運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增學習

企業(yè)“營改增”節(jié)稅方略與運作實務(wù)第一章2013“營改增”政策重大變化分析

一、2013年營改增政策重要變化點1.對試點應(yīng)稅服務(wù)銷售額做出重大修改；

財稅【2013】37號對銷售額的調(diào)整將同時對試點地區(qū)與非試點地區(qū)產(chǎn)生重大影響。

例1-1

渤海國際貨運代理有限公司2013年8月開始營業(yè)稅改增值稅試點，代理三江貿(mào)易公司農(nóng)產(chǎn)品出口，海運方式，公司代為付公司遠洋運費5000元，取得國際貨物運輸發(fā)票；支付長安運輸公司運費，取得增值稅專用發(fā)票，價款3200元，增值稅352元；支付倉儲費，價款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費，價款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費，取得普通發(fā)票，價款330元，增值稅9.9元。支付給海關(guān)的報關(guān)費2800，報檢費1000元，取得財政收據(jù)，渤海貨代向三江貿(mào)易收取20000元。非試點地區(qū)2013年8月1日前：稅種——營業(yè)稅

應(yīng)納營業(yè)稅=（20000-5000-3552-2650-206-339.9-2800-1000）×5%=232.91元2013年8月1日后：稅種——增值稅進項稅額=352元銷項稅額=20000/1.06×6%=1137.02元應(yīng)納增值稅=1137.02-352=785.02元以貨代、船代為代表的試點應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)將在8月1日后面臨多方面的調(diào)整壓力，建立增值稅以票抵稅制度，如何調(diào)整運營模式將是擺在此類企業(yè)面前的嚴峻問題。2.原財稅【2011】111號重大籌劃點在財稅【2013】37號文件出臺后將無法適用。

承例1-1

渤海國際貨運代理有限公司2013年8月開始營業(yè)稅改增值稅試點，代理三江貿(mào)易公司農(nóng)產(chǎn)品出口，海運方式，公司代為付公司遠洋運費5000元，取得國際貨物運輸發(fā)票；支付長安運輸公司運費，取得增值稅專用發(fā)票，價款3200元，增值稅352元；支付倉儲費，價款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費，價款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費，取得普通發(fā)票，價款330元，增值稅9.9元。支付給海關(guān)的報關(guān)費2800，報檢費1000元，取得財政收據(jù)，渤海貨代向三江貿(mào)易收取20000元。

2013年8月1日前試點地區(qū)進項稅額=352元

銷售額=（20000-5000-2650-206-339.9-2800-1000）/（1+6%）×6%=453.06元其中：206元與339.9元為增值稅普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票，只能抵扣進項3%，但是普通發(fā)票卻能抵扣6%2013年8月1日后與非試點地區(qū)一致：進項稅額=352元銷項稅額=20000/1.06×6%=1137.02元應(yīng)納增值稅=1137.02-352=785.02元

依據(jù)：（111號附件二第一條第三款）（8月1日后廢止）

試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

…

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

例1-2天津運輸公司（一般納稅人）2012年12月從事營運收入（價稅合計）166.5萬（開具增值稅專用發(fā)票），公司發(fā)生聯(lián)運業(yè)務(wù)，取得天津運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票注明銷售額10萬元，增值稅1.1萬元，取得河北省、遼寧省公路內(nèi)河運輸發(fā)票合計40萬元。

銷售額=（166.5-40）/（1+11%）=113.96萬元

分析：取得試點地區(qū)外運輸發(fā)票允許抵扣銷售額。上述業(yè)務(wù)還可以處理為：

166.5/（1+11%）×11%-40×7%-1.1原營業(yè)稅差額扣除項目可扣減營業(yè)額，實際結(jié)果為抵減3%的營業(yè)稅。增值稅差額減除銷售額可扣減銷售額。實際結(jié)果為減除不含稅銷售額的11%增值稅。3.取消小規(guī)模納稅人運輸發(fā)票抵扣7%的政策。

財稅【2013】37號

原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。

分析：財稅【2011】111號開3%抵7的辦法，可以為運輸企業(yè)掛靠方式增加一條選擇途徑，財稅【2011】111號取消后，籌劃效應(yīng)將大大降低。

二、2013營改增新政調(diào)整內(nèi)在原因分析1.以經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級為目標的稅制改革；2.最大限度保留原營業(yè)稅優(yōu)惠制度的政策設(shè)計；3.原營業(yè)稅制下地方的各自為政導(dǎo)致試點執(zhí)行口徑混亂；4.全國范圍內(nèi)試點地區(qū)與非試點地區(qū)的稅制落差埋下的稅收隱患。5.試行一年多結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)為下一步推進創(chuàng)造有利條件。如：同為試點地區(qū)的地方性差額征稅文件差異文件1滬地稅貨【2010】28號2關(guān)于發(fā)布《寧波市地方稅務(wù)局營業(yè)稅差額征稅管理暫行辦法》的公告（2011年5號公告）3深圳市地方稅務(wù)局營業(yè)稅差額管理工作指引4廈門市地方稅務(wù)局公告[2012]3號5浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《浙江省營業(yè)稅差

額征稅管理辦法》公告(浙江省地方稅務(wù)局2011年10號公告

）等同為試點地區(qū)的地方性差額征稅文件差異差額征稅項目比較（試點應(yīng)稅服務(wù)）上海14項(會展、設(shè)計分包、知識產(chǎn)權(quán)代理、鑒證合作等）深圳20項(會議和展覽、設(shè)計分包、知識產(chǎn)權(quán)代理、鑒證合作電子商務(wù)等）浙江20項(會議和展覽、設(shè)計分包、知識產(chǎn)權(quán)代理、鑒證合作電子商務(wù)等）廈門18項(會展、設(shè)計分包、知識產(chǎn)權(quán)代理（技術(shù)進出口）、鑒證合作電子商務(wù)等）寧波12項(會展、設(shè)計分包、知識產(chǎn)權(quán)代理等）全國8項（均無上述差額征稅項目）如：深圳市地方稅務(wù)局差額征稅管理工作指引第23項會展業(yè)務(wù)屬于代理行為，按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其計稅營業(yè)額為組辦單位直接向參展商收取的全部價款和價外費用扣除代支付的場地租金、展位搭建費、廣告費、交通費和食宿費后的余額。

例1-3

寶安會展服務(wù)公司2013年1月會展收入合計80萬元，支付展臺搭建費3萬元，場地租金8萬元，食宿費2.5萬元。

公司在深圳：銷售額=（80-3-8-2.5）/（1+6%）=59.9萬元公司在武漢：銷售額=80/1.06=75.47萬元

如：試點地區(qū)與非試點地區(qū)政策差異試點地區(qū)稅目稅種稅率非試點地區(qū)稅目稅種稅率交通運輸業(yè)增值稅11%交通運輸業(yè)營業(yè)稅3%研發(fā)與設(shè)計服務(wù)6%服務(wù)業(yè)5%信息技術(shù)服務(wù)6%服務(wù)業(yè)5%文化創(chuàng)意服務(wù)6%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、服務(wù)業(yè)5%5%物流輔助服務(wù)6%交通運輸業(yè)服務(wù)業(yè)3%5%有形動產(chǎn)租賃17%服務(wù)業(yè)5%有形動產(chǎn)融資租賃金融保險業(yè)5%鑒證咨詢服務(wù)6%服務(wù)業(yè)5%

例1-4：A公司總部注冊在天津市，在河北保定設(shè)立一分支機構(gòu)A1，公司均從事貨物運輸業(yè)務(wù)。2012年12月天津公司貨運銷售額500萬，支付給非試點地區(qū)的運費150萬。進項稅額合計30萬元。保定分公司收入50萬，支付聯(lián)運費用15萬。A公司A1公司收入500收入50聯(lián)運支出150（如果做大這部分，是什么結(jié)果？）聯(lián)運支出15銷售額350/1.11營業(yè)額35銷項稅額34.68營業(yè)稅1.05進項稅額？合計稅收34.68+1.05=35.73如例1-4改為：A公司A1公司收入500收入150聯(lián)運支出250聯(lián)運支出15銷售額250/1.11營業(yè)額135銷項稅額24.77營業(yè)稅4.05進項稅額？合計稅收

24.77+4.05=28.82萬元財稅【2013】37號文件的出臺，不再劃分試點地區(qū)與非試點地區(qū)，稅率落差將會消失，此次稅改向完善稅制邁出了第一步。同時由此產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃空間也將不復(fù)存在。

三、即將到來的營改增試點，企業(yè)做好哪些準備？

（一）哪些企業(yè)會直接或間接受到影響？

1.物流企業(yè)及物流輔助企業(yè)

2.試點部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)

3.處于上述企業(yè)的上游或下游的企業(yè)

4.大型企業(yè)集團內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬部門

（二）近期應(yīng)做好的各項準備工作：1.是否屬于試點納稅人？2.如何更好地實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的交接?3.如何做好改征增值稅的前期事項？（發(fā)票領(lǐng)購、開具、增值稅申報等）4.如何規(guī)范財務(wù)核算流程。（財務(wù)軟件升級、增值稅以票抵稅制度的建立）5.如何準確理解新稅制，同時實現(xiàn)稅收成本節(jié)約？6.現(xiàn)階段試點地區(qū)內(nèi)外并行的機制是否存在節(jié)稅機會？7.如何做好營改增前期稅負測算工作。8.作為受稅制改革間接影響的企業(yè)，如何重新測算公司的成本與利潤？（三）營改增試點實施后需做好的工作：1.如何深度理解新政內(nèi)涵，實現(xiàn)企業(yè)更高價值？2.下一步稅制將會怎樣發(fā)展？3.如何分析稅制改革帶來企業(yè)定價機制的變化？4.如何分析稅改后稅收風險？

四、試點地區(qū)“營改增”運行期間問題經(jīng)驗總結(jié)1.試點初期企業(yè)及稅務(wù)機關(guān)因稅目判定錯誤的潛在風險;原營業(yè)稅納稅人在服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)稅目下經(jīng)營項目與試點應(yīng)稅服務(wù)稅目注釋比較企業(yè)無所適從。如：房產(chǎn)咨詢、物業(yè)管理、加盟費、城市規(guī)劃設(shè)計、電信增值服務(wù)、第三方支付等。部分省市在規(guī)范性文件的基礎(chǔ)上，出臺內(nèi)部執(zhí)行口徑，但省與省之間的部分項目存在差異。

2.試點企業(yè)以票抵稅制度尚未建立產(chǎn)生的稅負提升;問題主要集中在貨運企業(yè)，大多以掛靠方式運營，改征增值稅后抵扣憑證無法充分抵扣，傳統(tǒng)的運營模式受到?jīng)_擊。3.未處理好稅種交接期各類事項導(dǎo)致稅收重征或票據(jù)錯誤;企業(yè)經(jīng)營行為連續(xù)，試點前發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)項目，可能已計入收入，可能款項尚未收取，可能已繳納營業(yè)稅，下游企業(yè)普遍要求索取增值稅專用發(fā)票是否能提供？4.特定行業(yè)、特定項目納入稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)控范圍需關(guān)注的風險。部分應(yīng)稅服務(wù)稅率設(shè)計倒掛成為虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，扣額銷售額自試點以來一直為稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控的重點。

本環(huán)節(jié)將深度分析營業(yè)稅該增值稅各項法律法規(guī)，為企業(yè)順利完成身份轉(zhuǎn)換提供指南，在此基礎(chǔ)上，為稅種交接事項做出合理規(guī)劃。

第二章2013“營改增”新政分析與應(yīng)對策略試點前試點后稅種營業(yè)稅增值稅稅目1.交通運輸業(yè)1.交通運輸業(yè)2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（部分）2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意-物流輔助-有形動產(chǎn)租賃-鑒證咨詢-廣播影視服務(wù)3.服務(wù)業(yè)（部分）

相關(guān)法規(guī)目錄

1.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅【2011】110號）

2.財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅【2013】37號）

3.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2011】111號）（2013年8月1日廢止）4.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅【2011】131號）（2013年8月1日廢止）

5.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知（財稅【2011】132號）（已廢止）6.關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅【2011】133號）（2013年8月1日廢止)7.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知（財稅【2012】53號）(2013年8月1日廢止）

8.關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2012】71號）（2013年8月1日廢止）9.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知（財稅【2012】86號）（2013年8月1日廢止）10.關(guān)于印發(fā)《總分支機構(gòu)試點納稅人增值稅

計算繳納暫行辦法》的通知（財稅【2012】84號）11.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知（財稅【2013】9號）12.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國家稅務(wù)總局2012年13號公告）

13.國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局2012年32號公告）（已廢止）14.關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號）（2013年8月1日廢止）15.國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年28號）16.國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第42號）17.國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號）18.國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年9號）19.國家稅務(wù)總局關(guān)于將北京東方信捷物流有限責任公司等企業(yè)納入物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點范圍的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第48號）20.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年50號）21.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局2012年51號公告）

22.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年7號）

23.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅總分機構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年22號）24.財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會字【2012】13號）25.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知（財綜【2012】68號）26.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的補充通知（財綜【2012】96號）27.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知（財預(yù)【2012】367號）

28.關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局2011年65號公告）29.國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局2011年66號公告）

30.國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告（國家稅務(wù)總局2011年74號公告）

31.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局2011年第77號公告）

一、2013“營改增”政策分析與應(yīng)對（一）納稅人與扣繳義務(wù)人

1.概念

財稅【2013】37號附件一第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

分水嶺：年應(yīng)稅銷售額500萬

（財稅【2013】37號附件二第一條第五款）

分析：小規(guī)模納稅人征收率3%，稅負降低；但是，小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如對方索取，需至稅務(wù)機關(guān)代開專票。

國家稅務(wù)總局2010年22號令第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

（1）個體工商戶以外的其他個人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

財稅【2013】37號應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

財稅【2011】111號應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。財稅【2013】37號應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。財稅【2013】37號附件二第一條第五項

一般納稅人資格認定和計稅方法。

《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)，下同）。

財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。

例2-1

一家汽車租賃公司(注冊地：四川）主要客戶為短期租用車輛的個人，截止2012年12月31日，公司連續(xù)12個月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定？

法律依據(jù)國家稅務(wù)總局第22號令2013年28號公告

試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％）。承上例

不含稅銷售額=505/(1+3%)=490.29<500萬國家稅務(wù)總局2013年28號公告第五條試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定具體辦法由試點地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局令第22號和本公告制定，并報國家稅務(wù)總局備案。

3.扣繳義務(wù)人

分析：

主要涉及現(xiàn)有的售付匯出證業(yè)務(wù)的部分勞務(wù)。4.合并納稅

兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。

財稅【2011】132號2012年32號公告

境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點應(yīng)稅服務(wù)支付款項

（二）應(yīng)稅服務(wù)

1.概念

財稅【2013】37號附件一

第八條

應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

原增值稅一般納稅人（生產(chǎn)制造、銷售等）金融、電信業(yè)、建筑業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)的大服務(wù)業(yè)中剝離，融入增值稅中，對稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)提出新的課題。2.非營業(yè)活動是指：

（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（3）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

財稅【2013】37號附件一第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

例2-2康德（蘇州）制藥有限公司2009年成立，公司2010年開始，按年向法國康德公司支付技術(shù)咨詢費，具體內(nèi)容為：為康德（蘇州）在生物醫(yī)藥生產(chǎn)過程中提供具體生產(chǎn)技術(shù)方案，技術(shù)指導(dǎo)與咨詢服務(wù)，2011年前此項支付由康德（蘇州）扣繳營業(yè)稅，2012年10月江蘇省開始試點“營改增”后是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？

問題：是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點應(yīng)稅服務(wù)支付款項分析：服務(wù)貿(mào)易售付匯出證業(yè)務(wù)關(guān)于勞務(wù)與特許權(quán)使用費的貨物勞務(wù)稅部分營改增之前均征收營業(yè)稅，之后諸如信息系統(tǒng)服務(wù)、商標費支付等將改為征收增值稅，且允許由境內(nèi)負有扣繳義務(wù)的居民企業(yè)抵扣進項稅額，較過去繳納營業(yè)稅的做法稅負降低。

提示：財稅【2013】37號附件一第二十三條第三款納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅納稅申報表附列資料（二）（全國）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票1=2+3………其中：本期認證相符本期申報抵扣2

前期認證相符本期申報抵扣3（二）非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證4海關(guān)進口增值稅專用繳款書5農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票6代收代繳增值稅通用繳款書★7運費結(jié)算單據(jù)8★4.視同提供應(yīng)稅服務(wù)第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。如：試點地區(qū)X物流公司2012年3月為Y公司提供免費倉儲服務(wù)。

分析：如納入試點應(yīng)稅服務(wù)，原有的無償提供勞務(wù)在營改增后需視同銷售繳納增值稅。5.判定中的疑難問題交通運輸業(yè)-陸路運輸服務(wù)-水路運輸服務(wù)-航空運輸服務(wù)-管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)-鑒證咨詢廣播影視服務(wù)試點應(yīng)稅服務(wù)交通運輸業(yè)-陸路運輸服務(wù)-水路運輸服務(wù)---期租、程租-航空運輸服務(wù)---濕阻-管道運輸服務(wù)試點應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)---研發(fā)服務(wù)---技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)---技術(shù)咨詢服務(wù)---合同能源管理服務(wù)---工程勘察勘探服務(wù)如:3-1工程監(jiān)理服務(wù)、船舶監(jiān)造服務(wù)是否為工程勘察勘探服務(wù)？試點應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-信息技術(shù)服務(wù)---軟件服務(wù)---電路設(shè)計與測試服務(wù)---信息系統(tǒng)服務(wù)---業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)如:X軟件公司為Y電信公司提供信息技術(shù)支持服務(wù)，內(nèi)容包括網(wǎng)絡(luò)資源、客戶信息、故障報修等流程服務(wù)。

如

科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系統(tǒng)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為：運輸工具管理、資源調(diào)度管理、倉儲管理，費用結(jié)算管理和決策支持等。試點應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-文化創(chuàng)意服務(wù)---設(shè)計服務(wù)---商標著作權(quán)服務(wù)---知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)---廣告服務(wù)---會議展覽服務(wù)試點應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-物流輔助服務(wù)---航空服務(wù)---港口碼頭服務(wù)---貨運場站服務(wù)---打撈救助服務(wù)---貨物運輸代理---代理報關(guān)---倉儲服務(wù)---裝卸搬運

試點應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-有形動產(chǎn)租賃---有形動產(chǎn)融資租賃---有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃-鑒證咨詢服務(wù)---認證服務(wù)---鑒證服務(wù)---咨詢服務(wù)試點應(yīng)稅服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-廣播影視服務(wù)---廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)---廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)---廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析一、交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。一、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。一致。財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（一）陸路運輸服務(wù)。

陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。

（一）陸路運輸服務(wù)。陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。新增出租車公司收取的管理費屬于陸路運輸服務(wù)。財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（二）水路運輸服務(wù)。

水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。

遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。

程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。（二）水路運輸服務(wù)。水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（三）航空運輸服務(wù)。

航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。

航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。（三）航空運輸服務(wù)。航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。新增廣播影視服務(wù)（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

1.研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

1．研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。

一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（二）信息技術(shù)服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（二）信息技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。

5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

2.電路設(shè)計及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

2.電路設(shè)計及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)。

4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。信息系統(tǒng)服務(wù)中新增網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的運營服務(wù)。財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

1.設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。

2.商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

1.設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

2.商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。設(shè)計服務(wù)中新增文印曬圖財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

2.商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

2.商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。設(shè)計服務(wù)中新增文印曬圖財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

3.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

3.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。設(shè)計服務(wù)中新增文印曬圖財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

4.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

5.會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

4.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

5.會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。取消廣告策劃、設(shè)計、制作財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（四）物流輔助服務(wù)。

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。

（四）物流輔助服務(wù)。物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。

一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析

航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。

航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。

一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等

通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析2.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

2.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。增加港口碼頭服務(wù)中新增港口設(shè)施保安費。財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析3.貨運客運場站服務(wù)，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

4.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。3.貨運客運場站服務(wù)，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。4.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

增加貨運代理服務(wù)中增加船舶代理服務(wù)項目。財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析5.貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

5.貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。貨運代理服務(wù)中增加船舶代理服務(wù)項目。財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析6.代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

7.倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。

8.裝卸搬運服務(wù)，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。6.代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

7.倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。

8.裝卸搬運服務(wù),是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

1.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

1.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

1.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

1.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析2.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。2.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析

（六）鑒證咨詢服務(wù)。

鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

1.認證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。

（六）鑒證咨詢服務(wù)。鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

1.認證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。

一致財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析

（六）鑒證咨詢服務(wù)。

2.鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。

3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。（六）鑒證咨詢服務(wù)。

2.鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。

代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。鑒證服務(wù)增加會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定項目。咨詢服務(wù)增加代理記賬項目。財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析

（七）廣播影視服務(wù)。廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。

1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動。新增廣播影視服務(wù)子目財稅【2011】111號財稅【2013】37號分析

（七）廣播影視服務(wù)。

2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動。新增廣播影視服務(wù)子目如：由香港著名導(dǎo)演陳可辛執(zhí)導(dǎo)、中影集團制作及出品的《中國合伙人》，投資大約在7000萬，其中，中影占30%，陳可辛工作室占70%。陳可辛一方將影片股權(quán)70%的部分再分給了香港寰亞、云南廣電等多個股東，最終陳可辛本人占比不到20%。而光線傳媒僅僅作為影片發(fā)行方，獲得宣發(fā)費用。一部電影的收入實現(xiàn)環(huán)節(jié)為票房。在票房收入中，有兩項固定支出，分別為5%的國家電影發(fā)展專項資金管理委員會專項基金及3.3%的營業(yè)稅。（改征增值稅為6.6%）剩余部分：院線和影院，（57%-59%）發(fā)行方，制片方（合計41%-43%）三方分成。（三）稅率與征收率1.稅率試點前試點后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點一般納稅人-交通運輸業(yè)11%-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%-信息技術(shù)服務(wù)6%-文化創(chuàng)意服務(wù)6%-物流輔助服務(wù)6%-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%-鑒證咨詢6%

2.征收率試點前試點后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點小規(guī)模納稅人3%原營業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負總體降低。

（四）應(yīng)納稅額的計算

1.一般計稅方法2.簡易計稅方法

3.境外單位和個人的扣繳稅款1.一般計稅方法

財稅【2013】37號附件一

第十八條～第二十九條，與原增值稅條例與實施細則的一般納稅人計稅方法形式上基本相同。

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

財稅【2011】111號兩個改變：①財稅【2011】110號明確：試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。②財稅【2011】111號附件二第一條第三款對試點應(yīng)稅服務(wù)銷售額做出進一步解釋，其計稅方法與現(xiàn)行增值稅的貨物與加工修理修配計稅方法存在重大區(qū)別。財稅【2013】37號較原財稅【2011】111號的改變：①差額銷售額僅保留了融資租賃一項，其他符合原營業(yè)稅差額征稅條件的應(yīng)稅服務(wù)一律不允許差額扣除。②進項稅額抵扣中，運輸費用僅鐵路運輸按結(jié)算單據(jù)的7%抵扣，其他均按增值稅專用發(fā)票的稅額予以抵扣；同時新增原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇予以抵扣。①收入歸屬試點地區(qū)

財稅【2013】37號附件二第二條第三款增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

例2-3

遼寧A貿(mào)易有限公司2013年8月貨物銷售額150萬，裝卸搬運業(yè)務(wù)銷售額25萬，倉儲業(yè)務(wù)銷售額5萬，均開具增值稅專用發(fā)票，2013年7月留抵數(shù)為16萬，本月外購貨物及勞務(wù)的進項稅額為7.4萬元。銷售額合計=150+25+5=180萬元銷項稅額合計=150*17%（貨物）+25%*6%（勞務(wù)）+5*6%（勞務(wù)）=27.3萬

進項稅額=7.4萬8月應(yīng)納增值稅（不考慮7月留抵）

=27.3-7.4=19.9萬

貨物部分增值稅

=19.9×（150×17%/27.3）-7月留抵16萬=18.5879-16=2.5879萬

勞務(wù)部分增值稅

=19.9×（25×6%+5×6%/27.3）=1.3121萬

增值稅納稅申報表主表第13行增值稅納稅申報表（全國）

納稅人名稱金額元至角分

項目欄次本月數(shù)本年累計…銷售額

……項目欄次稅款計算銷項稅額11273000進項稅額1274000上期留抵130160000…14

期末留抵20

會計處理

財會【2012】13號附件試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。如：A公司2012年10月開始納入試點企業(yè)，申報所屬期9月留抵數(shù)50萬元，10月份貨物與修理修配部分允許抵扣的進項為30萬元。10月初，會計處理

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額50

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5010月底，允許抵扣30萬

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）30

貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額30②

差額銷售額僅保留融資租賃一項。財稅【2013】37號附件二第一條

經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

財稅【2013】37號附件二第一條第八項

試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。（原財稅【2011】133號文件內(nèi)容）非試點地區(qū)在財稅【2013】37號發(fā)生原則性改變的注意事項。

截至2013年5月31日，試點應(yīng)稅服務(wù)項目中法定原營業(yè)稅差額征稅項目為八項。2013年8月1日后，交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一改征增值稅。不再區(qū)分試點地區(qū)與非試點地區(qū)。

目前，在試點地區(qū)執(zhí)行其它七項扣額項目具體為：試點應(yīng)稅服務(wù)項目中的差額營業(yè)稅項目。（1）試點納稅人中的一般納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)，將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點地區(qū)運輸單位或個人運輸費用的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。分析：2013年8月1日起，原試點地區(qū)，非試點地區(qū)交通運輸業(yè)發(fā)票改為增值稅專用發(fā)票予以抵扣；鐵路運輸發(fā)票按7%抵扣。新增試點地區(qū)，一律以進項稅額方式抵扣。（2）勘察設(shè)計單位承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)

勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給非試點地區(qū)其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點地區(qū)其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。分析：2013年8月1日起，原試點地區(qū)勘察設(shè)計分包項目由抵減銷售額改為進項稅額抵扣；2013年年8月1日起，非試點地區(qū)一律為進項稅額抵扣。（3）試點物流企業(yè)承攬的倉儲服務(wù)

試點物流企業(yè)（指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給非試點地區(qū)其他倉儲合作單位并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點地區(qū)其他倉儲合作單位的倉儲費，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

分析：2013年8月1日起，原試點地區(qū)倉儲分包項目由抵減銷售額改為進項稅額抵扣；2013年年8月1日起，非試點地區(qū)一律為進項稅額抵扣。（4）包機業(yè)務(wù)

包機公司從事貨物運輸包機服務(wù)，并負責向貨主收取運營收入，其支付給非試點航空運輸企業(yè)的固定包機費用，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

分析：2013年8月1日起，原支付給非試點地區(qū)的固定包機費用，由抵減銷售額改為進項稅額抵扣。2013年年8月1日起，非試點地區(qū)一律為進項稅額抵扣。（5）廣告代理業(yè)務(wù)

試點納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點地區(qū)廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

分析：2013年8月1日起，原試點地區(qū)納稅人支付給非試點地區(qū)的廣告發(fā)布費用，由抵減銷售額改為進項稅額抵扣。2013年年8月1日起，非試點地區(qū)一律為進項稅額抵扣。

（6）代理報關(guān)業(yè)務(wù)試點納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報送平臺費、倉儲費；支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費；以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。分析：2013年8月1日起，原試點地區(qū)的納稅人代理報關(guān)業(yè)務(wù)支付各類費用中，倉儲費用改為進項稅額抵扣，其他費用一律不得抵扣銷售額。2013年8月1日起，非試點地區(qū)納稅人發(fā)生的代理報關(guān)業(yè)務(wù)支付各類費用中，僅允許倉儲費作為進項稅額抵扣。

（7）國際貨物運輸代理服務(wù)中的無船承運業(yè)務(wù)

試點納稅人提供無船承運業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給其他國際船舶運輸經(jīng)營者的海運費以及其他單位的報關(guān)、港雜、裝卸費用，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

分析：2013年8月1日起，原試點地區(qū)納稅人無船承運業(yè)務(wù)，港雜費、裝卸費用改為進項稅額抵扣，其他費用一律不得抵扣銷售額。2013年8月1日起，非試點地區(qū)納稅人無船承運業(yè)務(wù)，港雜費、裝卸費用作為進項稅額抵扣。分析：財稅【2013】37號差額銷售額不再延續(xù)，2013年7月作為最后一個營業(yè)稅申報所屬期，差額扣除項目必須在7月底以前處理完畢。

非試點地區(qū)：重點處理營業(yè)稅差額征稅的交接事項。

試點地區(qū):重點處理差額銷售額交接事項。非試點地區(qū)企業(yè)：2013年8月1日后除融資租賃企業(yè)外，其他企業(yè)無法通過差額銷售額抵減增值稅稅基，相關(guān)事項必須在2013年8月1日前處理完畢。

例2-4長江融資租賃公司為商務(wù)部試點的融資租賃企業(yè)。2013年8月開始營業(yè)稅改增值稅試點。2013年10月向外租賃一批印刷機械購入價款1000萬元（該價款為公允價值），取得增值稅專用發(fā)票，增值稅170萬元，年租金175.5萬元(增值稅25.5萬元），分10年收回，每年12月31日收取租賃費。假設(shè)租賃期滿，設(shè)備公允價值30萬元，承租方擔保余值30萬元，未擔保余值為0元，無其他直接費用。假設(shè)1000萬設(shè)備款中，租賃公司需負擔利息350萬元理論銷售額合計=1500-350=1150萬元

銷售額=20000元其中：支付倉儲費，價款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費，價款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費，取得普通發(fā)票，價款330元，增值稅9.9元。按原財稅【2011】111號文件允許抵扣銷售額，現(xiàn)一律不得抵扣。

運輸與貨運代理的合理搭配問題：同一試點增值稅納稅人能否既從事公路運輸又從事運輸代理？混業(yè)經(jīng)營（財稅【2013】37號附件二第一條）

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率…

11%VS6%對于原營業(yè)稅自開票納稅人，按65號公告必須轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人，建議增加運輸轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，如取得試點地區(qū)的運輸發(fā)票，可獲得11%進項抵扣，達到降低稅負的結(jié)果。2.簡易計稅方法（1）一般情形財稅【2013】37號

第三十條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率適用主體：試點小規(guī)模納稅人，選擇按照簡易計稅方法征稅的試點一般納稅人。

（2）其他情形

財稅【2013】37號附件二第一條第五款①試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（