第9章-個人所得稅法

《稅法》（必修）

第9章個人所得稅法

【內(nèi)容提要】第一節(jié)個人所得稅三要素第二節(jié)應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)稅收優(yōu)惠第四節(jié)納稅申報及繳納2【教學(xué)目的與要求】1、熟悉我國個人所得稅演變歷史、類型及特點；2、掌握個人所得稅的三要素及應(yīng)納稅額的計算方法；5、熟悉個人所得稅的各項稅收優(yōu)惠政策和征收管理的相關(guān)法律。3【教學(xué)重點與難點】1、納稅人的分類及各自的義務(wù)；2、不同所得的扣除標準、稅率的相關(guān)規(guī)定；3、應(yīng)納稅額的計算及特定收入的計稅方法。4基本原理及三要素征稅對象納稅人稅收優(yōu)惠稅居民納稅人和非居民納稅人基本原理：概念及發(fā)展、征收模式、特點、作用11項目稅率超額累進稅率：5級（個體、承包）；7級（工資薪金）比列稅率：20％（注意：勞務(wù)報酬、稿酬的特殊規(guī)定）第九章基本內(nèi)容框架納稅申報及繳納三要素應(yīng)納稅所得額計算1、各項目費用減除標準2、“次”的規(guī)定3、特殊規(guī)定1、11個稅目的一般計算2、特殊問題3、境外已納稅額的扣除應(yīng)納稅所得額計算1、自行申報2、代扣代繳3、征收管理5第一節(jié)個人所得稅三要素一、個人所得稅基本原理二、個人所得稅的三要素6一、個人所得稅基本原理（理解）（一）概念個人所得稅是以自然人取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收進行調(diào)解的一種手段。自然人：包括個人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。最早是1799年英國，目前有140多個國家開征。7

（二）我國演變歷史1980年《個人所得稅法》1986年《個體工商戶所得稅暫行條例》1987年《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》1994年《個人所得稅法》2005年《個人所得稅法》調(diào)整修訂2007－2008年先后對免征額和利息稅率進行調(diào)整8（三）個人所得稅的征收模式（P159-160）1、分類所得稅2、綜合所得稅3、混合所得稅4、單一稅制（四）特點

1、在征收制度上實行分類征收制2、在費用扣除上定額、定率扣除并用3、在稅率上累進稅率、比例稅率并用4、在申報繳納上采用自行申報和源泉扣繳兩種方法10二、個人所得稅三要素（掌握）（一）納稅義務(wù)人1、基本規(guī)定（掌握）（1）分類標準－－住所和居住時間注意：上述兩個條件只要符合其中之一即可。（2）分類結(jié)果－－居民納稅人和非居民納稅人。11①居民納稅人是在境內(nèi)有住所或無住所但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿1年的個人。納稅義務(wù)：無限納稅義務(wù),境內(nèi)和境外所得，履行全面納稅義務(wù)。②非居民納稅人是在境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個人。納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù),僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。122、幾點解釋（1）個人和住所的含義（2）居住滿1年的含義和居住時間的測算（3）納稅人實際包括：第一，在中國境內(nèi)定居的中國公民。第二，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞13附表9－2：分類標準、結(jié)果、征收范圍及其納稅義務(wù)143、應(yīng)用實例【案例1-單選9】某人2004年2月10日來華工作，2005年3月17日離華，2005年4月14日又來華，2005年9月26日離華，2005年10月9日又來華，2006年5月離華回國，則該納稅人()。A.2004年度為居民納稅人，2005年度為非居民納稅人B.2005年度為居民納稅人，2004年度為非居民納稅人C.2004、2005年度均為非居民納稅人D.2004、2005年度均為居民納稅人15【答案】B【解析】①2004年來華不到一個公歷年，一次離境超過30天，不是居民納稅人②2005年：多次離華未超過90天，所以是居民納稅人③2006年5月離華，一次離華超購30天，所以也不是居民納稅人16【案例2】根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是（）A.M國甲，在華工作6個月B.N國乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境C.X國丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時離境28天D.Y國丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時離境100天17【答案】C【解析】在中國境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個人，屬于我國的居民納稅人；在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。選項A、B、D均不符合居住滿一年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。18【案例3-多選5】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。

A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人

B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人

D.在中國境內(nèi)有住所的個人【答案】AD19【案例4-判斷5】約翰先生在我國無住所，但自1990年1月1日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從1995年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個人所得。（）【答案】×20【案例5-判斷7】我國稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，免予繳納個人所得稅。（）【答案】×【案例6-判斷10】我國個人所得稅法規(guī)定的居民納稅人是在中國境內(nèi)有住所并且居住時間滿1個納稅年度的個人。（）【答案】×21【案例7-判斷14】居民納稅人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額。（）【答案】√【案例8-2010初級】對個人獨資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個人所得稅（）【答案】×22（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項目）11項（全面掌握）1、工資、薪金所得2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得5、稿酬所得236、特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、經(jīng)財政部門確定征稅的其他所得注意:收入來源地與支付地的區(qū)別24（三）稅率：分項定率1、超額累進稅率（1）工資、薪金月所得——2011年9月前9級超額累進稅率——適用7級超額累進稅率。（2011年9月1日）附表1：（2）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營的年所得——2011年9月以前的5級超額累進稅率——2011年9月后生效的5級超額累進稅率見附表2：25附表1：2011年9月1日起調(diào)整后的7級超額累進稅率表26附表2：2011年9月1日起調(diào)整后的5級超額累進稅稅率表272、比例稅率（掌握）

基本稅率20%，特殊情況如下：（1）稿酬所得（每次）――適用于20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。（2）勞務(wù)報酬所得（每次）――適用20%的比例稅率。但對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，可以實行加成征收

（P165）28（3）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，適用20％的比例稅率。其中：①出租居民住用房適用10％；

②2008年10月9日起居民儲蓄存款利息所得免征個人所得稅29稅率應(yīng)用實例【案例9-單選3】下列所得項目中，計算稅額時享受減征一定比例個人所得稅的項目是()。

A.稿酬所得

B.利息、股息、紅利所得

C.偶然所得

D.勞務(wù)報酬所得【答案】A30【案例10-單選8】下列所得中，一次收入畸高的，要加成征收個人所得稅的是()。

A.稿酬所得

B.利息、股息、紅利所得

C.偶然所得

D.勞務(wù)報酬所得【答案】D31【案例11-多選6】下列個人所得，運用20%比例稅率的有()。

A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.財產(chǎn)租賃所得

C.工資、薪金所得

D.稿酬所得【答案】ABD32第二節(jié)應(yīng)納稅額的計算（掌握）計稅依據(jù)是－－應(yīng)納稅所得額，它是納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費用扣除項目額后的余額。說明：本課程教學(xué)中對“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”以及對“企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得”的應(yīng)納稅額計算不做要求。33一、工資薪金應(yīng)納稅額的計算（一）基本計稅公式：應(yīng)納個人所得稅＝每月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）應(yīng)納稅所得額的確定：每月應(yīng)納稅所得額＝每月工資、薪金收入－扣除費用（3500元／4800元）(三）幾點說明：1、工資薪金與勞動報酬的區(qū)別――任職和受雇：342、“工資、薪金”收入按月計稅3、工資的內(nèi)容（P322）包括:工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他收入等不包括：①獨生子女補貼②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼③托兒補助費④差旅費津貼、誤餐補助355、扣除費用的標準基本費用標準:3500元／月;附加費用標準:1300元／月具體運用：一般人3500元，特殊人4800元。特殊人－－外國人在國內(nèi)，中國人在國外及中國的華僑、港澳臺同胞。366、稅率（七級累進稅率表2011年9月1日開始使用）37（四）應(yīng)用實例【案例12-單選2】個人所得稅法中規(guī)定不適用附加減除費用的是()。A.在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金的外籍人員B.應(yīng)聘在我國企事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家C.在我國的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金的中方雇員D.華僑和港澳臺同胞【答案】C38【案例13】假定某納稅人2010年5月工資4200元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝4200-3500＝700（元）（2）應(yīng)納稅額＝700×3%＝21（元）39【案例14】：假定某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人），2010年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10400元人民幣。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝10400－（3500+1300）＝5600（元）（2）應(yīng)納稅額＝5600×20%－555＝565（元）40【案例15】某外籍專家甲在國家境內(nèi)無住所，于2009年2月至11月受聘在華工作。該期間甲每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資人民幣28000元；另以實報實銷形式取得住房補貼人民幣5000元，已知外籍個人工資、薪金所得減去費用標準為4800/月：全月工資、薪金應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，適用的個人所得稅稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375，甲在中國期間應(yīng)繳納的個人所得稅總額為（）元。

A.31750

B.43750

C.44250D.5675041【答案】C

【解析】外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。暫免征收個人所得稅。所以應(yīng)納個人所得稅

=[（28000-4800）×25%-1375]×10=44250（元）42二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得－－課程不作要求，自學(xué)，原理同企業(yè)所得稅43三、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅的計算－－掌握（一）應(yīng)納稅所得額的計算方法注意：三種所得的費用扣除標準相同1、每次收入不超過4000元的（含）：應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入-每次收入×20%44（二）應(yīng)納稅額的計算方法注意：三種所得計稅方法不同1、勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額的計算（1）計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)（3）稅率：20%，但有加成征收：附：適應(yīng)的速算扣除數(shù)表：45（3）“次”的界定――P171①凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月取得的收入為一次。46（4）應(yīng)用實例【案例16】

：歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝40000×（1-20%）×30%－2000＝7600（元）47【案例17】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，應(yīng)按"勞務(wù)報酬所得"項目征收個人所得稅的有（）

A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得咨詢費

B.某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費

C.某設(shè)計院設(shè)計師從丙家裝公司取得的設(shè)計費

D.某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費【答案】ABC

482、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算：（1）計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)每次收入不超過4000扣除費用800，超過4000扣除20%的費用，其余額作為應(yīng)納稅所得額。（２）稅率――：20%，但有稅額減征30%的規(guī)定；（3）關(guān)于“次”的界定①同一作品再版所取得的稿酬，應(yīng)視做另一次收入計繳個人所得稅。49②同一作品先連載后出版；或先出版再連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。連載為一次，出版為另一次。③同一作品連載取得收入的，以連載完取得的所有收入合計為一次；④同一作品出版，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入應(yīng)合并計算為一次。⑤同一作品出版后，因追加印數(shù)而取得收入的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表取得的所得合并計算為一次。50（4）應(yīng)用實例【案例17】：某作家取得一次未扣除個人所得稅的稿酬收入20000元，請計算其應(yīng)納的個人所得稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％）＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240元51【案例18-計算6】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2010年收人情況如下：（1）出版中篇小說1部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。（2）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入15000元。計算：出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅；審稿收入應(yīng)納個人所得稅。52【答案】（1）出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅：①出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅＝（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%＝6720（元）②小說連載應(yīng)納個人所得稅＝（3800-800）×20%×（1-30%）＝420（元）53（2）審稿收入應(yīng)納個人所得稅＝15000×（1-20%）×20%＝2400（元）（3）2009年孫某合計應(yīng)繳納個人所得稅＝6720+420+2400＝9540（元）543、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額—P338-338（1）計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）稅率：20％（3）“次”的界定每一項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所得收入為一次；如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)加總為一次計算55（4）應(yīng)用實例【案例19】某工程師2009年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）

56四、利息、股息、紅利、偶然和其他其他所得（一）計算公式：（注意：應(yīng)稅所得均無任何扣除）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%（二）稅率：20％注意：利息所得稅率的變化：2008年10月9日起暫免征57【案例20】陳先生在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳先生領(lǐng)獎時告知商場，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳先生實際可得中獎金額。（三）應(yīng)用實例58【答案】①根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000÷20000=20%，小于捐贈扣除比例30%）。②應(yīng)納稅所得額＝20000-4000＝16000（元）③應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）＝應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）④陳先生實際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元59五、財產(chǎn)租賃和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額的計算（一）財產(chǎn)租賃所得1、計算公式應(yīng)納稅額（房屋租賃）＝（每次租賃收入-租賃繳納的合理稅費-每次不超過800元修繕費用-費用扣除標準）×20%602、計算需注意的問題：（1）費用扣除要依照公式的順序；（2）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費是指城建稅、教育費附加；（3）實際發(fā)生的修繕費用大于800的，分月抵扣，扣完為止。61（4）費用扣除標準為：每次收入不超過4000元的，扣800；每次收入超過4000元的，扣每次收入的20%（5）以一個月取得的收入為一次（6）20％，但出租居民居住用房按10%征收。623、應(yīng)用實例【案例21】劉某于2010年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。63【答案】（1）因為他是作為居住，所以享受稅率優(yōu)惠，按10%征稅。另外財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：①每月應(yīng)納稅額＝（2500-800）×10%＝170（元）②全年應(yīng)納稅額＝170×12＝2040（元）（2）假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：①2月份應(yīng)納稅額＝（2500-500-800）×10%＝120（元）②全年應(yīng)納稅額＝170×11+120＝1990（元）64（二）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（掌握）1、計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%2、稅率：20％3、注意優(yōu)惠：（1）個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。65【案例22】：某人建房一棟，造價36000元，支付費用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價60000元，在買房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用2500元，其應(yīng)納的個人所得稅的計算過程是怎樣。【答案】（1）應(yīng)納稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值－合理費用＝60000－（36000+2000）－2500＝19500元（2）應(yīng)納稅額＝19500×20％＝3900元66六、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題（一）個人取得全年一次性獎金（掌握）1、全年一次性獎金的含義，包括：年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

672、稅務(wù)處理－－具體計算方法如下：首先――確定應(yīng)納稅所得額，有兩種情況：第一種：納稅人當(dāng)月所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額＝全年獎金第二種：納稅人當(dāng)月所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額＝全年獎金－（費用扣除額－當(dāng)月工資薪金所得）68其次――確定適用稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金÷12的商數(shù)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。最后――計算應(yīng)納稅額應(yīng)納個人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)693、說明：－－每個納稅人一個納稅年度內(nèi)只能使用一次，如果雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。705、應(yīng)用實例【案例23】（1）假定中國公民馬某2011年1-12月在我國境內(nèi)的工資為2000元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎（兌現(xiàn)的績效工資）27000元。請計算馬某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。（2）工資為3500元，其他條件相同71【答案】（1）工資為2000元的情況：①確定該筆獎金的應(yīng)納稅所得額＝［27000－（3500－2000）］＝25500（元）②確定該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，因為：每月的獎金＝25500÷12＝2125元，所以，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10％，105。③應(yīng)繳納個人所得稅為＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝25500×10％－105＝2445（元）72【答案】（2）工資為3500元情況：（1）確定該年終獎的應(yīng)納稅所得額，因為每月的工資大于費用扣除標準，所以應(yīng)納稅所得額就為年終獎金27000元。（2）確定該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后因為：每月的獎金＝27000÷12＝2250元，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10％，105。（3）應(yīng)繳納個人所得稅為＝年終獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝27000×10％－105＝2595元73【案例24】中國公民甲2011年12月份有以下幾筆收入：（1）取得該月工資收入3300元（2）領(lǐng)取年終獎金20000元。請計算：甲12月份的各項收入分別應(yīng)納多少個人所得稅。（假設(shè)1-11月份其已正確申報繳納了個人所得稅）

74【答案】(1)工資收入應(yīng)納稅額3300元＜3500(元)，所以免征稅(2)年終獎金應(yīng)納稅額：①應(yīng)納稅所得額＝20000-（3500-3300）＝19800確定適用級距：19800÷12＝1650(元)②適用第二級，稅率為10%、扣除數(shù)為105③應(yīng)納稅額＝19800×10%-105＝1875(元)（3）12月份合計應(yīng)那個人所得稅＝1875（元）75【案例25】某中國公民月薪4200元，2011年12月份取得下列所得，計算該公民當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。（1）一次性取得屬于全年的獎金8000元；（2）提供一項勞務(wù)取得報酬50000元，通過民政部門全部捐贈給某希望小學(xué)；（3）從銀行獲得2009年度的存款利息12000元。要求：根據(jù)上述資料計算該公民12月份應(yīng)繳納的個人所得稅。76【答案】（1）工資應(yīng)納稅=（4200-3500）×3%=21（元）（2）年終獎金應(yīng)納稅：①確定適用級距：

8000÷12=666.67（元）適用為3％，速算扣除數(shù)為0②年終獎應(yīng)納稅額=8000×3%=240（元）77（3）勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額計算①未扣除捐贈前的應(yīng)納稅所得額

=50000×（1-20%）=40000（元）②允許在稅前扣除的捐贈額=40000×30%=12000（元）③扣除捐贈后的應(yīng)納稅所得額=40000-12000=28000（元）④應(yīng)納個人所得稅額=28000×30%-2000=6400（元）（4）2009年取得的儲蓄存款利息所得免交個人所得稅。（5）12月份應(yīng)繳納的個人所得稅稅額

=21+240+6400＝6661（元）78（二）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題。－－單獨作為一個月的工資薪金，不作費用扣除，計算應(yīng)納稅額79【案例26-判斷15】自2005年1月1日起，對在我國境內(nèi)無住所的個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得扣除4000元費用后直接計算應(yīng)納稅額。（

）【答案】×80（三）個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除標準1、基本規(guī)定個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅812、應(yīng)用實例【案例27】某個人2011年9取得當(dāng)月工資5800元，另外還取得當(dāng)月公務(wù)交通和通訊補貼收入1000元。當(dāng)?shù)睾硕ǖ墓珓?wù)費用的扣除標準為500元。計算該個人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅額。【答案】按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定個人取得的公務(wù)補助按當(dāng)?shù)睾硕ǖ目鄢龢藴蕼视杩鄢?，超標準部分不得扣除?011年10月應(yīng)納稅所得額＝【5800+1000-3500-500】=2800（元）應(yīng)納個人所得稅額=2800×10%-105＝175（元）82（四）關(guān)于保險費（金）征稅問題1、基本規(guī)定（1）按稅法規(guī)定交付的“三費一金”，不計稅；超過、規(guī)定比例的發(fā)放當(dāng)月“工資薪金”收入中計稅，由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。“三費一金”：基本養(yǎng)老保險費8%、基本醫(yī)療保險費2%、失業(yè)保險費1%、住房公積金12%（2）個人按規(guī)定領(lǐng)取的失業(yè)保險金不納稅。83（五）關(guān)于支付各種免稅之外的失業(yè)保險費（金）征稅問題－－并入當(dāng)期的“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。84（六）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題－－職工個人取得的量化資產(chǎn)不征稅；－－將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；－－以量化資產(chǎn)參與分配而獲得的股息紅利應(yīng)按“股息、利息和紅利所得”繳納個人所得稅。（十一）兩個以上的納稅人共同取得同一項所得對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。（先分后稅）85【案例29-計算1】甲、乙兩個人合著一本書，共得稿費收入2600元。其中甲分得1000元，乙分得1600元，請計算他們的納稅情況?！敬鸢浮浚?）甲的應(yīng)納稅額＝（1000–800）×20%×（1–30%）＝28（元）（2）乙的應(yīng)納稅額＝（1600–800）×20%×（1–30%）＝112（元）86（十三）個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金1、基本規(guī)定：企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，職工取得的一次性安置收入，免稅。2、說明：①在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)部分免稅；超過部分征稅，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。②用此收入按照規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費予以扣除87應(yīng)用實例【案例30】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。（）【答案】√882011年個稅最新法律：從2011年1月1日起：機關(guān)、事業(yè)單位支付給個人提前退休的一次性補貼收入應(yīng)該按“工資薪金”稅目，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅：應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)89【案例31】假如有市民提前一年退休、獲得單位一次性補貼6萬元，計算應(yīng)繳多少個人所得稅？【答案】按上述提前退休個稅公式計算為：={〔（60000÷12）－3500〕×3%}×12=540元。即該市民獲得一次性補貼6萬元，分攤到12個月中，平均每月為5000元；減去個稅的費用扣除標準3500元，對剩下的1500元按照3%的稅率征稅，即為45元，該市民每月應(yīng)繳個稅為45元，應(yīng)繳個人所得稅總額為540元。90七、與稅金計算相關(guān)的問題（一）一人同月從不同的地方取得工資的計稅

原則上合并作為一個月工資計算納稅，在實際操作中，采取各支付先分別扣繳（預(yù)繳），再由納稅人選擇并規(guī)定一地進行匯算，多退少補的方法。注意：一個人有多項所得－－分項征收；91（二）捐贈的扣除規(guī)定（掌握）1、基本規(guī)定公益救濟性的捐贈可以扣除，非公益性捐贈不能扣。具體規(guī)定如下：－－向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈全額扣除；－－向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分可以扣除－－直接向受贈人的捐贈不得扣除92應(yīng)用實例【案例32】2006年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅（）。A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元

93【答案】B【解析】根據(jù)個人所得稅法規(guī)定：個人公益性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實際捐贈20000元，＞可扣除19200元，只能扣19200元本題應(yīng)納個人所得稅＝〔80000×（1－20%）－19200〕×20%×（1－30%）＝6272（元）94（三）個人的所得用于支助（熟悉）－－支助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)或高等院校進行科研，從下期（月、次、年）應(yīng)納稅所得額中扣除，當(dāng)期不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。注意：不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得95（四）個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券（熟悉）實物－－有憑證應(yīng)按憑證記明金額計算應(yīng)稅所得；無憑證的或偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照市場價格核定有價證券－－主管稅務(wù)機關(guān)按票面價格和市場價格核定96（五）境外所得的稅額扣除（掌握）1、基本規(guī)定――納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。歸納：（1）先分國再分項（2）按我國個人所得稅法計算扣除限額（3）扣除限額不得交叉使用972、說明：①“已在境外繳納的個人所得稅稅額”――是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。98②“依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額”――是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；③同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項目，依照我國稅法計算的應(yīng)納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。993、限額的運用：第一，境外實際已經(jīng)繳納的稅額＜扣除限額則：繳納部分扣除，不足部分應(yīng)在境內(nèi)補繳稅款；第二，境外實際已經(jīng)繳納的稅額＞扣除限額則，按限額扣除，超過扣除限額的，不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，可以在以后納稅年度的扣除限額的余額中補扣，但最長不得超過5年。1004、申請扣除的條件－－應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。注意：避免國際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計算境外稅款扣除限額的方法不同于企業(yè)所得稅的分國不分項，個人所得稅是先分國后分項然后在合計的計算。另外,居民納稅人有境內(nèi)和境外收入的，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額。1015、應(yīng)用實例【案例33-綜合3】某納稅人在2011年同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅l720元。均能提供國外完稅證明。請計算分析其在中國該如何納稅？102【答案】(1)A國所納個人所得稅的抵減：按照我國稅法規(guī)定費用減除標準和稅率，計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。①工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費用3500元，計算當(dāng)年按7級稅率的適用稅率計算應(yīng)納稅額＝[（5800-3500）×10%-105]×12＝1500（元）103②特許權(quán)使用費所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費收入，應(yīng)減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝30000×（1–20%）×20%＝4800（元）根據(jù)計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵減限額為6300元1500+4800）。其在A國實際繳納個人所得稅為5200元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款為1100元（6300-5200）。104(2)B國所納個人所得稅的抵減按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應(yīng)納稅額并減征30%，計算結(jié)果為：＝[15000×（1-20%）×20%]×（1–30%）＝1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵扣限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個納稅年度的該國扣除限額的余額中補減。105綜合上述計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅年度中的境外所得，應(yīng)在中國補繳個人所得稅1100元。其在B國繳納的個人所得稅未抵減完的40元，可按我國稅法規(guī)定的前提條件下補減。106【案例36】某工程師2011年10月的薪金4700元，單位發(fā)獎金500元，轉(zhuǎn)讓一項專利得酬金6000元，出版一本專著得稿酬3000元，幫其他單位搞設(shè)計取得勞務(wù)費30000元，計算該工程師當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。107【答案(1)工資薪金所得應(yīng)納稅＝（4700+500-3500）×10%-105＝65（元）(2)專利轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅＝6000×（1-20%）×20%＝960（元）(3)稿酬應(yīng)納稅＝（3000-800）×20%×（1-30%）＝308（元）(4)勞務(wù)報酬應(yīng)納稅＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元）(5)合計應(yīng)納個人所得稅＝65+960+308+5200＝6533（元）108【案例37-計算3】某企業(yè)實行年薪制，2012年該經(jīng)理每月領(lǐng)取基本收入3700元；年終經(jīng)理領(lǐng)取效益收入80000元，請問：該經(jīng)理的收入該如何申報納稅，數(shù)額是多少？109【答案】（1）經(jīng)理每月領(lǐng)取的基本工資在減除3500元后，按適用稅率計算每月應(yīng)預(yù)繳稅款＝（3700-3500）×3%＝6（元）110(2)年終領(lǐng)了效益收入的實際應(yīng)納稅額：①確定適用級距：80000÷12＝6666.7(元)②適用稅率為20%、扣除數(shù)為555元；③獎金應(yīng)納稅：80000×20%-555＝15445（元）；（3）全年合計應(yīng)納稅額為：6×12+15445＝15517（元）111第三節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅項目：（一）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護等方面的獎金（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（三）按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。112（四）福利費、撫恤金、救濟金。（五）保險賠款。（六）見義勇為獎金（七）按規(guī)定提取的“六金”免稅（八）教育儲蓄利息（九）儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費免稅注意：居民儲蓄存款利息（2008年10月9日開始免稅）113（十）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（十一）外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼（十二）外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。（十三）個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎金。（十四）個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。114（十五）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（十六）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。（十七）個人獲得單張有獎發(fā)票金額不超過800元（含）115二、經(jīng)批準減征項目（3項）（掌握）（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得（二）因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的（三）其他經(jīng)國務(wù)院財政部批準減稅的116三、非居民的減免（了解）（一）在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人免稅，超過5年的，從第6年開始就其境內(nèi)、境外所得繳納個人所得稅。（二）境內(nèi)無居所，但是在一個納稅年度中在境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90天的人，其來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免征個人所得稅。117五、應(yīng)用實例【案例41-單選1】對于縣級政府頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金,應(yīng)當(dāng)()。A.征收個人所得稅B.免征個人所得稅C.減半征收個人所得稅D.適當(dāng)減征個人所得稅【答案】A118【案例42】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個人所得稅的有()。A.購買國家金融債券取得的利息B.個人出售已購公有住房的收入C.個人取得的教育儲蓄存款利息所得D.個