建筑施工企業(yè)會計第二章貨幣資金,第四章存貨

建筑施工企業(yè)會計主講老師：

第三節(jié)銀行存款的核算

銀行存款管理

銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶上的貨幣。我國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶?，F(xiàn)金開支范圍以外的各項款項都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶的種類有：基本存款賬戶

、一般存款賬戶

、專用存款賬戶

、臨時存款賬戶

。2.3銀行存款核算銀行存款賬戶的種類賬戶種類

定

義

用

途

1.基本存款賬戶

是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶

可以辦理日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取。企業(yè)只能在銀行開立一個基本存款賬戶

2.一般存款賬戶

是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶

可以辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付，以及現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取

3.專用存款賬戶

是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶

如基本建設(shè)資金，社會保障基金，證券交易結(jié)算資金等

4.臨時存款賬戶

是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶

用于辦理臨時機(jī)構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。如設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資等的需要

二、銀行存款收付的核算（一）銀行存款的總分類核算為了總括反映銀行存款的收支情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，借方反映由于取得各種收入而引起銀行存款的增加數(shù)，貸方反映提取或各項支出引起銀行存款的減少數(shù)，余額在借方表示企業(yè)存放在銀行的款項數(shù)額。2.3銀行存款核算（二)銀行存款的序時核算為了序時核算施工企業(yè)銀行存款的收付，應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)銀行存款的收付款憑證和將現(xiàn)金存入銀行時填制的現(xiàn)金付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，并結(jié)出賬面余額。1.1計概述2.3銀行存款核算銀行存款日記賬20××年記賬憑證結(jié)算憑證摘

要對方賬戶收入付出結(jié)存月日種類號數(shù)種類號碼1230乘前頁2348621231銀收0231進(jìn)賬單××銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入等2340031銀收0232繳款單××存現(xiàn)現(xiàn)金200031銀付0341委收××付電話費管理費用800031銀收0233信匯××收回前欠貨款應(yīng)收賬款400031銀付0342轉(zhuǎn)支××購買原材料物資采購等585031現(xiàn)收002電匯××付前欠貨款應(yīng)付賬款35100本月合計29400489502153122.3銀行存款核算（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制為了保證銀行存款賬戶正確無誤，企業(yè)出納員應(yīng)定期將銀行存款日記賬的收入、付出和余額與銀行定期送來的對賬單進(jìn)行逐筆核對，每月至少要核對一次。兩者如不一致，除了是因為記賬錯誤外，還可能是因有未達(dá)賬項所造成的。2.3銀行存款核算

未達(dá)賬項指的是銀行收付業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證，在企業(yè)與銀行之間傳遞存在時間先后的差別，造成一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。

未達(dá)賬項的四種情況企

業(yè)銀

行企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬的款項。銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項。企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項。銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項。2.3銀行存款核算

資料：2005年9月30日，WD公司“銀行存款日記賬”的賬面余額為1668056元；開戶銀行對賬單余額為1682500元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項：1）公司收到客戶支付購料款23000元的轉(zhuǎn)賬支票，銀行尚未入賬；2）銀行已代公司支付到期工程物資款20056元，公司尚未入賬；3）企業(yè)委托銀行收款52000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬；4）公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付咨詢費5500元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。2.3銀行存款核算

根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2005年9月30日（單位：元）

項

目金

額項

目金

額公司銀行存款日記賬余額1668056銀行對賬單余額1682500加：銀行已收，企業(yè)未收52000加：企業(yè)已收，銀行未收23000減：銀行已付，企業(yè)未付20056減：企業(yè)已付，銀行未付5500調(diào)節(jié)后余額1700000調(diào)節(jié)后余額17000002.3銀行存款核算①調(diào)節(jié)后的存款余額相等，一般可以說明雙方記賬無誤。如調(diào)節(jié)后余額不相等，則說明可能未達(dá)賬項未全部查出，或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步查對。②銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為記賬原始憑證。2.3銀行存款核算

第四節(jié)其他貨幣資金的核算

一、其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指企業(yè)所擁有的除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。外埠存款信用卡存款銀行匯票存款銀行本票存款存出投資款信用證保證金存款其他貨幣資金2.4其他貨幣資金在途資金二、其他貨幣資金的核算

為了總括反映其他貨幣資金的增減變動和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。

本科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期未余額在借方，表示企業(yè)在其他貨幣資金上的存款數(shù)額。2.4其他貨幣資金第4章存貨的核算

第一節(jié)

存貨的分類和計價

一、存貨的概念

存貨是指施工企業(yè)在經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的一切商品和貨物。

施工企業(yè)存貨必須同時滿足以下兩個條件才能確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠的計量。4.1存貨概述

二、存貨的分類4.1存貨概述

1）庫存材料指企業(yè)用以建筑安裝工程施工而存放在倉庫的各種材料。①主要材料指在施工生產(chǎn)耗用后，構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料。②結(jié)構(gòu)件指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬的鋼筋混凝土和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)物和構(gòu)件。③機(jī)械配件指施工生產(chǎn)過程中使用的施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等替換、維修用的各種零件和配件。④其他材料指雖不能構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成或便于施工生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料。

2）周轉(zhuǎn)材料指建筑施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，并基本保持原有的物質(zhì)形態(tài)，但價值逐漸轉(zhuǎn)移的各種材料。3）在途物資指企業(yè)從外購進(jìn)，貨款已經(jīng)支付，但尚在運輸途中或雖已到達(dá)但尚未驗收入庫的材料。4）委托加工中的存貨指企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資。

5）在產(chǎn)品指建筑施工企業(yè)的附屬工業(yè)生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)部門正在加工尚未完工的產(chǎn)品；

產(chǎn)成品指建筑施工企業(yè)的附屬工業(yè)生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)部門已加工完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫的產(chǎn)品。4.1存貨概述

二、存貨的分類

6）在建工程指建筑施工單位為客戶施工的在建工程項目。為客戶施工的在建工程項目屬于建筑施工企業(yè)的在產(chǎn)品，有別于建筑施工企業(yè)自身建造固定資產(chǎn)而進(jìn)行的在建工程。4.1存貨概述

二、存貨的分類

三、存貨收入的計價在會計實務(wù)中，存貨以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1．自制存貨的計價存貨的采購成本一般包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、采購保管費等的費用。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。4.1存貨概述耗用原材料或半成品的實際成本；加工費用；加工存貨發(fā)生的往返運雜費及保險費。3.投資者投入的存貨

國有企業(yè)投入的屬于國有資產(chǎn)的存貨，為國有資產(chǎn)管理部門評估確認(rèn)的價值；

其他企業(yè)投入的存貨，為合同雙方協(xié)議約定的價值。2．委托加工存貨的計價4.1存貨概述4.接受捐贈的存貨①對方提供有發(fā)票賬單的，發(fā)票賬單的原價加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運雜費、保險費、稅金等；②對方無發(fā)票賬單的，為同類存貨的市價。5.盤盈的存貨為同類存貨的實際成本或市價6.企業(yè)提供勞務(wù)的計價

從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用4.1存貨概述7.

債務(wù)重組所取得的存貨

企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。8．以非貨幣性交易換入存貨按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。4.1存貨概述

4.2取得存貨計價第二節(jié)實際成本法下取得存貨的核算

取得存貨的計價，通?？梢愿鶕?jù)視情況，分別采用以下有兩種方法：一種是按實際成本計價，另一種是按計劃成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價

規(guī)模較小、材料品種簡單的施工企業(yè)，材料可以按實際成本計價進(jìn)行核算。通過“原材料”、“在途物資”、“采購保管費”賬戶核算。

“在途物資”賬戶4.2取得存貨計價

“采購保管費”賬戶

借方登記企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費，

貸方登記已分配計入材料采購成本的采購保管費。采購保管費賬戶期末可能有余額，也可能沒有余額，這取決于采購保管費如何分配：企業(yè)當(dāng)月采購保管費分配給當(dāng)月購入并已驗收入庫的材料，記入材料采購成本，該賬戶月末沒有余額；把當(dāng)月采購保管費分配給當(dāng)月領(lǐng)用材料的部門或工程，記入部門或工程成本，則該賬戶月末有借方余額，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費。4.2取得存貨計價

施工企業(yè)收入材料的來源有外購、自制、委托加工等，其中主要是外購。1、外購材料收入的核算①材料與賬單同時到達(dá)。

借：原材料—某材料（買價+采購費用）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、或應(yīng)付賬款等）一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價②材料未到而賬單先到。

A：材料未到而賬單先到，驗單付款或開出商業(yè)匯票，

借：在途物資—某單位（買價+采購費用）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貨：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等）B：之后，材料運抵并驗收入庫

借：原材料某—某材料（買價+采購費用）

貨：在途物資—某單位一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價③材料運抵企業(yè)但賬單尚未到達(dá)。月末按暫估價A：這種情形，平時暫不處理，如果月末賬單仍未到達(dá)，則按暫估價入賬

借：原材料—某材料

貨：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款B：下月初，用紅字憑證沖回上月末按暫估價入賬的款項

借：原材料—某材料（紅字）

貨：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款（紅字）一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價④材料入庫驗收，發(fā)現(xiàn)短缺與損耗A：尚未查明原因

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料B：查明原因后，將短缺與損耗從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶中轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶

借：應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款（由銷售方負(fù)責(zé)）

借：其他應(yīng)收款（由運輸單位或其他部門及個人負(fù)責(zé)）

借：管理費用（無法收回的損耗）

借：營業(yè)外支出—扣除殘料價值及有關(guān)賠償后的非正常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢4.2取得存貨計價2、自制材料收入的核算對已加工完畢并驗收入庫的材料，借記“原材料”，貸記“生產(chǎn)成本”。

4.2取得存貨計價

（一）存貨發(fā)出的計價方法

存貨發(fā)出的計價方法主要有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個別計價法等。（1）先進(jìn)先出法先進(jìn)現(xiàn)出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，按進(jìn)貨先后順序和各批單價，隨時計算發(fā)出和結(jié)存余額的一種計算方式。（2）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是根據(jù)每種存貨的加權(quán)平均單價計算發(fā)出存貨實際成本的一種計算方法。4.3發(fā)出存貨計價第三節(jié)實際成本法下發(fā)出存貨的核算

其計算公式是：4.3發(fā)出存貨計價存貨加權(quán)平均單價本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價（3）個別計價法個別計價法是以某批存貨購入時的實際單價作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種計價方法。二、材料發(fā)出和結(jié)存的核算原材料發(fā)出會計分錄

借：生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費用（生產(chǎn)車間一般使用）管理費用（企業(yè)行政管理部門使用）營業(yè)費用（為銷售產(chǎn)品或?qū)ＴO(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用）

貸：原材料——某某材料4.3發(fā)出存貨計價

存貨按計劃成本計價，就是對每種存貨的收、發(fā)、結(jié)存，都按預(yù)先確定的計劃成本計價，計劃成本與實際成本的差額在“材料成本差異”賬戶核算，并采用一定的方法按月在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?，最終達(dá)到將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的一種核算方法。

第三節(jié)計劃成本下存貨的計價4.4計劃成本法第三節(jié)計劃成本下存貨的計價4.4計劃成本法第三節(jié)計劃成本存貨的計價4.4計劃成本法

入庫材料差異用藍(lán)字登記：超借節(jié)貸（超支差異登記借方；節(jié)約差異登記貸方）發(fā)出材料差異登記在貨方：超藍(lán)節(jié)紅（超支差異用藍(lán)字登記；節(jié)約差異用紅字登記）（二）材料發(fā)出的總分類核算

施工企業(yè)在核算發(fā)出材料費用時，必須根據(jù)有關(guān)資料計算分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，把發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，確切反映各用材料對象耗用材料的實際價值。為計算分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，必須計算差異率，公式如下：4.4計劃成本法

第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品的核算

一、周轉(zhuǎn)材料的核算

（一）周轉(zhuǎn)材料的概念和內(nèi)容

周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過程中能多次反復(fù)周轉(zhuǎn)使用、并基本保持其物質(zhì)形態(tài)或經(jīng)過整理便可以保持或恢復(fù)實物形態(tài)的材料。

周轉(zhuǎn)材料按用途不同可以分為以下幾類：1.模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件。2.擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐材料在內(nèi)。3.架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。4.其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。

（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷

周轉(zhuǎn)材料在工程施工—合同成本和產(chǎn)品生產(chǎn)中可以多次反復(fù)使用，因此，其價值也是按照一定的方法分次攤銷計入工程或產(chǎn)品成本中。

周轉(zhuǎn)材料的推銷方法，一般有以下幾種：1.分期攤銷法

是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預(yù)計殘值和預(yù)計使用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法”。

2.分次攤銷法

是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預(yù)計殘值和預(yù)計使用次數(shù)，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：3.定額攤銷法

是根據(jù)實際完成的實物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。其計算公式如下：4.一次攤銷法

就是領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)材料的價值一次計入受益成本核算對象的成本。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復(fù)周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。

（三）周轉(zhuǎn)材料的核算

從各種來源收入周轉(zhuǎn)材料和采用一次攤銷法發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算方法，以及周轉(zhuǎn)材料的計價方法，均與原材料相同，

“周轉(zhuǎn)材料”總賬賬戶下設(shè)3個明細(xì)賬：“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷”。

二、低值易耗品的核算

（一）低值易耗品的概念和內(nèi)容

低值易耗品是指單項價值在規(guī)定金額之內(nèi)或使用期限低于規(guī)定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態(tài)的物品。

施工企業(yè)的低值易耗品種類較多，但從其在施工生產(chǎn)中的作用來劃分，不外乎四類:1.生產(chǎn)工具。指在施工生產(chǎn)過程中使用的各種生產(chǎn)工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。2.勞保用品。指發(fā)給工人在施工生產(chǎn)中使用的各種勞動保護(hù)用品。

3.管理用具。指在管理和服務(wù)工作中使用的價值較低而又易于損耗的各種家具和用具。4.試驗用的玻璃器皿。

（二）低值易耗品的攤銷

由于低值易耗品可以多次使用而不改變其原有的實物形態(tài)，有的在使用過程中需要進(jìn)行維修，報廢時也有一定的殘值，這些特點都與固定資產(chǎn)相似，但其價值損耗不是采用計提折舊的方式進(jìn)行補(bǔ)償，而是以攤銷的方式計入成本。施工企業(yè)低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種：1.一次攤銷法。價值較小的可以在領(lǐng)用時一次計入成本、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領(lǐng)用時一次計入成本。2.分期攤銷。價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀举M用。3.“五五”攤銷法。是指在領(lǐng)用低值易耗品時，攤銷其價值的50％，報廢時再攤銷50％(扣除殘值)的一種方法。

（三）低值易耗品的核算

為了核算和監(jiān)督低值易耗品的采購、領(lǐng)用和攤銷的情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。本賬戶下設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)賬戶。

第六節(jié)材料盤盈盤虧和材料跌價準(zhǔn)備的核算

一、材料盤盈盤虧的核算

（一）材料的清查盤點

為了保證材料的完整，做到賬實相符，施工企業(yè)必須建立