第2章 貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)

第2章貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)1本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款第五節(jié)壞賬第六節(jié)交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述1.貨幣資金的性質(zhì)⑴定義：指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。⑵特征：貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)，也是最能夠代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)購(gòu)買力水平的資產(chǎn)。⑶作用：為了確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行分析和判斷企業(yè)償債能力與支付能力2.貨幣資金的范圍貨幣資金一般包括硬幣、紙幣、存于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款，以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的交換媒介。就其具體內(nèi)容看，貨幣資金一般包括①庫(kù)存現(xiàn)金、②銀行存款和③其他貨幣資金。3、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容因企業(yè)的規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而有所不同，但一般應(yīng)包括以下五項(xiàng)主要內(nèi)容：①貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)；②貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化；③貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開處理；④貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；⑤內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。二、庫(kù)存現(xiàn)金1.庫(kù)存現(xiàn)金的定義

庫(kù)存現(xiàn)金是指單位為了滿足經(jīng)營(yíng)過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金。2.現(xiàn)金的使用范圍職工工資、津貼；個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等；向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

3.庫(kù)存現(xiàn)金的限額：是指為了保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存會(huì)計(jì)出納部門現(xiàn)金的最高額度。企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為3~5天的零星開支需要量。

邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不能超過15天的日常零星開支量。

企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。4.庫(kù)存現(xiàn)金收支的管理辦法：現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間。企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，交開戶銀行審核后方可支取。④

因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理。企業(yè)必須建立健全庫(kù)存現(xiàn)金賬目；設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬戶對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算；必須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。5、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，是資產(chǎn)類科目。收入現(xiàn)金時(shí)，記入借方；付出現(xiàn)金時(shí)，記入貸方；期末余額在借方，表示現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)額。（2）賬務(wù)處理庫(kù)存現(xiàn)金收入的核算：企業(yè)收入庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：相關(guān)賬戶【例2-1】宏達(dá)公司某月發(fā)生如下庫(kù)存現(xiàn)金的收入業(yè)務(wù)：

（1）簽發(fā)支票一張，從銀行提取現(xiàn)金12000元補(bǔ)充庫(kù)存現(xiàn)金限額。

根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金12000

貸：銀行存款12000（2）零星銷售產(chǎn)品收到銷貨款現(xiàn)金800元和增值稅款136元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金936

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅136

（銷項(xiàng)稅額）（3）采購(gòu)員王ХХ外地出差，原預(yù)借差旅費(fèi)2000元，本月出差返回后報(bào)銷1940元，并交回差旅費(fèi)剩余款60元，審核無誤。

根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金60

管理費(fèi)用1940

貸：其他應(yīng)收款—王ХХ2000庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算：?jiǎn)挝恢С霈F(xiàn)金時(shí)：借：相關(guān)賬戶貸：庫(kù)存現(xiàn)金【例2-2】宏達(dá)公司某月發(fā)生如下庫(kù)存現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)：（1）采購(gòu)員王ХХ預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。

根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款—王ХХ2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000（2）行政管理部門報(bào)銷購(gòu)買辦公用品款480元，以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。

根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用480

貸：庫(kù)存現(xiàn)金480

6.庫(kù)存現(xiàn)金的清查：庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清查核對(duì)和清查小組定期或不定期的清查。庫(kù)存現(xiàn)金清查的主要手段是實(shí)地盤點(diǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金短缺（盤虧）時(shí)：查明原因前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金

查明原因后處理：借：其他應(yīng)收款（過失人或保險(xiǎn)賠償）

管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金溢余（盤盈）時(shí)：查明原因前：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

查明原因后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給某單位或個(gè)人）

營(yíng)業(yè)外收入（無法查明原因）【例2-3】（1）在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元。屬于出納員的保管責(zé)任。

▲查明原因前的賬務(wù)處理:

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢480

貸：庫(kù)存現(xiàn)金480

▲查明原因后的賬務(wù)處理:

借：其他應(yīng)收款480

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢480（2）在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余760元。無法查明原因。

▲查明原因前的賬務(wù)處理:

借：庫(kù)存現(xiàn)金760

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢760

▲查明原因后的賬務(wù)處理:

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢760

貸：營(yíng)業(yè)外收入760三、銀行存款1、銀行存款的含義

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。凡是獨(dú)立核算的企業(yè)單位都必須在其當(dāng)?shù)劂y行或其他金融機(jī)構(gòu)開立銀行存款賬戶，存放一定的貨幣資金用以辦理現(xiàn)金收支規(guī)定范圍以外所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)及其存款、取款等事項(xiàng)。

2.銀行存款賬戶的類型基本存款賬戶：辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)只能在一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，企業(yè)工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過此賬戶；一般存款賬戶：企業(yè)在基本存款賬戶以外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開設(shè)的賬戶。本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支?。慌R時(shí)存款賬戶：企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購(gòu)等，本賬戶既可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可以根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金；專用存款賬戶：企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專用資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入本用存款賬戶。3、銀行存款的核算

設(shè)置“銀行存款”科目，是資產(chǎn)類科目，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。收入款項(xiàng)時(shí)，記入借方；付出款項(xiàng)時(shí)，記入貸方；期末余額在借方，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)額。

銀行存款收入的核算：收入時(shí)：借：銀行存款貸：相關(guān)賬戶【例2-4】宏達(dá)公司某月發(fā)生有關(guān)銀行存款收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售產(chǎn)品收到貨款200000元，增值稅34000元，存入銀行。

根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅34000

（銷項(xiàng)稅額）（2）收到銀行存款通知，應(yīng)收甲公司貨款400000元已收妥入賬。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款400000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司400000銀行存款支出的核算：支出時(shí)：

借：相關(guān)賬戶

貸：銀行存款【例2-5】宏達(dá)公司某月發(fā)生銀行存款支出業(yè)務(wù)如下：（1）開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付采購(gòu)材料貨款及增值稅款共234000元。

根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅34000

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款234000（2）開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付生產(chǎn)車間及行政管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)6000元。

根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用6000

貸：銀行存款60004、銀行存款的核對(duì)（1）銀行存款核對(duì)的內(nèi)容1.銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對(duì)，做到賬證相符。2.銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對(duì)，做到賬賬相符。3.銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，做到賬單相符，從而達(dá)到賬實(shí)相符。

（2）未達(dá)賬項(xiàng)

未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達(dá)時(shí)間不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。通常有四種情況：企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項(xiàng)，如企業(yè)送存銀行的支票;企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項(xiàng)，如企業(yè)開出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款或轉(zhuǎn)賬；銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項(xiàng)，如銀行存款利息；銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項(xiàng)，如銀行代扣的各種公共事業(yè)費(fèi)，因出票人存款不足而被對(duì)方銀行拒付的票據(jù)等。當(dāng)發(fā)生上述①、④兩種情況時(shí)，企業(yè)銀行存款賬面余額將大于銀行對(duì)賬單余額；當(dāng)發(fā)生②、③兩種情況時(shí)，企業(yè)銀行存款賬面余額將小于銀行對(duì)賬單余額。練習(xí)：新世紀(jì)公司20××年3月31日對(duì)銀行存款進(jìn)行核對(duì)：銀行存款日記賬余額為285600元，同日銀行對(duì)賬單余額為236700元。

經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未達(dá)賬項(xiàng)）：236700285600

（1）公司于3月28日開出支票購(gòu)買辦公用品4000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

類型：企業(yè)已付，銀行未付（2）3月29日公司的開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款27400元，銀行已記賬，但尚未通知公司。類型：銀行已收，企業(yè)未收（3）3月30日開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)5000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。類型：銀行已付，企業(yè)未付（4）公司于12月31日收到客戶交來的購(gòu)貨支票，金額75300元當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。類型：企業(yè)已收，銀行未收發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對(duì)雙方的現(xiàn)有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)是否存在問題。

根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下：236700285600③

5000②27400④75300①40003080003080005、銀行支付結(jié)算辦法支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用國(guó)家規(guī)定的銀行結(jié)算方式，進(jìn)行貨幣支付及其資金清算的行為。我國(guó)現(xiàn)行的支付結(jié)算辦法主要有以下方式。（1）支票結(jié)算方式及其會(huì)計(jì)處理支票，是出票人簽發(fā)的，委托銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結(jié)算是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。

支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。支票限于見票即付，另行記載付款日期的，該記載無效。支票的出票人所簽發(fā)的支票金額不得超過其付款時(shí)在付款人處實(shí)有的存款金額，即不得簽發(fā)空頭支票。支票的有效期為10天。超過有效期的，銀行不予受理，但出票人仍然對(duì)持票人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。

支票結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理付款單位開出支票：借：有關(guān)賬戶貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)收款單位收到款項(xiàng)：借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）貸：有關(guān)賬戶

（2）匯票結(jié)算方式及其會(huì)計(jì)處理匯票依據(jù)出票人不同分為銀行匯票和商業(yè)匯票。

①銀行匯票銀行匯票，是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票結(jié)算沒有起點(diǎn)金額限制，但一律記名，即在匯票中指定某一特定人為收款人。銀行匯票屬于見票即付的匯票，付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。交易中，匯款人將銀行匯票按實(shí)際結(jié)算金額轉(zhuǎn)讓給收款人。銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行主動(dòng)轉(zhuǎn)回匯款人的存款賬戶。付款人收到銀行匯票及解訖通知時(shí)：

借：其他貨幣資金—銀行匯票存款貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）將銀行匯款轉(zhuǎn)讓給收款人時(shí)：借：相關(guān)科目貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款收到銀行匯票余款時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款收款人收到銀行匯票后送銀行結(jié)算：借：銀行存款貸：相關(guān)科目②商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人無條件支付一定款項(xiàng)的一種票據(jù)。商業(yè)匯票必須經(jīng)過承兌才能有效。所謂承兌，是指匯票的付款人愿意無條件負(fù)擔(dān)商業(yè)匯票票面金額的支付義務(wù)的行為。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，付款人付款。銀行承兌匯票由銀行承兌，銀行付款。商業(yè)匯票的付款期最長(zhǎng)不超過６個(gè)月。商業(yè)匯票同城異地均可使用。銀行承兌匯票到期時(shí)，若承兌申請(qǐng)人賬戶資金不足，承兌銀行應(yīng)無條件先付款，再對(duì)承兌申請(qǐng)人扣款及罰息。商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人賬戶資金不足，開戶銀行將匯票退回收款人，由其自行處理，并罰款。如付款單位拒付，開戶銀行也將匯票退回收款人，糾紛由雙方解決。承兌申請(qǐng)人委托銀行承兌時(shí)，根據(jù)手續(xù)費(fèi)收費(fèi)憑證：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款將承兌后的匯票交付收款人后：借：相關(guān)科目貸：應(yīng)付票據(jù)收款人收到承兌后的匯票后:

借：應(yīng)收票據(jù)貸：相關(guān)科目

（3）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)并承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金。銀行本票分為定額和不定額兩種。銀行本票同城使用。銀行本票的付款期最長(zhǎng)不超過兩個(gè)月。付款人收到銀行簽發(fā)的銀行本票時(shí)：借：其他貨幣資金—銀行本票存款貸：銀行存款經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中將銀行本票轉(zhuǎn)讓給收款人：借：相關(guān)科目貸：其他貨幣資金—銀行本票存款收款人收到銀行本票時(shí)：借：其他貨幣資金—銀行本票存款貸：相關(guān)科目收款人將銀行本票送銀行轉(zhuǎn)賬或提現(xiàn)：借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）貸：其他貨幣資金—銀行本票存款（4）匯兌結(jié)算方式及其會(huì)計(jì)處理

匯兌結(jié)算是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給異地收款人的一種結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。匯款人對(duì)匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)撤銷。匯入銀行對(duì)于收款人拒絕接受的匯款，應(yīng)辦理退匯。匯入銀行對(duì)于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過“2個(gè)月”無法交付的匯款，應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。付款人匯出款項(xiàng)時(shí)：借：相關(guān)科目貸：銀行存款收款人收到銀行收款通知時(shí)：借：銀行存款貸：相關(guān)科目

（5）委托收款結(jié)算方式及會(huì)計(jì)處理委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款分郵寄和電報(bào)劃回兩種。

委托收款在同城異地均可辦理，不受金額起點(diǎn)的限制。委托收款的付款期一般為3天。付款人拒絕付款，需出具拒絕付款理由書，收款銀行將拒絕付款理由書及相關(guān)憑證等轉(zhuǎn)交收款人。付款人無款支付，銀行將通知付款人退回單證，銀行將單證及有關(guān)憑證轉(zhuǎn)交收款人。收款人辦妥委托收款手續(xù)后：借：應(yīng)收賬款貸：有關(guān)科目收到銀行的收款通知時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款付款人接到付款通知付款后：借：相關(guān)科目貸：銀行存款

（6）異地托收承付結(jié)算方式及會(huì)計(jì)處理異地托收承付是指收款單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。異地托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。結(jié)算款項(xiàng)劃回的方式分為郵寄和電報(bào)兩種。付款單位承付款項(xiàng)分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。承付期滿付款單位資金不足，銀行可對(duì)不足支付的款項(xiàng)作3個(gè)月的逾期處理，滯納金由付款人連同貨款一并劃給收款人。收款人辦妥托收手續(xù)后：借：應(yīng)收賬款貸：相關(guān)科目收到銀行的收款通知時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款付款人接到承付通知，通知銀行付款時(shí)：借：有關(guān)科目貸：銀行存款

（7）信用卡結(jié)算方式及會(huì)計(jì)處理信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡同城異地均可使用。單位卡賬戶的資金一律從基本戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。單位卡銷戶時(shí)，余額轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和限期內(nèi)允許善意透支。收到銀行簽發(fā)的單位卡時(shí)：借：其他貨幣資金—信用卡存款貸：銀行存款持單位卡消費(fèi)后報(bào)銷：借：管理費(fèi)用（或其他相關(guān)科目）貸：其他貨幣資金—信用卡存款

（8）

信用證結(jié)算方式及會(huì)計(jì)處理信用證是銀行開立的一種有條件地承諾付款的書面文件。信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算（異地）的一種主要方式。信用證是一種銀行信用，開證銀行以自己的信用作為付款保證。信用證雖然以買賣合同為依據(jù)開立，但它一經(jīng)開出，就成為獨(dú)立于買賣合同之外的一種契約。收到銀行簽發(fā)的信用證時(shí)：借：其他貨幣資金—信用證存款貸：銀行存款收到交易結(jié)算憑證時(shí)：借：相關(guān)科目貸：其他貨幣資金—信用證存款收到銀行退回的信用證存款余款時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—信用證存款

四、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括：外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立的采購(gòu)專戶，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬結(jié)算，采購(gòu)專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)交存開戶銀行取得銀行匯票后，可持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金，匯票使用后如有余款或因匯票超過付款期未付出的，將其退回企業(yè)開戶銀行。銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)交存開戶銀行取得銀行本票后，可在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或取得現(xiàn)金。信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)的信用卡存款一律從基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，持卡人可持信用卡在特約單位購(gòu)貨、消費(fèi)，但不得支取現(xiàn)金。信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同，并向銀行交納保證金。企業(yè)用信用證保證金存款接貨款后，結(jié)余款可退回企業(yè)開戶銀行。存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。

其他貨幣資金的核算：【例2-6】宏達(dá)公司委托開戶銀行匯款600000元至采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶。

根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—外埠存款600000

貸：銀行存款600000而后收到采購(gòu)員交來采購(gòu)原材料發(fā)票等憑證，購(gòu)貨價(jià)稅款共585000元。借：原材料（或在途物資）500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅85000

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款585000采購(gòu)業(yè)務(wù)完成清戶，收到銀行通知，已將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行。借：銀行存款15000

貸：其他貨幣資金—外埠存款15000【例2-7】宏達(dá)公司填送銀行匯票委托書，將1000000元交存銀行，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票并受理。銀行簽發(fā)銀行匯票及匯款解訖通知交付宏達(dá)工廠。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—銀行匯票存款1000000

貸：銀行存款1000000該企業(yè)用銀行匯票支付某公司貨款800000元，增值稅款136000元，根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)（或原材料）800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅136000

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款936000第二章課后題答案

２．相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(１)借：其他貨幣資金—外埠存款400000貸：銀行存款400000(２)借：其他貨幣資金—銀行匯票存款15000貸：銀行存款15000(３)借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅51000

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款351000(４)借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1700

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款11700(５)借：銀行存款49000貸：其他貨幣資金—外埠存款49000(６)借：銀行存款3300貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款3300一、應(yīng)收票據(jù)概述1、應(yīng)收票據(jù)的范圍無須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理支票、銀行本票及銀行匯票應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票廣義應(yīng)收票據(jù)見票即付第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)2、應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。3、應(yīng)收票據(jù)的分類：按承兌商業(yè)承兌匯票人不同銀行承兌匯票

按是否帶帶追索權(quán)的商業(yè)匯票有追索權(quán)不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票按是否帶息商業(yè)匯票計(jì)息不帶息商業(yè)匯票

甲公司丙公司乙公司銀行交付貨物商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓(貼現(xiàn))材料等銀行存款如果該應(yīng)收票據(jù)是非銀行承兌，則有可能接受乙公司轉(zhuǎn)讓的丙公司或者銀行，到期無法收到錢。最終承兌人沒有變，還是甲公司帶追索權(quán)的商業(yè)匯票持票人可以對(duì)背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓，會(huì)使企業(yè)有被追索的可能，企業(yè)也就會(huì)因匯票貼現(xiàn)而產(chǎn)生或有負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件銀行承兌匯票的貼現(xiàn)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)作為取得短期借款處理4、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)有現(xiàn)值法和面值法兩種方法?，F(xiàn)值法是指以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值，其面值與現(xiàn)值之間的差額在票據(jù)持有期內(nèi)按一定的方法進(jìn)行攤銷并計(jì)入當(dāng)期損益；面值法是指應(yīng)收票據(jù)按其面值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。

我國(guó)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)采用面值法。5、應(yīng)收票據(jù)的到期日定日付款的商業(yè)匯票，付款期限自出票日起按日計(jì)算，在其計(jì)算時(shí)按算尾不算頭的方式確定。例如4月20日開出的60天商業(yè)匯票的到期日為6月19日。定期付款的商業(yè)匯票,付款期限自出票日起按月計(jì)算，在計(jì)算時(shí)按到期月份的對(duì)應(yīng)日確定，若承對(duì)日為某月月末到期月份無對(duì)應(yīng)日時(shí)，應(yīng)按到期月份的最后一日為到期日。例如8月31日開出的6個(gè)月商業(yè)匯票，到期日應(yīng)為下年2月28日（若有29日為29日）；若此匯票為8個(gè)月時(shí)，到期日應(yīng)為下年的4月30日。6、應(yīng)收票據(jù)到期值的確定應(yīng)收票據(jù)的到期值,即商業(yè)匯票到期時(shí)的全部應(yīng)支付款項(xiàng)，要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同來確定。若是不帶息票據(jù)，到期值就是票據(jù)面值即本金。若是帶息票據(jù)，到期值為票據(jù)面值加上應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算公式為：票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）上式中，票面利率一般以年利率表示；票據(jù)期限則用月或日表示，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，為了計(jì)算方便，常把一年定為360天。

如，一張面值為1000元，期限為90天，票面利率為10%的商業(yè)匯票，到期值為：1000×（1+10%×90/360）=1025

二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行總分類核算。同時(shí)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、以及收款日期和收款金額、退票情況等詳細(xì)資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

（一）應(yīng)收票據(jù)的取得企業(yè)銷售商品收到承兌后的商業(yè)匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，一般納稅企業(yè)涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！纠?-8】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，增值稅10200元，收到由萬達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)70200元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅10200（銷項(xiàng)稅額）(2)原向康益公司銷售產(chǎn)品應(yīng)收貨款共計(jì)58500元(其中產(chǎn)品價(jià)款50000元，增值稅8500元)，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收到銀行承兌匯票一張。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：應(yīng)收賬款58500(3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產(chǎn)品的貨款共計(jì)117000元(其中產(chǎn)品價(jià)款100000元，增值稅17000元)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期。但因益思利公司資金暫缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日、金額為117000元的銀行承兌匯票。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000（二）應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息

票面上規(guī)定有利率的商業(yè)匯票是帶息票據(jù).帶息票據(jù)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則于會(huì)計(jì)期末反映這部分利息收入，即確認(rèn)利息收入。由于應(yīng)收票據(jù)的期限較短，其票面利率和實(shí)際利率的差異較小，為簡(jiǎn)化核算，一般直接按照票面利率確認(rèn)利息收入。根據(jù)計(jì)算的票面利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?！纠?-9】某企業(yè)20×1年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，到期日為20×2年3月1日，票面利率為4%。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。該企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(1)20×1年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)。

借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)17000(2)20×1年12月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息1560元。

117000×4%÷12×4＝1560(元)

借：應(yīng)收票據(jù)1560貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1560（三）應(yīng)收票據(jù)到期收回若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：借：銀行存款〖到期值〗貸：應(yīng)收票據(jù)〖票據(jù)面值〗若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：借：銀行存款〖到期值〗貸：應(yīng)收票據(jù)〖票據(jù)賬面余額〗財(cái)務(wù)費(fèi)用〖尚未計(jì)提利息部分〗到期付款人無力支付票款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【例2-10】某企業(yè)對(duì)某票據(jù)利息收入采用會(huì)計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法。根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為10月1日、面值為400000元、利率為9.6%、期限為6個(gè)月、到期日為第二年4月1日的銀行承兌匯票的應(yīng)計(jì)利息入賬。

當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息

＝400000×9.6%÷12×3＝9600(元)借：應(yīng)收票據(jù)9600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9600(2)第二年4月1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)419200元。借：銀行存款419200貸：應(yīng)收票據(jù)409600

財(cái)務(wù)費(fèi)用9600(3)如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款419200貸：應(yīng)收票據(jù)419200（四）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面余額結(jié)轉(zhuǎn)。如為帶息票據(jù)，還應(yīng)計(jì)提尚未計(jì)提的利息?！纠?-11】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)企業(yè)采購(gòu)一批材料，貨款總計(jì)11700元(其中材料價(jià)款10000元，增值稅1700元)，將票據(jù)金額為12000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，以支付該批材料的貨款，同時(shí)收到差額款300元存入銀行。

借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)1700

銀行存款300貸：應(yīng)收票據(jù)12000(2)企業(yè)采購(gòu)一批材料，貨款總計(jì)234000元（其中材料價(jià)款200000元，增值稅34000元），將金額為230000元的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，至轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收票據(jù)應(yīng)計(jì)利息總額為300元，已經(jīng)計(jì)提的利息為280元，尚未計(jì)提的利息為20元，同時(shí)以銀行存款支付差額款3700元。借：應(yīng)收票據(jù)

20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)34000貸：應(yīng)收票據(jù)

230300

銀行存款3700上述會(huì)計(jì)分錄還可以寫為：借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)34000貸：應(yīng)收票據(jù)230280

財(cái)務(wù)費(fèi)用20

銀行存款3700(五)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人以未到期的應(yīng)收票據(jù)，通過背書手續(xù)提交銀行，請(qǐng)銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貼現(xiàn)款付給持票人的一種融資行為。2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款的計(jì)算過程第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值＝票據(jù)面值×(1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)或票據(jù)面值×(1＋年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)款＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息3.不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn):借：銀行存款〖貼現(xiàn)所得〗貸：應(yīng)收票據(jù)〖票據(jù)面值〗財(cái)務(wù)費(fèi)用〖差額〗由于銀行承兌匯票基本上不存在到期不能收回票款的風(fēng)險(xiǎn),因此銀行承兌匯票視為不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù),貼現(xiàn)后符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件,應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額.【例2-12】企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6‰。票據(jù)到期利息

＝500000×9.6%÷360×90＝12000(元)票據(jù)到期值＝500000＋12000＝512000(元)貼現(xiàn)天數(shù)＝80(天)

貼現(xiàn)息＝512000×6‰÷30×80＝8192(元)貼現(xiàn)款＝512000－8192＝503808(元)借：銀行存款503808貸：應(yīng)收票據(jù)500000

財(cái)務(wù)費(fèi)用38084.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn):借：銀行存款〖貼現(xiàn)所得〗貸:短期借款〖貼現(xiàn)所得〗

將帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),企業(yè)并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險(xiǎn),不符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件,不應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額.【例2-13】企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6‰。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款503808貸：短期借款5038085.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后到期:票據(jù)到期日,無論票據(jù)付款人是否足額向貼現(xiàn)銀行付款,貼現(xiàn)的票據(jù)均滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件,會(huì)計(jì)上應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)的賬戶金額.

(1)票據(jù)到期，付款人按期付款借：短期借款〖貼現(xiàn)所得〗

貸：應(yīng)收票據(jù)〖票據(jù)面值〗

財(cái)務(wù)費(fèi)用〖差額〗

【例2-14】企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6‰。票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票款。

應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款503808貸：應(yīng)收票據(jù)500000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3808(2)票據(jù)到期，付款人不能按期付款,貼現(xiàn)企業(yè)可以向銀行支付票款:借：應(yīng)收賬款〖票據(jù)到期值〗

貸：應(yīng)收票據(jù)〖票據(jù)面值〗

財(cái)務(wù)費(fèi)用〖票據(jù)到期利息〗

同時(shí):

借：短期借款〖貼現(xiàn)所得〗財(cái)務(wù)費(fèi)用〖差額〗

貸：銀行存款〖票據(jù)到期值〗

【例2-15】以2-14的資料為例,若票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人無法向貼現(xiàn)銀行支付票款，貼現(xiàn)企業(yè)可以向銀行支付票款,則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款512000貸：應(yīng)收票據(jù)500000

財(cái)務(wù)費(fèi)用12000同時(shí):

借：短期借款503808財(cái)務(wù)費(fèi)用8192貸：銀行存款512000

(3)票據(jù)到期，付款人不能按期付款,貼現(xiàn)企業(yè)也不能向銀行支付票款:借：應(yīng)收賬款〖票據(jù)到期值〗

貸：應(yīng)收票據(jù)〖票據(jù)面值〗

財(cái)務(wù)費(fèi)用〖票據(jù)到期利息〗同時(shí):借：短期借款〖貼現(xiàn)所得〗財(cái)務(wù)費(fèi)用〖差額〗

貸：短期借款(逾期)〖票據(jù)到期值〗【例2-16】以2-14的資料為例,若票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人無法向貼現(xiàn)銀行支付票款，貼現(xiàn)企業(yè)也不能向銀行支付票款,則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款512000貸：應(yīng)收票據(jù)500000

財(cái)務(wù)費(fèi)用12000同時(shí):借：短期借款503808財(cái)務(wù)費(fèi)用8192貸：短期借款(逾期)512000

第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在1年(可跨年度)內(nèi)收回的短期債權(quán)。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來看，企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。存出的保證金和押金、購(gòu)貨的預(yù)付定金、對(duì)職工或股東的預(yù)付款、預(yù)付分公司款、應(yīng)收認(rèn)股款、與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)、超過1年的應(yīng)收分期銷貨款，以及采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品的債權(quán)等，均不屬于會(huì)計(jì)上的應(yīng)收賬款。企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值一般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬；同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。折扣因素包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)對(duì)商品價(jià)格給予一定的扣除,是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。扣除商業(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)和計(jì)量?！纠?-17】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)某企業(yè)銷售甲商品，商品價(jià)目單中所列示的價(jià)格(不含增值稅)為每件100元，現(xiàn)銷售20件，并給予購(gòu)貨方5%的商業(yè)折扣。則該企業(yè)銷售甲商品的實(shí)際銷售單價(jià)為95元/件[100×(1-5%)]，銷售20件的價(jià)款共計(jì)1900元(95×20)，應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額為323元，共計(jì)2223元。

借：應(yīng)收賬款2223貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1900

應(yīng)交稅費(fèi)323(2)實(shí)際收到貨款時(shí)。借：銀行存款2223貸：應(yīng)收賬款22232.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣除?，F(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30（即10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%，30天內(nèi)全額付款）等?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除,而是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?！纠?-18】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為3800元(其中產(chǎn)品價(jià)款3247.86元，增值稅552.14元)，規(guī)定的付款條件為：2/20，n/30。

借：應(yīng)收賬款3800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3247.86

應(yīng)交稅費(fèi)552.14(2)購(gòu)貨方于20天內(nèi)付款，給予購(gòu)貨方的折扣為76元，實(shí)際收到貨款3724元存入銀行。借：銀行存款3724

財(cái)務(wù)費(fèi)用76貸：應(yīng)收賬款3800三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售1.應(yīng)收賬款的抵借以應(yīng)收賬款作抵押取得借款，只是以應(yīng)收賬款作擔(dān)保，并不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，不需要通知賒購(gòu)方,在會(huì)計(jì)上也不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此不需要沖減應(yīng)收賬款科目。在抵借合同中主要規(guī)定借款限額和借款期限。一般情況下，企業(yè)在借款限額和借款期限內(nèi)可隨時(shí)取得借款。借款限額一般按應(yīng)收賬款金額的一定比率計(jì)算確定。比率的大小根據(jù)賒購(gòu)方的信譽(yù)程度以及借款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等因素確定，一般在30%~80%不等。借款利息一般根據(jù)實(shí)際取得的借款額按日計(jì)算。⑴取得借款時(shí)借：銀行存款

貸：短期借款或應(yīng)付票據(jù)⑵收到應(yīng)收賬款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款同時(shí)歸還金融機(jī)構(gòu)的借款本金和利息借：短期借款或應(yīng)付票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款【例2-19】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款抵借的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)20×1年5月16日以應(yīng)收賬款10000元作為抵押，向某銀行取得80%的借款，計(jì)8000元。

借：銀行存款8000貸：短期借款8000如果企業(yè)同時(shí)開出票據(jù)對(duì)借款的歸還做出承諾，則

借：銀行存款8000貸：應(yīng)付票據(jù)8000(2)20×1年6月20日收回現(xiàn)款9000元，發(fā)生銷貨退回1000元(其中，價(jià)款854.70元，增值稅145.30元)。借：銀行存款9000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.70

應(yīng)交稅費(fèi)145.30貸：應(yīng)收賬款10000(3)歸還銀行借款8000元，并按日利率0.3‰支付利息84元。利息＝8000×35×0.3‰＝84(元)借：短期借款8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用84貸：銀行存款80842.應(yīng)收賬款的讓售⑴應(yīng)收賬款的讓售的基本內(nèi)容

應(yīng)收賬款讓售是指應(yīng)收賬款持有人將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機(jī)構(gòu)，由受讓方直接向客戶收取款項(xiàng)的籌資行為。

應(yīng)收賬款讓售后應(yīng)立即告知賒購(gòu)方,并通知其直接還款給金融機(jī)構(gòu)。在會(huì)計(jì)上符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此要沖減應(yīng)收賬款科目。

應(yīng)收賬款讓售需簽讓售合同，讓售合同主要規(guī)定手續(xù)費(fèi)、利息和信貸公司扣留款等事項(xiàng)。手續(xù)費(fèi)主要用于金融機(jī)構(gòu)支付收取應(yīng)收賬款的費(fèi)用，并用以應(yīng)對(duì)無法收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)。一般在1%~5%不等?？哿艨钍墙鹑跈C(jī)構(gòu)為了應(yīng)對(duì)銷售退回、銷售折讓以及其他減少應(yīng)收賬款的事項(xiàng)，而從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分，具有保證金的性質(zhì)。金融機(jī)構(gòu)收到應(yīng)收賬款后，需將未用扣留款退還企業(yè)?？哿艨钫紤?yīng)收賬款總額的比率，由讓售企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)協(xié)商確定，一般不超過應(yīng)收賬款總額的20%。應(yīng)收賬款總額扣除最大現(xiàn)金折扣額、手續(xù)費(fèi)以及扣留款后的余額，即為企業(yè)可向金融機(jī)構(gòu)取得的籌款總額，包括企業(yè)籌措資金的本金和利息兩部分。利息按籌款實(shí)際天數(shù)計(jì)算。由于在籌措資金時(shí)就需要明確利息額的大小，在無法準(zhǔn)確估計(jì)賬款收回日的前提下，只能預(yù)先估計(jì)借款天數(shù)。一般地，人們把最后現(xiàn)金折扣日以后的第10天作為估計(jì)的賬款收回日。讓售應(yīng)收賬款時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣 —手續(xù)費(fèi)

其他應(yīng)收款—扣留款

—籌款

貸：應(yīng)收賬款實(shí)際籌款時(shí)：借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款—籌款發(fā)生銷貨折讓、銷售退回等業(yè)務(wù)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款收到信貸公司退還的未用扣留款時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款【例2-20】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款讓售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)5月20日賒銷產(chǎn)品，發(fā)票總價(jià)10000元(其中，售價(jià)8547元，增值稅1453元)，付款條件為：2/10，1/20，n/30。讓售該筆應(yīng)收賬款給某商業(yè)銀行，手續(xù)費(fèi)費(fèi)率為2%(按應(yīng)收賬款凈額計(jì)算)，扣留款比率為10%(按應(yīng)收賬款總額計(jì)算)。

扣除最大現(xiàn)金折扣的應(yīng)收賬款凈額

＝10000×(1-2%)＝9800(元)

讓售手續(xù)費(fèi)＝9800×2%＝196(元)

扣留款＝10000×10%＝1000(元)

可籌款限額＝9800-196-1000＝8604(元)賒銷產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費(fèi)1453讓售應(yīng)收賬款時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣200 —手續(xù)費(fèi)196

其他應(yīng)收款—扣留款1000(××商業(yè)銀行) —籌款8604

(××商業(yè)銀行)貸：應(yīng)收賬款10000(2)6月13日籌措現(xiàn)款，現(xiàn)金折扣的最后日期為6月9日，估計(jì)籌款到期日為6月19日，籌款年利息率為10.8%?；I款天數(shù)＝6(天)籌款金額＝8604/（1＋10.8%÷360×6）

＝8588.54(元)籌款利息＝8588.54×10.8%÷360×6＝15.46(元)實(shí)際籌款時(shí)：

借：銀行存款8588.54

財(cái)務(wù)費(fèi)用15.46貸：其他應(yīng)收款—籌款(××商業(yè)銀行)8604(3)6月19日，金融機(jī)構(gòu)將扣減銷貨折讓700元(其中，價(jià)款598.29元，增值稅101.71元)后的余款300元轉(zhuǎn)入企業(yè)的銀行存款賬戶。發(fā)生銷貨折讓并收到信貸公司退還的未用扣留款時(shí)：借：銀行存款300

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入598.29

應(yīng)交稅費(fèi)101.71貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款1000第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款二、預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括各種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等?！纠?-21】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)某職工預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500(2)某職工報(bào)銷差旅費(fèi)530元，原借400元，以現(xiàn)金補(bǔ)付130元。借：管理費(fèi)用530貸：其他應(yīng)收款400

庫(kù)存現(xiàn)金130(3)借入外單位包裝物，支付包裝物押金800元。借：其他應(yīng)收款800貸：銀行存款8002.備用金備用金是指存放在除會(huì)計(jì)出納部門以外的其他職能部門（如企業(yè)所屬各職能科室、車間、倉(cāng)庫(kù)部門等）用于零星采購(gòu)、費(fèi)用開支及其他業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)款，備用金也稱為業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金。由于備用金具有指定的專門用途和使用范圍，體現(xiàn)了企業(yè)和所屬有關(guān)部門和個(gè)人的往來關(guān)系，因此，備用金不具備貨幣資金的特征，不屬于貨幣資金，而是具有暫付性質(zhì)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。據(jù)預(yù)付方式不同，備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種。⑴定額備用金含義：指用款單位按定額持有的備用金。具體方法是：根據(jù)用款單位的實(shí)際需要核定備用金定額，由財(cái)會(huì)部門按定額將備用金支付給用款部門，待用款部門實(shí)際支用后，經(jīng)財(cái)會(huì)部門審核，憑有效單據(jù)報(bào)賬領(lǐng)款，以補(bǔ)足用款單位定額備用金。優(yōu)點(diǎn)：便于企業(yè)對(duì)備用金的使用進(jìn)行控制，一般適用于具有經(jīng)常性費(fèi)用開支的內(nèi)部用款單位。⑴定額備用金－－－會(huì)計(jì)分錄：建立備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——備用金貸：銀行存款用款單位報(bào)銷領(lǐng)款后借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金備用金收回借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款——備用金【例2-22】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)定額備用金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付定額備用金400元。借：其他應(yīng)收款—備用金—總務(wù)部400貸：銀行存款400(2)總務(wù)部門向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)200元，財(cái)會(huì)部門以現(xiàn)金支付。

借：管理費(fèi)用200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200(3)總務(wù)部門不再需要備用金，將備用金400元退回。

借：庫(kù)存現(xiàn)金400貸：其他應(yīng)收款—備用金—總務(wù)部400⑵非定額備用金含義：非定額備用金是指企業(yè)不按固定額度持有的備用金。做法：具體做法是根據(jù)職能部門使用備用金的實(shí)際需要，制定該部門一定期間使用備用金的計(jì)劃額度并依此由會(huì)計(jì)部門向該部門撥付備用金，職能部門使用備用金后定期向會(huì)計(jì)部門報(bào)賬，會(huì)計(jì)部門逐一扣除該部門的備用金，直至一個(gè)計(jì)劃期的計(jì)劃額度扣完為止，如果需要再制定下一個(gè)計(jì)劃期的計(jì)劃額度重新?lián)芸?。特點(diǎn)：計(jì)劃撥款、報(bào)賬扣款。⑵非定額備用金－－－會(huì)計(jì)分錄：建立備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——備用金貸：銀行存款用款單位報(bào)銷費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款——備用金【例2-23】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)非定額備用金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)以現(xiàn)金撥付銷售科備用金500元。借：其他應(yīng)收款—備用金—銷售科500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500(2)用款單位報(bào)銷銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)400元。借：銷售費(fèi)用400貸：其他應(yīng)收款—備用金—銷售科400二、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款屬于會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)，通俗點(diǎn)就是暫存別處的錢，在發(fā)生交易之前，錢還是你的，所以是資產(chǎn)。

預(yù)付賬款屬于會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)，通俗點(diǎn)就是暫存別處的錢，在沒有發(fā)生交易之前，錢還是你的，所以是資產(chǎn)。

預(yù)付賬款屬于會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)，通俗點(diǎn)就是暫存別處的錢，在沒有發(fā)生交易之前，錢還是你的，所以是資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目，核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（1）企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）收到所購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。（3）補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；（4）退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目?！纠?-24】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)預(yù)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)預(yù)付購(gòu)買商品的定金30000元。借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000(2)收到商品的價(jià)款為32000元，增值稅5440元，共計(jì)37440元。借：在途物資32000

應(yīng)交稅費(fèi)5440貸：預(yù)付賬款37440

借：庫(kù)存商品32000貸：在途物資32000(3)補(bǔ)付商品款7440元。

借：預(yù)付賬款7440貸：銀行存款7440第五節(jié)壞賬一、壞賬及其確認(rèn)條件二、壞賬核算方法一、壞賬及其確認(rèn)條件1.壞賬的定義

到期無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。應(yīng)收款項(xiàng)的減值就是壞賬損失。2.壞賬的確認(rèn)條件一般符合下列條件之一即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠償)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(4)超過法定年限以上(一般為3年)仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)；(5)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(6)法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。3.壞賬準(zhǔn)備的提取原則企業(yè)除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大（如債務(wù)單位撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收賬款）外，下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng);（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（）。A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款【答案】ABCD【解析】這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞動(dòng)的權(quán)利。它是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種債權(quán)，是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。主要包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。特指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中形成的各種債權(quán)。二、壞賬核算方法壞賬的核算方法有兩種：（1）直接轉(zhuǎn)銷法（2）備抵法我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只能采用備抵法。1.直接轉(zhuǎn)銷法⑴在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，并確認(rèn)壞賬損失：借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款⑵若已經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)或其他原因，又全部或部分收回時(shí)。①按收回的金額沖銷原確認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失②應(yīng)收款項(xiàng)的收回

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【例2-25】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)應(yīng)收瑞林公司的其他應(yīng)收款共計(jì)35000元，已確認(rèn)無法收回。借：資產(chǎn)減值損失35000貸：其他應(yīng)收款35000(2)已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收瑞林公司賬款中，又收到2000元。

借：其他應(yīng)收款2000貸：資產(chǎn)減值損失2000同時(shí)，借：銀行存款2000貸：其他應(yīng)收款20002.備抵法⑴含義：先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。備抵法下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額本質(zhì)上代表計(jì)提時(shí)點(diǎn)估計(jì)的壞賬金額。⑵優(yōu)點(diǎn)：①可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免應(yīng)收賬款需增,利潤(rùn)虛列