第八章企業(yè)所得稅的縮小稅基策略

第八章

企業(yè)所得稅縮小稅基策略1企業(yè)所得稅的特點(diǎn)及本章籌劃要點(diǎn)存在大量的長(zhǎng)期和短期優(yōu)惠政策，籌劃誘因。稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，納稅人避稅的動(dòng)機(jī)更為強(qiáng)烈。計(jì)算和征收涉及范圍廣，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)，應(yīng)納稅所得額的確定復(fù)雜，征稅彈性較大。企業(yè)所得稅稅基的籌劃，主要內(nèi)容是收入和費(fèi)用兩方面，由于費(fèi)用的確認(rèn)及扣除比較復(fù)雜。因此，在企業(yè)所得稅籌劃中，“稅基”的籌劃是最重要內(nèi)容。2第八章企業(yè)所得稅縮小稅基籌劃第一節(jié)縮小稅基籌劃思路概述第二節(jié)縮小計(jì)稅收入的方法第三節(jié)限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃第四節(jié)分期扣除的成本費(fèi)用籌劃第五節(jié)可加計(jì)扣除的成本費(fèi)用籌劃第六節(jié)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)縮小稅基3企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)×稅率企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，即應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=計(jì)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額第一節(jié)企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路

4計(jì)稅收入確定收入總額（可理解為一切收入）不征稅收入免稅收入允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（實(shí)質(zhì)上是以前年度的稅基對(duì)本期的影響）一、計(jì)稅收入的確定

5二、關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定

1、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金損失其他支出

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2、不允許扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，以及非公益性捐贈(zèng)支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

此外還應(yīng)該區(qū)分收益性支出和資本性支出收益性支出是在發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除7三、成本費(fèi)用的抵稅作用

企業(yè)所得稅制度根據(jù)不同支出項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定了不同的稅前列支方法，由此形成了不同抵稅作用，對(duì)于不同抵稅作用的支出項(xiàng)目，企業(yè)也應(yīng)該有不同的應(yīng)對(duì)策略。81、成本費(fèi)用的抵稅作用——分類（1）不具備抵稅作用的開(kāi)支項(xiàng)目（2）限定條件范圍內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用（3）在一定周期內(nèi)逐步攤銷緩慢抵稅的成本費(fèi)用（4）可一次性全額在稅前列支的成本費(fèi)用（5）可超額在稅前列支的成本92、不同抵稅作用的成本費(fèi)用——應(yīng)對(duì)方法（1）對(duì)于不具備抵稅作用的開(kāi)支項(xiàng)目

——控制其發(fā)生額，或轉(zhuǎn)換（2）對(duì)于在限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用

——控制不要超出標(biāo)準(zhǔn)，或轉(zhuǎn)換（3）對(duì)于在一定周期內(nèi)逐步攤銷緩慢抵稅的成本費(fèi)用

——足額攤提相關(guān)費(fèi)用，或計(jì)入可一次性在稅前列支的成本費(fèi)用（4）對(duì)于可一次性在稅前列支的成本費(fèi)用

——要充分利用（5）對(duì)于可超額在稅前列支的成本

——應(yīng)創(chuàng)造條件充分利用10四、稅前可扣除成本費(fèi)用的謹(jǐn)慎認(rèn)定（略）

1、取得合法憑證2、及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（*）

3、納稅前自行計(jì)算成本和費(fèi)用及開(kāi)支限額返回章標(biāo)11第二節(jié)縮小計(jì)稅收入策略

在現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定中，收入的確定剛性較強(qiáng)。縮小應(yīng)稅收入的策略是：

1、及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。有參與意義的方法是：對(duì)銷貨退回及折讓對(duì)預(yù)收貨款等項(xiàng)目多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購(gòu)買政府公債。12

2、將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)化為收入項(xiàng)目的減項(xiàng)。其效果：避免了成本費(fèi)用不能充分在稅前列支的困擾；同時(shí)減少企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。13【案例8-1】楚天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用預(yù)收訂金的方法促銷，購(gòu)房戶先支付商品房?jī)r(jià)款的40％作為購(gòu)房訂金，待商品房建成后再交足余款。公司對(duì)訂金按12％的年利率計(jì)息在余款中抵扣。同期商業(yè)銀行貸款利率7.2％。張某購(gòu)買該甕價(jià)值60萬(wàn)元的商品房一套。2007年5月1日向公司交付40％的定金24萬(wàn)元，11月1日房屋建成（即6個(gè)月交樓），張先生應(yīng)得利息1.44萬(wàn)元（24×12％×6÷12），張先生只需再支付34.56萬(wàn)元（60－24－1.44）。楚天公司向張先生開(kāi)具60萬(wàn)元的房屋銷售發(fā)票，公司少收取的1.44萬(wàn)元作為利息支出在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支。全年列支此類商品房定金利息150萬(wàn)元。14這種促銷存在以下納稅問(wèn)題：賠繳個(gè)人所得稅＝150÷（1－20％）×20％＝37.5（萬(wàn)元）多列財(cái)務(wù)費(fèi)用＝150÷12％×（12％－7.2％）＝60（萬(wàn)元）補(bǔ)企業(yè)所得稅＝60×33％＝19.8（萬(wàn)元）多承擔(dān)的稅負(fù)率38.2％（57.3÷150）15楚天公司采取降價(jià)銷售的方式即按第一次收款24萬(wàn)元＋第二次是（24×12％×6÷12

）=58.56萬(wàn)元。并于第二次收款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)銷售收入。免除張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅免除企業(yè)所得稅額外負(fù)擔(dān)降低營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅基籌劃后楚天公司減少全年度營(yíng)業(yè)收入額150萬(wàn)元減輕賠繳的個(gè)人所得稅37.5萬(wàn)元減輕補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅19.8萬(wàn)元減輕營(yíng)業(yè)稅及附加：150×5.5％＝8.25萬(wàn)元減輕土地增值稅若干返回章標(biāo)16第三節(jié)限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃

某企業(yè)總經(jīng)理年底時(shí)招待某客戶，共開(kāi)支餐費(fèi)及服務(wù)費(fèi)共5000元。次日?qǐng)?bào)帳時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)告訴總經(jīng)理，本年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)超過(guò)限定扣除標(biāo)準(zhǔn)。問(wèn)：該企業(yè)總經(jīng)理的餐費(fèi)實(shí)際支出等于多少？限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用，是指計(jì)算企業(yè)所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，在一定的額度和范圍之內(nèi)，可以在所得稅扣除的成本費(fèi)用。（超過(guò)的部分不得扣除）17第三節(jié)限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用籌劃一、分散利息費(fèi)用二、控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)三、合理安排工資及工資費(fèi)用四、合理安排對(duì)外捐贈(zèng)五、合理利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開(kāi)支18一、分散利息費(fèi)用

1、不同籌資渠道的借款費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)等，在購(gòu)置建造期間的借款費(fèi)用應(yīng)資本化。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、金融企業(yè)各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

192、企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。3、企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣政策的合理運(yùn)用（改了一些內(nèi)容）企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息，非金融企業(yè)接受的需要支付利息的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資，只要不超過(guò)企業(yè)本身的權(quán)益性投資的2倍，其支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的的利息支出可以按規(guī)定稅前扣除?！纠緼公司注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，無(wú)其他公積金和未分配利潤(rùn)。后A公司因業(yè)務(wù)擴(kuò)展的需要，向同一集團(tuán)的B公司借款2000萬(wàn)元。此借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用，未超過(guò)2倍的限額，其符合規(guī)定的利息支出可以稅前扣除。

20實(shí)際上，此“借款”仍需籌劃——？籌劃的思路是：

1、盡量控制借款金額和利率

2、預(yù)付款或貸款賒銷21二、控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)行稅法的規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60％的比例、最高不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰扣除。

企業(yè)所得稅對(duì)納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平稅負(fù)。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)并無(wú)定數(shù)，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較大，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較小，如無(wú)限定扣除標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)情致企業(yè)稅負(fù)不公平；二是防止國(guó)家稅收的流失。

22籌劃空間：1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)的合理運(yùn)用【例】某工業(yè)企業(yè)2009年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，本年度在管理費(fèi)中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝30×60%＝18（萬(wàn)元）。但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬(wàn)元）。

232、測(cè)算企業(yè)所得稅稅前扣除臨界點(diǎn)，最大限度地運(yùn)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策臨界點(diǎn)的計(jì)算：

設(shè)企業(yè)2009年銷售（營(yíng)業(yè)）收入=X，2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

=Y×60%≤X×5‰。Y=X×8.3‰24結(jié)論是：當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，超過(guò)部分60%的限額不能夠充分利用，需要全部計(jì)稅處理，超過(guò)部分每支付1000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理。25三、合理安排工資及工資費(fèi)用

主要法律規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按工資薪金總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除。教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)的部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。不合理的工資薪金，超標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)用，要轉(zhuǎn)稅后列支。26新稅法關(guān)于工資及工資費(fèi)用解讀：新稅法給企業(yè)帶來(lái)最大效益的一條，是新稅法的最大亮點(diǎn)之一。新法實(shí)行后，多發(fā)工資是重要的籌劃點(diǎn)，但要考慮個(gè)人所得稅。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)最大的變化，由原來(lái)的計(jì)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除。27四、合理安排對(duì)外捐贈(zèng)納稅人用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。超過(guò)的部分，不得稅前扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)支出應(yīng)特別注意幾點(diǎn)：把握捐贈(zèng)時(shí)機(jī)認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介，即企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)注意限額，即企業(yè)實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)權(quán)衡其應(yīng)稅所得額及可列支限額，以避免超出規(guī)定限額

28五、合理利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開(kāi)支申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須同時(shí)具備三個(gè)條件：廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票通過(guò)一定的媒體傳播廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。政策極為寬松，可充分利用以擴(kuò)大稅前準(zhǔn)予扣除金額廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、贊助支出等均有相似之處，必要的時(shí)候可以選擇在這幾種開(kāi)支間進(jìn)行規(guī)劃或轉(zhuǎn)化。29第六節(jié)在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃

一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售成本和其他費(fèi)用的大小，直接影響所得稅額。在物價(jià)下降時(shí)期，采用先進(jìn)先出法發(fā)出商品成本則較高，應(yīng)納稅所得額也低。而采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出商品成本值較穩(wěn)定，起伏不大。30第六節(jié)在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃

二、固定資產(chǎn)稅務(wù)策略

固定資產(chǎn)在企業(yè)屬資本性支出，企業(yè)所購(gòu)置固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計(jì)提折舊并計(jì)入成本費(fèi)用，折舊具有抵稅的效果。對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)按以下原則：增大固定資產(chǎn)價(jià)值將固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)改為費(fèi)用支出或者將固定資產(chǎn)購(gòu)置成本部分轉(zhuǎn)化為本期費(fèi)用。

31第六節(jié)在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃

三、提足該預(yù)提的費(fèi)用該屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論有無(wú)支付能力，都應(yīng)提足，這樣既可增大本期費(fèi)用，又符合謹(jǐn)慎性原則。例如其他應(yīng)付款、壞帳準(zhǔn)備等。不論有無(wú)支付能力，不論盈虧，企業(yè)都應(yīng)提足這些該提的費(fèi)用。

32第六節(jié)在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃

四、及時(shí)分?jǐn)傇摂備N的費(fèi)用在納稅年度，為實(shí)現(xiàn)費(fèi)用最大化，企業(yè)對(duì)于該分?jǐn)偟馁M(fèi)用一定要攤足，不論盈虧均要攤銷。對(duì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、生物性資產(chǎn)折舊，均應(yīng)及時(shí)在稅前扣除。

33第七節(jié)可超額扣除的成本