第五章企業(yè)所得稅

第四節(jié)稅收優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠一、加計(jì)扣除（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。P173企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（二）安置殘疾人員所支付的工資二、加速折舊優(yōu)惠P174

固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

三、減計(jì)收入優(yōu)惠

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入。

稅額式優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。P170（二）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

二、免三減三

（一）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半征收企業(yè)所得稅。（二）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半征收企業(yè)所得稅。三、稅額抵免企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用相關(guān)規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

思考某環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，2011年末會(huì)計(jì)利潤(rùn)70萬(wàn)元，當(dāng)年購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備60萬(wàn)元。稅額抵免=60×10%=6萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=70×25%-6=11.5萬(wàn)元

稅率式優(yōu)惠1、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠P153國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。2、小型微利企業(yè)優(yōu)惠減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。P1523、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得?！径噙x】下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)有加計(jì)扣除規(guī)定的包括（

）。

A.企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

B.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品

C.企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資

D.企業(yè)購(gòu)置的用于環(huán)境保護(hù)的專用設(shè)備的投資額【答案】AC【解析】（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是減計(jì)收入；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)的、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例施行稅額抵免。

【單選】企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，從（

）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。A.獲利年度

B.盈利年度

C.項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度

D.領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照年度

【答案】C【解析】企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！径噙x】關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說(shuō)法是錯(cuò)誤的（）A．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額B．企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除；C．企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額10%抵免當(dāng)年及以后年度的應(yīng)納稅所得額D．企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的50%加計(jì)扣除

【答案】BCD【解析】企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額10%抵免當(dāng)年及以后5個(gè)納稅年度的應(yīng)納所得稅額，C選項(xiàng)混淆了抵免稅額與抵扣所得額的規(guī)定；企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的100%加計(jì)扣除。

第五節(jié)

其他規(guī)定

一、源泉扣繳非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的的所得繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳。（一）扣繳義務(wù)人支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。（二）扣繳方法扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。【單選】非居民企業(yè)的扣繳義務(wù)人每次代扣的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起（）日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

A.7B.10C.15D.30

【答案】A二、特別納稅調(diào)整

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則收取或支付價(jià)款。凡不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。1、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定P1832、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理P184-1863、調(diào)整方法P184

4、核定征收：關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)核定應(yīng)納稅所得額方法：（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間相同交易的價(jià)格調(diào)整（2）按照企業(yè)加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)調(diào)整（3）按照再售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格調(diào)整（4）其它合理方法。如限定最低利潤(rùn)率。5、加收利息P187例.納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。其方法為()。A.按照獨(dú)立企業(yè)之間相同交易的價(jià)格調(diào)整B.按照企業(yè)加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)調(diào)整C.按照企業(yè)上年度的計(jì)算方法調(diào)整D.按照再售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格調(diào)整答案：ABD分析：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)核定應(yīng)納稅所得額時(shí)，有四種調(diào)整方法順序?yàn)锳BD，第四種是"其它合理方法"如限定最低利潤(rùn)率。第六節(jié)征收管理與納稅申報(bào)

一、納稅年度

二、納稅地點(diǎn)三、納稅申報(bào)期限

一、納稅地點(diǎn)1．居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。2．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。3．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

二、納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅年度，自公歷每年1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、納稅申報(bào)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。四、居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的征管P190練習(xí)：一、判斷1.國(guó)家機(jī)關(guān)不是企業(yè)所得稅納稅人，即使有應(yīng)稅收入都不得征稅。2.一人有限公司為企業(yè)所得稅納稅人。二：下表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，請(qǐng)分步說(shuō)明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額。

年度20012002200320042005

獲利-15020-1303020

年度20062007200820092010

獲利5020030801202001年的虧損在2002-2006年度彌補(bǔ)2003年的虧損在2004-2008年度彌補(bǔ)依照上述計(jì)算，2001年的150萬(wàn)虧損經(jīng)過(guò)2002年的20萬(wàn)+2004年的30萬(wàn)+2005年的