第九章會(huì)計(jì)帳簿

第九章

會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)帳簿的意義和種類第二節(jié)帳簿的設(shè)置和登記第三節(jié)帳簿的啟用與錯(cuò)賬更正第四節(jié)結(jié)賬與對(duì)帳第五節(jié)帳簿的更換與保管

目的：重點(diǎn)內(nèi)容：方法：

闡述設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)知識(shí)特種日記賬、分類賬的設(shè)置要求、格式與登記方法，熟練運(yùn)用賬簿的登記規(guī)則，熟悉錯(cuò)賬的更正方法、結(jié)賬和對(duì)賬的基本方法。

理論講解

第一節(jié)賬簿的意義和種類一、概念1、會(huì)計(jì)賬簿是由若干張具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映企事業(yè)等單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。帳頁是帳戶的載體，帳簿是若干帳頁的集合。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表（編審憑證、分錄）（過賬）（試算、調(diào)整、結(jié)賬）原始憑證記賬憑證日記賬分類賬資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表利潤表會(huì)計(jì)循環(huán)根據(jù)記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，在分類賬中按賬戶進(jìn)行登記記帳憑證雖對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了整理和歸類，但由于其數(shù)量多且分散反映在若干憑證上，不能連續(xù)、集中、系統(tǒng)地反映企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的某一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變動(dòng)情況及其變動(dòng)結(jié)果。為了把分散在會(huì)計(jì)憑證上的會(huì)計(jì)信息加以集中和分類匯總，就需要設(shè)置序時(shí)、分類的記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。2、設(shè)置帳簿的原因

二、帳簿的作用

是對(duì)憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)。通過帳簿的設(shè)置和登記，可以把分散在會(huì)計(jì)憑證上的資料加以歸類整理，為管理部門提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)信息。是考核企業(yè)經(jīng)營情況的重要依據(jù)。通過登記帳簿，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行情況，完整地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)企業(yè)的總體經(jīng)營情況。是會(huì)計(jì)報(bào)表資料的主要來源企業(yè)定期編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)均來源于帳簿的記錄。三、帳簿的種類按總分類帳和明細(xì)分類帳進(jìn)行分類登記的帳簿對(duì)在日記帳和分類帳中未能反映的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的帳簿按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的帳簿普通日記賬、特種日記賬具有一定格式的帳頁加以編號(hào)并訂成固定本冊(cè)的帳簿將零散的賬頁，臨時(shí)裝存在賬夾內(nèi)組成的隨時(shí)可以增減賬頁的賬簿

若干零散的印有一定格式的卡片盛裝在卡片箱內(nèi)保管的賬簿

適用：日記帳、總分類帳適用：明細(xì)帳適用：固定資產(chǎn)明細(xì)帳表3-1固定資產(chǎn)卡片（正面）

類別：

名稱：

形

式

停

用

記

錄制造國家

原因日期原因日期原因日期備注制造廠商

制造日期

制造號(hào)碼

使用年限

購置日期

原

值

其中：安裝費(fèi)

大修記錄凈殘值率

日期憑證號(hào)摘要金額折

舊年月

折

舊

額

附

屬

物

品名稱規(guī)格數(shù)量設(shè)

備

變

動(dòng)安裝地址用途變動(dòng)年月

部

件

備

品名稱規(guī)格數(shù)量單價(jià)最

大

外

形

長厘米清理記錄

寬厘米清理日期

高厘米累計(jì)折舊額

總重量公斤清理費(fèi)用

變價(jià)收入

會(huì)計(jì)

科長

動(dòng)力設(shè)備科長

復(fù)核

登記

設(shè)卡日期

固定資產(chǎn)卡片（背面）

表3-2固定資產(chǎn)卡片登記簿

卡片編號(hào)固定資產(chǎn)項(xiàng)目開

設(shè)卡片所

在部門注

銷編號(hào)名稱及

編

號(hào)日期憑證名稱

及

編

號(hào)日期憑證名稱

及

編

號(hào)

表3-3固定資產(chǎn)登記簿類別日期摘要憑證號(hào)增

加減

少

余

額月日外

購自

建投

資

者

投

入融

資

租

入接

受

捐

贈(zèng)盤

盈改

擴(kuò)

建其

他合

計(jì)出

售盤

虧投

資

轉(zhuǎn)

出毀

損其

他合

計(jì)

會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，包括確定賬簿的種類，設(shè)計(jì)賬頁的格式、內(nèi)容和規(guī)定賬簿登記的方法等?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。說明：銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬可以分別設(shè)置，使用“三欄式”賬頁，也可以按照銀行存款、庫存現(xiàn)金分別設(shè)置專欄，使用“多欄式”賬頁手工登記的日記賬采用訂本式賬簿，計(jì)算機(jī)打印的日記賬采用活頁式賬簿說明：第二節(jié)帳簿的設(shè)置和登記一、帳簿的基本內(nèi)容（一）設(shè)置帳簿應(yīng)遵循的原則1、滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要，能夠提供總括的核算資料和明細(xì)的核算資料。2、要能保證組織嚴(yán)密，各帳簿之間既要有明確的分工，又要有密切的聯(lián)系。避免重復(fù)或遺漏。3、帳簿的格式應(yīng)簡便適用，便于登記、查找、更正錯(cuò)誤和保管。

（二）帳簿的基本內(nèi)容

封面扉頁帳頁－－賬頁是賬簿的主要內(nèi)容一般包括：（1）賬戶名稱欄（2）登記日期欄（3）憑證種類和號(hào)數(shù)欄（4）摘要欄（5）金額欄（6）總頁次和分戶頁次一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)該設(shè)置幾冊(cè)帳？至少應(yīng)設(shè)置四冊(cè)帳:一冊(cè)現(xiàn)金日記帳；一冊(cè)銀行存款日記帳；一冊(cè)總分類帳；一冊(cè)活頁明細(xì)帳。

二、日記帳的格式與登記（一）普通日記賬

相當(dāng)于記賬憑證，主要用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并列明會(huì)計(jì)分錄，也稱分錄簿。（表1）（二）特種日記賬用來登記某一類性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記帳。主要有：現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和商品購銷日記帳等

表1

普通日記賬2003年原始憑證摘要會(huì)計(jì)科目借方貸方過帳月日61現(xiàn)支從銀行提取現(xiàn)金現(xiàn)金1000

20(√)

銀行存款

1000303發(fā)貨票購辦公用品管理費(fèi)用

600

50

轉(zhuǎn)支

銀行存款

60030

購入材料款未付材料采購

20,000

10應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅

3,400

5

應(yīng)付帳款

23,40015……………

30

轉(zhuǎn)次頁

√

1、現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

格式：（1）三欄式（收付由一人登記）如表2（2）一欄式（現(xiàn)金收入日記帳和現(xiàn)金支出日記帳，收付可以由兩個(gè)出納員分別登記，再匯總到出納管理人員，編制出納報(bào)告單）如表3登記方法：“日期欄”：與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致的記帳憑證的日期“憑證欄”：收、付憑證的“字”“號(hào)”“摘要攔”：“對(duì)方科目欄”：“收入欄”、“支出欄”：“結(jié)余欄”：

做到“日清日結(jié)”現(xiàn)金日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對(duì)應(yīng)科目MATEACCUNT借方

DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方

CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日記賬一般格式三欄式是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付款憑證，序時(shí)逐筆登記的賬簿。一般是指現(xiàn)金收付日記賬。如進(jìn)一步細(xì)分，可以分為“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金付出日記賬”出納人員在每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)將收付款項(xiàng)逐筆登記，并結(jié)出余額，同實(shí)存現(xiàn)金相核對(duì)，借以檢查每日現(xiàn)金的收、付、存情況以及庫存現(xiàn)金限額執(zhí)行情況。2003年憑證摘要對(duì)方科目收入支出結(jié)余月日種類編號(hào)１1

上年結(jié)余

200現(xiàn)付１付購入材料運(yùn)費(fèi)材料采購

60銀付１提取現(xiàn)金備發(fā)工資銀行存款11200

現(xiàn)付２汪濤預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款

80現(xiàn)收１賀華報(bào)銷差旅費(fèi)其他應(yīng)收款120

1

本日合計(jì)

1132014011380

3

31

本月合計(jì)

1832018220300

年憑證摘要貸方（借方）科目金額月日種類編號(hào)

31

本月合計(jì)

18320

表3

現(xiàn)金收入/支出日記賬（一欄式）表2

現(xiàn)金日記賬（三欄式）2、銀行存款日記賬的格式和登記方法

格式：（1）三欄式（收付由一人登記）如表4登記方法：“日期欄”：與銀行存款實(shí)際收、付日期一致的記帳憑證的日期“憑證欄”：收、付憑證的“字”“號(hào)”“摘要攔”：“結(jié)算憑證種類、編號(hào)欄”：銀行存款收支的憑據(jù)名稱和編號(hào)“對(duì)方科目欄”：“收入欄”、“支出欄”：“結(jié)余欄”：

余額定期與“對(duì)帳單”核對(duì)銀行存款日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對(duì)應(yīng)科目MATEACCUNT借方

DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方

CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE開戶銀行賬號(hào)日記賬一般格式三欄式是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，序時(shí)逐筆登記的賬簿。一般是指銀行存款收付日記賬。如進(jìn)一步細(xì)分，可以分為“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款付出日記賬”銀行存款日記賬應(yīng)按存款種類分別設(shè)置“結(jié)算戶存款”、“信用證存款”等賬簿。對(duì)外幣銀行存款，應(yīng)按不同的幣種和開戶銀行分別設(shè)置日記賬。表4銀行存款日記賬（三欄式）2003年憑證

摘要現(xiàn)金支票號(hào)數(shù)轉(zhuǎn)賬支票號(hào)數(shù)對(duì)方科目

收入

支出

余額月日種類編號(hào)１1

上年結(jié)余

20000

２銀付１提取現(xiàn)金475

現(xiàn)金

200

２銀付２支付購料款

512材料采購

600

２銀收１收到貨款

應(yīng)收銷貨款

2000

2

本日合計(jì)

2000

80021200

31

本月合計(jì)

1132001240020800

外幣存款日記帳

第頁××年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)應(yīng)帳戶借方貸方余額月日外幣匯率金額外幣匯率金額外幣匯率金額

日記賬一般格式多欄式日記賬憑證號(hào)年摘要銀行存款庫存現(xiàn)金月日借方貸方余額借方貸方余額

表5

多欄式現(xiàn)金收入日記帳第頁××年憑證號(hào)數(shù)摘要應(yīng)貸帳戶支出合計(jì)余額月日銀行存款………收入合計(jì)88略提現(xiàn)4,000

4,000

本日支出合計(jì)

5003,500

9

提現(xiàn)3,000

3,000

6,500

表6

多欄式現(xiàn)金支出日記帳第頁

××年憑證號(hào)數(shù)摘要應(yīng)借帳戶月日管理費(fèi)用……………支出合計(jì)88略買文具200

8

訂報(bào)紙300

500

表7

銀行存款收入日記賬（多欄式）＊年收款憑證編號(hào)

摘要貸方科目

支出合計(jì)結(jié)余月日主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金…收入合計(jì)88略

現(xiàn)金存入

4000

8略銷售10005000本日支出合計(jì)

22002800

＊年支票摘要

借方科目

月

日物資采購管理費(fèi)用應(yīng)付工資…支出合計(jì)88買辦公用品12008采購材料10002200

表8

銀行存款支出日記賬（多欄式）種類號(hào)數(shù)

表9

出納登記簿（出納日記賬）年憑證號(hào)會(huì)計(jì)科目摘要現(xiàn)金銀行存款月日收入付出余額收入付出余額三、分類賬的設(shè)置和登記方法（一）總分類帳簿的格式和登記方法1、概念：總分類賬是根據(jù)總分類科目開設(shè)的，用來記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿。

2、格式一般采用三欄式(見表10），也可采用雙欄式（表11）、棋盤式(見表12)，其中三欄式是普遍采用的基本格式；雙欄式僅適用于期末沒有余額的虛帳戶(收入、費(fèi)用等暫記性、過渡性帳戶)；棋盤式的分類帳有利于體現(xiàn)帳戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但帳頁龐大，工作量也很大，僅適用于業(yè)務(wù)量少、運(yùn)用科目也少的企業(yè)。

總分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方

DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方

CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE總賬科目借或貸總分類賬一般格式三欄式“三欄式賬頁”只設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種賬頁適用于采用金額核算的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)核算?？偡诸愘~一般格式三欄式總分類賬科目：第號(hào)第頁憑證號(hào)年摘要借方貸方借或貸余額月日

3、登記方法

總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以先將記賬憑證進(jìn)行匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表，再據(jù)以登記。總分類賬根據(jù)什么登記，取決于各單位所采用的賬務(wù)處理程序。

表10

總分類賬會(huì)計(jì)科目：短期借款

第3頁2003年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日種類編號(hào)11

上年結(jié)余

貸140000

4銀付1還歸銀行借款55000

貸85000

13

銀收

１向銀行借款

30000

貸

115000

31

本月發(fā)生額及余額9000080000貸150000

總分類賬會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收帳款

第3頁2003年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日種類編號(hào)11

上年結(jié)余

借140000

115科匯1匯總1－15號(hào)憑證55000

10000借185000

131

科匯

2匯總16－31號(hào)憑證

60000

80000

借

165000

130本月發(fā)生額及余額11500090000借165000

2

表11帳戶名稱：主營業(yè)務(wù)收入

第

頁

年憑證摘要借方金額貸方金額月日字號(hào)410銀收12銷售產(chǎn)品10000.00412轉(zhuǎn)16銷售產(chǎn)品20000.0090000.00430結(jié)轉(zhuǎn)收入4本月合計(jì)3090000.0090000.00應(yīng)貸科目4、作用通過總分類賬簿提供的資料，可以概括了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，據(jù)以檢查分析計(jì)劃執(zhí)行情況和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）明細(xì)分類帳簿的格式和登記

2、登記方法借貸余三欄式收發(fā)存三欄式明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE總賬科目明細(xì)科目借或貸明細(xì)賬一般格式三欄式明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION收入（借方）余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE單位規(guī)格庫存商品品名數(shù)量QUANTITY單價(jià)UNIPRICE金額AMT數(shù)量QUANTITY單價(jià)金額AMTUNIPRICE數(shù)量QUANTITY單價(jià)金額AMTUNIPRICE明細(xì)賬一般格式數(shù)量金額式“數(shù)量金額式賬頁”在借方、貸方和余額三欄內(nèi)，再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”等欄目，以分別登記實(shí)物的數(shù)量和金額。明細(xì)賬一般格式數(shù)量金額式年憑證號(hào)碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目第頁“數(shù)量金額式賬頁”適用于既要進(jìn)行金額明細(xì)核算，又要進(jìn)行數(shù)量明細(xì)核算的財(cái)產(chǎn)物資項(xiàng)目。如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細(xì)核算。明細(xì)賬一般格式多欄式年憑證號(hào)碼摘要借方貸方余額月日工資和福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)制造費(fèi)用明細(xì)賬明細(xì)科目第頁“多欄式明細(xì)賬頁”在一張賬頁上，按明細(xì)科目分設(shè)若干專欄，集中反映有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的核算資料。

表9

三欄式明細(xì)分類賬一級(jí)科目：應(yīng)收賬款明細(xì)科目Ａ公司＊年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)１１

上年結(jié)余

借20000000110銀收20收到購貨款

23020000平0

類別原料名稱或規(guī)格Ａ編號(hào)100計(jì)量單位公斤存放地點(diǎn)１號(hào)庫儲(chǔ)備定額2000表10原材料明細(xì)賬(數(shù)量金額式)＊年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類編號(hào)

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11

上年結(jié)余

20010200015

5購入500105000

15

10車間領(lǐng)用

400104000300103000

實(shí)物保管帳

品名：

存放地點(diǎn)：

規(guī)格：

計(jì)量單位：年憑證摘

要收

入發(fā)

出結(jié)

存月日字號(hào)物資采購明細(xì)帳

明細(xì)科目：

日期買價(jià)

收料日期收料憑證編號(hào)供應(yīng)單位或采購人員名稱摘要借方貸方

月日實(shí)際成本計(jì)

劃

成

本成

本

差

異合

計(jì)

運(yùn)費(fèi)

裝卸費(fèi)

其它

材料成本差異明細(xì)賬格式表3-6材料成本差異明細(xì)帳

明細(xì)科目：年摘要本期購入差異

分配

率本月發(fā)出月末庫存月日計(jì)劃

成本成本差-異計(jì)劃

成本成本差異計(jì)劃

成本成本差異節(jié)約超支節(jié)約超支節(jié)約超支

表11多欄式明細(xì)分類賬（一）

生產(chǎn)成本明細(xì)賬＊年憑證摘要借方（項(xiàng)目）貸方余額月日種類編號(hào)直接材料直接人工燃料與動(dòng)力制造費(fèi)用廢品損失合計(jì)

表12多欄式明細(xì)分類賬（二）

主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬＊年憑證摘要貸方（項(xiàng)目）借方余額月日種類編號(hào)產(chǎn)品銷售加工收入…合計(jì)

表7-14

多欄式明細(xì)分類賬（三）

本年利潤明細(xì)賬

＊年憑證摘要借方（項(xiàng)目）貸方（項(xiàng)目）借或貸余額月日種類編號(hào)

合計(jì)

合計(jì)

發(fā)賬啦??！應(yīng)交增值稅明細(xì)賬

年

月

摘要借

方貸

方

借

或

貸

余額

月

日

字

號(hào)

合計(jì)

進(jìn)項(xiàng)稅額

已交稅金

合計(jì)

銷項(xiàng)稅額

出口退稅

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

具有一定格式的帳頁加以編號(hào)并訂成固定本冊(cè)的帳簿將零散的賬頁，臨時(shí)裝存在賬夾內(nèi)組成的隨時(shí)可以增減賬頁的賬簿

若干零散的印有一定格式的卡片盛裝在卡片箱內(nèi)保管的賬簿

適用：日記帳、總分類帳適用：明細(xì)帳適用：固定資產(chǎn)明細(xì)帳活頁明細(xì)帳主要包括:庫存材料分類帳（收、發(fā)、存數(shù)量金額式）；低值易耗品明細(xì)分類帳（在庫、在用）；材料采購明細(xì)帳；材料成本差異明細(xì)帳；分期收款發(fā)出商品明細(xì)帳；委托加工存貨明細(xì)帳；固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳（登記設(shè)備與計(jì)算折舊）；工資明細(xì)帳；債權(quán)債務(wù)類等生產(chǎn)成本明細(xì)帳；制造費(fèi)用明細(xì)帳；管理費(fèi)用明細(xì)帳；營業(yè)費(fèi)用明細(xì)帳；經(jīng)營費(fèi)用明細(xì)帳；產(chǎn)品銷售明細(xì)帳；應(yīng)交增值稅明細(xì)帳。四、備查帳1、作用：是對(duì)序時(shí)帳簿和分類帳簿進(jìn)行補(bǔ)充說明。2、格式：根據(jù)實(shí)際需要，其設(shè)計(jì)方式可以靈活機(jī)動(dòng)，不拘一格。3、備查帳簿的設(shè)計(jì)（1）對(duì)所有權(quán)不屬于本企業(yè)，但由企業(yè)暫使用或代為保管的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的備查帳簿，如租入固定資產(chǎn)登記簿，受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿等；租入固定資產(chǎn)登記簿

資產(chǎn)名稱規(guī)格合同號(hào)租出單位

租入日期租期租金使用地點(diǎn)備注

（2）對(duì)同一業(yè)務(wù)需要進(jìn)行多方面登記的備查帳簿，一般適用于大宗、貴重物資，如固定資產(chǎn)保管登記卡、使用登記卡等；

（3）對(duì)某些出于管理上的需要，而必須予以反映的事項(xiàng)的備查簿，如經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況記錄、貸款還款情況記錄、重要空白憑證記錄等。應(yīng)收票據(jù)查登記簿

種類號(hào)數(shù)出票日期

出票人票面金額到期日期利率付款人承兌人背書人貼

現(xiàn)

收回注銷備注日期

貼現(xiàn)率貼現(xiàn)額日期金額

委托加工材料登記簿

計(jì)量單位：材料名稱規(guī)格合同號(hào)委托單位接收數(shù)量成品名稱消耗定額預(yù)計(jì)成品量

接收日

加工日完工日完工量

交付日期

加工費(fèi)用

備注

第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的啟用與錯(cuò)賬更正一、會(huì)計(jì)賬簿的啟用根據(jù)有關(guān)規(guī)定填列“經(jīng)管賬簿人員一覽表”和“賬戶目錄”單位名稱本賬簿名稱冊(cè)次頁數(shù)使用起訖日期第冊(cè)第號(hào)至第號(hào)共計(jì)頁自至年月日起止單位負(fù)責(zé)人主管會(huì)計(jì)記賬姓名姓名姓名蓋章蓋章蓋章經(jīng)管人員交接記錄職別姓名接管交出備注公章年年月月日日蓋章蓋章經(jīng)管賬簿人員一覽表格式——訂本式單位名稱主管人經(jīng)管人接交移交賬簿名稱職別姓名蓋章職別姓名蓋章年月日年月日賬簿冊(cè)號(hào)賬簿頁數(shù)使用年度單位公章經(jīng)管賬簿人員一覽表經(jīng)管賬簿人員一覽表格式——活頁式賬戶賬戶賬戶名稱號(hào)頁名稱號(hào)頁名稱號(hào)頁賬戶目錄賬戶目錄格式根據(jù)有關(guān)規(guī)定填列“經(jīng)管賬簿人員一覽表”和“賬戶目錄”活頁式賬簿，按照賬戶排列順序編號(hào)，每一賬戶的賬頁依據(jù)順序編頁訂本式賬簿，按照賬頁順序逐頁編號(hào)二、記賬規(guī)則

1、將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時(shí)。2、記賬必須以審核無誤的記賬憑證為依據(jù)。沒有會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)憑證不符合規(guī)定的，一律不得登記入賬。為避免重記或漏記，登賬后，應(yīng)在憑證上簽名或蓋章，并注明賬簿頁數(shù)或標(biāo)明“√”號(hào)，表示已經(jīng)登記入賬。3、

賬簿中書寫的文字和數(shù)字，上方要留適當(dāng)空距，不要寫滿格。一般文字占格寬的2/3，數(shù)字占格寬的1/2。4.

記賬時(shí)必須使用鋼筆和藍(lán)黑墨水書寫，不得使用圓珠筆、鉛筆登記。紅色墨水僅限于劃線、改錯(cuò)、沖賬或登記負(fù)數(shù)時(shí)使用。記賬應(yīng)連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如不慎發(fā)生隔頁、跳行，應(yīng)在空白處劃線注銷，或注明“此頁空白”

、“此行空白”字樣，并由記賬人員蓋章。6.

凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在余額前面注明“借”

或“貸”字樣。如果余額為零，應(yīng)注明“平”字，并寫出平賬符號(hào)。“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品年憑證號(hào)碼摘要借方（成本項(xiàng)目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)6生產(chǎn)耗用材料3040030400借304007分配工資及福利費(fèi)1596015960借4636017分配制造費(fèi)用1295012950借5931018結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本59310平0本期發(fā)生額和余額30400159601295059310平07.

為了減輕月末結(jié)賬的工作量，應(yīng)在每一賬頁的最后一行，加計(jì)發(fā)生額合計(jì)，并結(jié)出余額，在“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”，同時(shí)將發(fā)生額合計(jì)和余額記入次頁的第一行，并在“摘要”欄注明“承前頁”

。

對(duì)不需要結(jié)出發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁的余額轉(zhuǎn)入次頁。8.

記賬出錯(cuò)時(shí)，不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)、粘貼，或用化學(xué)藥水更改字跡，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時(shí)間的不同，分別按照規(guī)定的方法更正。

9.

編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，應(yīng)將全部賬項(xiàng)登記齊全，不得提前結(jié)賬，也不準(zhǔn)先編報(bào)表后記賬。10.

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。對(duì)收款和付款業(yè)務(wù)，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天，必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金相核對(duì)。二、錯(cuò)賬的更正撕掉，再填一張！錯(cuò)了，怎么辦呢？1、劃線更正法適用情況:記賬憑證正確,在記賬或結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯(cuò)誤。具體方法:將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，然后，在劃線的上方用籃字將正確的文字和數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。例:材料賬摘要—入庫甲材料500Kg,@3.23誤為乙材料,@3.32元甲3.23正確更正:入庫乙材料500Kg,@3.32元甲23錯(cuò)誤更正:入庫乙材料500Kg,@3.32元2、紅字更正法適用情況1:記賬憑證上的應(yīng)記科目和金額發(fā)生錯(cuò)誤，并已登記入賬。具體方法:先用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬。并在摘要欄注明：“更正第號(hào)憑證錯(cuò)誤”。然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，登記入賬。錯(cuò)賬的更正舉例——紅字更正法例

某車間耗用倉庫發(fā)出的A材料3000元，編制記賬憑證時(shí)，借方賬戶誤寫為“管理費(fèi)用”并已登記入賬。會(huì)計(jì)主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬車間耗用A材料管理費(fèi)用3000√車間耗用A材料原材料3000√合計(jì)附件張

年月日編號(hào)18錯(cuò)誤憑證會(huì)計(jì)主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬更正第18號(hào)憑證錯(cuò)誤管理費(fèi)用3000√原材料3000√合計(jì)附件張

年月日編號(hào)30更正憑證會(huì)計(jì)主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬車間耗用A材料制造費(fèi)用3000√車間耗用A材料原材料3000√合計(jì)附件張

年月日編號(hào)31正確憑證2、紅字更正法適用情況2:記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是所記金額大于應(yīng)記的正確金額。具體方法:將多記的的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記錄的借貸方向、應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額。并在摘要欄注明：“沖轉(zhuǎn)第號(hào)憑證多計(jì)數(shù)”

錯(cuò)賬的更正舉例——紅字更正法例

某車間耗用倉庫發(fā)出的A材料6000元，編制記賬憑證時(shí)，將金額寫為60000元。會(huì)計(jì)主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬車間耗用A材料制造費(fèi)用60000√車間耗用A材料原材料60000√合計(jì)附件張

年月日編號(hào)07錯(cuò)誤憑證會(huì)計(jì)主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬多計(jì)數(shù)沖轉(zhuǎn)第17號(hào)憑證制造費(fèi)用54000√原材料54000√合計(jì)附件張

年月日編號(hào)25更正憑證例：現(xiàn)金支付材料價(jià)款500元,分錄誤為存款支付.現(xiàn)金銀行存款材料采購500500錯(cuò)誤記錄500500A紅字沖銷500500B正確記錄500500╳

103、補(bǔ)充登記法適用情況:在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)科目正確，但所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)。具體方法:少記的金額用籃字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證作記錄的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)記少記的金額。并在摘要欄注明：“補(bǔ)記第號(hào)憑證少計(jì)數(shù)”

錯(cuò)賬的更正舉例——補(bǔ)充登記法例

某倉庫收到材料一批，計(jì)10000元，已驗(yàn)收入庫，貨款未付。填制記賬憑證時(shí)，將金額誤記為1000元，并已登記入賬。會(huì)計(jì)主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬倉庫收到材料，貨款未付原材料1000√倉庫收到材料，貨款未付應(yīng)付賬款1000√合計(jì)附件張

年月日編號(hào)09會(huì)計(jì)主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬補(bǔ)記第09號(hào)憑證少計(jì)數(shù)原材料9000√應(yīng)付賬款9000√合計(jì)附件

張

年月日編號(hào)21補(bǔ)充憑證一、結(jié)賬第四節(jié)結(jié)賬與對(duì)賬就是把一定時(shí)期內(nèi)（如月份、季度、年度）將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬之后，結(jié)算出各賬戶借、貸方發(fā)生額及其余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下期或下年新賬的賬務(wù)處理工作。結(jié)賬步驟結(jié)賬前，先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會(huì)計(jì)憑證并登記入賬。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)、所有者權(quán)益、費(fèi)用，已實(shí)現(xiàn)的收入，已完工的產(chǎn)品成本，已查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧等，都應(yīng)在結(jié)賬前全部登記入賬。結(jié)賬步驟編制結(jié)賬分錄。在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已經(jīng)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成果賬戶和費(fèi)用、成本賬戶，編制各種轉(zhuǎn)帳分錄，結(jié)轉(zhuǎn)到利潤賬戶，再編制利潤分配的分錄。結(jié)賬步驟計(jì)算發(fā)生額和余額。計(jì)算出各賬戶的發(fā)生額和余額，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，最終計(jì)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額。結(jié)賬方法月結(jié)：在各賬戶的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及期末余額”字樣，并在數(shù)字的上端和下端各劃一條紅線。銀行存款274000借540003280003112274000借28000收到營業(yè)款31246000借16000支付營業(yè)費(fèi)用31262000借20000光大公司撤回投資2928200