中級財(cái)務(wù)會計(jì)-存貨

第三章存貨中級會計(jì)實(shí)務(wù)23.1存貨概述3.1.1存貨的性質(zhì)與分類1、存貨的性質(zhì)(1)定義企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。(2)內(nèi)容包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。3(3)流動性通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)。2、存貨的分類（1）按存貨的具體內(nèi)容分類

可分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品（商品）、周轉(zhuǎn)材料等；（2）按取得存貨的不同來源分類

可分為外購存貨和自制存貨（含委托外單位加工存貨）等。43.1.2存貨的范圍企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍所有權(quán)的歸屬須注意的問題企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容5

3.2.1外購存貨的入賬價(jià)值

根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，外購存貨以其采購成本以其采購成本入賬，存貨的采購成本包括購貨價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。1、購貨價(jià)格購貨價(jià)格是指因購貨而支付的對價(jià)，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，一般不調(diào)整購貨價(jià)格，而是把獲得的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收入計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用3.2存貨入賬價(jià)值62、計(jì)入存貨采購成本的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入存貨采購成本的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)外購貨物應(yīng)支付的稅金及相關(guān)費(fèi)用。3、其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指為使存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所支付的除買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)以外的采購費(fèi)用。73.2.2自制存貨的入賬價(jià)值1、消耗的材料成本自制存貨消耗的材料成本是指為了制造存貨直接消耗的原料及主要材料、輔助材料等，一般又稱為直接材料。2、發(fā)生的加工成本自制存貨發(fā)生的加工成本是指企業(yè)為加工生產(chǎn)某種產(chǎn)品或材料，在直接材料成本基礎(chǔ)上追加的生產(chǎn)成本，主要包括直接人工和制造費(fèi)用兩大部分。83.3原材料3.3.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄科目設(shè)置：“原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等1、外購原材料外埠采購材料，會使結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗(yàn)收入庫在時(shí)間上產(chǎn)生三種情況。

(1)結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫【例3-2】

(2)結(jié)算憑證先到、材料后入庫【例3-3】

(3)材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到【例3-4】92、委托加工原材料由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料核算方法：（1）企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時(shí)，單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)按加工原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；

（2）企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進(jìn)行核算，即在這些會計(jì)科目中設(shè)置“委托加工”明細(xì)科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算【例3-6】103、發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)“原材料”科目按實(shí)際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實(shí)際成本應(yīng)按一定的存貨計(jì)價(jià)方法確定；

在會計(jì)核算上，發(fā)出原材料時(shí)，應(yīng)按其具體用途反映原材料的實(shí)際耗費(fèi)情況，借記有關(guān)科目，貸記“原材料”科目

113.3.2“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄科目設(shè)置：“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目，不再設(shè)置“在途材料”或“在途物資”科目；1、原材料收發(fā)核算的一般方法和程序（1）采購材料時(shí)，按采購材料的實(shí)際成本借記“材料采購”科目，貸記有關(guān)科目。12（2）月份終了(或在材料入庫時(shí))，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫外購材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按采購材料的實(shí)際成本貸記“材料采購”科目。按兩者差額，貸記或借記“材料成本差異”科目。（3）月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅字沖回。（4）發(fā)出材料時(shí)，按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記帳。（5）月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ?jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算；二是按上月的成本差異率計(jì)算。13（6）會計(jì)期末，“材料采購”科目的借方余額反映已承擔(dān)所購材料風(fēng)險(xiǎn)但尚未驗(yàn)收入庫在途材料的實(shí)際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本；“材料成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“材料采購”、“原材料”科目的借方余額合計(jì)再加上“材料成本差異”借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予以反映。2、原材料收發(fā)核算舉例【例3-8】143.4商品3.4.1商品的范圍及會計(jì)科目設(shè)置1、商品的范圍企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨主要包括：

（1）企業(yè)全部自有的庫存商品（2）加工中的商品（3）出租的商品（4）接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。152、商品核算的主要會計(jì)科目（1）企業(yè)自有的庫存商品“庫存商品”等科目；其中工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品主要是指外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般以“開發(fā)商品”核算，農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，一般以“農(nóng)產(chǎn)品”科目核算。（2）委托外單位加工的商品“委托加工商品”或“委托加工物資”科目核算，出租的商品一般通過“出租商品”科目進(jìn)行核算。163.4.2商品采購成本商品的采購成本類似于生產(chǎn)企業(yè)采購材料的采購成本，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和采購費(fèi)用。具體構(gòu)成見p71173.4.3商品核算方法根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計(jì)賬簿上同時(shí)以實(shí)物量和價(jià)值量進(jìn)行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計(jì)賬簿上主要以價(jià)值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。3.6存貨清查3.6.1存貨盤盈在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，盤盈的存貨一般按同類或類似存貨的市場價(jià)格（公允價(jià)值）計(jì)價(jià)。A.當(dāng)時(shí)借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢B.處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用【例3-18】183.6.2存貨盤虧和毀損A.當(dāng)時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）B.處理時(shí)借：管理費(fèi)用（正常損耗）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）

營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例3-19】193.7存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià)是指會計(jì)期末對存貨價(jià)值的重新計(jì)量。根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。1)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)：存貨按成本計(jì)量2）成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)：存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。203.7.1可變現(xiàn)凈值的確定

1.存貨的可變現(xiàn)凈值

2.可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過進(jìn)一步加工的存貨（3）估計(jì)售價(jià)的確定【例題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件170元，該商品在市場上的售價(jià)為每件150元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：

【解析】合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（60×120），發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定；

非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4800元（40×120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定。【例題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為180元，單件完工品的市場售價(jià)為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：

【解析】合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；

非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定?！纠}】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。

A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價(jià)格

B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值

D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一

『正確答案』D【例題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（）

『正確答案』×3.7.2成本與可變現(xiàn)凈值的比較

1.按存貨項(xiàng)目比較

2.按存貨類別比較

3.按全部存貨比較會計(jì)實(shí)務(wù)中，為了反映存貨成本與市價(jià)比較的詳細(xì)情況，一般按存貨的項(xiàng)目進(jìn)行成本與可變現(xiàn)凈值的比較，如果存貨項(xiàng)目過多，也可以按照存貨類別進(jìn)行成本與可變現(xiàn)凈值的比較。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.7.3存貨發(fā)生減值的跡象與計(jì)量

1.判斷存貨發(fā)生減值的主要跡象

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量練習(xí)甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2008年9月26日甲公司與M公司簽訂銷售合同：由甲公司于2009年3月6日向M公司銷售電腦10000臺，每臺1.5萬元。2008年12月31日，甲公司庫存電腦13000臺，單位成本為1.41萬元。2008年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺0.05萬元。甲公司于2009年3月6日向M公司銷售電腦10000臺，每臺1.5萬元；此外4月6日銷售未簽訂銷售合同的電腦100臺，市場銷售價(jià)格為每臺1.2萬元，貨款均已收到。要求：(1)編制2008年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程；(2)編制2009年有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。【答案】(1)有合同約定部分①可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500(萬元)②成本=10000×1.41=14100(萬元)③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0(2)沒有合同約定部分①可變現(xiàn)凈值=3000×1.3-3000×0.05=3750(萬元)②成本=3000×1.41=4230(萬元)③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4230-3750=480(萬元)(3)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備480

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備480(4)2009年3月6日向M公司銷售電腦10000臺借：銀行存款17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入(10000×1.5)15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2550

借：主營業(yè)務(wù)成本14100

貸：庫存商品