第八章會計業(yè)務(wù)流程設(shè)計(上)

第八章會計業(yè)務(wù)流程設(shè)計（上）1第一節(jié)貨幣資金會計處理程序的設(shè)計

第二節(jié)采購業(yè)務(wù)會計處理程序的設(shè)計

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計處理程序的設(shè)計

第四節(jié)存貨業(yè)務(wù)會計處理程序的設(shè)計

第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計第八章會計業(yè)務(wù)流程設(shè)計（上）2第一節(jié)貨幣資金會計處理程序的設(shè)計一、貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點

特點：

（1）流動性強

（2）具有同其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性

（3）國家的宏觀管理要求嚴格

3二、貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標

1.落實貨幣資金的經(jīng)營管理責任，保證貨幣資金的安全；

2.便于貨幣資金的合理調(diào)度，滿足各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要；

3.準確、及時地進行會計核算，真實、完整地提供貨幣資金的會計信息；

4.借助于對貨幣資金的控制，理順并強化對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理。4貨幣資金投資人債權(quán)人投入分利借入償還應(yīng)付賬款原材料固定資產(chǎn)在產(chǎn)品產(chǎn)成品應(yīng)收賬款買入賣出營業(yè)費用成本期間費用現(xiàn)銷賒銷償還現(xiàn)購賒購三、企業(yè)貨幣資金的循環(huán)5四、貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計

內(nèi)控要點：嚴格遵守現(xiàn)金、銀行管理制度實行錢賬分管，保障貨幣資金收支及時入賬正確使用分權(quán)、授權(quán)和稽核控制等方式實行永續(xù)盤存制，強化對賬制度健全收付款憑證的管理制度6

（一）授權(quán)批準及崗位分工控制制度貨幣資金的授權(quán)批準制度

制度要求：

（1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。

（2）規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求，經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

72.貨幣資金的崗位分工制度

崗位分工制度設(shè)計的宗旨：不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，即包括企業(yè)財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導崗位分工等。

性質(zhì)：貨幣資金的崗位分工制度是融于企業(yè)各級領(lǐng)導的崗位分工、各業(yè)務(wù)部門的崗位分工、各管理職能部門的崗位分工和財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位分工等一系列崗位責任制度中。

制度建立：貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批的領(lǐng)導、專用的印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責任制度。

（3）對于重要的貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。

（4）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

8不相容崗位分離：在一系列崗位責任制度中，涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準的出納人員負責，其他人員不得接觸。

（2）出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管。

（3）出納人員不能同時負責非貨幣資金賬戶的記賬工作。

（4）出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。

（5）貨幣資金的收付和控制與貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。

（6）出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離。

（7）出納人員應(yīng)負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離。9（二）貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度

1.嚴格控制收款日期和收款金額，保證應(yīng)得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。

2.所有收款收據(jù)和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴格詳細的領(lǐng)用和回收制度。

3.建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入憑證的防偽檢驗制度。（三）貨幣資金支出的控制制度

1.貨幣資金支出的控制程序

（1）支付申請

單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)提前向?qū)徟藛T提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。10（2）支付審批

審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準。

（3）支付復(fù)核

復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，包括貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，是否超出預(yù)算范圍或標準，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

（4）辦理支付

出納人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。112.貨幣資金支出的其他控制制度

（1）嚴格按《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，盡可能地使用銀行轉(zhuǎn)賬方式支付款項。

（2）落實庫存現(xiàn)金的限額管理制度，根據(jù)企業(yè)的實際需要和取款的方便程度，與開戶銀行商定的庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)確定，必須嚴格執(zhí)行，這既是國家宏觀管理的需要，也是企業(yè)內(nèi)部保證現(xiàn)金安全的重要管理措施。

（3）建立收支兩條制度，將貨幣資金的收入與支出分別運行和管理，防止由于收支不清可能造成的經(jīng)辦人員舞弊。

（4）對現(xiàn)金支付量較多的部門建立備用金制度，實行備用金管理。12（5）企業(yè)所有付款業(yè)務(wù)都要有合格的原始憑證，并經(jīng)業(yè)務(wù)人員簽字證明、主管領(lǐng)導批準，經(jīng)會計部門審核后出納部門才能據(jù)以付款。

（6）企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)支票等支付工具，并妥善保管，嚴格按票據(jù)順序號簽發(fā)。

（7）嚴格按《銀行賬戶管理辦法》和《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理款項存、取和結(jié)算。同時，還應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并處理。

（8）遵守銀行的結(jié)算紀律，不得簽發(fā)空頭支票、空白支票、遠期支票，不得出借支票，也不得將支票交收款人代簽。13（9）款項付訖后，出納必須及時在付款憑證上加蓋"現(xiàn)金付訖"或"銀行付訖"圖章，以防止重付或漏付。

（10）對存出的保證金、押金和企業(yè)各部門的備用金等應(yīng)定期進行清查核對。

（11）建立外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證和存出投資款等其他貨幣資金的收支管理制度。（四）貨幣資金清查控制制度1.庫存現(xiàn)金的盤點制度----實地盤點法

（1）出納人員的日常盤點

現(xiàn)金出納人員必須在每日營業(yè)終了結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額并實地盤點現(xiàn)金，將現(xiàn)金日記賬余額與實地盤點結(jié)果相核對。如果發(fā)現(xiàn)賬實不符合應(yīng)立即報告主管人員，以便及時查明原因并采取措施妥善處理。14（2）專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點

在現(xiàn)金出納人員日常盤點的基礎(chǔ)上，還應(yīng)由專門財產(chǎn)清查人員進行定期與不定期相結(jié)合的復(fù)核、檢查性盤點。對現(xiàn)金進行實地盤點，審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿等資料，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合理、合法性，包括賬簿資料是否完整、齊全，有無遺漏，計算錯誤等情況；檢查庫存現(xiàn)金限額的遵守情況；有無“白條”抵庫、挪用情況，并在清查盤點報告的"備注"欄說明。清查結(jié)束后無論是否發(fā)現(xiàn)問題，都應(yīng)將清查盤點結(jié)果填列在"庫存現(xiàn)金清查盤點報告"上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。15“庫存現(xiàn)金清查盤點報告”的一般格式如下表所示：

162.企業(yè)與銀行的對賬制度

核對原因：

第一、銀行存款是企業(yè)最重要的流動資產(chǎn)之一，它由銀行負責保管；

第二、企業(yè)與銀行之間的賬項往來頻繁，雙方都容易出現(xiàn)差錯；

第三、存在未達賬項而不能及時入賬或沒有入賬。

核對方法--對賬單法：

--企業(yè)出納員應(yīng)隨時根據(jù)銀行的對賬單及時與銀行對賬。

企業(yè)至少應(yīng)每月與銀行對一次賬。

--專門清查人員負責定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對制度。17（五）備用金控制制度

概念：備用金--指財會部門按企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定，撥付所屬報賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)與職能管理部門，用于零售找零、收購零星商品物資或日常業(yè)務(wù)零星開支的備用現(xiàn)金。

定額備用金管理制度設(shè)計：

1.設(shè)置批準制度

---對哪些部門、哪些業(yè)務(wù)實施備用金管理，應(yīng)建立一個規(guī)范的申請、批準制度。

2.定額管理制度

---對批準使用備用金的部門，必須根據(jù)需要事先核定一個科學合理的備用金定額。183.日常管理責任制度

---使用部門必須對備用金指定專人管理，并明確管理人員必須執(zhí)行的現(xiàn)金管理制度、按規(guī)定的使用范圍和開支權(quán)限使用、接受財會部門的管理及定期報賬等各項責任制度。

4.清查盤點制度

---財會部門必須對備用金建立定期與不定期相結(jié)合的清查盤點，防止挪用或濫用，保證備用金的安全完整。

5.審查入賬制度

---對備用金使用部門報銷的所有票據(jù)，財會部門都要象對其他原始憑證一樣，進行嚴格的審核后方能付款記賬。19五、貨幣資金業(yè)務(wù)流程設(shè)計（一）門市部收現(xiàn)程序設(shè)計——企業(yè)自設(shè)門市部銷售商品、集中收款業(yè)務(wù)程序

營業(yè)柜收款柜營業(yè)員收款員①發(fā)票（一式3聯(lián)）②收款（蓋章，留3聯(lián)、退1、2聯(lián)）③顧客（商品、1聯(lián)）④銷售日報（一式兩份）⑤會計（2聯(lián)、日報）⑥收款日報（一式兩份）⑦出納（3聯(lián)、日報、貨款）②①③④⑤⑥⑦⑧20五、貨幣資金業(yè)務(wù)流程設(shè)計（二）出納部門收現(xiàn)程序設(shè)計——企業(yè)出納部門收取租金、押金、罰金、賠款等

①收款通知（一式2聯(lián)）②收款（編收據(jù)一式3聯(lián)，留存1聯(lián)）③顧客（1聯(lián)收據(jù)）④明細賬（1聯(lián)收據(jù)，收款通知）③現(xiàn)金日記賬②①③⑤④業(yè)務(wù)部門出納部門會計部門負責經(jīng)辦負責收款負責記賬21五、貨幣資金業(yè)務(wù)流程設(shè)計（三）零星費用報銷付現(xiàn)程序設(shè)計——企業(yè)因出差、醫(yī)療等費用報銷而支付現(xiàn)金。

①原始憑證（外來）⑥總賬及明細賬②報銷單（審核）③會計（審核）⑤現(xiàn)金日記賬④出納（付款）②①③④⑤⑥⑦業(yè)務(wù)部門會計部門出納部門負責經(jīng)辦負責記賬負責收款22五、貨幣資金業(yè)務(wù)流程設(shè)計（四）支票付款簽發(fā)程序設(shè)計——反映支票付款結(jié)算業(yè)務(wù)

①收款通知（外來）付款憑證（自制）②會計（審核）③出納（簽發(fā)支票2聯(lián)，留存1聯(lián)）④支票登記簿⑤銀行存款日記賬（支票回執(zhí)）⑥總賬（支票回執(zhí)）②①③④⑤⑥業(yè)務(wù)部門會計部門出納部門負責經(jīng)辦負責記賬負責收款23

一、采購業(yè)務(wù)的概念及其特點

采購業(yè)務(wù)是企業(yè)購買材料或商品等所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。包括：（1）申請采購——單位、供應(yīng)部門負責人審核，并指定專人采購（2）簽訂購貨合同（3）驗收材料或商品入庫（4）結(jié)算支付貨款第二節(jié)采購業(yè)務(wù)會計處理程序的設(shè)計24（一）物資核算的明細分類賬設(shè)計

——由倉庫和財會部門共同進行

1.設(shè)兩套賬。倉庫只進行數(shù)量記賬，財會部門既登記數(shù)量，又登記金額。

2.只在倉庫設(shè)一套既有數(shù)量又有金額的庫存明細賬，由保管員登記，財會部門設(shè)物資二級明細賬進行控制和核對。25

（二）采購業(yè)務(wù)會計處理程序設(shè)計的要求

正確反映采購材料或商品的數(shù)量、成本和價格差異正確組織與供貨單位貨款的結(jié)算保證采購合同的嚴格執(zhí)行維護采購物資的安全與完整

26二、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點設(shè)計1.職務(wù)分離制度采購需要申請，必須由生產(chǎn)、銷售等部門提出，具體采購業(yè)務(wù)由采購部門完成貨物的采購人不能同時擔任貨物的驗收工作付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)貨物的采購、儲存保管人不能兼任記賬27采購員——按審批計劃購進材料或商品，保質(zhì)保量完成采購任務(wù)保管員——對所購物品的數(shù)量、質(zhì)量等嚴格驗收，核實無誤后辦理入庫手續(xù)記賬員——根據(jù)有關(guān)原始憑證編制付款憑證，并計算材料或商品的采購成本，登記總賬和明細賬出納員——根據(jù)財務(wù)主管審批后的付款憑證，向供貨單位支付貨款282.貨物請購制度——“請購單”（1）由用料部門或生產(chǎn)控制部門或倉儲部門提出；

“請購單”：注明請購部門、請購物資名稱、規(guī)格、數(shù)量、要求到貨日期及用途等。一式兩聯(lián)，一并交采購部門。（2）由申請購貨的有關(guān)部門負責人簽字后，送采購部門負責人審批，并授權(quán)采購人員辦理購貨手續(xù)；（3）采購部門辦理好采購后，將一聯(lián)“請購單”連同訂購單或購買合同副本，退回請購部門，表示所需材料已訂購。29303.訂貨控制制度——“訂貨單”（1）確定所需采購的項目；（2）索取公開標價單；（3）取得財務(wù)部門允諾付款；（4）辦理訂貨單

“訂貨單”：注明采購單位名稱及地址、訂購物資名稱、規(guī)格、品種、數(shù)量、單價、總價與折扣，交貨日期、地點，付款及其他條件等。一式多聯(lián)，兩份正本寄供貨單位（一份簽字郵回，一份留存），副本自留一份、交請購部門、收料部門、會計部門、其他部門（檢驗、內(nèi)部審計）各一份。31

4.購入貨物的驗收制度——“入庫單”

驗收工作應(yīng)由獨立于購買、存儲和運送部門以外的驗收部門進行。（1）查明所收貨物的數(shù)量；（2）查明貨物品種、規(guī)格、質(zhì)量是否符合要求；（3）填寫驗收報告；

“入庫單”：一式三聯(lián)，一聯(lián)附在訂貨單上留存、一聯(lián)送采購部門、一聯(lián)附在發(fā)貨票上送會計部門。（4）立即將所收貨物送存儲部門。3233

5.退貨與折讓的控制——“退回及折讓通知單”（1）將材料退回賣方，取消訂貨合同，所有運費應(yīng)由對方承擔，有時可要求賠償損失；（2）不合格材料退回，運費應(yīng)由賣方負擔；（3）如不合格材料不退回賣方，應(yīng)由雙方商洽折減一部分價款；（4）不合格材料如由買方代為加工，加工費應(yīng)由賣方負責，在貨款中扣除。34356.付款的控制

會計對所有原始憑證（發(fā)貨票、運費收據(jù)、入庫單、訂貨單等），要審查、核對。（1）發(fā)票上所列貨物，是根據(jù)正式定貨單辦理，兩者所示的單價、數(shù)量與其他條件均相符；（2）發(fā)票上所列貨物。已由驗收部門收訖，并編制驗收單；（3）發(fā)票上的乘積、直加、折扣及其他計算，均無誤；（4）會計編制付款憑證，出納結(jié)算支付款項。36購貨單位采購部門審校倉庫驗收單明細賬財會部門付款并登記總賬供貨單位1請購單2采購計劃3合同2采購計劃5審發(fā)票4發(fā)貨6付款或拒付7月末對賬三、采購業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計采購業(yè)務(wù)程序圖37（一）日常采購計劃編制與合同簽訂程序設(shè)計

1.生產(chǎn)部門編制各種生產(chǎn)計劃；

2.供應(yīng)部門編制采購計劃；

3.采購計劃經(jīng)審核批準后，與供貨單位簽訂訂貨合同；

4.財會部門編制財務(wù)收支計劃?？刂埔c：（1）采購計劃必須經(jīng)過審批后，才能對外簽訂采購合同；（2）會計部門要參加合同的會簽。38日常采購計劃編制、合同簽訂程序設(shè)計①各種生產(chǎn)計劃（一式兩聯(lián)）②采購計劃（一式三聯(lián)）③采購合同（一式四聯(lián)）⑤財務(wù)支出計劃④供貨單位②①③④④生產(chǎn)計劃部門采購部門會計部門負責編制負責采購審核負責付款審核審核39（二）臨時采購申請程序設(shè)計

1.請購單位填寫請購單，交采購部門。

2.采購部門編制臨時采購計劃，經(jīng)審核后進行采購。

3.通知財會部門準備貨款。控制要點：（1）臨時采購必須經(jīng)過授權(quán)批準才能辦理；（2）會計部門監(jiān)督臨時采購計劃的實施。40臨時采購申請程序設(shè)計

①請購單（一式三聯(lián)）②臨時采購計劃（一式兩聯(lián)）③審核（會計）④供貨單位②①③請購部門供應(yīng)或采購部門會計部門負責請購

負責采購負責核對付款41購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送到采購部門，采購部門審核合同后，據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨。倉庫驗收后登記報關(guān)卡，并將簽收的收貨單交采購部門。采購部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運費單以及收貨單一并送財會部門。

供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位。（三）

材料采購、驗收、付款程序設(shè)計42財會部門對合同審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算。采購部門和會計部門分別進行材料明細賬、總賬和有關(guān)賬戶的核算處理?？刂埔c：（1）采購材料入庫驗收、記賬和付款分管；（2）加強收料單與合同的核對，保證采購材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；（3）待材料驗收入庫后支付貨款；（4）定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。（三）

材料采購、驗收、付款程序設(shè)計43材料采購、驗收、付款程序設(shè)計

到貨清單（一式兩聯(lián)）驗貨

審核提貨單、運單、發(fā)票（會計）提貨單（一式四聯(lián)）②①提貨③廠內(nèi)運輸部門倉庫采購部門會計部門

負責運輸

負責保管負責采購記賬編表負責編表記賬車站碼頭編材料卡收貨單（一式四聯(lián)）發(fā)票運單合同材料明細表庫存月表明細表收料匯總表發(fā)票運單交出納付款⑤④⑤⑤⑥核對44第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計處理程序的設(shè)計一、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點

特點：是一項風險最大的資產(chǎn)。

45二、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標

（一）縮短收賬期限，盡可能避免壞賬損失

（二）防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收及預(yù)付款的安全

（三）保證在資產(chǎn)負債表上如實恰當?shù)嘏稇?yīng)收及預(yù)付款項。三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計（一）制定科學的應(yīng)收賬款信用政策

1.信用期間---企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予顧客的付款期限。

2.信用標準---顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件?？梢酝ㄟ^"5C"系統(tǒng)進行。

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5C系統(tǒng)，是評估顧客信用品質(zhì)的五個方面，即：品質(zhì)(character)、能力(capacity)、資本(capital)、抵押(collateral)和條件(conditions)。

（1）品質(zhì)是指顧客的信譽，即履行償債義務(wù)的可能性。

（2）能力指顧客的償債能力。

（3）資本指顧客的財務(wù)實力和財務(wù)狀況，表明顧客可能償還債務(wù)的背景。

（4）抵押指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產(chǎn)。

（5）條件指可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟環(huán)境。47（二）制定科學的現(xiàn)金折扣政策---與信用期間結(jié)合考慮

（三）建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對賬制度

（1）對賬工作應(yīng)由獨立于銷售部門的財會部門操作

（2）在對賬時間上應(yīng)有規(guī)范的定期日。

（3）應(yīng)設(shè)計符合銷售和收款管理要求的標準對賬單，送達或郵寄給客戶，要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，

以保證其法律效力。48對賬單的一般格式如表所示:

49（四）建立嚴格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度

1.回收情況的監(jiān)督----通過編制賬齡分析表進行

50利用賬齡分析表，企業(yè)可以了解到以下情況：

第一、有多少欠款在信用期內(nèi)。

第二、有多少欠款超過信用期，欠款逾期的長短及其比例，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。

2.收賬政策的制定

對過期較短的顧客，不過多地打擾，以免將來失去這一市場；

對過期稍長的顧客，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催款；

對過期較長的顧客，頻繁地以信件催款并電話催詢；

對過期很長的顧客，催款的措辭嚴厲，必要時提請有關(guān)部門仲裁或提請訴訟等等。51（五）壞賬損失責任追究制度

在這一制度中應(yīng)詳細列明責任條款和不同責任的行政處罰、經(jīng)濟處罰標準，以避免處罰的隨意性而造成不公平和不可操作。

（六）科學的應(yīng)收賬款會計管理制度

（1）應(yīng)收賬款的記錄必須以銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運單等為依據(jù)。

（2）根據(jù)應(yīng)收賬款的明細賬戶余額定期編制應(yīng)收賬款余額核對表，并將該表寄客戶核實，編制該表的人員不能同時擔任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。

52（4）由信貸部門定期編制應(yīng)收賬款分析表，從中分析出是否存在虛列或不能收回的應(yīng)收賬款.

（5）確定專人對應(yīng)收賬款賬齡較長的客戶進行催收，以保證公司債權(quán)得以收回。

（3）應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶的登記，應(yīng)根據(jù)不同的人員匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，并由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查，核對總賬和明細賬戶的余額。

53（4）企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。

（2）企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。計提壞賬準備的方法是采用余額百分比法還是賬齡分析法、賒銷百分法，由企業(yè)自行確定。

（3）壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（七）恰當?shù)膲馁~會計政策選擇制度

（1）企業(yè)應(yīng)當定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，

對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當計提壞賬準備。54四、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計觀念：在業(yè)務(wù)管理上，盡可能多地采用應(yīng)收票據(jù)，盡可能多地采用銀行承兌匯票；在會計管理上，一方面應(yīng)注重匯票可貼現(xiàn)性，充分利用票據(jù)融資的功能；另一方面注重商業(yè)承兌匯票的風險性，關(guān)注承兌人的財務(wù)風險，并及時將過期的應(yīng)收票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。（5）對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理辦公會或類似機構(gòu)批準作為壞帳損失。

55五、其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計差旅費借款控制制度的設(shè)計：

（一）借款批準制度

首先填制差旅費借款單，說明借款用途、借款金額，預(yù)計報賬還款日期等重要事項，并報經(jīng)部門主管和企業(yè)財務(wù)主管領(lǐng)導批準。

（二）財務(wù)審查制度

財務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)人審查核準有關(guān)授權(quán)領(lǐng)導批準的借款。

（三）逐筆清欠制度

無論何人、何事，在第二次借款前必須首先報清上一次借款，若上次借款尚未報賬，不能再借款。

56（五）人員調(diào)離財務(wù)簽字制度

員工在辦理調(diào)動、離職時，必須經(jīng)財會部門經(jīng)理或相關(guān)授權(quán)人簽字，證明其已辦理還款等財務(wù)手續(xù)后，人事部門方能為辦理調(diào)動、離職手續(xù)。

（六）責任追究制度

一是對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當查明原因，追究責任，并根據(jù)責任人的責任范圍和失職損失程序給予經(jīng)濟處罰；

（四）定期報賬制度

一是按預(yù)計的還款日期監(jiān)督借款人及時報賬；

二是在月末、季末或年末定期進行借款清理，對業(yè)務(wù)尚在進行中的借款，已開支的報賬，尚未開支的要在還款后再重新辦理借款手續(xù)。57六、預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計（一）預(yù)付賬款催收（催貨）制度

對超過合同期的預(yù)付賬款，應(yīng)由采購人員和專人調(diào)查合同的逾期原因，并根據(jù)實際情況采取催貨、收款等得力措施，保證快速收貨和預(yù)付賬款的安全。

（二）會計核算制度

如確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)壞賬準備。

二是對不按時報賬還款的人員采取強制措施，如從工資、獎勵款項中扣除借款、通報批評、給予紀律處分等處罰。

5859第四節(jié)存貨業(yè)務(wù)會計處理程序的設(shè)計一、存貨業(yè)務(wù)的概念及業(yè)務(wù)特點存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的物資。包括原材料（原料及主要材料、燃料等輔助材料、外購零部件、備用部件、外購半成品等）、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、代銷商品、外購商品、周轉(zhuǎn)材料等。60（一）存貨的編號——存貨目錄

1.按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標準編號——多號定位法有色金屬原料及主要材料生鐵圓鋼黑色金屬鋼材鋼管鋼板即：類——大類——小類——品種——規(guī)格

2.按存貨存放地點位置標準編號——四號定位法即：按材料物資存放的倉庫號、料架號、層號、位號順序組合編號。611.存貨的入賬價值——歷史成本計量屬性

外購存貨成本構(gòu)成：

①購買貨物的發(fā)票金額；

②采購費用：即購入貨物發(fā)生的包裝費、運雜費、裝卸費、保險費、運輸途中合理損耗及入庫前的整理挑選費等；

③稅金：在商品交易中要交納的價內(nèi)稅和進口貨物的關(guān)稅。

自制存貨成本構(gòu)成：包括直接材料費、直接人工費和制造費用（二）存貨的計價622．存貨發(fā)出的計價方法（1）分批認定法（個別認定法、具體辨認法）（2）先進先出法（按存貨收發(fā)的順序，來確定發(fā)出存貨實際成本的方法）（3）月末一次加權(quán)平均法（4）移動加權(quán)平均法631．實地盤存制（定期盤存制）——“以存計銷”、“以存計耗”

平時，只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)。期末，清點實物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，根據(jù)單價計算出期末存貨結(jié)存金額，從而倒擠出本期存貨減少數(shù)。

優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作

缺點：(1)不能隨時反映存貨的收支、結(jié)存動態(tài)，不便于掌握情況；

(2)核算手續(xù)不嚴密，反映數(shù)字不準確，不利于存貨管理，影響成本計算的準確性。（三）存貨的盤存制度反映存貨的指標關(guān)系：期初存貨+本期增加存貨=本期減少存貨+期末存貨64

2．永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

對存貨的本期增減數(shù)都必須根據(jù)會計憑證在有關(guān)數(shù)量金額式賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。

優(yōu)點：核算手續(xù)嚴密，能及時反映存貨的增減變動和結(jié)存情況，有利于加強存貨的監(jiān)督和管理。

注意事項：采用永續(xù)盤存制，仍需不定期對存貨進行盤點清查。65二、存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點的設(shè)計

建立材料存貨收發(fā)、報廢、報損的審批制度建立、健全材料存貨核算的憑證、賬簿系統(tǒng)建立材料存貨各項業(yè)務(wù)處理的人員分工制度建立材料存貨儲備定額和耗用定額制度建立材料定期盤點制度，對材料數(shù)量和金額，盡量采用永續(xù)盤存制66（一）資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)與購銷業(yè)務(wù)的關(guān)系

訂貨購買驗收入庫存儲銷售出庫發(fā)貨收款（付款）

控制方式：分權(quán)、機構(gòu)獨立、授權(quán)、審核、憑證控制（入庫單、銷貨單）采購業(yè)務(wù)盤存業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)67（二）資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體要求

1.建立專庫專人保管制度任何非保管人員一律不得擅自入庫及變更庫存物資。

2.采用永續(xù)盤存制——分權(quán)控制方式存貨的保管存貨變動的記錄

3.嚴格財產(chǎn)清查制度——專門清查小組盤虧、盤盈——查因、處理超儲積壓物資——加速周轉(zhuǎn)儲備不足物資——盡快采購68（二）資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體要求

4.嚴把“入庫”、“出庫”兩個關(guān)口

生產(chǎn)領(lǐng)用材料業(yè)務(wù)一般由申請領(lǐng)料、審核批準、倉庫發(fā)料和會計賬務(wù)處理四部分組成。

控制方式——憑證控制：“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”

一式四聯(lián)：領(lǐng)料單位填制，一聯(lián)留存進行車間費用核算；一聯(lián)留倉庫登記臺賬；一聯(lián)送采購部門進行業(yè)務(wù)核算；一聯(lián)送會計部門進行賬務(wù)處理。69用料部門（1）采購部門（2）倉庫（4）財會部門（3）A領(lǐng)料申請B審核批準C領(lǐng)發(fā)料D退回存根D交采購部門業(yè)務(wù)核算D交財務(wù)部門記賬

E定期核對E定期核對發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序圖70（一）一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)程序

領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料。倉庫發(fā)料后登記材料吊卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和采購部門。采購部門根據(jù)領(lǐng)料單登記明細賬，月底根據(jù)明細賬編制材料庫存月報。三、材料存貨業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計71（一）一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)程序會計部門根據(jù)領(lǐng)用部門和采購部門送來的領(lǐng)料單進行核對無誤后，編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費用賬和材料總賬。控制要點：（1）材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管；（2）會計部門對來自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門不同來源的領(lǐng)料單進行核對；（3）定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。72材料發(fā)放流程

領(lǐng)料單（一式四聯(lián)）材料吊卡②①審核③領(lǐng)用部門倉庫采購部門會計部門

負責制單

負責保管負責記賬編表負責記賬編表材料明細表材料庫存月表費用賬總賬材料匯總表④④④73（二）委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計企業(yè)生產(chǎn)計劃部門編制委托加工領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運輸部門辦理領(lǐng)料及運輸。運輸部門從倉庫領(lǐng)取材料后送往外加工單位，并取得外單位簽收證明。采購部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細賬。月末，委托加工領(lǐng)料單送至會計部門，經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細賬。74委托加工材料發(fā)放流程委托加工領(lǐng)料單（一式五聯(lián)）通知領(lǐng)料②①審核③

生產(chǎn)計劃部門運輸部門倉庫采購部門會計部門

負責制單

負責領(lǐng)料負責保管負責記賬編表負責記賬編表材料明細表材料庫存月報明細賬總賬材料發(fā)出匯總表④④④外加工單位材料吊卡75控制要點：（1）委托加工材料領(lǐng)用、運輸、發(fā)放和記賬分管；（2）財會部門分別從不同部門核實委托加工材料請領(lǐng)、實領(lǐng)和實發(fā)數(shù)量的一致性；（3）定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。76加工完畢后，采購部門將加工單位的加工發(fā)票與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起編制委托加工收料單。倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交采購部門。采購部門核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細賬。會計部門審核原始付款憑證后，通知出納辦理付款結(jié)算。采購部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表，并進行賬卡、賬賬、卡實核對。（三）委托加工材料完工、驗收、付款程序設(shè)計77委托加工材料完工、驗收、付款流程委托加工收料單（一式四聯(lián)）委托加工發(fā)料單②①審核③采購部門倉庫會計部門

負責記賬編表負責保管負責出納記賬材料明細表材料庫存月報表明細賬總賬收料匯總表⑤④外加工單位材料吊卡加工發(fā)票出納員審核付款78控制要點：（1）核對委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性；（2）對委托加工材料進行入庫檢驗，并核對加工發(fā)票和發(fā)料單；（3）對加工費用進行審核；（4）定期進行賬賬、賬卡、賬實核對。79第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計一、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點（一）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容

1.產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2.其他銷售業(yè)務(wù)——附營業(yè)務(wù)銷售外購商品、材料、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和提供非工業(yè)性勞務(wù)等發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。80

1.業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；

2.營業(yè)收入的確認與計量具有復(fù)雜性；

3.銷貨業(yè)務(wù)直接導致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加。（二）銷售業(yè)務(wù)的特點（三）銷售業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)發(fā)貨制：

1.簽訂銷售合同

2.填寫發(fā)貨單，通知倉庫發(fā)貨

3.辦理發(fā)貨

4.辦理貨款結(jié)算81（三）銷售業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)提貨制：

1.簽訂銷售合同

2.銷售部門開具“銷貨單”

3.財會部門辦理收款手續(xù)

4.倉庫受理客戶提貨二、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點設(shè)計（一）設(shè)計基本要求

1.設(shè)置專門的銷售機構(gòu)

2.完善各種憑證的管理

3.推行合同銷售方式

4.建立健全銷售稽核制度82（二）銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的目標

1.保證營業(yè)收入的真實性、合理性、完整性；

2.保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實性與適度性；

3.保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示；

4.保證應(yīng)收賬款記錄的真實性和可收回性；

5.杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀、侵吞企業(yè)利益的行為。83（三）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點1.銷售合同簽訂、開票、發(fā)貨、收款、記賬職務(wù)分離；2.銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨單必須經(jīng)企業(yè)有關(guān)負責部門和人員審批；3.銷售價格的確定，銷售方式、結(jié)算方式的選擇，要經(jīng)企業(yè)有關(guān)負責部門和人員的審批；4.發(fā)票及發(fā)貨單位要順序編號，如有缺