第二章 存款業(yè)務(wù)核算

第二章存款業(yè)務(wù)的核算

[教學(xué)目的與要求]通過本章學(xué)習(xí)，了解存款的意義和種類，明確銀行存款賬戶的種類、管理要求及存款業(yè)務(wù)的核算要求，掌握存款業(yè)務(wù)的核算方法。第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述

一、存款的意義與種類

（一）存款的意義存款是銀行以信用方式吸收社會(huì)閑置資金的籌資活動(dòng)。

存款是銀行最重要的負(fù)債業(yè)務(wù)，也是銀行信貸資金的主要來源。銀行通過吸收存款，可以集中社會(huì)閑置資金，擴(kuò)大信貸資金來源；可以調(diào)節(jié)社會(huì)資金供求，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）存款的種類

1．按存款資金來源不同，可分為原始存款和派生存款。原始存款，也稱現(xiàn)金存款或直接存款，是銀行從社會(huì)上吸收的單位和個(gè)人存款，以及銀行之間的同業(yè)存款等。

派生存款，也稱轉(zhuǎn)賬存款或間接存款，是銀行以發(fā)放貸款的方式自行創(chuàng)造的存款。這種存款的增加會(huì)增加社會(huì)貨幣供應(yīng)量。

2．按存款資金性質(zhì)不同，可分為一般性存款和財(cái)政性存款。一般性存款包括單位存款和儲(chǔ)蓄存款：單位存款是機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)等單位或其他組織在銀行的存款；儲(chǔ)蓄存款是城鄉(xiāng)居民個(gè)人在銀行的存款。

財(cái)政性存款是各級(jí)財(cái)政撥入的預(yù)算資金或應(yīng)上繳財(cái)政的各項(xiàng)資金形成的存款。

3．按存款期限不同，可分為活期存款、定期存款和定活兩便存款?；钇诖婵钍谴嫒霑r(shí)不約定存期，可以隨時(shí)存取的存款。定期存款是存入時(shí)約定存期，到期支取的存款。

定活兩便存款是存入時(shí)不約定存期，可隨時(shí)支取，支取時(shí)按同檔次定期存款利率的一定比例確定存款利息的存款。

二、存款賬戶的種類與管理

（一）存款賬戶的種類

人民幣銀行結(jié)算賬戶，是指銀行為機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶和自然人等存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。按存款人不同，可分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。

1．銀行存款賬戶按資金管理要求不同，可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。

（1）基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。存款人日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。開立基本存款賬戶的單位，必須是實(shí)行獨(dú)立核算的單位或組織。

（2）一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

（3）專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。專用存款賬戶用于辦理基本建設(shè)資金、財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金、信托基金、單位銀行卡備用金、住房基金、社會(huì)保障基金等各項(xiàng)專用資金的收付。

（4）臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。臨時(shí)存款賬戶的有效期最長不超過2年，存款人通過該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。

2．銀行存款賬戶按存取方式不同，可分為支票戶和存折戶。（1）支票戶是使用支票辦理存取手續(xù)的存款賬戶，適用于經(jīng)營狀況較好、結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁、守信用、嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算紀(jì)律的單位和個(gè)體經(jīng)營戶。

（2）存折戶是使用存折辦理存取手續(xù)的存款賬戶，適用于經(jīng)營規(guī)模較小、結(jié)算業(yè)務(wù)不多的單位和個(gè)人。

（二）存款賬戶的管理要求

1．一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不允許在多家銀行開立基本存款賬戶。

2．開戶實(shí)行雙向選擇。

3．實(shí)行開戶許可證制度。

4．實(shí)行開戶申報(bào)制度。

5．存款人的賬戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不允許出租、出借和轉(zhuǎn)讓他人。

三、存款業(yè)務(wù)的核算要求與會(huì)計(jì)科目

（一）核算要求

1．正確、及時(shí)地辦理存款業(yè)務(wù)。2．維護(hù)存款人的合法權(quán)益。3．銀行不代墊款項(xiàng)。

（二）會(huì)計(jì)科目

1．“吸收存款”科目，核算銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。本科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

2．“利息支出”科目，核算金融企業(yè)發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。本科目可按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

3．“應(yīng)付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

一、單位活期存款業(yè)務(wù)

單位活期存款主要有現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取兩種方式。本章只講述現(xiàn)金存取方式，轉(zhuǎn)賬存取方式將在“支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算”一章中介紹。

（一）支票戶存取款業(yè)務(wù)的處理

1．單位存入現(xiàn)金單位填制一式兩聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金一并交開戶銀行。銀行經(jīng)審查無誤后，以第二聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票，登記現(xiàn)金收入日記簿和單位活期存款分戶賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——單位活期存款——××單位戶2．單位支取現(xiàn)金單位簽發(fā)現(xiàn)金支票，由取款人背書后交開戶銀行。銀行經(jīng)審查無誤后，以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票，登記單位活期存款分戶賬和現(xiàn)金付出日記簿。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——××單位戶

貸：庫存現(xiàn)金（二）存折戶存取款業(yè)務(wù)的處理

1．單位存入現(xiàn)金單位在第一次存入現(xiàn)金開立賬戶時(shí)，應(yīng)填寫存款憑條連同現(xiàn)金交銀行。銀行經(jīng)審查無誤后，開立并登記存折，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票登記現(xiàn)金收入日記簿和單位活期存款分戶賬，會(huì)計(jì)分錄與支票戶相同。單位續(xù)存時(shí)，必須憑存折辦理存款，其余手續(xù)與開戶時(shí)相同。2．單位支取現(xiàn)金單位向銀行支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫取款憑條，連同存折一并交銀行。銀行經(jīng)審查無誤后，以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票，登記分戶賬、存折及現(xiàn)金付出日記簿，會(huì)計(jì)分錄與支票戶相同。

二、單位定期存款業(yè)務(wù)

單位定期存款是存入款項(xiàng)時(shí)約定期限，到期支取本息的存款業(yè)務(wù)。各單位有權(quán)自行支配的閑置資金，均可辦理整存整取定期存款。單位定期存款金額起點(diǎn)為10000元，多存不限，本金一次存入，由銀行發(fā)給存單，到期一次支取本息，一般不能提前支取。單位定期存款支取，只能轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。（一）單位存入款項(xiàng)的處理單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交開戶銀行。銀行經(jīng)審查無誤后，填制三聯(lián)定期存單，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，存單第一聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——××單位戶

貸：吸收存款——單位定期存款——××單位戶

同時(shí)登記開銷戶登記簿。

（二）單位支取款項(xiàng)的處理單位持到期或過期的定期存單交開戶銀行辦理支取手續(xù)。銀行經(jīng)核對(duì)無誤后，計(jì)算應(yīng)付利息，填制利息清單，以存單代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另編制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——單位定期存款——××單位戶

借：利息支出——定期存款利息支出戶

貸：吸收存款——單位活期存款——××單位戶

轉(zhuǎn)賬后，銷記開銷戶登記簿。單位定期存款到期后如要求續(xù)存，可辦理轉(zhuǎn)期續(xù)存手續(xù)，同時(shí)應(yīng)結(jié)清舊戶另開新存單，其處理手續(xù)比照正常存、取款手續(xù)辦理。

三、單位存款利息核算

（一）單位活期存款利息單位活期存款按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，21日利息入賬。存期“算頭不算尾”，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。如在結(jié)息日前銷戶，應(yīng)于銷戶時(shí)計(jì)付利息。

單位活期存款存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變化，因此計(jì)息時(shí)采用積數(shù)法。計(jì)算公式如下：

利息＝累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率其中，計(jì)息積數(shù)是結(jié)息期間存款余額按日累加的和。按季結(jié)息有余額表計(jì)息和賬頁計(jì)息兩種方法：余額表計(jì)息適用于存款余額變動(dòng)頻繁的存款賬戶；賬頁計(jì)息適用于存取款次數(shù)不多的存款賬戶。

1．按規(guī)定，銀行對(duì)單位活期存款應(yīng)按期（月）計(jì)算應(yīng)付利息，編制轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：利息支出——活期存款利息支出戶

貸：應(yīng)付利息

2．銀行于結(jié)息日計(jì)算出應(yīng)付各單位的利息后，應(yīng)填制利息清單，辦理轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：利息支出——活期存款利息支出戶

貸：吸收存款——單位活期存款——××單位戶

借：應(yīng)付利息

貸：利息支出——活期存款利息支出戶

（二）單位定期存款利息單位定期存款的利息計(jì)算采用利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時(shí)一并計(jì)付利息。存期內(nèi)如遇利率調(diào)整，按原定利率計(jì)息，不分段計(jì)息。單位定期存款提前支取，應(yīng)按支取日的活期存款利率計(jì)息，逾期部分亦按支取日的活期存款利率計(jì)息。

定期存款的存期按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算，計(jì)息公式如下：

利息＝本金×年（月）數(shù)×年（月）利率有整年（月）又有零頭天數(shù)的，將計(jì)息期全部化為天數(shù)，算頭不算尾，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。計(jì)息公式如下：

利息＝本金×實(shí)際天數(shù)×日利率

1．按規(guī)定，銀行對(duì)單位定期存款應(yīng)按月（或季）計(jì)提應(yīng)付利息，編制轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：利息支出——定期存款利息支出戶

貸：應(yīng)付利息

2．單位定期存款到期時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的利息數(shù)，填制利息清單，辦理轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：利息支出——定期存款利息支出戶

貸：吸收存款——單位活期存款——××單位戶

借：應(yīng)付利息

貸：利息支出——定期存款利息支出戶第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算

一、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)

活期儲(chǔ)蓄存款1元起存，多存不限，隨時(shí)存取，不定期限。（一）開戶與續(xù)存的處理儲(chǔ)戶第一次來儲(chǔ)蓄所存款稱為開戶。儲(chǔ)戶填寫“活期儲(chǔ)蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金一起交銀行。銀行經(jīng)審查無誤后，登記開銷戶登記簿，登記活期儲(chǔ)蓄存折，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票，登記現(xiàn)金收入日記簿和活期儲(chǔ)蓄分戶賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××戶

儲(chǔ)戶續(xù)存的處理手續(xù)與開戶時(shí)基本相同。

（二）支取與銷戶的處理儲(chǔ)戶來銀行支取存款時(shí)，填寫“活期儲(chǔ)蓄取款憑條”，連同存折一起交銀行。銀行經(jīng)核對(duì)無誤后，以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票，登記存折、分戶賬和現(xiàn)金付出日記簿。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××戶

貸：庫存現(xiàn)金

儲(chǔ)戶支取全部存款不再續(xù)存時(shí)，稱為銷戶。儲(chǔ)戶應(yīng)按存折上的最后余額填寫取款憑條，銀行除辦理一般支取手續(xù)外，還應(yīng)計(jì)算利息，填制兩聯(lián)利息清單，一聯(lián)留存，以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票記賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××戶

借：利息支出——活期存款利息支出戶

貸：庫存現(xiàn)金

同時(shí)銷記開銷戶登記簿。

（三）活期儲(chǔ)蓄存款利息的處理活期儲(chǔ)蓄存款按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，利息由銀行直接轉(zhuǎn)作本金續(xù)存。未到結(jié)息日銷戶的，按銷戶日的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息到銷戶前一日止?；钇趦?chǔ)蓄存款利息的計(jì)算，普遍采用利息積數(shù)查算表，按每次存取款發(fā)生額，隨時(shí)查算出計(jì)息積數(shù)，結(jié)出應(yīng)付計(jì)息積數(shù)。結(jié)息日根據(jù)應(yīng)付計(jì)息積數(shù)和規(guī)定的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)算出應(yīng)付利息。1．按規(guī)定，銀行對(duì)活期儲(chǔ)蓄存款應(yīng)按期（月）計(jì)算應(yīng)付利息，編制轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：利息支出——活期存款利息支出戶

貸：應(yīng)付利息

2．銀行于結(jié)息日計(jì)算出應(yīng)付各儲(chǔ)戶的利息后，辦理轉(zhuǎn)賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：利息支出——活期存款利息支出戶

貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××戶

借：應(yīng)付利息

貸：利息支出——活期存款利息支出戶

二、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)定期儲(chǔ)蓄存款是在存款時(shí)約定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本息的儲(chǔ)蓄存款。定期儲(chǔ)蓄存款按存取本息的方式不同，分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息等。

（一）整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的處理

整存整取儲(chǔ)蓄是指一次存入本金，約定存期，到期一次支取本息的儲(chǔ)蓄存款。整存整取50元起存，多存不限，存期分3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3年、5年六個(gè)檔次。儲(chǔ)戶可提前支取，但如部分提前支取，以一次為限。

1．開戶的處理儲(chǔ)戶填寫“整存整取定期儲(chǔ)蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金一起交銀行。銀行經(jīng)審查無誤后，填制整存整取定期儲(chǔ)蓄存單，登記開銷戶登記簿，以存款憑條（或第一聯(lián)存單）代現(xiàn)金收入傳票，登記現(xiàn)金收入日記簿和定期儲(chǔ)蓄分戶賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取××戶2．支取的處理儲(chǔ)戶持到期或過期的存單交銀行辦理取款手續(xù)。銀行經(jīng)核對(duì)無誤后，計(jì)算應(yīng)付利息，填制兩聯(lián)利息清單；以存單代現(xiàn)金付出傳票，登記現(xiàn)金付出日記簿和定期儲(chǔ)蓄分戶賬，同時(shí)銷記開銷戶登記簿。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取××戶

借：利息支出——定期存款利息支出戶

貸：庫存現(xiàn)金

儲(chǔ)戶要求提前支取存款時(shí)，應(yīng)交驗(yàn)身份證件，銀行經(jīng)審查無誤后，在存單和卡片賬上加蓋“提前支取”戳記，并按規(guī)定計(jì)付利息，其余手續(xù)與到期支取相同。

若儲(chǔ)戶要求部分提前支取時(shí)，銀行按規(guī)定計(jì)付提前支取部分的利息，然后將未取部分的本金，按原存入日期、期限、利率和到期日另開新存單，同時(shí)注明“由××號(hào)存單部分轉(zhuǎn)存”字樣，并在開銷戶登記簿上作相應(yīng)記載。

3．利息的計(jì)算整存整取儲(chǔ)蓄利息的計(jì)算與單位定期存款相同。按規(guī)定，定期儲(chǔ)蓄存款在原定存期內(nèi)遇利率調(diào)整，均不分段計(jì)息。過期支取時(shí)，逾期部分按支取日的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)付利息；提前支取時(shí)，按支取日的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)付利息。

（二）零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的處理

零存整取儲(chǔ)蓄是指分次存入本金，約定存期，到期一次支取本息的儲(chǔ)蓄存款。零存整取一般5元起存，多存不限，存期分1年、3年、5年三個(gè)檔次。每月固定存入一次本金，中途如有漏存，必須在次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者，利息按實(shí)存金額和實(shí)際存期計(jì)算?？梢匀刻崆爸?，不能部分提前支取。

零存整取的開戶和續(xù)存手續(xù)與活期儲(chǔ)蓄基本相同，支取手續(xù)與整存整取基本相同。

零存整取儲(chǔ)蓄利息的計(jì)算有固定基數(shù)計(jì)息法和月積數(shù)計(jì)息法兩種：固定基數(shù)計(jì)息法適用于每月固定存入、中途無漏存的情況；月積數(shù)計(jì)息法適用于存期內(nèi)有漏存的情況。

（三）整存零取定期儲(chǔ)蓄存款的處理

整存零取儲(chǔ)蓄是指一次存入本金，約定存期，分期支取本金，到期支取利息的儲(chǔ)蓄存款。整存零取1000元起存，存期分1年、3年、5年三個(gè)檔次。銀行發(fā)給儲(chǔ)戶