第四章 會計賬簿

第四章會計賬簿目錄知識目標(biāo)1能力目標(biāo)2內(nèi)容講解33本章練習(xí)44課堂活動35熟悉會計賬簿的種類及適用范圍理解會計賬簿與會計憑證之間的關(guān)系了解會計賬簿的管理規(guī)定知識目標(biāo)知道如何正確設(shè)置、啟用、保管會計賬簿能夠正確地登記日記賬和分類賬能夠熟練地進行對賬、結(jié)賬等工作能力目標(biāo)內(nèi)容講解會計賬簿會計賬簿的概念與種類會計賬簿的概念與種類賬簿的管理賬簿的設(shè)置與登記內(nèi)容講解會計賬簿的概念會計賬簿的種類第一節(jié)會計賬簿的概念與種類內(nèi)容講解

賬簿是由具有一定格式、按一定形式相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類的記錄與核算的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是進行會計核算的專門方法之一。會計賬簿、憑證、報表關(guān)系。一、會計賬簿的概念

內(nèi)容講解一、會計賬簿的概念

思考？

會計憑證與會計賬簿有什么不同。內(nèi)容講解序時賬簿(又稱日記賬)會計賬簿按用途分類輔助賬簿(備查賬)分類賬簿三欄式多欄式現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬特種日記賬總分類賬明細分類賬數(shù)量金額欄式二、會計賬簿的種類

內(nèi)容講解會計賬簿按外表形式分類卡片式賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿二、會計賬簿的種類

內(nèi)容講解會計賬簿按賬頁格式分類數(shù)量金額欄式賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿二、會計賬簿的種類

內(nèi)容講解會計賬簿之間的關(guān)系思考？

到財會用品商店找到上述類型的賬簿，看看它們有什么不同。內(nèi)容講解第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬

銀行存款日記賬三欄式明細分類賬多欄式明細分類賬數(shù)量金額式明細分類賬總分類賬與明細分類賬的關(guān)系總分類帳輔助賬簿內(nèi)容講解企業(yè)設(shè)置的賬簿現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬各類明細賬總分類賬會計賬簿的體系結(jié)構(gòu)加強對流動性較強的現(xiàn)金、銀行存款管理與控制分類賬序時賬（日記賬）總分類賬現(xiàn)金日記賬明細分類賬分類地提供全部會計要素及其變動的系統(tǒng)化會計信息滿足企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)管理、財務(wù)管理等特定需求銀行存款日記賬總賬對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用會計賬簿的登記方法（一）分類賬1.總分類賬賬頁格式三欄式登記人員會計人員登記依據(jù)記賬憑證匯總記賬憑證內(nèi)容講解一、總分類賬

登記方法

先定期對發(fā)生的經(jīng)濟交易與事項進行匯總（如編制匯總記賬憑證），然后再將匯總結(jié)果記入總分類賬。方法二

根據(jù)記賬憑證直接在總分類賬中逐項記錄所發(fā)生的經(jīng)濟交易與事項方法一

例：2006年5月20日，曉澤公司向星光公司銷售了一批商品，貨款8萬元已存入銀行。借：銀行存款80000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000080000008000000銀行存款主營業(yè)務(wù)收入2006200651月初余額銷售商品512收29000000900000017000000520收6收6520銷售商品貸借借貸900000000銷售商品908000000√內(nèi)容講解六、總分類賬

總分類賬一般只提供貨幣指標(biāo)，通常采用三欄式訂本賬簿，其基本結(jié)構(gòu)為“借方”、“貸方”、“余額”三欄?？偡诸愘~的格式如表4-7所示?？偡诸愘~的登記一般采用定期匯總登記，可以5天、10天等不同時間間隔匯總登記，但至少一個月要登記一次?？偡诸愘~一般是根據(jù)科目匯總表進行登記的?？颇繀R總表是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證按總賬科目進行匯總，據(jù)以計算出每一總賬科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，作為總分類賬登記依據(jù)的憑證。為了便于登記總分類賬，科目匯總表上的科目排列順序和總分類賬的科目排列順序應(yīng)大體一致?？颇繀R總表匯總的時間不宜過長，業(yè)務(wù)量多的單位可每天匯總一次，最長間隔時間不得超過一個月，以便對發(fā)生額進行試算平衡，及時了解企業(yè)的資金運動狀況。匯總計算出所有科目的借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計，進行試算平衡，平衡無誤后，即可作為登記總分類賬的依據(jù)通過T形賬戶，按各科目分別計算出借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計，填入表內(nèi)與各科目相應(yīng)的“借方”、“貸方”欄將要登記的記賬憑證所涉及的會計科目填在科目匯總表的“會計科目”欄適用于生產(chǎn)成本、費用等賬戶適用于“材料”、“產(chǎn)成品”等存貨類賬戶適用于債權(quán)債務(wù)、所有者權(quán)益賬戶2.明細分類賬賬頁格式三欄式登記人員會計人員登記依據(jù)標(biāo)有明細科目及金額的記賬憑證、相關(guān)的原始憑證根據(jù)記賬憑證并參考相關(guān)原始憑證的內(nèi)容進行逐日逐筆登記或者定期匯總登記，具體方法與總賬相同登記方法數(shù)量金額式多欄式三欄式明細賬內(nèi)容講解三、三欄式明細分類賬

三欄式明細分類賬的格式與總分類賬的格式相同，也是使用“借方”、“貸方”、“余額”三欄式賬頁。這種格式只適用于那些只需要進行金額核算的賬戶，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”、“長期借款”等。數(shù)量金額式明細賬內(nèi)容講解五、數(shù)量金額式明細分類賬

數(shù)量金額式明細分類賬也采用“借方”、“貸方”、“結(jié)存”三欄式的基本結(jié)構(gòu)，但在每欄下面又分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價”、“金額”三個小欄目。數(shù)量金額式明細分類賬適用于如“原材料”、“庫存商品”等既需要進行金額核算，又需要進行具體的實物數(shù)量核算的各項財產(chǎn)物資賬戶。多欄式明細賬內(nèi)容講解四、多欄式明細分類賬

多欄式明細分類賬，一般在“借方”或“貸方”欄下設(shè)立若干專欄，也可在借、貸雙方欄下分別設(shè)立若干欄，以便集中反映各賬戶有關(guān)明細項目的詳細資料。企業(yè)可根據(jù)其經(jīng)濟活動的特點和對所提供的數(shù)據(jù)資料的要求選擇或企業(yè)自己設(shè)計出相應(yīng)的多欄式賬頁。這種格式一般適用于既要進行金額核算，管理上又要求反映項目構(gòu)成的成本、費用、收入、成果等情況的賬戶。如“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等明細分類賬就采用這種賬頁。內(nèi)容講解一、現(xiàn)金日記賬

現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款、付款憑證或提取現(xiàn)金的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿?，F(xiàn)金日記賬通常使用訂本式賬簿，由設(shè)有“借方（或收入）”、“貸方（或支出）”、“余額（或結(jié)余）”三欄式結(jié)構(gòu)的賬頁組成。內(nèi)容講解二、銀行存款日記賬

銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行收款、付款憑證或把現(xiàn)金存入銀行的現(xiàn)金付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆進行登記，反映銀行存款增減變化及其結(jié)果的賬簿。銀行存款日記賬一般采用訂本式賬簿，由設(shè)有“借方（或收入）”、“貸方（或支出）”、“余額（或結(jié)余）”三欄式基本結(jié)構(gòu)的賬頁組成。銀行存款日記賬的格式比現(xiàn)金日記賬多了“結(jié)算方式”欄，具體格式如表4-3所示。內(nèi)容講解二、銀行存款日記賬

（二）日記賬1.現(xiàn)金日記賬賬頁格式三欄式登記人員出納人員登記依據(jù)現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證現(xiàn)金收款憑證登記方法根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證序時、逐項記錄現(xiàn)金的收款和付款交易與事項。2.銀行存款日記賬賬頁格式三欄式登記人員出納人員登記依據(jù)銀行存款付款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款收款憑證登記方法根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、現(xiàn)金付款憑證序時、逐項記錄銀行存款的收款和付款交易與事項。

例：2006年3月11日，曉澤公司接到開戶銀行通知：上年向星光公司賒銷商品的貨款8萬元已經(jīng)收到。借：銀行存款80000貸：應(yīng)收賬款80000月初余額銀行存款866000000借200631應(yīng)收賬款18000000月初余額收回貨款8000000收1610000000借借200631311√收回貨款8000000收16借87400000031186600000031收16收回貨款月初余額874000000應(yīng)收賬款星光公司7000000月初余額收回貨款8000000800000015000000收16借借借借2006200631311311內(nèi)容講解七、總分類賬與明細分類賬的關(guān)系

在會計核算中，為了滿足會計信息使用者的不同需要，不僅要設(shè)置總分類賬提供總括的核算指標(biāo)，還要通過明細分類賬提供詳細的指標(biāo)?？偡诸愘~對其所屬的明細分類賬起著總括、控制的作用；明細分類賬對其歸屬的總分類賬起著補充、說明的作用。二者相輔相成，記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同，只是反映的詳細程度有所差異。所以在登記賬簿時，總分類賬和明細分類賬總是平行登記。總分類賬與明細分類賬的平行登記依據(jù)相同金額相等方向相同期間相同內(nèi)容講解八、輔助賬簿

輔助賬簿一般沒有固定的格式，各單位可以根據(jù)輔助賬簿反映的內(nèi)容的不同和實際需要設(shè)計相應(yīng)的格式，如“租入固定資產(chǎn)登記簿”（格式見表4-9）和“應(yīng)收票據(jù)備查簿”等。內(nèi)容講解第三節(jié)賬簿的管理會計賬簿的啟用賬簿登記規(guī)則對賬錯賬更正方法結(jié)賬會計賬簿的保管會計賬簿的更換內(nèi)容講解一、會計賬簿的啟用

會計賬簿是各單位重要的經(jīng)濟檔案。為了保證賬簿記錄的合法性和會計資料的完整性，明確記賬責(zé)任，在啟用會計賬簿時，會計人員應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，賬簿扉頁上填制“賬簿啟用及交接表”，詳細填寫單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)（活頁式賬簿應(yīng)在裝訂成冊后寫明頁數(shù)）和啟用日期等，并填明單位主管、財務(wù)主管和記賬人員并加蓋姓名章和單位公章。記賬人員調(diào)動工作時，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)負責(zé)人監(jiān)交，由交接雙方人員填寫交接日期并簽名或蓋章，以明確雙方的經(jīng)濟責(zé)任。會計機構(gòu)負責(zé)人調(diào)動工作時，應(yīng)當(dāng)由單位主管監(jiān)交?！百~簿啟用及交接表”格式如表4-10所示。內(nèi)容講解二、賬簿登記規(guī)則

為了使賬簿記錄清晰，防止涂改，登記賬簿時必須使用藍、黑或者碳素墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）。紅色墨水必須按照規(guī)定使用，如劃線、改錯、沖賬和根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄.會計人員必須根據(jù)審核無誤的會計憑證及時登記各種賬簿。登記賬簿時，應(yīng)將會計憑證的日期、編號、摘要、金額等逐項登記入賬，做到數(shù)字準確、摘要簡明、登記及時，保證賬簿記錄的準確性。登記賬簿后，應(yīng)在記賬憑證的“記賬”或“過賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或用“√”符號表示已登記入賬，避免重記、漏記，也便于查閱、核對，并在相應(yīng)的記賬憑證上簽章。內(nèi)容講解二、賬簿登記規(guī)則

賬簿記錄的文字必須清晰、端正，摘要內(nèi)容清楚、簡潔；數(shù)字書寫規(guī)范，并排列整齊，大小一致，上下位置對齊。文字、數(shù)字書寫時，緊靠底線，不占滿格，一般為行高的1/2或1/3。登記賬簿必須按照事先編定的頁次，逐頁、逐行順序連續(xù)記錄，不得隔頁、缺號、跳行。如不慎發(fā)生隔頁、跳行時，應(yīng)將空頁或空行用紅色墨水對角劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員在空白處簽名或蓋章，如表4-11、表4-12所示。內(nèi)容講解二、賬簿登記規(guī)則

內(nèi)容講解二、賬簿登記規(guī)則

賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮、擦、挖補，不能隨意涂改或用褪色藥水更改字跡。應(yīng)視錯誤的具體情況，按照規(guī)定的更正錯賬的方法予以更正。各賬戶結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示，如表4-13所示。每一賬頁登記完畢，應(yīng)在本賬頁最末一行加計本頁發(fā)生額及余額，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”；同時在下一賬頁的第一行登記上頁加計的發(fā)生額和余額，并在“摘要”欄注明“承前頁”，以此保證前后賬頁記錄的相互銜接。如表4-14所示。內(nèi)容講解二、賬簿登記規(guī)則

思考？

會計人員的紅筆有什么作用？內(nèi)容講解三、對賬

對賬是指各單位會計人員對會計賬簿記錄與相關(guān)的會計憑證、庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位等進行相互核對，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，使會計信息準確、可靠，并為編制會計報表提供真實、可靠的數(shù)據(jù)。對賬賬證核對即賬簿與會計憑證核對賬表核對即賬簿與會計報表核對賬賬核對即總賬與明細賬、日記賬核對賬實核對即賬簿與實物核對（一）賬證核對總賬與相關(guān)的記賬憑證相互核對明細賬與相關(guān)的記賬憑證及所附的原始憑證相互核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關(guān)的收款憑證、付款憑證相互核對（二）賬賬核對總賬自身的核對總賬與明細賬核對總賬與（現(xiàn)金、銀行存款）日記賬的核對項目總賬期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．實收資本50000000500000．．．主營業(yè)務(wù)收入600000600000管理費用4500045000．．．合計88000088000023479002347900990000990000試算平衡表

2006年5月8日根據(jù)試算平衡表判斷“錯賬”情況：■本期借方發(fā)生額合計≠本期貸方發(fā)生額合計結(jié)論：肯定有錯■本期借方發(fā)生額合計＝本期貸方發(fā)生額合計

結(jié)論：可能無錯可能有錯（如重記、漏記等）（三）賬實核對（財產(chǎn)清查）1.財產(chǎn)清查的目的（1）加強對財產(chǎn)的管理與控制（2）解決賬實不符問題

2.財產(chǎn)清查的方法現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單進行核對實體型財產(chǎn)明細賬余額與實有財產(chǎn)數(shù)相核對債權(quán)債務(wù)明細賬與相對應(yīng)的債務(wù)債權(quán)單位核對思考？

甲單位與乙單位對賬時，是屬于賬證核對、賬賬核對、賬實核對，還是賬表核對？內(nèi)容講解四、錯賬更正方法

當(dāng)?shù)怯涃~簿或?qū)~過程中發(fā)現(xiàn)錯誤記錄時，要及時查明原因，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǜe賬。錯賬的具體情況不同，更正錯賬的方法也不同。錯賬更正方法補充登記法紅字沖銷法劃線更正法錯賬的更正方法劃線更正法記賬憑證正確記賬憑證中會計科目或記賬方向出錯登賬時發(fā)生錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤記賬憑證中金額出錯（金額被多記）記賬憑證中金額出錯（金額被少記）導(dǎo)致賬簿記錄錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤紅字更正法紅字更正法補充登記法

例：記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“材料”總分類賬戶時，誤將應(yīng)記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘應(yīng)付賬款’賬戶68000元、貸記‘庫存商品’賬戶68000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：應(yīng)付賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款680006800068000680006800068000例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月18日領(lǐng)用原材料2000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶20000元、貸記‘原材料’賬戶20000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：生產(chǎn)成本原材料2000020000680001800018000例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月26日領(lǐng)用原材料40000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶4000元、貸記‘原材料’賬戶4000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤。更正步驟如下：原材料400040006000036000生產(chǎn)成本36000內(nèi)容講解

在結(jié)賬前核查時，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制無誤而賬簿記錄的文字或數(shù)字出現(xiàn)錯誤，應(yīng)采用劃線更正法更正錯賬。劃線更正法的具體操作是：先在錯誤的文字或全部數(shù)字正中劃一條紅線，表示注銷錯誤內(nèi)容，但應(yīng)保持原記錄清晰、易于辨認；然后，將正確的文字或數(shù)字用藍、黑色墨水書寫在被注銷的文字或數(shù)字上端的空白處，并由記賬人員在更正處簽章，以明確相關(guān)人員責(zé)任。（一）劃線更正法內(nèi)容講解

紅字沖銷法的具體操作如下：首先用紅字金額填寫一張與原錯誤的記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在憑證的“摘要”欄注明“注銷×月×日×字×號憑證”字樣，并據(jù)此用紅字金額記入有關(guān)賬簿，沖銷原有的錯誤記錄；然后用藍字金額重新填制一張內(nèi)容正確的記賬憑證，在“摘要”欄注明“更正×月×日×字×號憑證”字樣，并據(jù)此用藍字金額登記入賬。［例4-1］2010年12月31日，某企業(yè)計提本月生產(chǎn)車間設(shè)備折舊費2000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。原記賬憑證填制內(nèi)容如表4-15所示。（二）紅字沖銷法內(nèi)容講解

經(jīng)核查，發(fā)現(xiàn)上述記錄有誤，正確的處理應(yīng)是記入“制造費用”賬戶的借方，同時記入“累計折舊”賬戶的貸方，原記賬憑證將貸方的會計科目用錯，并已過賬。對這種錯賬應(yīng)用紅字沖銷法更正。更正方法如下：首先，用紅字金額填制一張與原記賬憑證內(nèi)容相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字金額登記入賬，將原錯誤記錄沖銷，如表4-16所示。（二）紅字沖銷法然后，用藍字金額填制一張內(nèi)容正確的記賬憑證，并據(jù)此用藍字金額登記入賬。正確的記賬憑證填制如表4-17所示。

內(nèi)容講解（二）紅字沖銷法［例4-2］2010年12月11日，某企業(yè)收到購貨單位A企業(yè)償還的貨款80200元，款項已收妥入賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證填制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬。經(jīng)過核對，發(fā)現(xiàn)原記賬憑證記錄中誤將80200元記為82000元，并已記入了相應(yīng)的賬簿中，造成賬簿記錄金額也出現(xiàn)錯誤。計算得知：誤記金額大于應(yīng)記金額1800元。此類錯賬也可使用紅字沖銷法加以更正。更正方法如下：按多記金額1800元，用紅字金額填寫一張記賬憑證，其中使用的會計科目、借貸方向應(yīng)與原記賬憑證相同，并在“摘要”欄注明“沖減12月11日銀收字第23號憑證多計數(shù)”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，將原記錄中多記的金額沖銷，如表4-19所示。內(nèi)容講解記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會計科目，應(yīng)借、應(yīng)貸方向沒有錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，造成賬簿記錄有誤。這種類型的錯賬，可使用紅字更正法，也可使用補充登記法加以更正。補充登記法的具體做法：將少填的金額（即正確金額與錯誤金額之間的差額）用藍字填寫一張記賬憑證，在“摘要”欄注明“補記第×號憑證少計數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。［例4-3］2010年12月21日，公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付欠東方公司的購料款80000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。原記賬憑證填制如表4-20所示。（三）補充登記法經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)原記賬憑證記錄中誤將80000元寫為8000元，少記72000元，并已過入相應(yīng)賬簿中。這種錯賬，可使用補充登記法更正。更正方法如下：按照少記金額72000元，填寫一張記賬憑證，其中使用的會計科目，應(yīng)借、應(yīng)貸方向應(yīng)與原記賬憑證相同，在“摘要”欄注明“補記銀付字第32號憑證少記金額”，據(jù)此登記入賬，如表4-21所示。內(nèi)容講解（三）補充登記法使用紅字沖銷法、補充登記法更正錯賬時，必須清楚注明所填記賬憑證（或所改記賬憑證）的日期、編號以及更正說明（摘要），便于前后銜接，查實核對。內(nèi)容講解五、結(jié)賬

結(jié)賬就是把一定時期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記入賬的基礎(chǔ)上，將各類賬簿記錄結(jié)出“本期發(fā)生額合計”和“期末余額”等內(nèi)容的會計核算工作。（一）月度結(jié)賬（月結(jié)）在各賬戶最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記載的下一行，結(jié)出本月借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計和期末余額，在“摘要”欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及合計”，并在本行的上端和下端各劃一條紅線，表示本月結(jié)賬完畢。見表4-22。內(nèi)容講解（二）季度結(jié)賬（季結(jié)）在每季度最后一個月的月度結(jié)賬的下一行“摘要”欄注明“本季度累計”或“本季度發(fā)生額及余額”，分別計算出本季度三個月的借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)及季末余額，然后在此行下端劃一條紅線，表示季度結(jié)賬完畢。見表4-23。內(nèi)容講解（三）年度結(jié)賬（年結(jié)）年度終了結(jié)賬時，所有總分類賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。在本年最后一個季度的季度結(jié)賬的下一行“摘要”欄注明“本年累計”或“本年發(fā)生額及年末余額”（有些賬簿在月度結(jié)賬時也要結(jié)出“本年累計”數(shù)），分別計算出本年度借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計、年末余額，然后在此行下端劃雙紅線，表示“封賬”。至此，全年的記賬工作全部結(jié)束。思考？

實踐月末結(jié)賬與年終結(jié)賬，說說它們的不同。內(nèi)容講解六、會計賬簿的更換

在每一會計年度結(jié)束，新的會計年度開始時，會計人員應(yīng)按會計制度規(guī)定，更換會計賬簿。總賬、日記賬、大部分明細分類賬，要每年更換一次。年初，將舊賬簿中各賬戶的余額直接記入新賬簿相應(yīng)賬戶新賬頁的第一行“余額”欄內(nèi)。同時，在“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，將舊賬頁最后一行數(shù)字下劃雙紅線注銷。在新舊賬戶之間的余額轉(zhuǎn)記，不必填制憑證。在年度內(nèi)，訂本賬記滿需更換新賬時，辦理與年初更換新賬簿相似的手續(xù)。部分明細賬，如“固定資產(chǎn)明細賬”等，因年度內(nèi)變動不多，年初可不必更換賬簿。但在“摘要”欄內(nèi)，要加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年”戳記，以劃分新舊年度之間的金額。內(nèi)容講解七、會計賬簿的保管

會計賬簿、會計憑證和會計報表等都是企業(yè)的重要檔案，必須妥善保管，不得任意丟失和銷毀。工業(yè)企業(yè)會計賬簿的保管期限為15年活頁賬簿，會計人員應(yīng)在年末結(jié)賬后在前面加放“賬簿啟用表”和“經(jīng)管賬簿人員一覽表”裝訂成冊，并加上封面，統(tǒng)一編號后，與各種訂本賬一并歸檔。各種賬簿應(yīng)按年度分類歸檔，編制目錄，妥善保管。既保證在需要時能迅速查閱，又保證各種賬簿的安全和完整。各種賬簿的保管年限和銷毀的審批程序，應(yīng)按會計制度的規(guī)定嚴格執(zhí)行。思考？閱讀《會計檔案管理辦法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。課堂活動總分類賬和明細分類賬的記賬形式：4人一組時間：15分鐘道具：三欄式賬頁場地：不限目的：理解總分類賬和明細分類賬的關(guān)系，理解平行登記法。內(nèi)容：分別開設(shè)“應(yīng)收賬款”總賬及明細賬。一人登記“應(yīng)收賬款”總分類賬，另外三人分別登記“應(yīng)收賬款——達光公司”、“應(yīng)收賬款——海濱公司”、“應(yīng)收賬款——華廈公司”明細賬。資料：某公司在“應(yīng)收賬款”總賬下按各債權(quán)單位名稱分設(shè)明細賬戶。賬戶的期初余額如下：課堂活動2日，向達光公司銷售甲產(chǎn)品5000件，單價10元，增值稅稅率為17%，貨款和稅款58500元都尚未收到。3日，收到達光公司償還前欠貨款50000元，海濱公司償還前