專題五 分配完工產品與在產品的成本

2023年2月4日成本會計專題五分配完工產品與在產品成本2023年2月4日成本會計專題學習目標通過本專題的學習，你應該能夠：

了解在產品收發(fā)結存的日常核算；

掌握在產品盤盈盤虧核算并計算在產品的完工程度；

運用約當產量法計算完工產品與月末在產品的成本；

運用定額成本計價法和定額比例法分配本月生產費用；4123

結轉完工產品成本。52023年2月4日成本會計導言企業(yè)在生產過程中發(fā)生的生產費用，經過在各種產品之間進行分配和歸集，應計入本月各種產品成本的生產費用，都已集中反映在“基本生產成本”賬戶和所屬各種產品成本明細賬中。要確定完工產品的總成本與單位成本，還必須按一定的分配標準，將“基本生產成本”賬戶中歸集的費用，在完工產品與在產品之間進行分配。2023年2月4日成本會計任務一核算在產品的數量一、在產品與完工產品的關系企業(yè)的在產品是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。廣義的在產品就整個企業(yè)而言，它是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。狹義的在產品是就某一車間或某一生產步驟而言的，僅僅指尚在該車間或該生產步驟加工中的在制品。2023年2月4日成本會計生產費用與在產品和完工產品之間的關系，可用公式表示為：月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本完工產品與月末在產品之間分配費用的途徑有兩種：一是將前兩項之和按一定比例在后兩項之間分配；二是先確定月末在產品成本，然后倒擠完工產品成本，即本月完工產品成本=月初在產品成本+本月生產費用-月末在產品成本2023年2月4日成本會計二、在產品收發(fā)結存的日常核算為加強在產品的實物管理、嚴格控制在產品數量，企業(yè)應按在產品名稱、類別、批別設置“在產品臺賬”，以便正確記錄在產品的收入、轉出、報廢及結存數量，為計算在產品成本提供資料。在產品臺賬可由車間核算人員登記，也可由企業(yè)生產調度部門專人登記，一般格式如表所示： 2023年2月4日成本會計

在產品臺賬生產車間：第一車間產品名稱：甲產品單位：件××年摘要投入生產完工轉出結存月日憑證號數量憑證號合格品廢品已完工未完工11上月轉入9013本月投入400131完工轉出200131本月合計4002002002902023年2月4日成本會計三、在產品清查的核算清查可以定期進行，也可以不定期進行。清查時，應根據盤點結果和賬面資料編制“在產品盤存表”，填制在產品的賬面數、實存數和盤盈盤虧數、以及盈虧的原因和處理意見等；對于報廢和毀損的在產品，還應登記其殘值。成本核算人員應對在產品的清查結果進行審核，并及時進行賬務處理。2023年2月4日成本會計在產品盤盈時，按計劃成本或定額成本借記“基本生產成本”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶；按規(guī)定核銷時，沖減制造費用，則借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“制造費用”賬戶。在產品盤虧時，應借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“基本生產成本”賬戶；按規(guī)定核銷時，再根據不同情況分別轉入“制造費用”、“其他應收款”、“營業(yè)外支出”等賬戶。2023年2月4日成本會計【小知識】核銷盤虧在產品時，準予計入產品成本的損失，轉入“制造費用”賬戶的借方；應由保險公司或責任人賠償部分，轉入“其他應收款”賬戶借方；自然災害造成的非常損失，扣除保險賠償后轉入“營業(yè)外支出”賬戶的借方。2023年2月4日成本會計【案例】某企業(yè)基本生產車間在產品清查結果如下：甲產品的在產品盤盈10件，單位定額成本為8元；乙產品的在產品由于水災毀損100件，單位定額成本為20元，其中應由保險公司賠償1500元，試進行相關的賬務處理。2023年2月4日成本會計1.在產品盤盈的處理：（1）審批前借：基本生產成本——甲產品80貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢80（2）審批后借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢80貸：制造費用802023年2月4日成本會計2.在產品盤虧、毀損的處理：（1）審批前借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢2000

貸：基本生產成本——乙產品2000（2）審批后，分原因進行處理借：其他應收款1500

營業(yè)外支出500

貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢20002023年2月4日成本會計【小知識】在產品數量的核算，是生產費用在完工產品和在產品之間分配的基礎，在產品數量的確定正確與否，關系到分配結果的準確性，企業(yè)一方面要做好在產品收發(fā)結存的日常核算工作，以提供可靠的在產品賬面核算資料；另一方面要做好在產品的定期清查工作，以提供在產品的實際資料。2023年2月4日成本會計任務二確定在產品的成本【知識技能】確定在產品的成本，是計算完工產品成本的基礎。企業(yè)應根據在產品數量的多少、各月末在產品數量變化的大小、各項費用在成本中所占的比重以及定額管理基礎的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法，將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配。2023年2月4日成本會計一、不計算在產品成本法這種方法的基本特點是：當月發(fā)生的生產費用，全部由當月完工產品負擔。對于在產品數量少，且各月變動不大的企業(yè)，在產品成本計算與否，對完工產品成本影響不大，為了簡化核算，可以不計算在產品成本。用計算公式表示為：本月完工產品成本=本月發(fā)生生產費用2023年2月4日成本會計二、在產品成本按年初固定數計算法這種方法適用于各月末在產品數量較小，或者在產品數量雖大，但各月之間變化不大的產品。但各月變化不大，月初在產品和月末在產品成本的差額較小，對完工產品成本影響不大。采用該種方法，產品本月發(fā)生的生產費用就是本月完工產品的成本。2023年2月4日成本會計用計算公式表示為：本月完工產品成本=月初在產品成本（年初數）+本月發(fā)生生產費用-月末在產品成本（年初數）=本月發(fā)生生產費用年終時，根據實際盤點的在產品數量重新調整計算，確定在產品成本，以免在產品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。2023年2月4日成本會計三、按所耗直接材料費用計算在產品成本法按所耗直接材料費用計算在產品成本法，是指采用這種分配方法時，月末在產品成本只計算其所耗用的材料費用，不計算直接人工和制造費用。采用這種方法時，本月完工產品成本等于月初在產品材料成本加上本月發(fā)生的全部生產費用，再減去月末在產品材料成本。2023年2月4日成本會計用計算公式表示為：本月完工產品成本=月初在產品材料成本+本月發(fā)生生產費用-月末在產品材料成本這種方法適用于各月末在產品數量較多，各月在產品數量較大，且材料費用在成本中所占比重較大的企業(yè)采用。2023年2月4日成本會計【案例】某企業(yè)生產甲產品，該產品直接材料費用在產品成本中所占比重較大，在產品只計算直接材料費用。甲產品月初在產品直接材料費用（即月初在產品成本）為1800元；本月發(fā)生的生產費用為：直接材料8200元、直接人工700元、制造費用400元；完工產品850件，月末在產品150件。該產品的原材料是在生產開始時一次投入的，直接材料費用按完工產品和月末在產品數量的比例分配。試計算完工產品和在產品成本，并編制產品成本計算單。2023年2月4日成本會計月末在產品負擔的直接材料費用（月末在產品成本）=150×10=1500（元）完工產品負擔的直接材料費用=850×10=8500（元）完工產品成本=8500+700+400=9600（元）根據本月發(fā)生的生產費用資料，編制產品成本計算單如表所示。2023年2月4日成本會計產品成本計算單產品名稱：甲產品2010年1月計量單位：元摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本18001800本月生產費用82007004009300生產費用合計1000070040011100本月完工產品成本85007004009600月末在產品成本150015002023年2月4日成本會計四、約當產量法約當產量，也稱為在產品約當產量，是指在產品數量按其完工程度折算為相當于完工產品的數量，即在產品大約相當于多少完工產品。約當產量法，就是按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本的方法。2023年2月4日成本會計采用約當產量法計算完工產品成本和月末在產品成本，通常分為三步：第一步，計算在產品約當產量在產品約當產量＝在產品數量×完工程度第二步，計算生產費用分配率（即每件完工產品應分配的生產費用）2023年2月4日成本會計第三步，計算完工產品總成本和月末在產品成本完工產品成本＝完工產品數量×生產費用分配率月末在產品成本＝在產品約當產量×生產費用分配率

＝生產費用累計數－完工產品成本2023年2月4日成本會計（一）計算月末在產品約當產量只要計算出在產品的約當產量，根據以上步驟就可順利求出在產品成本和完工產品成本。而計算約當產量的關鍵是完工程度的計算。在計算完工程度時應按成本項目分別確定，因為實際生產中在產品耗用的原材料與直接人工、制造費用的情況是不一樣的。2023年2月4日成本會計1.分配原材料費用時在產品約當產量的計算（1）原材料在開工前一次投入如果原材料在生產開始時，就已經全部投入了，那么無論在產品完工程度如何，單位在產品所負擔的材料費用與單位完工產品負擔的材料費用是一樣的，所以投料程度（完工程度）為100％，此時月末在產品約當產量等于月末在產品數量。2023年2月4日成本會計（2）原材料在開工后陸續(xù)投入如果原材料是在生產過程中陸續(xù)投入的，并且與產品加工程度一致，則用于分配原材料費用的投料程度與用于分配加工費用的加工程度是相同的。但如果原材料與產品加工程度不一致，則應分兩種情況計算各工序的投料程度。2023年2月4日成本會計①在每工序開始時一次投入本工序所需材料。其計算公式如下：某工序在產品約當產量＝某工序在產品數量×該工序在產品投料程度在產品約當產量＝各工序在產品約當產量之和2023年2月4日成本會計【案例】某企業(yè)生產甲產品需經過三個工序加工完成，原材料分別在各工序生產開始時一次投入。該產品單位產品成本中原材料消耗定額為1000元，其中第一工序投料定額300元；第二工序投料定額200元；第三工序投料定額500元。該廠月末盤存甲產品的在產品數量為600件，其中第一工序進行中的有300件，第二工序進行中的有200件，第三工序進行中的有100件，求分配材料費用時各工序的投料程度，并求月末在產品的約當產量。2023年2月4日成本會計月末在產品約當產量＝300×30％＋200×50％＋100×100％＝290（件）2023年2月4日成本會計②在每工序中陸續(xù)投入本工序所需材料。而該工序在產品的累計原材料費用定額，就以前面各道工序材料消耗定額加上本工序材料消耗定額的50%。其計算公式如下：2023年2月4日成本會計【小知識】在每工序開始時一次投投料方式下，計算某工序在產品的累計原材料費用定額時，以前面各道工序投料定額直接加上本工序投料定額。在每工序中陸續(xù)投料方式下，計算某工序在產品的累計原材料費用定額時，要以前面各道工序投料定額加上本工序投料定額的50%。2023年2月4日成本會計【案例】某企業(yè)生產甲產品需經過三個工序加工完成，原材料分別在各工序中陸續(xù)投入。該產品單位產品成本中原材料消耗定額為1000元，其中第一工序投料定額300元；第二工序投料定額200元；第三工序投料定額500元。該廠月末盤存甲產品的在產品數量為600件，其中第一工序進行中的有300件，第二工序進行中的有200件，第三工序進行中的有100件，求分配材料費用時各工序的完工程度，并求月末在產品的約當產量。2023年2月4日成本會計月末在產品約當產量＝300×15％＋200×40％＋100×75％＝200（件）2023年2月4日成本會計【課堂練習】某企業(yè)丙產品的材料消耗定額為80千克，經兩道工序產成。這兩道工序的材料消耗定額分別為32千克和48千克，第一工序上的在產品數量為400件，第二工序上的在產品數量為600件。要求：（1）若原材料在每道工序開始時一次投入，計算各工序的投料程度和在產品的約當產量。（2）若原材料在每道工序中陸續(xù)投入，計算各工序的投料程度和在產品的約當產量。2023年2月4日成本會計2.分配直接人工和制造費用時在產品約當產量的計算（1）平均計算法在各工序在產品數量和單位產品在各工序的加工程度都差不多的情況下，由于后面各工序對在產品加工的程度可以抵補前面各道工序少加工的程度，因而對所有在產品的完工程度，都可以按照50％平均計算。月末在產品約當產量=月末在產品數量×50%2023年2月4日成本會計（2）工序測定法工序測定法是按照各工序的累計工時定額占完工產品工時定額的比例計算的，其中每一工序內在產品完工程度可以按平均完工50%計算。其計算公式為：

某工序在產品約當產量＝某工序在產品數量×該工序在產品完工程度在產品約當產量＝各工序在產品約當產量之和2023年2月4日成本會計【案例】企業(yè)生產甲產品需經過兩步工序，第一步對零件進行組裝，第二步對組裝產品外部刷漆保護，單位定額工時為400小時，組裝用160小時，刷漆保護用240小時，現正在組裝的在產品有100件，正在刷漆保護的在產品有200件，求各工序的完工程度，并求月末在產品的約當產量。2023年2月4日成本會計月末在產品約當產量＝100×20％＋200×70％＝160（件）2023年2月4日成本會計（二）約當產量法綜合運用在產品的約當產量計算出來后，就可以將生產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配。分配標準是折合的生產總量，即完工產品數量和月末在產品約當產量之和。2023年2月4日成本會計【課堂練習】某企業(yè)生產乙產品，2010年1月生產費用累計數為189000元，其中直接材料112000元，直接人工44000元，制造費用33000元。本月完工產品數量為1000件，月末在產品數量為200件，在產品投料程度為60%，加工程度為50%。要求：采用約當產量法計算完工產品與月末在產品的成本。產品成本計算單

產品名稱：乙產品2010年1月完工產品：1000件項目直接材料直接人工制造費用合計生產費用累計1120004400033000189000月末在產品約當產量120100100完工產品數量1000100010001000分配率1004030完工產品成本1000004000030000170000月末在產品成本1200040003000190002023年2月4日成本會計2023年2月4日成本會計五、按定額成本計算在產品成本法按定額成本計算在產品成本法是按照定額資料，預先對各個工序上的在產品，確定一個單位定額成本，月末根據在產品數量，分別乘以各項單位定額成本，即可計算出月末在產品定額成本。最后將某種產品應負擔的全部費用，減去月末在產品的定額成本，就等于完工產品總成本。2023年2月4日成本會計計算公式如下：月末在產品定額成本＝在產品直接材料定額成本＋在產品直接人工定額成本＋在產品制造費用定額成本月末在產品定額成本＝在產品數量×（單位在產品直接材料費用定額＋工時定額×計劃小時工資率＋工時定額×計劃小時費用率）完工產品總成本＝月初在產品定額成本＋本月發(fā)生生產費用－月末在產品定額成本2023年2月4日成本會計【案例】某企業(yè)丙產品月初在產品和本月發(fā)生的生產費用累計數為：直接材料費用9800元、直接人工費用13000元、制造費用12400元，合計35200元。本月完工1000件，月末在產品100件，每件在產品直接材料費用定額為10元，全部在產品定額工時為600小時，每小時各項費用的計劃分配率為：直接人工2.8元、制造費用8元。月末在產品定額成本和完工產品總成本分別是多少，試編制產品成本計算單。2023年2月4日成本會計月末在產品定額直接材料成本＝100×10＝1000元月末在產品定額直接人工成本＝

600×2.8＝1680元月末在產品定額制造費用成本＝600×8＝4800元月末在產品定額成本＝1000＋1680＋4800＝7480元完工產品總成本＝35200－7480＝27720元2023年2月4日成本會計根據以上計算資料編制完工產品及在產品成本計算表如表所示。產品成本計算單產品名稱：丙產品2010年1月計量單位：元

完工產品：1000件

月末在產品：100件摘要直接材料直接人工制造費用合計生產費用合計9800130001240035200本月完工產品成本880011320760027720完工產品單位成本8.811.327.627.72月末在產品成本10001680480074802023年2月4日成本會計【課堂練習】某企業(yè)生產的B產品月初在產品和本月發(fā)生的生產費用累計數為：直接材料26500元，直接人工9480元，制造費用11875元。本月完工600件，月末在產品500件，每件在產品直接材料費用定額為25.2元，全部在產品定額工時為2050小時，計劃每工時費用分配率為：直接人工2元/小時，制造費用2.5元/小時。要求：按定額成本計算在產品成本法分配本月完工產品和月末在產品成本。2023年2月4日成本會計根據以上計算資料編制完工產品及在產品成本計算表如表所示。產品成本計算單產品名稱：B產品

計量單位：元

完工產品:600件

月末在產品:500件摘要直接材料直接人工制造費用合計生產費用合計265009

48011

87547855本月完工產品成本139005380675026030完工產品單位成本月末在產品成本126004

1005125218252023年2月4日成本會計六、定額比例法定額比例法是按照完工產品和月末在產品定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產品成本的方法。通常原材料費用按照原材料定額消耗量或原材料定額費用比例分配，而其他各項費用按定額工時的比例分配。它適用于定額管理較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數量變動較大的產品。2023年2月4日成本會計1、材料分配①或2023年2月4日成本會計②完工產品實際直接材料＝完工產品材料定額費用（量）×直接材料費用分配率③月末在產品實際直接材料＝月末在產品材料定額費用（量）×直接材料費用分配率2023年2月4日成本會計2、人工費用分配①②完工產品實際直接人工＝完工產品定額工時×直接人工費用分配率③月末在產品實際直接人工＝月末在產品定額工時×直接人工費用分配率2023年2月4日成本會計3、制造費用分配①②完工產品實際制造費用＝完工產品定額工時×制造費用分配率③月末在產品實際制造費用＝月末在產品定額工時×制造費用分配率2023年2月4日成本會計（二）定額比例法實例分析【案例】某企業(yè)生產丙產品，本月完工產品2000件，原材料費用定額5元，工時定額2小時。月末在產品500件，原材料費用定額4元，工時定額1小時。生產丙產品發(fā)生的費用資料如表5-10所示。2023年2月4日成本會計丙產品1月份生產費用表產品名稱：丙產品2010年1月計量單位：元要求：采用定額比例法分配本月生產費用。摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本200080015004300本月生產費用120004000600022000生產費用合計1400048007500263002023年2月4日成本會計在上列分配表中，各項費用分配的計算式為：①完工產品直接材料定額成本＝5×2000＝10000元

月末在產品直接材料定額成本＝4×500＝2000元

完工產品直接材料費用＝1.17×10000＝11700元

月末在產品直接材料費用＝14000－11700＝2300元2023年2月4日成本會計②完工產品直接人工定額工時＝2×2000＝4000小時

月末在產品直接人工定額工時＝1×500＝500小時

完工產品直接人工費用＝1.07×4000＝4280元

月末在產品直接人工費用＝4800－4280＝520元2023年2月4日成本會計③完工產品制造費用定額工時＝2×2000＝4000小時

月末在產品制造費用定額工時＝1×500＝500小時

完工產品制造費用＝1.67×4000＝6680元

月末在產品制造費用＝7500－6680＝820元2023年2月4日成本會計根據以上資料，編制完工產品與月末在產品費用分配表如表所示：完工產品與月末在產品費用分配表產品：丙產品單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計本月生產費用合計數140004800750026300完工產品定額成本或定額工時100004000小時4000小時－月末在產品定額成本或定額工時2000500小時500小時－費用分配率1.171.071.67－完工產品成本117004280668022660月末在產品成本230052082036402023年2月4日成本會計任務三結轉完工產品的成本【知識技能】企業(yè)生產產品所發(fā)生的各項生產費用，先在各種產品之間進行分配，然后再將累計生產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配，從而計算出各種完工產品和月末在產品的實際成本。對月末在產品成本，留在賬上，作為下月的月初在產品成本；對完工產品成本則應轉入“庫存商品”賬戶。2023年2月4日成本會計一、編制“產品成本匯總表”