第四章國際會計準則與全球協(xié)調(diào)

國際會計第四章國際會計準則與全球協(xié)調(diào)第一節(jié)國際會計協(xié)調(diào)的理論依據(jù)

一、國際會計協(xié)調(diào)的涵義二、國際會計協(xié)調(diào)動因三、國際會計協(xié)調(diào)的方式四、國際會計協(xié)調(diào)的發(fā)展趨勢一、國際會計協(xié)調(diào)的涵義

（一）會計國際協(xié)調(diào)相關(guān)概念解釋1.會計國際化與會計國際協(xié)調(diào)化。

2.形式性協(xié)調(diào)與實質(zhì)性協(xié)調(diào)。

3.會計國際協(xié)調(diào)化與會計國際趨同化。

（二）國際會計協(xié)調(diào)的涵義

1.國際會計協(xié)調(diào)的概念：所謂國際會計協(xié)調(diào)是指對各國會計規(guī)范和會計信息的差異程度加以限制，從而增加會計信息在國際范圍內(nèi)的可比性的過程。對國際會計協(xié)調(diào)的范疇完整、正確的認識，必須把握和理解以下幾個方面：

國際會計協(xié)調(diào)的把握和理解（1）國際會計協(xié)調(diào)不是國際會計標準化，而是指各國會計規(guī)范和會計信息向接近的或一致的方向努力。

（2）國際會計協(xié)調(diào)的目的是追求會計信息在國際范圍內(nèi)的可比性和可理解性。

(3)國際會計協(xié)調(diào)是建議性的，而不是強制性的，它是參與協(xié)調(diào)的各國共同協(xié)商的結(jié)果，它的最終方向是使先進的會計理論和方法在世界范圍內(nèi)得到推廣和應(yīng)用。二、國際會計協(xié)調(diào)動因

（一）國際會計協(xié)調(diào)的內(nèi)因會計信息作為對經(jīng)濟活動的反映和表述,直接影響著信息使用者的經(jīng)濟決策。會計準則作為對會計信息的規(guī)范和指導,其制定過程是一種利益均衡的過程。

會計國際化主要是會計準則國際化是利益相爭的過程和利益均衡的結(jié)果。

(二)國際會計協(xié)調(diào)的外因

1.有效規(guī)范金融市場和資本市場的需要。

2.跨國企業(yè)活動增加的需要。

3.會計職業(yè)判斷能力的需要。

三、國際會計協(xié)調(diào)的方式

1.國際準則協(xié)調(diào)。

2.政府組織協(xié)調(diào)。

3.會計教學協(xié)調(diào)。

四、國際會計協(xié)調(diào)的發(fā)展趨勢將可持續(xù)發(fā)展理念,引入國際會計協(xié)調(diào),是將協(xié)調(diào)置于全球環(huán)境、經(jīng)濟、社會三者和諧統(tǒng)一的大系統(tǒng)內(nèi),充分考慮各國協(xié)調(diào)方式,使國際間協(xié)調(diào)能夠兼顧各方面的、當前與長遠的利益,建立持續(xù)而穩(wěn)定的機制。

(一)會計環(huán)境協(xié)調(diào)的發(fā)展原則

(二)經(jīng)濟利益協(xié)調(diào)的發(fā)展原則(三)社會運行協(xié)調(diào)的發(fā)展原則第二節(jié)國際組織在會計協(xié)調(diào)中的作用

一、國際會計準則委員會理事會（IASB）

（一）國際會計準則委員會理事會（IASB）的構(gòu)成及目標

（二）國際會計準則委員會理事會（IASB）的核心準則

（三）國際會計準則對全球會計發(fā)展的作用二、歐盟在會計國際趨同中的最新發(fā)展

自國際會計準則委員會(IASC)改組以來,會計準則國際趨同的步伐明顯加快。作為積極推動會計準則國際趨同的重要力量,歐盟采納了國際準則并積極推行國際趨同,特別是在2005年其上市公司采用國際會計準則以后,采取了許多措施來深化趨同的成果并取得了重要進展。（二）歐盟推進會計準則國際趨同的最新發(fā)展

1.進一步探討IFRS一致性應(yīng)用,深刻闡釋對會計國際趨同的態(tài)度和理解。

2.進一步開展第三方等效準則認可,承認其他國家的趨同努力。

3.進一步發(fā)揮專業(yè)機構(gòu)的監(jiān)督指導作用。

4.高度關(guān)注IASB和IASCF的治理,尋求在IFRS制定中擁有更大權(quán)力。

三、中國會計國際協(xié)調(diào)的發(fā)展

（一）中國會計國際協(xié)調(diào)的經(jīng)濟背景1、經(jīng)濟運行機制的趨同為中國會計的國際協(xié)調(diào)提供了可能。2、國際間官方與民間會計團體卓有成效的努力，為中國會計的國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。

3、資本市場全球化的趨勢使中國會計國際協(xié)調(diào)成為歷史的必然。

（二）中國會計國際協(xié)調(diào)的環(huán)境

1.政治環(huán)境。

2.經(jīng)濟環(huán)境。3.法律環(huán)境。

4.文化環(huán)境。（三）中國會計國際協(xié)調(diào)的發(fā)展

1.中國會計國際協(xié)調(diào)的進程與取得的成就。中國會計的國際協(xié)調(diào)是與中國的改革開放和經(jīng)濟發(fā)展緊密結(jié)合在一起的，隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，中國會計國際協(xié)調(diào)的步伐逐漸加快，取得了顯著的成就（見表4-1）。2.中國會計國際協(xié)調(diào)應(yīng)采取措施及態(tài)度。

（1）密切關(guān)注國際會計準則的制定與發(fā)展動向，結(jié)合國情進行吸收和借鑒，循序漸進。

（2）積極參與會計國際化進程，擴大中國的國際影響力。

四、國際組織在會計協(xié)調(diào)中的作用

（一）證券委員會國際組織（IOSCO）1.國際證券事務(wù)監(jiān)察委員會組織簡介。國際證券事務(wù)監(jiān)察委員會組織（IOSCO）是國際間各證券期管理機構(gòu)所組成的國際合作組織。

該組織的宗旨是：通過交流信息，促進全球證券市場的健康發(fā)展；各成員組織協(xié)同制定共同的準則，建立國際證券業(yè)的有效監(jiān)管機制，以保證證券市場的公正有效；并共同遏止跨國不法交易，促進交易安全。（一）證券委員會國際組織（IOSCO）3.中國證監(jiān)會在國際證監(jiān)會組織1995年的巴黎年會上加入該組織，成為其正式會員。按地區(qū)劃分，中國證監(jiān)會屬亞太地區(qū)委員會正式成員。按市場發(fā)展狀況劃分，中國證監(jiān)會是新興市場委員會的正式成員。國際證監(jiān)會組織作為專業(yè)性國際組織。（二）國際證券事務(wù)監(jiān)察委員會組織的組織結(jié)構(gòu)

1.組織結(jié)構(gòu)。

2.常設(shè)機構(gòu)。

（三）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）

國際會計師聯(lián)合會（IFAC）是會計行業(yè)的全球性組織。

它與遍布全球123個國家的共同合作，鼓勵全球會計師進行高質(zhì)量執(zhí)業(yè)，以保護公眾利益。

IFAC的會員和聯(lián)系會員主要由全國性職業(yè)會計組織組成，代表著在公共執(zhí)業(yè)、工商業(yè)界、政府和學術(shù)界等領(lǐng)域從業(yè)職業(yè)會計師。

（三）聯(lián)合國會計和報告國際準則政府間專家工作組（ISAR）

聯(lián)合國會計和報告國際準則政府間專家工作組（ISAR）于1982年成立,主要致力于公司層次的會計和審計工作的政府間工作組。ISAR的主要任務(wù)是通過討論和頒布最佳的會計實務(wù)來促進各國企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào)。（四）經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織，簡稱經(jīng)合組織（OECD），是由30個市場經(jīng)濟國家組成的政府間國際經(jīng)濟組織，其總部設(shè)在巴黎，它的前身是1947年由美國和加拿大發(fā)起，成立于1948年歐洲經(jīng)濟合作組織（OEEC），該組織的目的是幫助執(zhí)行致力于第二次世界大戰(zhàn)以后歐洲重建的馬歇爾計劃。后來其成員國逐漸擴展到非歐洲國家。1961年該名為經(jīng)濟合作與發(fā)展組織。五、會計審計準則的國際趨同化發(fā)展及趨勢

（一）會計審計準則國際趨同的涵義1.會計審計準則國際趨同概念及其發(fā)展。2.會計審計準則國際趨同的發(fā)展。

（二）會計審計準則國際趨同發(fā)展的趨勢1.會計審計準則國際趨同發(fā)展的趨勢。

2.會計審計準則國際趨同發(fā)展的保障機制。

第三節(jié)資本市場參與者對協(xié)調(diào)的努力

一、會計國際協(xié)調(diào)的動力

（一）會計國際協(xié)調(diào)的理論依據(jù)

1.會計國際協(xié)調(diào)的概念。會計國際協(xié)調(diào)是以使不同國家間的財務(wù)報告變得更具有可變性，而且對制定決策者更為有用為目標的，一種降低國家間財務(wù)報告差異的過程。會計，作為通用的商業(yè)語言，要在未來的國際經(jīng)貿(mào)環(huán)境中與其它成員國進行有效的溝通，這就要求會計信息通過會計的國際協(xié)調(diào)具有國際間可比性。

2.會計協(xié)調(diào)的理論依據(jù)

支持會計國際協(xié)調(diào)的基本理論依據(jù)是，會計實務(wù)的主要差異阻礙了資本的流動。經(jīng)濟的全球化加速了貿(mào)易的全球化和資本市場一體化，為跨國投資、跨國融資和跨國經(jīng)營提供了有利條件。因此某一個國家的財務(wù)報告越來越多地被其他國家的投資者、跨國公司、資本市場的監(jiān)管者、證劵交易所和股票市場使用。在這一背景下，會計國際協(xié)調(diào)問題就成為一種必然。會計協(xié)調(diào)的一個理論依據(jù)是，通過協(xié)調(diào)增強財務(wù)報告的可比性，到達降低跨國融資成本，使財務(wù)報告易于跨國使用。（二）會計國際協(xié)調(diào)的動力

為滿足資本運動、資本社會化和資本運動全球化的實質(zhì)性要求，需要真實、可靠、可比、透明的會計信息，從而為跨境的投資者、融資者以及跨國收購和兼并企業(yè)消除貿(mào)易往來、資本流動中的商業(yè)語言障礙。作為資本營運計量的會計準則實現(xiàn)全球一體化，還可以節(jié)省或降低為了理解財務(wù)信息進行換算、折算以及重整的交易費用，從而促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置。

1.跨國公司

跨國公司的全球經(jīng)營，即多元化、多地域的經(jīng)營，在進行跨國投資和銷售時，必須為其全球性的業(yè)務(wù)做會計處理，由于各國會計實務(wù)的多樣化，而這種狀態(tài)妨礙了跨國公司的發(fā)展和資本市場的國際化，因此產(chǎn)生了協(xié)調(diào)的需要。財務(wù)報告的差異會削弱跨國公司吸引外國投資者的努力，做為財務(wù)報告的編制者有動力支持協(xié)調(diào)的進程與發(fā)展。

2.投資者

會計準則的國際協(xié)調(diào)化有利于發(fā)展國際投資，對投資者來說，如果能夠很快地掌握資金需求者真實、可靠的財務(wù)信息，那么就有助于投資者迅速做出判斷和投資決策?？鐕C劵交易所的快速發(fā)展，使得需要使用外國公司財務(wù)報告的投資者越來越多，由于各國會計準則和實務(wù)存在的差異，投資者和分析師更加關(guān)注財務(wù)報告的可比性，因此，他們支持協(xié)調(diào)。因為通過國際會計的協(xié)調(diào)將幫助他們降低在國外投資的成本，增強其有效制定跨國投資決策的能力。

3.證劵交易所及股票交易所

證劵交易所及股票交易所為了增加本交易所證劵交易數(shù)量和上市公司的掛牌數(shù)量，進而各國的證劵交易所及股票市場將關(guān)注吸引外國的上市公司。從近幾年NYSE、NASDAQ、倫敦股票交易所、以及其他各國股票交易所的上市公司中外國公司的上市數(shù)量的快速增加并占居比較大的比重可以得到驗證。因此，支持將上市過程簡化從而使得股票交易所對于外國上市公司更具有吸引力。

4.政府機構(gòu)

各國的政府機構(gòu)是跨國公司的管理機構(gòu)，為了更有效地對于外國投資和經(jīng)營進行監(jiān)管，使用可靠的財務(wù)信息、可比的財務(wù)信息，那么就有助于管理者降低監(jiān)管成本并易于對各國的跨國公司迅速做出業(yè)績評價，實施合理的稅收制度。5.資本市場的監(jiān)管者

隨著跨國公司和海外投資及上市活動的增加，作為資本市場的監(jiān)管者將面臨更多的挑戰(zhàn)，如監(jiān)管成本的增加。如何既能夠吸引更多的上市公司又有效行使監(jiān)管職責以保護投資的利益，進而使監(jiān)管者從中獲益。因此，各國資本市場的監(jiān)管者將贊成會計的國際協(xié)調(diào)，因為，這樣一來既可以降低監(jiān)管成本，又能夠使國內(nèi)的投資者獲得海外投資的機會和權(quán)利，而不會增加交易成本。（三）會計國際協(xié)調(diào)的障礙與阻力

在現(xiàn)行的國際資本市場監(jiān)管體制下，盡管有諸如證券委員會國際組織（IOSCO）這樣的機構(gòu)積極推動全球資本市場監(jiān)管標準的一體化，但是會計準則在很大程度上仍然是基于主權(quán)國家政府行為的產(chǎn)物，帶有濃厚的經(jīng)濟管制的政治考慮色彩。

（三）會計國際協(xié)調(diào)的障礙與阻力各國政府通常從工業(yè)化程度、通貨膨脹率、法律結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟發(fā)展水平甚至文化傳統(tǒng)等方面考慮會計準則全球化所帶來的利弊得失，并將會計準則建設(shè)納入國家宏觀政策的范圍之內(nèi)，從而使國際會計準則委員會（IASC）的協(xié)調(diào)活動面臨障礙與阻力的境地，大大地延緩了會