財產(chǎn)股利的非現(xiàn)金資產(chǎn)大多是原作為投資的其他公司有價證券，也可以是本公司的產(chǎn)品。財產(chǎn)股利與現(xiàn)金股利的分派程序相同。用以分派股利的非現(xiàn)金資產(chǎn)如為其他公司有價證券，一般按有價證券的賬面價值計價；如為本公司的產(chǎn)品，一般按其不含增值稅的公允價值與應(yīng)交增值稅銷項稅額之和計價。113（2）財產(chǎn)股利公司宣告分派財產(chǎn)股利時，應(yīng)按非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。實際分派財產(chǎn)股利時，應(yīng)按非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值，借記“應(yīng)付股利”科目；按其他公司有價證券的賬面價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”等科目；按本公司產(chǎn)品不含增值稅的公允價值及應(yīng)交增值稅銷項稅額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目。114例11-22

某股份有限公司1月5日宣告以原作為交易性金融資產(chǎn)的M公司股票以及本公司產(chǎn)品向普通股股東分派財產(chǎn)股利。M公司股票的賬面價值為400000元，公允價值為420000元;本公司產(chǎn)品的實際成本共計800000元，計稅價格為1000000元，增值稅稅率為17%。3月10日實際分派。115根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:（1）宣告分派。M公司股票公允價值=420000（元）產(chǎn)品含稅價格=1000000十1000000X17%=1170000（元）財產(chǎn)股利合計=420000十1170000=1590000(元)借：利潤分配——應(yīng)付股利1590000

貸：應(yīng)付股利——普通股股利1590000116（2）實際分派。借：應(yīng)付股利——普通股股利1590000

貸：交易性金融資產(chǎn)400000

主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費170000

投資收益——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20000借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫存商品800000117（3）股票股利股票股利是指公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利。公司分派股票股利，不影響公司的資產(chǎn)和負債，也不影響公司的所有者權(quán)益總額，只是所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。118例11-23某股份有限公司宣告按照普通股股本的10%分派股票股利。該公司決定，由法定盈余公積轉(zhuǎn)增股本。該公司在宣告分派股票股利之前的所有者權(quán)益構(gòu)成如下:股本:普通股股本——面值100，100000股10000000元優(yōu)先股股本——面值100，股利率5%，20000股2000000元資本公積800000元法定盈余公積4000000元法定公益金500000元未分配利潤700000元合計18000000元119（1）宣告分派股票股利。股票股利面值=10000000×10%=1000000(元)

借：盈余公積1000000

貸：應(yīng)付股票股利1000000（2）實際分派股票股利。借：應(yīng)付股票股利1000000

貸：股本1000000該公司實際分派股票股利之后的所有者權(quán)益構(gòu)成如下:股本:普通股股本——面值100元，110000股11000000優(yōu)先股股本——面值100元，股利率5%，20000股2000000資本公積800000法定盈余公積3000000法定公益金500000未分配利潤700000合3）股票股利需要說明的是：按照我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利，應(yīng)在批準后才能進行賬務(wù)處理。因此，我國股份公司發(fā)放股票股利時，應(yīng)在批準后，直接借記“盈余公積”、“利潤分配”等科目，貸記“股本”科目，而不需通過“應(yīng)付股票股利”科目核算。12111.4.3利潤結(jié)算為了反映本年凈利潤的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤分配”科目下設(shè)置“未分配利潤”二級科目進行利潤結(jié)算的核算。年末，應(yīng)將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬的其他二級科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”二級科目。12211.4.3利潤結(jié)算經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額；“利潤分配”科目所屬的二級科目，除了“未分配利潤”二級科目以外，其他二級科目也應(yīng)無余額?！拔捶峙淅麧櫋倍壙颇康馁J方余額表示年末未分配利潤；借方余額表示年末未彌補虧損。123例11-24承例11-17。該公司年末利潤結(jié)算如下:結(jié)算本年利潤。借：本年利潤335300

貸：利潤分配——末分配利潤335300結(jié)算本年利潤分配。

借：利潤分配—末分配利潤333533

貸：利