第十一章長期負債及其借款費用

第十一章

長期負債及借款費用本章基本結(jié)構(gòu)框架

長期負債長期應付款應付債券借款費用借款費用的計量長期借款借款費用的范圍

借款費用的確認長期負債及借款費用第一節(jié)長期負債

一、長期借款長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。（一）企業(yè)借入長期借款借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整貸：長期借款——本金（二）資產(chǎn)負債表日借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等貸：應付利息/長期借款-應計利息長期借款——利息調(diào)整（三）歸還長期借款本金借：長期借款——本金貸：銀行存款第一節(jié)長期負債

【教材例11-1】【例題1?多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有（

）。A.在建工程B.財務費用C.研發(fā)支出D.銷售費用ABC不會涉及銷售費用。第一節(jié)長期負債

二、應付債券（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應付債券——面值（債券面值）——利息調(diào)整（差額）“應付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調(diào)整”明細科目中。第一節(jié)長期負債

2.期末計提利息每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率。借：在建工程、制造費用、財務費用等科目應付債券——利息調(diào)整貸：應付利息（分期付息債券利息）應付債券——應計利息

（到期一次還本付息債券利息）【提示】“應付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。第一節(jié)長期負債

3.到期歸還本金和利息借：應付債券——面值——應計利息

（到期一次還本付息債券利息）應付利息

（分期付息債券的最后一次利息）貸：銀行存款【教材例11-2】第一節(jié)長期負債

【例題2?單選題】某股份有限公司于2012年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2013年度確認的利息費用為（

）萬元。A.11.78B.12C.10D.11.68A該債券2012年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68（萬元），2013年1月1日應付債券的賬面余額=194.65+（11.68-200×5%）=196.33（萬元），2013年度確認的利息費用=196.33×6%=11.78（萬元）?！纠}3計算分析題】甲上市公司（以下簡稱甲公司）發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下一年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項均以銀行存款收付。（計算結(jié)果精確到小數(shù)點后兩位，“應付債券”科目應列出明細科目）（2007年考題）要求：（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計算過程）。（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關(guān)的會計分錄。

時間2007年2008年2009年2010年年末攤余成本面值利息調(diào)整合計當年應予資本化或費用化的利息金額年末應付利息金額“利息調(diào)整”本年攤銷額（1）應付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表時間2007年2008年2009年2010年年末攤余成本面值8000800080008000利息調(diào)整-245-167.62-85.87合計77557832.387914.138000當年應予資本化或費用化的利息金額437.38441.75445.87年末應付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷額77.3881.7585.87（2）①2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款7755應付債券——利息調(diào)整245貸：應付債券——面值

8000②2008年12月31日計提利息借：在建工程437.38貸：應付利息

360應付債券——利息調(diào)整

77.38（2）③2010年12月31日計提利息借：財務費用445.87貸：應付利息360應付債券——利息調(diào)整85.87④2011年1月10日付息還本借：應付債券——面值8000應付利息360貸：銀行存款8360第一節(jié)長期負債

二、應付債券（二）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)以此來確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。第一節(jié)長期負債

【例題4?單選題】甲公司2013年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實際發(fā)行價款為100000萬元，其中負債成份的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（

）萬元。A.9970B.10000C.89970D.89730第一節(jié)長期負債

D【解析】發(fā)行費用應在負債成份和權(quán)益成份之間按公允價值比例分攤；負債成份應承擔的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270（萬元），應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）（1）具體賬務處理：時點賬務處理企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券借：銀行存款貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（可能借方）發(fā)行期內(nèi)，轉(zhuǎn)股日前借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務費用（期初攤余成本×實際利率）應付債券——利息調(diào)整（差額倒擠，或貸記）貸：應付利息（面值×票面利率）轉(zhuǎn)股日借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）資本公積——其他資本公積貸：股本（轉(zhuǎn)股數(shù)×股份面值）

資本公積——股本溢價（差額）第一節(jié)長期負債

【例題5?多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（

）。（2010年考題）A.將負債成份確認為應付債券B.將權(quán)益成份確認為資本公積C.按債券面值計量負債成份初始確認金額D.按公允價值計量負債成份初始確認金額第一節(jié)長期負債

ABD【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。將負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認為可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值作為初始確認金額。第一節(jié)長期負債

【教材例11-3】第一節(jié)長期負債

2.可分離交易可轉(zhuǎn)債企業(yè)發(fā)行認股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券），應當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具（資本公積）。認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）?！纠}6?單選題】甲公司2011年1月1日發(fā)行分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券，取得總收入480萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；該公司每100元面值送10份認股權(quán)，債券持有者在債券發(fā)行1年后可按每份認股權(quán)證購買該公司1股股票，購買價格為每股5元。債券發(fā)行后，債券與認股權(quán)證可以分別交易。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關(guān)因素。則2011年1月1日權(quán)益成份的初始入賬金額為（

）萬元。[（P/F，6%，3）＝0.83962；（P/A，6%，3）＝2.67301]A.20.09

B.0C.459.91

D.480 A負債成份的初始入賬金額＝500×3%×2.67301＋500×0.83962＝459.91（萬元）；權(quán)益成份的初始入賬金額＝480－459.91＝20.09（萬元）。第一節(jié)長期負債

三、長期應付款長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。第一節(jié)長期負債

（一）應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。1.租賃的分類承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。第一節(jié)長期負債

滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90％）；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。第一節(jié)長期負債

【例題7?多選題】下列各項中，屬于融資租賃標準的有（

）。（2010年考題）A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值A(chǔ)BCD第一節(jié)長期負債

合同規(guī)定沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的融資租賃，但是有擔保余值的融資租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的融資租賃租賃期開始日（1）最低租賃付款額（長期應付款）=各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值（1）最低租賃付款額（長期應付款）=各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理第一節(jié)長期負債

合同規(guī)定沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的融資租賃，但是有擔保余值的融資租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的融資租賃租賃期開始日（2）租入資產(chǎn)的入賬價值=公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用【注意】①最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率選?。鹤馊俗赓U內(nèi)含利率；租賃合同規(guī)定的利率；同期銀行貸款利率。②初始直接費用（承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用）2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理【例題8?單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。（2007年考題）A.93B.95C.100D.102B融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=93+2=95（萬元）。

第一節(jié)長期負債

合同規(guī)定沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的融資租賃，但是有擔保余值的融資租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的融資租賃租賃期開始日（3）未確認融資費用=最低租賃付款額—租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理資產(chǎn)余值100萬元與承租人和出租人無關(guān)的第三方擔保20萬元未擔保余值10萬元與承租人有關(guān)第三方擔保30萬元承租人擔保40萬元第一節(jié)長期負債

合同規(guī)定沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的融資租賃，但是有擔保余值的融資租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的融資租賃未確認融資費用的分攤（實際利率法）每期未確認融資費用攤銷額=期初應付本金余額×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率借：財務費用

貸：未確認融資費用2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理第一節(jié)長期負債

合同規(guī)定沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的融資租賃，但是有擔保余值的融資租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的融資租賃租賃資產(chǎn)折舊的計提（1）應提折舊額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值—承租人擔保余值（看成殘值）（2）折舊期間：租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間（1）應提折舊額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值（2）折舊期間：租賃資產(chǎn)使用壽命借：制造費用等

貸：累計折舊2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理發(fā)生履約成本實際發(fā)生時，通常計入當期損益借：管理費用（例如設備維護費發(fā)生）

貸：銀行存款

或有租金實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）借：銷售費用等

貸：其他應付款

租賃期屆滿如果存在承租人擔保余值借：長期應付款（擔保余值）

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)留購租賃資產(chǎn)：借：長期應付款（購買價款）

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)第一節(jié)長期負債

第一節(jié)長期負債

三、長期應付款【教材例11-4】（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

第二節(jié)借款費用一、借款費用的范圍借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。項目是否屬于借款費用借款利息√折價或者溢價的攤銷額√輔助費用（攤銷）√因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額√承租人融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認融資費用”的攤銷√分期付款購買固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認融資費用”的攤銷√企業(yè)發(fā)行普通股支付手續(xù)費用×企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)費用的攤銷√企業(yè)發(fā)行債券的折價或者溢價的攤銷√

第二節(jié)借款費用【例題9?單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是（

）。A.承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用

B.借款過程中發(fā)生的承諾費C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價

D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷C

發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費用，債券折價或溢價的攤銷屬于借款費用。

第二節(jié)借款費用【教材例11-5】

第二節(jié)借款費用二、借款費用的確認

資本化期間資本化期間費用化期間當期損益當期損益資本成本當期損益資本成本開始資本化時點停止資本化時點暫停資本化期間：非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的。辦理竣工決算同時滿足下列條件的，借款費用才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。資產(chǎn)達到預定可使用或銷售狀態(tài)時：資產(chǎn)部分：分別完工，相對獨立，可分別停止資本化；資產(chǎn)部分分別完工，不獨立，則等整體達到預定可使用狀態(tài)再停止資本化。聯(lián)想自建固定資產(chǎn)

第二節(jié)借款費用【例題10?多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有（

）。（2011年考題）A.質(zhì)量糾紛導致的中斷B.安全事故導致的中斷C.勞動糾紛導致的中斷D.資金周轉(zhuǎn)困難導致的中斷

第二節(jié)借款費用ABCD【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>

第二節(jié)借款費用【例題11?單選題】2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2011年2月28日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（

）。（2011年考題）A.2010年2月1日至2011年4月30日B.2010年3月5日至2011年2月28日C.2010年7月1日至2011年2月28日D.2010年7月1日至2011年4月30日

第二節(jié)借款費用C【解析】借款費用開始資本化的條件：2010年7月1日滿足資本化開始的條件，2011年2月28日所建造廠房達到預定可使用狀態(tài)，應停止借款利息資本化，故借款費用資本化期間為2010年7月1日至2011年2月28日。

第二節(jié)借款費用【教材例11-8】【教材例11-9】【教材例11-10】【教材例11-11】【教材例11-12】【教材例11-13】【教材例11-14】

第二節(jié)借款費用（三）、借款費用的計量1.借款利息資本化金額的確定（1）專門借款利息（看期間，不看支出額）專門借款資本化金額=資本化期間的實際的利息費用－資本化期間的存款利息收入專門借款費用化金額=費用化期間的實際的利息費用－費用化期間的存款利息收入

第二節(jié)借款費用【例題12?單選題】A公司為建造廠房于2013年2月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2012年5月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2013年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2013年度應予資本化的利息金額為（

）萬元。A.20B.30C.60D.15

第二節(jié)借款費用B【解析】由于工程于2013年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為4個月。2013年度應予資本化的利息金額=2000×6%×4/12-1000×3%×4/12=30（萬元）。

第二節(jié)借款費用（2）一般借款利息（符合資本化條件的，支出多少，資本化多少）一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率其中：所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率

=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）第二節(jié)借款費用3.每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額?！窘滩睦?1-15】【教材例11-16】【教材例11-17】【教材例11-18】②計算2×10年一般借款應予資本化的利息金額

第二節(jié)借款費用【例題13·計算分析題】甲公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：

（1）2012年3月1日借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；（2）2012年9月1日借款5000萬元，借款期限為5年，年利率為8%，利息按年支付。（3）資產(chǎn)支出如下：3月1日180萬元、5月1日1200萬元、8月1日600萬元、12月1日2400萬元。計算每期的資本化金額。（1）按照2012年計算資本化年資本化率=（2000×6%×10/12＋5000×8%×4/12）/（2000×10/12＋5000×4/12）=7%年資本化金額=（180×10/12＋1200×8/12＋600×5/12＋2400×1/12）×7%=98（萬元）（2）按照季計算資本化①第一季度季利率=6%×3/12=1.5%季資本化金額=（180×1/3）×1.5%=0.9（萬元）②第二季度季利率=6%×3/12=1.5%

季資本化金額=（180×3/3＋1200×2/3）×1.5%=14.7（萬元）③第三季度加權(quán)平均季利率=

（2000×6%×3/12＋5000×8%×1/12）/（2000×3/3＋5000×1/3）=1.73%季資本化金額=（180×3/3＋1200×3/3＋600×2/3）×1.73%=30.79（萬元）④第四季度加權(quán)平均季利率=

（2000×6%×3/12＋5000×8%×3/12）/（2000×3/3＋5000×3/3）=1.86%季資本化金額=（180×3/3＋1200×3/3＋600×3/3＋2400×1/3）×1.86%=51.71（萬元）⑤合計=0.9＋14.7＋30.79＋51.71=98.1（萬元）

第二節(jié)借款費用2.