第14章成本分析

第十四章成本分析

§14.1成本分析概述一、成本分析的含義及意義㈠含義分析產(chǎn)品成本發(fā)生過(guò)程存在的問(wèn)題，并查明原因

收集審查與產(chǎn)品成本信息有關(guān)資料對(duì)企業(yè)成本管理工作作出評(píng)價(jià)

運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法

§14.1成本分析概述㈡意義1.考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行，評(píng)價(jià)成本管理工作；2.揭示問(wèn)題和差距，促使企業(yè)尋求降低成本的途徑和方法；3.認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)的規(guī)律，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平；

§14.1成本分析概述㈡意義4.為企業(yè)編制成本計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù)；5.檢查企業(yè)成本管理行為的合理、合法性；6.劃清成本管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)完善成本管理責(zé)任制度。

§14.1成本分析概述二、成本分析的原則●實(shí)事求是原則●系統(tǒng)分析原則●成本效益原則●可理解性原則●時(shí)效性原則

§14.2成本分析的基本方法㈠含義比較分析法是通過(guò)分析期的實(shí)際數(shù)與選定基準(zhǔn)數(shù)的對(duì)比，來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法。比較分析是絕對(duì)數(shù)分析?！癖容^分析法●連環(huán)替代法●趨勢(shì)分析法●比重分析法

一、比較分析法

§14.2成本分析的基本方法1.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)即選擇不同時(shí)間的指標(biāo)數(shù)值作為基準(zhǔn)數(shù)。常用——以往年度同期實(shí)際數(shù)、本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平。2.空間標(biāo)準(zhǔn)即選擇空間指標(biāo)數(shù)據(jù)作為基準(zhǔn)數(shù)。常用——國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平、平均水平。㈡基準(zhǔn)數(shù)的選擇

§14.2成本分析的基本方法㈢適用范圍適用于具有可比性的、同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比分析。3.計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)即選擇計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、目標(biāo)數(shù)作為基準(zhǔn)數(shù)。

§14.2成本分析的基本方法㈠含義又稱(chēng)定量因素分析法，將成本分析指標(biāo)分解為可以計(jì)量的因素，并根據(jù)各因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值替代基準(zhǔn)值，據(jù)此分析各因素對(duì)指標(biāo)的影響。注意：連環(huán)替代法只是從數(shù)量上說(shuō)明各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度。對(duì)于無(wú)法用數(shù)量描述因素的分析，需用定性因素分析法分析。二、連環(huán)替代法

§14.2成本分析的基本方法(1)確定某項(xiàng)指標(biāo)的構(gòu)成因素；(2)確定各個(gè)因素與該指標(biāo)的關(guān)系，加減關(guān)系？乘除關(guān)系？(3)采用適當(dāng)方法分解因素；(4)確定各個(gè)因素的影響數(shù)額。㈡連環(huán)替代法的一般程序

§14.2成本分析的基本方法【例1】某企業(yè)×年原材料實(shí)際費(fèi)用5610元，計(jì)劃費(fèi)用5400元，實(shí)際比計(jì)劃增加了210元費(fèi)用，用連環(huán)替代法分析。㈢連環(huán)替代法應(yīng)用舉例表14.1

§14.2成本分析的基本方法從表可知，原材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃多210元，是由于產(chǎn)量、單耗、材料價(jià)格與計(jì)劃不一致所致，均為可用數(shù)量描述的因素。

【例1】分析計(jì)算+612-510

§14.2成本分析的基本方法①—計(jì)劃=5508-5400=108（元）因本年實(shí)際產(chǎn)量超過(guò)計(jì)劃產(chǎn)量，使成本增加108元。②—①=6120-5508=612(元)因本年單位產(chǎn)品原材料消耗量增加，導(dǎo)致成本增加612元。③—②=5610-6120=-510（元）因本年原材料單價(jià)下降，導(dǎo)致成本減少510元。

【例1】分析計(jì)算

結(jié)果分析：108+612+（-510）=210（元）表示產(chǎn)量增加、單位產(chǎn)品原材料消耗增加、原材料價(jià)格下降對(duì)產(chǎn)品成本變動(dòng)的共同影響。

§14.2成本分析的基本方法㈠含義又稱(chēng)水平分析法，是通過(guò)接連兩期或數(shù)期成本指標(biāo)數(shù)的對(duì)比，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，來(lái)說(shuō)明企業(yè)成本狀況的一種方法。三、趨勢(shì)分析法㈡計(jì)算指標(biāo)

1.指標(biāo)差異數(shù)、差異率和趨勢(shì)比率。

§14.2成本分析的基本方法按照選擇的基期不同，可分為固定基期趨勢(shì)比率和移動(dòng)基期趨勢(shì)比率。固定基期趨勢(shì)比率，也稱(chēng)定期發(fā)展速度或定比——以某一給定時(shí)期為共同基期，以后各期均以該期數(shù)作為基期，計(jì)算趨勢(shì)比率。移動(dòng)基期趨勢(shì)比率，也叫環(huán)比發(fā)展速度或環(huán)比——以上期為基期數(shù)，各期分別以其前期數(shù)為基期數(shù)，計(jì)算趨勢(shì)比率。2.趨勢(shì)比率

§14.2成本分析的基本方法又稱(chēng)結(jié)構(gòu)分析法或構(gòu)成比分析法——通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)成本指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，把不同時(shí)期同樣產(chǎn)品的成本構(gòu)成相比較，分析其內(nèi)容構(gòu)成變化。能夠體現(xiàn)某成本指標(biāo)中相互聯(lián)系項(xiàng)目之間的區(qū)別和聯(lián)系，及在總體指標(biāo)中所處的地位，便于分清主次，突出重點(diǎn)，便于觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化與提高生產(chǎn)技術(shù)水平、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)系。四、比重分析法

§14.3產(chǎn)品成本分析一、產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容全部商品產(chǎn)品成本分析

主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目分析

全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析

可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行情況分析

直接材料項(xiàng)目直接人工項(xiàng)目制造費(fèi)用項(xiàng)目1.分析對(duì)象：報(bào)告期已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

§14.3產(chǎn)品成本分析2.成本分析的比較標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)企業(yè)管理上的需要和掌握的信息情況自行進(jìn)行確定，一般有計(jì)劃成本、上年同期實(shí)際成本、同行業(yè)國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平等。3.分析方法采用14.2節(jié)所講授的方法，選擇一種或多種方法。

§14.3產(chǎn)品成本分析二、全部商品產(chǎn)品成本分析㈠企業(yè)商品分類(lèi)包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品。可比產(chǎn)品——是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品——是指以前年度或上年度未正常生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品。

§14.3產(chǎn)品成本分析㈢全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析是一種總括性的分析。不可比產(chǎn)品沒(méi)有歷史成本資料，所以商品產(chǎn)品成本分析只能用實(shí)際成本同計(jì)劃成本對(duì)比。㈡產(chǎn)品成本分析的資料來(lái)源基本資料是產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)管理要求和企業(yè)具體情況進(jìn)行編制，報(bào)表的內(nèi)容、格式、提供的數(shù)據(jù)沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定。

§14.3產(chǎn)品成本分析㈢全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析

1.總成本計(jì)算實(shí)際總成本=實(shí)際量X實(shí)際單位成本計(jì)劃總成本=計(jì)劃量X計(jì)劃單位成本注意：為了使成本指標(biāo)具有可比性，在分析產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況時(shí)，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本計(jì)劃完成情況的影響，實(shí)際總成本、計(jì)劃總成本一律按實(shí)際產(chǎn)量來(lái)計(jì)算。

§14.3產(chǎn)品成本分析2.分析比較本月實(shí)際總成本本年累計(jì)實(shí)際總成本本月計(jì)劃總成本本年累計(jì)計(jì)劃總成本差異比較

§14.3產(chǎn)品成本分析3.全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析舉例①按產(chǎn)品種類(lèi)分析【例2】按產(chǎn)品種類(lèi)分析榕江公司的商品產(chǎn)品成本，成本報(bào)表14.2。

§14.3產(chǎn)品成本分析【例2】的分析編制成本分析表。

§14.3產(chǎn)品成本分析【例2】的分析

從成本分析表可以看出——該企業(yè)全部商品產(chǎn)品總成本實(shí)際比計(jì)劃增加了331.6萬(wàn)元，上升了3.79％，說(shuō)明了企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成得相當(dāng)不好。除甲產(chǎn)品的成本有一定下降外，乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的成本都較計(jì)劃上升，特別是乙產(chǎn)品較計(jì)劃增加了424萬(wàn)元，上升了8.39％，應(yīng)進(jìn)一步分析乙產(chǎn)品成本上升的原因。

§14.3產(chǎn)品成本分析②按成本項(xiàng)目分析【例3】從成本項(xiàng)目角度分析商品產(chǎn)品成本。

§14.3產(chǎn)品成本分析【例3】的分析

從成本分析表可以看出——總成本實(shí)際比計(jì)劃增加了331.6萬(wàn)元，上升了3.79％。從成本項(xiàng)目角度，直接人工實(shí)際比計(jì)劃下降了1.19％，制造費(fèi)用下降了6.56％，直接材料比計(jì)劃增加了485.02萬(wàn)元，上升了10.65％，說(shuō)明總成本比計(jì)劃上升是由于直接材料成本上升所致，應(yīng)重點(diǎn)分析直接材料上升的原因。

§14.3產(chǎn)品成本分析③按成本性態(tài)分析將商品產(chǎn)品成本按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本分析?！纠?】從成本性態(tài)角度分析商品產(chǎn)品成本。

§14.3產(chǎn)品成本分析【例4】的分析

從成本分析表可以看出——該公司實(shí)際成本比計(jì)劃上升，主要是由于變動(dòng)成本上升所造成的，變動(dòng)成本中又主要是由于直接材料和變動(dòng)制造費(fèi)用上升所致。同時(shí)，實(shí)際制造費(fèi)用雖比計(jì)劃下降，但其中的變動(dòng)制造費(fèi)用卻上升了26.76萬(wàn)元，上升了3.37％，應(yīng)引起重視分析其上升的原因。⑤【例5】書(shū)本P260的表14-3

§14.3產(chǎn)品成本分析㈣可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行情況分析1.含義

可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃是以上年實(shí)際平均單位成本為依據(jù)確定的，具體包括降低額和降低率兩個(gè)指標(biāo)。分析的內(nèi)容計(jì)劃降低額(按計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算)降低率

比較實(shí)際降低額(按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算)降低率

是否完成成本降低任務(wù)？

§14.3產(chǎn)品成本分析2.計(jì)算公式計(jì)劃降低率＝

×100％計(jì)劃成本降低額∑(計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本)計(jì)劃降低額＝∑［計(jì)劃產(chǎn)量×(上年實(shí)際單位成本--本年計(jì)劃單位成本)］

§14.3產(chǎn)品成本分析實(shí)際降低率＝

×100％實(shí)際成本降低額∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本)實(shí)際降低額＝∑［實(shí)際產(chǎn)量×(上年實(shí)際單位成本--本年實(shí)際單位成本)］

§14.3產(chǎn)品成本分析3.分析對(duì)象成本降低額脫離差異=實(shí)際成本降低額—計(jì)劃成本降低額成本降低率脫離差異=實(shí)際成本降低率—計(jì)劃成本降低率

§14.3產(chǎn)品成本分析【例6】分析XX公司的可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況。

§14.3產(chǎn)品成本分析【例6】的分析

從情況分析表可以看出——該公司可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況相當(dāng)不好，實(shí)際成本降低額為-231.6萬(wàn)元，不但未完成計(jì)劃降低額，反而有很大的上升。從產(chǎn)品品種角度，甲產(chǎn)品實(shí)際降低額、降低率超額完成了計(jì)劃；乙產(chǎn)品的實(shí)際降低額和降低率不但都未完成計(jì)劃，而且成本還有較大的上升，應(yīng)進(jìn)一步分析原因。

§14.3產(chǎn)品成本分析⑴產(chǎn)品產(chǎn)量因素分析產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)直接影響成本降低額。對(duì)成本降低額的總影響數(shù)=∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本×計(jì)劃成本降低率—計(jì)劃降低額=全部可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本×計(jì)劃降低率—計(jì)劃降低額4.可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的影響因素分析

§14.3產(chǎn)品成本分析當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變時(shí)，產(chǎn)量變動(dòng)不會(huì)影響成本降低率。例:某單位A.B產(chǎn)品的計(jì)劃情況如下:產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)劃數(shù)量上年實(shí)際成本按上年實(shí)際成本計(jì)算的總成本計(jì)劃成本按計(jì)劃成本計(jì)算的總成本AB1501501051500750941350600合計(jì)22501950計(jì)劃成本降低額=2250-1950=300元計(jì)劃成本降低率=300÷2250=13.33%

§14.3產(chǎn)品成本分析實(shí)際產(chǎn)量發(fā)生變動(dòng),產(chǎn)品結(jié)構(gòu)(各種產(chǎn)品所占的比例)和計(jì)劃單位成本均不改變,計(jì)算如下:產(chǎn)品計(jì)劃數(shù)量上年實(shí)際成本按上年實(shí)際成本計(jì)算的總成本計(jì)劃成本按計(jì)劃成本計(jì)算的總成本AB20020010520001000941800800合計(jì)30002600成本降低額=3000-2600=400元成本降低率=400÷3000=13.33%

§14.3產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng),成本減低率也發(fā)生變化.產(chǎn)品計(jì)劃數(shù)量上年實(shí)際成本按上年實(shí)際成本計(jì)算的總成本計(jì)劃成本按計(jì)劃成本計(jì)算的總成本AB15020010515001000941350800合計(jì)25002150成本降低額=2500-2150=350元成本降低率=350÷2500=14%注意：提高成本降低比率大的產(chǎn)品所占的比重,則產(chǎn)品總體成本降低率上升.

§14.3產(chǎn)品成本分析⑵產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)因素分析各種產(chǎn)品的成本降低率不同，當(dāng)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量不是同比例增長(zhǎng)時(shí)，導(dǎo)致降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。

對(duì)成本降低額的總影響數(shù)＝∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本)-∑(實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本)-∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本)×計(jì)劃成本降低率

§14.3產(chǎn)品成本分析品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響=×100％∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本)對(duì)成本降低額的總影響數(shù)

§14.3產(chǎn)品成本分析或用下列方法計(jì)算：產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)對(duì)成本降低率的影響=（實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本—實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算總成本）÷實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本×100%-計(jì)劃成本降低率產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)對(duì)成本降低率的影響=實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本×產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)對(duì)成本降低率的影響

§14.3產(chǎn)品成本分析

⑶產(chǎn)品單位成本因素分析

可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際完成情況是以上年實(shí)際單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算分析的。

對(duì)成本降低額的影響數(shù)＝∑［實(shí)際產(chǎn)量×(計(jì)劃單位成本-實(shí)際單位成本)］=實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本—實(shí)際總成本

§14.3產(chǎn)品成本分析對(duì)成本降低率的影響=×100％∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本)對(duì)成本降低額的總影響數(shù)5.分析舉例

【例7】書(shū)本P261例題

§14.3產(chǎn)品成本分析

P261例題答案1.產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=83240×7.76%-6520=-60.58元2.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響=(83240-76840)÷83240×100%-7.76%=-0.07%產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=83240×(-0.07%)=-58.27元3.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=76840-71120=5720元產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響=5720÷83240×100%=6.9%

§14.3產(chǎn)品成本分析各因素對(duì)成本降低額的影響=-60.58-58.27+5720=5601.15各因素對(duì)成本降低率的影響=-0.07%+6.9%=6.83%綜合分析略

§14.3產(chǎn)品成本分析三、主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目分析根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表、生產(chǎn)工時(shí)定額和材料消耗定額等資料進(jìn)行。

㈠直接材料項(xiàng)目分析影響產(chǎn)品材料費(fèi)用的因素——

●產(chǎn)量

●單位產(chǎn)品的材料消耗

●材料單價(jià)分析方法——采用因素分析法

§14.3產(chǎn)品成本分析⑴影響直接材料消耗量的因素分析●①產(chǎn)品設(shè)計(jì)的改進(jìn)●②材料質(zhì)量的變化●③加工操作技術(shù)的變化●④代用材料的變化●⑤材料的管理效益和回收廢料的利用●⑥材料的配比

§14.3產(chǎn)品成本分析⑵影響直接材料價(jià)格變動(dòng)的因素分析●①采購(gòu)價(jià)格●②運(yùn)輸費(fèi)用●③運(yùn)輸途中的損耗●④采購(gòu)部門(mén)的管理水平●⑤有關(guān)稅金●⑥材料采購(gòu)批量的大小等

§14.3產(chǎn)品成本分析㈡直接人工項(xiàng)目分析⑴直接工資費(fèi)用分析與工資制度不同的工資制度，直接導(dǎo)致影響工資的因素不同。在計(jì)件工資制度下，影響單位成本中工資費(fèi)用的因素是計(jì)件單價(jià)；在計(jì)時(shí)工資制度下，影響單位成本中工資費(fèi)用的因素是工時(shí)數(shù)和小時(shí)工資率。

§14.3產(chǎn)品成本分析⑵舉例【例8】根據(jù)資料，計(jì)算單位產(chǎn)品工時(shí)數(shù)量變動(dòng)和小時(shí)工資單價(jià)變動(dòng)對(duì)工資費(fèi)用的影響程度。

§14.3產(chǎn)品成本分析【例8】的分析計(jì)算

單位產(chǎn)品工時(shí)數(shù)量變動(dòng)的影響數(shù)＝(實(shí)際工時(shí)數(shù)量－計(jì)劃工時(shí)數(shù)量)×計(jì)劃小時(shí)工資單價(jià)＝(410-400)×0.6＝+6(元)

小時(shí)工資單價(jià)變動(dòng)的影響數(shù)＝(實(shí)際小時(shí)工資單價(jià)－計(jì)劃小時(shí)工資單價(jià))×實(shí)際工時(shí)數(shù)量＝(0.50-0.60)×410＝-41(元)

單位產(chǎn)品工資費(fèi)用變動(dòng)影響合計(jì)＝單位產(chǎn)品工時(shí)數(shù)量變動(dòng)影響數(shù)＋小時(shí)工資單價(jià)變動(dòng)影響數(shù)＝6＋(-41)＝-35(元)

§14.3產(chǎn)品成本分析【例8】的分析計(jì)算

從計(jì)算可以看出——甲產(chǎn)品單位成本中工資費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃降低35元，主要是由于小時(shí)工資單價(jià)降低的結(jié)果。

在以上分析的基礎(chǔ)上，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)管理具體情況，進(jìn)一步分析影響工時(shí)數(shù)量變動(dòng)和生產(chǎn)工人工資總額變動(dòng)的因素。

§14.3產(chǎn)品成本分析⑶影響工時(shí)變動(dòng)的因素分析●①生產(chǎn)組織；●②材料的質(zhì)量和規(guī)格；●③生產(chǎn)工藝和操作方法；●④生產(chǎn)工作質(zhì)量；●⑤設(shè)備性能和保養(yǎng)；●⑥工人技術(shù)熟練程度、勞動(dòng)態(tài)度、敬業(yè)精神。

§14.3產(chǎn)品成本分析⑷影響生產(chǎn)工人工資總額變動(dòng)的因素分析

生產(chǎn)工人工資總額的高低直接影響了小時(shí)工資率的高低?！瘼倨髽I(yè)的工資制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度；●②企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)；●③企業(yè)的物質(zhì)技術(shù)條件、企業(yè)