《成本管理學》第一講

第一講成本管理概述本講主要內(nèi)容成本概念成本分類成本管理體系與工作組織成本核算原則與要求成本核算程序及賬戶設置成本的含義理論成本實際成本會計成本理論成本成本是商品經(jīng)濟中的一個價值范疇馬克思《資本論》:W=C+V+M一是生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的物化勞動價值（C），即已耗費的勞動工具和勞動對象的價值。二是勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（V），即以工資等形式分配給勞動者個人用于生活消費的部分。三是勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價值（M），即在稅金、利息和利潤等形式上交國家和分配給企業(yè)投資者的部分。理論成本從耗費的角度看，成本是商品生產(chǎn)所消耗的物化勞動和活勞動中必要勞動的價值，即“C+V”部分，它是成本最基本的經(jīng)濟內(nèi)涵。從補償?shù)慕嵌瓤?，成本是補償資本家自身耗費的東西，是補償商品生產(chǎn)中資本消耗的價值尺度，即成本價格，它是成本最直接的表現(xiàn)形式。

耗費和補償是對立統(tǒng)一的。實際成本理論上，有助于形成產(chǎn)品價值的支出都應該計入產(chǎn)品成本。但實際工作中：生產(chǎn)過程中消耗的物化勞動和活勞動并不都是可以量化的，更不是所有資源都是可以用貨幣計量的，如環(huán)境的消耗和補償由于受成本計算效益性原則限制，有些形成產(chǎn)品價值的支出卻沒有計入產(chǎn)品成本，如期間費用。為了加強成本管理，有些沒有形成產(chǎn)品價值的支出，卻計入了產(chǎn)品成本，如廢品損失成本和停工損失成本。成本的內(nèi)容往往要服從于管理的需要，實際工作中的成本開支范圍由國家法規(guī)制度加以規(guī)定的。會計成本前面講的理論成本和實際成本均指的是產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本，成本涵蓋了產(chǎn)品成本、固定成本、變動成本、相關(guān)成本、可控成本等各種具體概念。會計成本會計成本：特定的會計主體為了達到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。成本必須發(fā)生于某一特定的會計主體，以符合會計主體假設。成本的發(fā)生是為了達到一定的目的，生產(chǎn)是人類有目的的活動，如果成本的發(fā)生沒有明確的目的，則只能是一種浪費。成本必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。會計學成本的一般涵義應該是對成本進行了高度概括，揭示成本的本質(zhì)，不僅能用來解釋產(chǎn)品成本，而且能用來解釋實際工作中遇到的各種具體成本。成本是一個動態(tài)發(fā)展的概念，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)涵也將不斷完善與發(fā)展。成本與費用、支出的關(guān)系支出：泛指企業(yè)的一切開支及耗費包括資本性支出、收益性支出、償債性支出、權(quán)益性支出、營業(yè)外支出 成本：是指達到某種目的（如生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或做成某件事情）的代價，是對象化的費用。成本通常與特定資產(chǎn)或勞務相關(guān)，以資產(chǎn)的形式反映在資產(chǎn)負債表中成本不能抵減收入費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用是為取得當期收入而發(fā)生的資源耗費金額費用是要與收入相配比的，反映在利潤表中費用與特定期間相關(guān)費用的分類費用要素：企業(yè)發(fā)生的各種費用按其經(jīng)濟內(nèi)容分類稱為費用要素。從經(jīng)濟內(nèi)容看，計入產(chǎn)品成本的費用，主要是勞動對象消耗的費用，勞動手段消耗的費用和活勞動消耗的費用。外購材料外購燃料外購動力工資職工福利費折舊費利息支出稅金其他支出費用的分類成本項目：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，按其經(jīng)濟用途可劃分為計入產(chǎn)品成本的費用和計入期間費用的費用兩大類。成本項目是對計入產(chǎn)品成本的費用進一步按其經(jīng)濟用途所作的細分。原材料，也稱直接材料。燃料及動力。工資及福利費，也稱直接人工。制造費用。廢品損失。成本分類—按與產(chǎn)品之間的關(guān)系分類產(chǎn)品成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)的成本。包括直接材料、直接成本、制造費用等。期間費用與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的費用。包括管理費用、財務費用和銷售費用等。成本分類—按與特定成本對象的關(guān)系分類直接成本：又稱可追溯成本與特定成本對象具有直接聯(lián)系，可以直接計入該對象的成本。直接材料和直接人工一般屬于直接成本。間接成本與某一特定成本對象沒有直接聯(lián)系，而是與許多對象都有聯(lián)系。間接成本需要采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N成本對象。間接成本主要是制造費用。直接成本與間接成本是一個相對的概念成本性態(tài)，是指成本總額與成本動因變化的依存關(guān)系。變動成本：按成本動因變動的比例在總量上發(fā)生變動的成本。固定成本：盡管成本動因變動，其總量保持不變的成本。成本分類—按其成本性態(tài)分類在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中，成本信息是企業(yè)管理層極為關(guān)注的信息，不同的成本信息服務于不同的目的，即：存貨計價及收益確定、經(jīng)營控制、管理決策。單一的成本信息難以同時滿足上述三種目的。企業(yè)在管理決策過程中，奉行“不同目的，不同成本”（DifferentCostsforDifferentPurposes)的信條，強調(diào)的是管理決策的相關(guān)性問題。成本分類—其他分類影響企業(yè)效益：利潤=收入-費用支出影響企業(yè)競爭力：價格、質(zhì)量、服務、速度成本是一項非常重要的綜合性的經(jīng)濟指標，成本指標的高低反映出企業(yè)經(jīng)營管理水平的高下成本管理的意義（46-47）成本管理的體系（52-54）成本管理的機構(gòu)：領(lǐng)導機構(gòu)、職能機構(gòu)、歸口管理部門成本管理人員：具備職業(yè)素質(zhì)與道德成本管理工作的組織形式：集中式與非集中式成本管理制度：機構(gòu)設置和人員配置及其職責分工及權(quán)限，成本定額、成本計劃和費用預算的編制方法，成本核算、預測、控制、分析考核、報表的規(guī)定，內(nèi)部價格制定和結(jié)算等。成本管理的工作組織（57-60）合法性原則真實可核性原則實際成本原則相關(guān)性原則成本核算的原則（66）一致性原則分期核算原則配比原則重要性原則成本核算的要求劃分各種費用支出的界限:

劃清收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支出的界限劃清產(chǎn)品制造成本與期間費用的界限劃清本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限劃清不同產(chǎn)品成本的界限劃清在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本的界限成本核算的要求嚴格按成本開支范圍處理費用支出:（15-16）

下列各項支出應計入產(chǎn)品成本或費用：為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價和運輸、裝卸、管理等費用。為制造產(chǎn)品而耗用的動力費。企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼和提取的福利費。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費和低值易耗品的攤銷費用。企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失、以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費，以及運輸費、保險費、設計制圖費、實驗檢驗費和勞動保險費等。成本核算的要求嚴格按成本開支范圍處理費用支出:

（15-16）

下列各項支出不應列入成本、費用：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外界的投資以及分配給投資者的利潤；被沒收的財物以及違反法律規(guī)定所支付的滯納金、罰款以及企業(yè)自愿贊助、捐贈等支出；在公積金、公益金中開支的支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。成本核算的要求做好成本核算的基礎工作:（54-57）

建立健全原始記錄制度建立健全定額管理制度建立健全材料物資計量驗收制度

建立健全內(nèi)部結(jié)算價格制度建立健全內(nèi)部崗位責任制度成本核算的要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?企業(yè)采用什么成本計算方法，很大程度上是由產(chǎn)品的生產(chǎn)特點來決定的。成本計算方法目前主要有品種法、分批法、分步法、分類法等

成本核算的程序（72-73）

產(chǎn)品成本核算的一般程序：

審核生產(chǎn)過程發(fā)生的費用，編制費用分配表將應計入本月產(chǎn)品成本的各費用要素在各成本計算對象間進行歸集和分配進行輔助生產(chǎn)成本的計算與分配進行基本生產(chǎn)車間制造費用的分配產(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本核算程序及賬戶設置（74）

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本主營業(yè)務成本制造費用生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本直接材料直接人工動力費用庫存商品入庫銷售制造費用間接材料間接工資其他

產(chǎn)品成本核算的一般流程①②③④⑤⑥②②③③原始憑證及其他有關(guān)資料耗用材料、工資、動力、待攤、預提等費用分配表成本核算程序及賬戶設置（71）

核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。下設“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細賬戶，分別核算基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)和管理過程中發(fā)生的直接費用以及分配分配轉(zhuǎn)入的間接費用，業(yè)務量大時也可分設兩個總賬賬戶。按成本核算對象開設產(chǎn)品成本明細賬（成本計算單）。按成本項目開設專欄?？傎~科目

產(chǎn)品名稱規(guī)格型號

計量單位

生

產(chǎn)

成

本

賬

SUBSIDIARYLEDGEROFPRODUCTIVECOST

生產(chǎn)成本B產(chǎn)品個1071201期初余額1120000500000300000320000第

頁連續(xù)第

頁31記028分配工資費用4000000

400000031記029計提社會保險費64000031記033領(lǐng)用材料

1500000031記034分配制造費用310000031記035結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本640000

150000003100000

23860000

15500000

49400003420000本月合計

22740000

15000000

464000031200002成本核算程序及賬戶設置（72）

核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。按不同車間、部門設置明細賬。按費用項目開設專欄。賬戶期末一般沒有余額。

明

細

賬

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

頁連續(xù)第

頁賬號A/C.NO.

制造費用510107借方合計水電費20017支付電費129600031025計提折舊工資31028分配工資折舊費313131029033034計提保險費領(lǐng)用材料分配結(jié)轉(zhuǎn)16540009000009000006000001654000600000450000077500001654000600000900000第

頁連續(xù)第

頁1物料消耗45000004500000社會保險費96000960001成本核算程序及賬戶設置

明

細

賬

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

頁連續(xù)第

頁賬號A/C.NO.

銷售費用660107借方合計運費19016付銷售運費121600020017付電費水電費22019付廣告費廣告費3131313131025028029033038計提折舊分配工資計提社會保險費領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)費用12000050000050000010000020000010000001968000120000本年累計16698000600000845000012000016000320001600050000016000第

頁連續(xù)第

頁1100000工資200000折舊費1000000物料消耗社會保險費10000010000003200057000008320003200020000010000010000009

明

細

賬

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

頁連續(xù)第

頁賬號A/C.NO.

管理費用660207借方合計辦公費09009零星辦公用品128850020017付電費水電費28022付房租房屋租賃費29313131313131024025026028029033038報銷差旅費計提折舊攤銷待