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第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本章體系:企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述(了解)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(掌握)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算(掌握)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算(掌握)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算(掌握)2023/2/4一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)循環(huán)
制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是制造產(chǎn)品,其經(jīng)營(yíng)過(guò)程包括采購(gòu)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程三個(gè)階段。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金,按照這三個(gè)階段從貨幣資金開始,然后依次是儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金,最后又回到貨幣資金,依照此過(guò)程不斷地循環(huán)和周轉(zhuǎn)。第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4
制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程圖資金投入供應(yīng)過(guò)程貨幣資金原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金生產(chǎn)過(guò)程
工資及其他生產(chǎn)費(fèi)用固定資產(chǎn)固定資金產(chǎn)成品成品資金貨幣資金銷售過(guò)程
資金退出
重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金籌集業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)資金退出企業(yè)2023/2/4二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的主要籌資渠道:投資人投入的資本向債權(quán)人借入的資本第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4(一)投入資本的核算1.投入資本的方式貨幣資金實(shí)物無(wú)形資產(chǎn)(專利、商標(biāo)、特許權(quán)等)(原材料、廠房、設(shè)備等)第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/42.會(huì)計(jì)科目:非股份制企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”,股份制企業(yè)設(shè)置“股本”實(shí)收資本/股本收到投資者投入的資本投資者抽回的投資期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額(1)用途:核算企業(yè)投資者按照章程的規(guī)定,投入資本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。(2)性質(zhì):所有者權(quán)益類。(3)結(jié)構(gòu):第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/43.會(huì)計(jì)處理(1)接受貨幣資金投資時(shí),應(yīng)記為:借:銀行存款貸:實(shí)收資本/股本(2)接受廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時(shí),應(yīng)記為:借:固定資產(chǎn)貸:實(shí)收資本/股本(3)接受專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí),應(yīng)記為:借:無(wú)形資產(chǎn)貸:實(shí)收資本/股本第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/44.舉例借:銀行存款200000
固定資產(chǎn)100000
無(wú)形資產(chǎn)80000
貸:實(shí)收資本380000
(1)2008年1月,A公司成立,收到投資者投入的貨幣資金200,000元,存入銀行;設(shè)備兩臺(tái),每臺(tái)價(jià)值50,000元;專利權(quán)一項(xiàng),價(jià)值80,000元。第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算借:銀行存款10,000,000貸:實(shí)收資本1,000,000
資本公積9,000,000(超面值繳入股本部分)
(2)2008年5月,B公司以發(fā)行股份方式成立,共發(fā)行股票100萬(wàn)股,每股面值1元,股票的發(fā)行價(jià)格為10元/股,款項(xiàng)全部到位。2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算思考:1.如果投入的是舊設(shè)備(原價(jià)100000元,已經(jīng)計(jì)提折舊30000元),接受投資的企業(yè)應(yīng)如何反應(yīng)?借:固定資產(chǎn)70000
貸:實(shí)收資本700002.對(duì)于已經(jīng)經(jīng)營(yíng)了一段時(shí)間的企業(yè),是否可以允許新的投資者直接按照投資額作價(jià)入股?例如:某企業(yè)原投資者投資400萬(wàn)元,累計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元,新投資者帶來(lái)投資400萬(wàn),是否可以取得公司50%的股權(quán)?——320萬(wàn)+80萬(wàn)2023/2/4(二)借入資本的核算1.借入的主要方式向銀行借入發(fā)行債券短期借款長(zhǎng)期借款第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/42.主要會(huì)計(jì)賬戶(1)短期借款(2)長(zhǎng)期借款短期借款取得短期借款本金歸還的短期借款本金期末尚未歸還的短期借款本金用途:核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金增減情況的賬戶。性質(zhì):負(fù)債類。結(jié)構(gòu):(3)應(yīng)付利息(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4長(zhǎng)期借款取得長(zhǎng)期借款本金歸還的長(zhǎng)期借款本金期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金用途:核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金的賬戶。性質(zhì):負(fù)債類。結(jié)構(gòu):第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2.主要會(huì)計(jì)賬戶(1)短期借款(2)長(zhǎng)期借款(3)應(yīng)付利息(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/2/4應(yīng)付利息計(jì)算的應(yīng)付而未付的借款利息歸還的借款利息期末尚未歸還的借款利息用途:核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息的賬戶。性質(zhì):負(fù)債類。結(jié)構(gòu):第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2.主要會(huì)計(jì)賬戶(1)短期借款(2)長(zhǎng)期借款(3)應(yīng)付利息(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2.主要會(huì)計(jì)賬戶(1)短期借款(2)長(zhǎng)期借款(3)應(yīng)付利息(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用用途:核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。性質(zhì):損益類。結(jié)構(gòu):財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用(借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等)存款利息收入、匯兌收益及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算3.核算舉例(1)2月11日,A廠向開戶銀行借入25萬(wàn)元存入銀行,其中5萬(wàn)元的償還期為半年,20萬(wàn)元的償還期為3年。借:銀行存款250,000
貸:短期借款50,000
長(zhǎng)期借款200,000(2)8月11日,短期借款部分到期,向銀行歸還5萬(wàn)元本金和利息1500元借:短期借款50,000
財(cái)務(wù)費(fèi)用1,500
貸:銀行存款51,500
想一想,若按月預(yù)提到期付息怎么處理?2023/2/4三、供應(yīng)過(guò)程的核算貨幣資金儲(chǔ)備資金供方發(fā)貨火車站包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝貨裝卸費(fèi)庫(kù)場(chǎng)搬運(yùn)費(fèi)挑選整理費(fèi)采購(gòu)費(fèi)用買價(jià)材料采購(gòu)成本第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4
材料采購(gòu)(1)買價(jià)(2)采購(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的金額
余額:在途材料在途材料:正在途中或尚未驗(yàn)收入庫(kù)2.“原材料”:核算庫(kù)存材料的增加、減少及期末的結(jié)存。原材料增加額減少額余額:期末結(jié)存(一)賬戶的設(shè)置1.“材料采購(gòu)”賬戶用來(lái)核算企業(yè)外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用,計(jì)算確定材料的采購(gòu)成本。第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4
材料采購(gòu)
原材料xxxx驗(yàn)收入庫(kù)3.“應(yīng)付賬款”(負(fù)債類)核算與供應(yīng)單位債務(wù)的增加、減少及結(jié)存。已經(jīng)償還的款項(xiàng)應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)余額:尚未償還的款項(xiàng)應(yīng)付賬款第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(二)核算舉例:例如:大華公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)如下:①12月3日,向黃河廠購(gòu)入A材料5000kg,@50元,共計(jì)買價(jià)250000元,支付運(yùn)費(fèi)3000元,貨款及運(yùn)費(fèi)已用銀行存款支付。借:材料采購(gòu)—A材料253,000貸:銀行存款253,000②12月4日,上述A材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借:原材料—A材料253,000貸:材料采購(gòu)—A材料253,0002023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算③12月10日,向黃河廠購(gòu)入B材料2000kg,@30元,共計(jì)買價(jià)60000元,另發(fā)生運(yùn)費(fèi)1200元,貨款運(yùn)費(fèi)未付。借:材料采購(gòu)—B材料61,200貸:應(yīng)付賬款—黃河廠61,200④12月12日,上述B材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借:原材料—B材料61200貸:材料采購(gòu)—B材料61200⑤12月20日,用銀行存款償還前欠黃河公司的欠款。借:應(yīng)付賬款——黃河公司61200貸:銀行存款612002023/2/4⑥12月22日,向前進(jìn)工廠購(gòu)入:
A材料1500kg,@50元,價(jià)款75000元;
B材料1000kg,@30元,價(jià)款30000元;運(yùn)費(fèi)共計(jì)2500元,按重量比例分配運(yùn)費(fèi)。貨款及運(yùn)費(fèi)共107500元,已用銀行存款支付50000元,其余暫欠。運(yùn)費(fèi)分配率=25001500+1000=1(元/千克)A材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=1500千克×1元/千克=1500元B材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=1000千克×1元/千克=1000元第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4借:材料采購(gòu)—A材料(75000+1500)76500
—B材料(30000+1000)31000
貸:應(yīng)付賬款—前進(jìn)工廠57500
銀行存款50000⑦12月24日,上述A、B材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借:原材料--A材料76500--B材料31000
貸:材料采購(gòu)—A材料76500--B材料31000第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4
⑧12月25日,向東風(fēng)工廠預(yù)付10,000元購(gòu)買A材料,已用銀行存款支付。預(yù)付賬款
預(yù)付賬款已轉(zhuǎn)銷的賬款
(債權(quán)增加)(債權(quán)減少)余額:尚未轉(zhuǎn)銷的賬款第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算借:預(yù)付賬款——東風(fēng)工廠10000貸:銀行存款10000⑨12月28,收到東風(fēng)工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的A材料500kg,@50元的發(fā)貨票,共計(jì)25,000元。余款15,000元,立即用銀行存款支付。借:材料采購(gòu)——A材料25000貸:預(yù)付賬款——東風(fēng)工廠10000銀行存款15000⑩12月30日,上述材料運(yùn)到企業(yè),已驗(yàn)收入庫(kù)。借:原材料——A材料25000貸:材料采購(gòu)——A材料250002023/2/4小結(jié)銀行存款材料采購(gòu)原材料2500買價(jià)2000
采購(gòu)費(fèi)用50025002500月末結(jié)轉(zhuǎn)
驗(yàn)收入庫(kù)本期發(fā)生額2500期末余額
2500第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4思考:如果當(dāng)月購(gòu)買的材料已經(jīng)運(yùn)到,但是結(jié)算單據(jù)還沒有送達(dá),應(yīng)該如何處理?——材料暫時(shí)收入,不做處理,月末如果還沒有收到,則應(yīng)該暫估材料價(jià)格入賬,下月初再做紅字分錄沖銷,等待真正的結(jié)算單據(jù)送達(dá)。第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(三)材料發(fā)出的賬務(wù)處理1.常用計(jì)算方法:個(gè)別辨認(rèn)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等——我國(guó)目前規(guī)定禁止企業(yè)使用后進(jìn)先出法2.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)影響報(bào)表:發(fā)出材料——〉制造成本——〉庫(kù)存商品——〉未出售留企業(yè)——〉資產(chǎn)負(fù)債表(存貨)發(fā)出材料——〉制造成本——〉庫(kù)存商品——〉產(chǎn)品售出——〉利潤(rùn)表(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)2023/2/43.發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法舉例:一次加權(quán)平均法定義:加權(quán)平均法是在計(jì)算存貨的單位成本時(shí),用期初存貨數(shù)量和本期各批收入的數(shù)量作為權(quán)數(shù)的計(jì)價(jià)方法。公式:
本期收入存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)量本期收入存貨實(shí)際成本期初結(jié)存存貨實(shí)際成本++加權(quán)平均單位成本=本期收入存貨實(shí)際成本期初結(jié)存存貨成本+=本期發(fā)出存貨成本-期末結(jié)存存貨成本第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
優(yōu)點(diǎn):較為均衡,也較為準(zhǔn)確缺點(diǎn):但計(jì)算的工作量較大2023/2/4加權(quán)平均520×1.00+300×1.20+450×1.10+230×1.21單位成本520+980本期發(fā)出存貨的成本=1000×1.10=1100(元)期末結(jié)存存貨的成本=520+1133.30-1100=1653.30-1100=553.30(元)=一次加權(quán)平均法舉例=1.102023/2/4注意:采用一次加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨成本=1100元期末結(jié)存存貨的成本=553.30(元)不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致不同的成本金額,進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果!移動(dòng)加權(quán)平均法舉例8801.076421.072381.077331.094361.092971.09575.31.1510782023/2/4四、生產(chǎn)過(guò)程的核算(一)生產(chǎn)過(guò)程核算的主要任務(wù)——核算生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本
1.核算生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配。生產(chǎn)費(fèi)用是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的一切費(fèi)用支出。包括:①材料的耗費(fèi)
②支付職工工資及福利費(fèi)(直接人工)
③固定資產(chǎn)的磨損(折舊)
④其他費(fèi)用(水電費(fèi)、修理費(fèi)等)
2.計(jì)算產(chǎn)品成本形成的核算包括:產(chǎn)品的總成本、單位成本第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4(二)應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫(kù)存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用用途:核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際制造成本的賬戶。性質(zhì):成本類。結(jié)構(gòu):如下所示。余額:在產(chǎn)品的實(shí)際成本生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)費(fèi)用:直接費(fèi)用—直接登入間接費(fèi)用—分配轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入“庫(kù)存商品”XX2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算用途:核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的賬戶。性質(zhì):成本類。結(jié)構(gòu):如下所示。第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(二)應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫(kù)存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本發(fā)生的間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)xxxx2023/2/4庫(kù)存商品登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本用途:核算企業(yè)庫(kù)存各種商品成本增減變動(dòng)情況的賬戶。性質(zhì):資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu):如下所示。第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(二)應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫(kù)存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用2023/2/4轉(zhuǎn)出已售產(chǎn)品入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”應(yīng)付職工薪酬用途:核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬的賬戶。包括工資、職工的各種福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。性質(zhì):負(fù)債類。結(jié)構(gòu):如下所示。應(yīng)付職工的各種薪酬實(shí)際支付給職工的各種薪酬及代扣款項(xiàng)應(yīng)付未付的職工薪酬2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(二)應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫(kù)存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用
累計(jì)折舊提取的折舊額減少或注銷的折舊額現(xiàn)有的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額用途:核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少價(jià)值的賬戶。性質(zhì):資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu):如下所示。2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(二)應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫(kù)存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用用途:核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。性質(zhì):損益類。結(jié)構(gòu):如下所示。2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(二)應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫(kù)存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用廠部(總廠)發(fā)生的費(fèi)用一般都記入管理費(fèi)用車間(分廠)發(fā)生的費(fèi)用一般都記入制造費(fèi)用第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(三)會(huì)計(jì)核算舉例1.材料費(fèi)用2.人工費(fèi)用3.間接費(fèi)用的歸集和分配4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)2023/2/41.材料費(fèi)用的核算領(lǐng)用材料時(shí)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的用途,記為:借:生產(chǎn)成本(直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料)制造費(fèi)用(車間共同用料)管理費(fèi)用(行政管理部門用料)貸:原材料(倉(cāng)庫(kù)一共發(fā)出的材料)例:
山峰企業(yè)生產(chǎn)A、B產(chǎn)品領(lǐng)用材料,其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3000元,乙材料550元;B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000元,乙材料450元;基本生產(chǎn)車間耗用乙材料1100元;行政管理部門耗用乙材料900元。5000110090070002023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算實(shí)務(wù)山峰企業(yè)本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料匯總表第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算更為準(zhǔn)確的分錄2023/2/4借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2,000——B產(chǎn)品3,000
制造費(fèi)用1,100
管理費(fèi)用900
貸:原材料——甲材料4,200——乙材料2,800第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4月末結(jié)算分配人工費(fèi)用時(shí),應(yīng)記為:借:生產(chǎn)成本(直接生產(chǎn)人員)制造費(fèi)用(車間輔助、管理人員)管理費(fèi)用(行政管理人員)貸:應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付職工薪酬總額)例:
月末,山峰企業(yè)根據(jù)工資和考勤記錄,計(jì)算出應(yīng)付職工薪酬總額22800元,其中制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬6840元,制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬9120元,基本生產(chǎn)車間技術(shù)、管理人員薪酬4560元,企業(yè)行政管理人員薪酬2280元。1596045602280228002023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2.人工費(fèi)用的核算實(shí)務(wù)借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6840——B產(chǎn)品9120
制造費(fèi)用4560
管理費(fèi)用2280
貸:應(yīng)付職工薪酬22800人工費(fèi)用分配表更為準(zhǔn)確的分錄2023/2/4(1)間接生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí),應(yīng)根據(jù)發(fā)生的情況記為:借:制造費(fèi)用貸:有關(guān)賬戶(2)間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配:分配率=制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工時(shí)(或生產(chǎn)工人工資等)某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用該種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)等分配率2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算3.間接費(fèi)用的歸集和核算(3)
案例①以現(xiàn)金購(gòu)買車間辦公用品費(fèi)600元。借:制造費(fèi)用600
貸:庫(kù)存現(xiàn)金600制造費(fèi)用①600②以銀行存款支付本月份車間水電費(fèi)4600元。借:制造費(fèi)用4600
貸:銀行存款4600②4600③月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊2200元,其中,生產(chǎn)部門為1800元,行政管理部門為400元。借:制造費(fèi)用1800
管理費(fèi)用400
貸:累計(jì)折舊2200③18002023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算分配率=70002750+1250=1.75A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2750×1.75=4812.50B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=1250×1.75=2187.50將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,應(yīng)記為:借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4812.5——B產(chǎn)品2187.5
貸:制造費(fèi)用7000制造費(fèi)用①600②4600③18007000④70007000④期末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額按生產(chǎn)工時(shí)在A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其中A產(chǎn)品工時(shí)為2750小時(shí),B產(chǎn)品工時(shí)為1250小時(shí)。2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算⑴產(chǎn)品成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用⑶結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)記為:借:庫(kù)存商品——A產(chǎn)品
——B產(chǎn)品貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品⑵完工產(chǎn)品成本的計(jì)算完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的直接材料費(fèi)+本期的直接人工費(fèi)+本期制造費(fèi)用—期末在產(chǎn)品成本2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)總結(jié):產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程各總分類賬戶之間的關(guān)系原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算五、銷售過(guò)程的核算
(一)銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容
⒈銷售產(chǎn)品,辦理貨款結(jié)算⑴銷貨已收款⑵銷貨未收款⑶預(yù)收銷貨款⒉發(fā)生銷售費(fèi)用⒊計(jì)算繳納銷售稅金⒋結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4
(二)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(損益):銷售商品或提供勞務(wù)所取得的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)XXXX結(jié)轉(zhuǎn)月末損益類:收入類賬戶(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等)支出類賬戶(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等)
特點(diǎn):(1)損益類賬戶月末無(wú)余額;
(2)損益類賬戶與“本年利潤(rùn)”有關(guān)。XX第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4損益(支出)本年利潤(rùn)損益(收入)YXYYXXY-XX-Y若X-Y>0,則虧損,余額在借方;若Y-X>0,則盈利,余額在貸方。2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”(損益)核算因銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)已售出產(chǎn)品的成本xxxx結(jié)轉(zhuǎn)入月末第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4
銷售費(fèi)用是指銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括:運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等。
銷售費(fèi)用本年利潤(rùn)xxxxxx3.“銷售費(fèi)用”(損益類)結(jié)轉(zhuǎn)第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4營(yíng)業(yè)稅金及附加是指銷售過(guò)程中應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅。包括:營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的等。
營(yíng)業(yè)稅金及附加本年利潤(rùn)xxxxxx4.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”(損益)結(jié)轉(zhuǎn)
月末第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/45.“應(yīng)收賬款”(資產(chǎn))應(yīng)收賬款應(yīng)收款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)余:尚未收回
的應(yīng)收賬款
按購(gòu)買單位設(shè)明細(xì)賬如:應(yīng)收賬款—大華公司第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/46.“應(yīng)交稅費(fèi)”(負(fù)債)——用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)按照稅法規(guī)定交納的各種稅費(fèi),如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等。應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交的稅費(fèi)余額:應(yīng)交未交的稅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
—應(yīng)交消費(fèi)稅
—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
—應(yīng)交所得稅第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算關(guān)于增值稅的補(bǔ)充說(shuō)明——增值稅—是以商品(產(chǎn)品)的增值額為征稅對(duì)象所交納的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人按照采購(gòu)或銷售商品價(jià)格的17%計(jì)算抵扣或繳納在采購(gòu)材料或貨物時(shí):借:材料采購(gòu)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等在銷售材料或貨物時(shí):借:銀行存款等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)月末進(jìn)銷相抵上交差額2023/2/42023/2/4庫(kù)存商品2000元銷項(xiàng)稅額340元原材料1000元進(jìn)項(xiàng)稅額170元采購(gòu)加工出售應(yīng)納稅額170元價(jià)值增值1000元備注要點(diǎn):1.只有取得納稅登記號(hào)的一般納稅人才能開具專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人不能開具,只能由稅務(wù)局代開;
2.只有專用發(fā)票抵扣聯(lián)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;
3.取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票或收據(jù)可抵扣7%的稅;
4.小規(guī)模納稅人按3%的增值稅征收率交稅,不分別確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額;
5.增值稅由最終消費(fèi)者承擔(dān)。第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4①銷貨已收款借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(三)核算舉例1.實(shí)現(xiàn)銷售收入
例:南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件,每件售價(jià)400元,貨款計(jì)12000元,增值稅2040元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。14040120002040第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2023/2/4②銷貨未收款借:應(yīng)收賬款
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