ch7金融機(jī)構(gòu)往來的核算

第七章

金融機(jī)構(gòu)往來的核算金融機(jī)構(gòu)往來概述同城票據(jù)交換的核算商業(yè)銀行往來的核算與中央銀行往來的核算本章重點(diǎn)：1.同城票據(jù)交換的核算

2.異地跨系統(tǒng)匯劃業(yè)務(wù)的核算本章難點(diǎn)：1.概念：同城票據(jù)交換

2.概念：雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)

3.跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯方式教學(xué)目的：了解商業(yè)銀行與中央銀行往來的內(nèi)容及跨系統(tǒng)清算的方式；掌握同城票據(jù)清算的核算及跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行的核算。教學(xué)學(xué)時：3學(xué)時教學(xué)提示：畫一幅全國銀行往來的網(wǎng)絡(luò)圖，修筑縱橫有序的資金快速通道。思考你在資金

匯劃網(wǎng)絡(luò)的哪個節(jié)點(diǎn)上。

第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來概述聯(lián)行往來是同一系統(tǒng)銀行各分支機(jī)構(gòu)間的帳務(wù)往來，而金融機(jī)構(gòu)往來則是跨系統(tǒng)的、不同銀行之間的帳務(wù)往來。兩者縱橫交錯，構(gòu)成了一個資金運(yùn)動與流通的全國性網(wǎng)狀系統(tǒng)。

工商銀行中央銀行農(nóng)業(yè)銀行

（甲地）

金融機(jī)構(gòu)往來

（甲地）

聯(lián)行往來

異地工商銀行

一、金融機(jī)構(gòu)往來的概念及內(nèi)容

1.金融機(jī)構(gòu)往來廣義概念是指不同系統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)之間的帳務(wù)往來，具體來說，金融機(jī)構(gòu)往來是商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間，商業(yè)銀行和中央銀行之間，商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，由于辦理資金劃撥、結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的資金帳務(wù)往來。

2.金融機(jī)構(gòu)往來狹義概念指銀行之間的資金賬務(wù)往來。包括商業(yè)銀行與中央銀行的往來、商業(yè)銀行之間的往來。后者又稱“商業(yè)銀行往來”。二、金融機(jī)構(gòu)往來的核算要求（P137）

第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)概述央行清算系統(tǒng)商行清算系統(tǒng)人民銀行電子、手工聯(lián)行系統(tǒng)票據(jù)交換系統(tǒng)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)

資金清算系統(tǒng)商業(yè)銀行跨系統(tǒng)往來清算系統(tǒng)商業(yè)銀行內(nèi)部往來清算系統(tǒng)商業(yè)銀行電子、手工聯(lián)行系統(tǒng)全國支票影像交換系統(tǒng)大額實(shí)時支付系統(tǒng)小額批量支付系統(tǒng)郵政清算系統(tǒng)——中國郵政證券清算系統(tǒng)——兩所兩網(wǎng)信用卡清算系統(tǒng)--中國銀聯(lián)一、同城票據(jù)清算的概念、作用及組織

1、同城票據(jù)交換（清算）的概念在大中城市，由于各個單位的開戶銀行都可能各不相同，它們之間的經(jīng)濟(jì)往來、資金清算，不可能在一個銀行系統(tǒng)完成，這就需要通過同城票據(jù)交換來處理。

同城票據(jù)交換：同城有關(guān)行處之間，將相互代收代付款的憑證票據(jù)，按規(guī)定的時間場次集中在某一場所進(jìn)行交換；并軋計(jì)往來行間應(yīng)收應(yīng)付款差額，由主辦清算行以轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行清算。

第二節(jié)同城票據(jù)交換工行經(jīng)辦行央行交換所花旗經(jīng)辦行中行經(jīng)辦行交行經(jīng)辦行農(nóng)行經(jīng)辦行招行經(jīng)辦行客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶2、同城票據(jù)交換（清算）的作用在同一城市和毗鄰地區(qū)范圍內(nèi)由人民銀行(或委托銀行)統(tǒng)一組織各商業(yè)銀行進(jìn)行票據(jù)交換清算的意義在于：其一，可以加速有關(guān)銀行間的憑證傳遞，加速資金周轉(zhuǎn)，提高結(jié)算效率；其二，可以簡化各商業(yè)銀行間的往來核算手續(xù)，及時清算銀行間的往來占款，有利于各行處的業(yè)務(wù)經(jīng)營。

第二節(jié)同城票據(jù)交換

3.同城票據(jù)交換的組織同城票據(jù)交換的處理分以下幾個環(huán)節(jié)：（1）參加交換的行稱為清算行，由交換所核定交換號碼。（2）確定交換場次和時間，目前基本上各大城市一天交換兩次。中等城市一天交換一次。（3）票據(jù)交換分提出行和提入行兩個系統(tǒng)。（4）票據(jù)交換的差額應(yīng)向中央銀行辦理轉(zhuǎn)帳清算。

第二節(jié)同城票據(jù)交換4.交換票據(jù)的分類提出交換的票據(jù)分借方票據(jù)（代付/應(yīng)收票據(jù)）和貸方票據(jù)（代收/應(yīng)付票據(jù)）兩種。（1）提出的借方票據(jù)和提入的貸方票據(jù)，是指付款單位在他行開戶，收款單位在本行開戶的票據(jù)；（2）提出的貸方票據(jù)和提入的借方票據(jù)，是指收款單位在他行開戶,付款單位在本行開戶的票據(jù)。第二節(jié)同城票據(jù)交換

提出借方票據(jù)提入借方票據(jù)提出票據(jù)提入票據(jù)提出貸方票據(jù)提入貸方票據(jù)5.

科目設(shè)置——待清算票據(jù)款項(xiàng)該科目用以核算待提出交換的票據(jù)和通過交換提回的票據(jù)。借方核算提出借方票據(jù)和提入貸方票據(jù)的金額。貸方核算提出貸方票據(jù)和提入借方票據(jù)的金額。余額若在借方，表示本次交換應(yīng)收差額，余額若在貸方，表示本次交換應(yīng)付差額。第二節(jié)同城票據(jù)交換應(yīng)收交換差額

應(yīng)付交換差額

提入貸方票據(jù)

提出借方票據(jù)

提入借方票據(jù)

提出貸方票據(jù)

待清算票據(jù)款項(xiàng)第二節(jié)同城票據(jù)交換二、票據(jù)交換的核算

1.提出行的核算（1）提出貸方票據(jù)：借：活期存款-----**戶或：**科目貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（2）提出借方票據(jù)：借：待清算票據(jù)款項(xiàng)貸：其他應(yīng)付款---待清算待退票時間過后：借：其他應(yīng)付款---待清算貸：活期存款-----**戶或：**科目第二節(jié)同城票據(jù)交換2.提入行的核算（1）提入貸方票據(jù)借：待清算票據(jù)款項(xiàng)貸：活期存款-----**戶或：**科目（2）提入借方票據(jù)借：活期存款------**戶或：**科目貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)第二節(jié)同城票據(jù)交換3.交換差額的核算（1）清算當(dāng)日差額為應(yīng)收差額時：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（2）清算當(dāng)日差額為應(yīng)付差額時借：待清算票據(jù)款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)

例3、同城票據(jù)交換的核算（1）（2）（3）工商銀行農(nóng)業(yè)銀行中國銀行中央銀行提出：提入：提入：應(yīng)收10張應(yīng)付7張應(yīng)付3張26000元20000元6000元應(yīng)付2張應(yīng)收2張

12000元12000元合計(jì)：應(yīng)收應(yīng)付應(yīng)付應(yīng)收=應(yīng)付

1400080006000（1）（2）(3)(4)工商銀行農(nóng)業(yè)銀行中國銀行中央銀行借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方份數(shù)金額份數(shù)金額份數(shù)金額份數(shù)金額份數(shù)金額份數(shù)金額份數(shù)金額份數(shù)金額提出102.621.2提入7221.230.6合計(jì)2.61.221.2差額1.40.80.61.41.4

參加交換的各銀行的會計(jì)分錄為：工商銀行的會計(jì)分錄如下：（1）受理票據(jù)時的核算借：活期存款——**戶（各戶）12000

待清算票據(jù)款項(xiàng)14000

貸：活期存款——**戶（各戶）26000

（2）交換票據(jù)時的核算：借：存放中央銀行款項(xiàng)14000

貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)14000

參加交換的各銀行的會計(jì)分錄為：農(nóng)業(yè)銀行的會計(jì)分錄如下：（1）交換票據(jù)時的核算：借：待清算票據(jù)款項(xiàng)8000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)8000

（2）提回票據(jù)時的核算借：活期存款——**戶（各戶）20000

貸：活期存款——**戶（各戶）12000

貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)8000

中國銀行的會計(jì)分錄如下：

（1）交換票據(jù)時借：待清算票據(jù)款項(xiàng)6000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)6000

（2）提回票據(jù)時借：活期存款——**戶（各戶）6000

貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)6000

中央銀行的會計(jì)分錄如下：借：商業(yè)銀行存款——農(nóng)行8000

商業(yè)銀行存款——中行6000

貸：商業(yè)銀行存款——工行14000第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算

商業(yè)銀行往來，亦稱商業(yè)銀行往來，是指商業(yè)銀行與有關(guān)跨系統(tǒng)行處之間由于辦理跨系統(tǒng)結(jié)算、資金拆借、代理業(yè)務(wù)等所引起的資金帳務(wù)往來。一、商業(yè)銀行往來的概念

二、商業(yè)銀行之間往來的主要內(nèi)容

1.同城票據(jù)清算（已講）

2.異地跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)相互轉(zhuǎn)匯

3.同業(yè)資金拆借（自學(xué)）

注意：同業(yè)拆借必須通過中央銀行主持的“銀行間資金拆借市場”辦理，而不是直接辦理拆借。

三、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的核算各商業(yè)銀行間跨系統(tǒng)的匯劃款項(xiàng)，應(yīng)通過中央銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯，但某些地區(qū)仍規(guī)定有一個限額，即10萬元以下的異地跨系統(tǒng)的匯劃款項(xiàng)采用“相互轉(zhuǎn)匯”的辦法。根據(jù)銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同情況，分別采用不同的轉(zhuǎn)匯方式。（一）科目設(shè)置1、存放同業(yè)款項(xiàng)。

注意：是本行賬戶。存取應(yīng)根據(jù)本行提交的原始憑證。2、同業(yè)存放款項(xiàng)。

注意：他行在本行的存款賬戶。存取應(yīng)根據(jù)他行提交的原始憑證。（二）核算方法1、匯出地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的處理——“先橫后直”

“先橫后直”方式轉(zhuǎn)匯程序圖：商業(yè)銀行跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（匯出行，建行）（轉(zhuǎn)匯行，工行）該方式適用于匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。即同一地區(qū)既有匯出行又有中央銀行或與匯入行相同系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。本系統(tǒng)聯(lián)行往來跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（匯入行，工行）（1）匯出行的核算。

匯出行要跨系統(tǒng)向異地其他商業(yè)銀行匯劃款項(xiàng)時，應(yīng)根據(jù)客戶提交的跨系統(tǒng)匯劃憑證，按不同系統(tǒng)的匯入行逐筆填制轉(zhuǎn)匯清單，將清單連同匯款憑證通過交換送交跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行或同城中央銀行。會計(jì)分錄為：借：活期存款——匯款人戶貸：存放同業(yè)款項(xiàng)——轉(zhuǎn)匯行存款戶或：待清算票據(jù)款項(xiàng)（轉(zhuǎn)匯行為中央銀行）注意：本行（建行）在他行（工行）的存款減少（2）轉(zhuǎn)匯行的核算。轉(zhuǎn)匯行收到轉(zhuǎn)匯清單和匯款憑證后，應(yīng)編制聯(lián)行報(bào)單將有關(guān)憑證寄匯入行。會計(jì)分錄為：借：同業(yè)存放款項(xiàng)——匯出行存款戶或：待清算票據(jù)款項(xiàng)貸：聯(lián)行往賬——匯入行存款戶注意：他行（建行）在本行（工行）的存款減少。如果轉(zhuǎn)匯行為中央銀行，則央行的會計(jì)分錄為：借：商業(yè)銀行存款——匯出行戶貸：聯(lián)行往賬（3）匯入行的核算。匯入行收到本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行寄來的聯(lián)行報(bào)單和有關(guān)結(jié)算憑證后，經(jīng)審核無誤，辦理轉(zhuǎn)帳。分錄為：借：聯(lián)行來張——轉(zhuǎn)匯行存款戶貸：活期存款——收款人戶如果匯入行收到央行聯(lián)行送交的聯(lián)行來賬清單和有關(guān)結(jié)算憑證后，經(jīng)審核無誤，辦理轉(zhuǎn)帳。借：待清算票據(jù)款項(xiàng)貸：活期存款——收款人戶

例3、鄭州農(nóng)業(yè)銀行的開戶單位市農(nóng)機(jī)公司辦理信匯業(yè)務(wù)，匯往濟(jì)南工商銀行的開戶單位大興機(jī)械廠支付貨款78000元，通過同城工商銀行將款項(xiàng)匯出。編鄭州農(nóng)業(yè)銀行、鄭州工商銀行和濟(jì)南工商銀行的會計(jì)分錄。鄭州農(nóng)行濟(jì)南工行鄭州工行1、鄭州農(nóng)業(yè)銀行：借：活期存款——市農(nóng)機(jī)公司78000

貸：存放同業(yè)款項(xiàng)——工商銀行戶780002、鄭州工商銀行：借：同業(yè)存放款項(xiàng)——農(nóng)業(yè)銀行戶78000

貸：清算資金往來

780003、濟(jì)南工商銀行：借：清算資金往來

78000

貸：活期存款——大興機(jī)械廠780002、匯出地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)——“先直后橫”該方式適用于匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，而匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。其處理程序如下圖所示：商業(yè)銀行（匯出行，建行）

商業(yè)銀行跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（轉(zhuǎn)匯行，建行）（匯入行，工行）本系統(tǒng)聯(lián)行往來（1）匯出行的核算。匯出行要跨系統(tǒng)向異地其他商業(yè)銀行匯劃款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)客戶提交的跨系統(tǒng)匯劃憑證，填制系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行報(bào)單，將報(bào)單連同匯劃憑證寄匯入行所在地的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行或中央銀行。會計(jì)分錄為：借：活期存款——匯款人戶貸：清算資金往來——轉(zhuǎn)匯行存款戶

（2）轉(zhuǎn)匯行的核算。轉(zhuǎn)匯行收到同系統(tǒng)的匯出行寄來的聯(lián)行報(bào)單和有關(guān)結(jié)算憑證，經(jīng)審核無誤后，應(yīng)填制轉(zhuǎn)匯清單，通過同城票據(jù)交換，將有關(guān)憑證轉(zhuǎn)入?yún)R入行。會計(jì)分錄為：借：清算資金往來——匯出行存款戶貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)或：存放同業(yè)款項(xiàng)（3）匯入行的核算。匯入行收到跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行或同城中央銀行有關(guān)結(jié)算憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：借：同業(yè)存放款項(xiàng)或：待清算票據(jù)款項(xiàng)貸：活期存款——收款單位戶

例4、鄭州農(nóng)業(yè)銀行開戶單位興華貿(mào)易公司電匯20000元，收款單位是福州市福建發(fā)展銀行開戶單位大運(yùn)服裝進(jìn)出口公司。因鄭州沒有福建發(fā)展銀行機(jī)構(gòu)，通過福州農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)劃。編鄭州農(nóng)業(yè)銀行、福州農(nóng)業(yè)銀行和福州福發(fā)行的會計(jì)分錄。福州福發(fā)行鄭州農(nóng)行福州農(nóng)行1、鄭州農(nóng)業(yè)銀行的會計(jì)分錄：借：活期存款——興華貿(mào)易公司20000

貸：清算資金往來

200002、福州農(nóng)業(yè)銀行的會計(jì)分錄：借：清算資金往來

20000

貸：存放同業(yè)款項(xiàng)——福建發(fā)展銀行200003、福州福建發(fā)展銀行會計(jì)分錄：借：同業(yè)存放款項(xiàng)——農(nóng)業(yè)銀行戶20000

貸：活期存款——××進(jìn)出口公司200003、匯出地和匯入地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)——先直后橫再直該種方式適用于匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，即只有匯出行或匯入行一家銀行系統(tǒng)，未設(shè)有其他系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。這種情況必須通過附近第三地的雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)來進(jìn)行轉(zhuǎn)匯。“先直后橫再直”方式轉(zhuǎn)匯程序圖：本系統(tǒng)聯(lián)行往來本系統(tǒng)聯(lián)行往來商業(yè)銀行跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（轉(zhuǎn)匯行）（轉(zhuǎn)匯行）跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（匯入行）商業(yè)銀行（匯出行適用于匯出地和匯入地都是單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。（1）匯出行的核算。匯出行收到單位提交的跨系統(tǒng)匯劃憑證，填制系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行報(bào)單，將報(bào)單連同有關(guān)匯劃憑證寄給雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的系統(tǒng)內(nèi)銀行機(jī)構(gòu)。會計(jì)分錄為：借：活期存款——匯款人戶貸：清算資金往來（2）與匯出行同系統(tǒng)的雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)銀行的核算該行收到匯出行寄來的聯(lián)行報(bào)單和有關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄為：借：清算資金往來貸：存放同業(yè)款項(xiàng)或：待清算票據(jù)款項(xiàng)（3）與匯入行同系統(tǒng)的雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)銀行或中央銀行的核算。該行收到從票據(jù)交換所提入的轉(zhuǎn)匯清單及有關(guān)憑證，應(yīng)填制系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行報(bào)單，連同有關(guān)匯劃憑證一起寄匯入行。會計(jì)分錄為：借：同業(yè)存放款項(xiàng)或：待清算票據(jù)款項(xiàng)貸：清算資金往來（4）匯入行的核算匯入行收到系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行報(bào)單和有關(guān)匯劃憑證，或中央銀行的收賬通知，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄為：借：清算資金往來或：待清算票據(jù)款項(xiàng)貸：活期存款——收款人戶

例5、鄭州中國銀行開戶單位A公司電匯3萬元給安溪縣福建發(fā)展銀行開戶的福建省安溪縣文豐茶廠，因鄭州與安溪兩地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，通過附近福州雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)轉(zhuǎn)匯。編鄭州中行、福州中行、福州中行、福建省安溪縣福發(fā)行的會計(jì)分錄。安溪福發(fā)行鄭州中行福州福發(fā)行福州中行（1）鄭州中行：借：活期存款——A公司30000

貸：清算資金往來

30000（2）福州中行：借：清算資金往來

30000

貸：存放同業(yè)款項(xiàng)——福州中行30000（3）福州福發(fā)行：借：同業(yè)存放款項(xiàng)——福州中行30000

貸：清算資金往來

30000（4）安溪福發(fā)行：借：清算資金往來

30000

貸：活期存款——安溪文豐茶廠30000四、同業(yè)拆借的核算（一）同業(yè)拆借概述

同業(yè)拆借是商業(yè)銀行解決臨時性、短期資金不足的一種融資方式。拆放和拆入雙方要商定拆借期限、額度、利率等有關(guān)條件，簽訂拆借協(xié)議以共同遵守，并通過中央銀行劃撥資金。（二）科目設(shè)置1.拆放同業(yè)。資產(chǎn)類科目，由拆出行使用。P1462.同業(yè)拆入。負(fù)債類科目，由拆入行使用。P1463.金融機(jī)構(gòu)往來收入。損益類科目。P1464.金融機(jī)構(gòu)往來支出。損益類科目。P146第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算（三）同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借時，由拆出方簽發(fā)在央行開立的備付金存款帳戶的支票，交拆入行提交開戶的中央銀行，將拆借資金劃轉(zhuǎn)拆入行存款戶。到期歸還時，由拆入行連同本息簽發(fā)支款憑證，提交中央銀行，將拆借款項(xiàng)轉(zhuǎn)入拆出行存款帳戶。

拆出拆出行中央銀行拆入行

歸還第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算1、拆借時的核算：（1）拆出行拆放資金，會計(jì)分錄為：借：拆放同業(yè)——××行貸款戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（2）拆入行拆入資金，會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：同業(yè)拆入——××行戶（3）中央銀行辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：借：商業(yè)銀行存款——拆出行貸：商業(yè)銀行存款——拆入行第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算2、拆借資金歸還時的核算：同業(yè)拆借資金到期時，拆入行應(yīng)將本息一并簽發(fā)支票交拆出行，由拆出行送存中央銀行。（1）拆入行歸還拆借本息，會計(jì)分錄為：借：金融企業(yè)往來支出（或“利息支出”）

同業(yè)拆入——××行戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算（2）拆出行收到歸還拆借本息時，會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：金融企業(yè)往來收入（或：“利息收入”）

拆放同業(yè)——××行戶

（3）中央銀行辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：借：商業(yè)銀行存款——拆入行貸：商業(yè)銀行存款——拆出行

例6、某市農(nóng)業(yè)銀行因季節(jié)性需要向同城市工商銀行拆借資金100萬元，經(jīng)中央銀行批準(zhǔn)，同意辦理拆借手續(xù)。編制拆借時農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、中央銀行的會計(jì)分錄。1、農(nóng)業(yè)銀行的核算：借：存放中央銀行款項(xiàng)1,000,000

貸：同業(yè)拆入——工商銀行戶1,000,0002、工商銀行的核算：借：拆放同業(yè)——農(nóng)業(yè)銀行戶1,000,000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)1,000,0003、中央銀行的核算：借：工商銀行存款1,000,000

貸：農(nóng)業(yè)銀行存款1,000,000

一、商業(yè)銀行與中央銀行往來的主要內(nèi)容

1.向中央銀行借款（含：辦理再貼現(xiàn)）

2.送存或提取現(xiàn)金

3.向中央銀行繳存財(cái)政性存款

4.繳存法定一般性存款的存款準(zhǔn)備金

5.通過中央銀行辦理銀行間資金清算

6.通過中央銀行辦理聯(lián)行匯差資金清算

7.通過中央銀行辦理業(yè)務(wù)資金調(diào)撥

8.通過中央銀行辦理資本金存款和向財(cái)政繳納利稅

第三節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行業(yè)務(wù)往來的核算第三節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行業(yè)務(wù)往來的核算二、會計(jì)科目（一）商業(yè)銀行設(shè)置的科目1、“存放中央銀行款項(xiàng)”科目資產(chǎn)類科目。可按“存放中央銀行財(cái)政性存款”、“存放中央銀行一般性存款”等設(shè)置明細(xì)科目，余額反映在借方。2、“向中央銀行借款”科目負(fù)債類科目?？砂础叭詹鹦越杩睢薄ⅰ凹竟?jié)性借款”、“年度性借款”、“再貼現(xiàn)借款”等設(shè)置明細(xì)科目，余額反映在貸方。（二）中央銀行設(shè)置的科目

1、表內(nèi)科目：“商業(yè)銀行存款”負(fù)債類科目?？砂础耙话阈源婵睢薄ⅰ柏?cái)政性存款”等明細(xì)科目。余額在貸方。

2、表外科目：發(fā)行基金發(fā)行基金是中央銀行代國家保管的準(zhǔn)備向市場投放的人民幣票券，是調(diào)節(jié)市場貨幣流通的準(zhǔn)備基金。“發(fā)行基金”科目由各級發(fā)行庫使用，記載本身和全轄發(fā)行基金的變動情況。印鈔廠交來票幣、由其它庫調(diào)入發(fā)行基金、商業(yè)銀行交存回籠貨幣時，記收入；銷毀損傷票幣、向其它庫調(diào)出發(fā)行基金、商業(yè)銀行支取發(fā)行貨幣時，記付出，其余額在收入方，表示本身和全轄的發(fā)行基金實(shí)際庫存。二、向中央銀行存取款項(xiàng)的核算商業(yè)銀行的核算1、繳存現(xiàn)金核算借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：庫存現(xiàn)金2、支取現(xiàn)金的核算借：庫存現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)中央銀行的核算1、回籠貨幣核算借：發(fā)行基金往來貸：商業(yè)銀行存款---**戶收入：發(fā)行基金2、發(fā)行貨幣核算借：商業(yè)銀行存款---**戶貸：發(fā)行基金往來付出：發(fā)行基金（一）繳存或支取現(xiàn)金的核算二、向中央銀行存取款項(xiàng)的核算商業(yè)銀行的核算1、存入款項(xiàng)的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：**科目2、支取款項(xiàng)的核算借：**科目貸：存放中央銀行款項(xiàng)中央銀行的核算1、商業(yè)銀行存款的核算借：**科目貸：商業(yè)銀行存款---**戶

2、商業(yè)銀行取款的核算借：商業(yè)銀行存款---**戶貸：**科目

（二）繳存或支取存款的核算三、繳存存款的核算繳存存款應(yīng)嚴(yán)格劃分繳存財(cái)政性存款和繳存一般性存款，他們性質(zhì)不同，不得混淆。各商業(yè)銀行吸收的各類存款，基本上可分為一般存款和財(cái)政性存款兩大類，分別按規(guī)定范圍和比例向中央銀行繳存。

一般存款指銀行吸收的除財(cái)政性存款以外的各項(xiàng)存款，包括企業(yè)存款；儲蓄存款；農(nóng)村存款；委托存款和其他一般存款。

財(cái)政性存款指商業(yè)銀行接受中央銀行的委托辦理的應(yīng)向中央銀行繳存的各項(xiàng)存款，包括：國家金庫款、財(cái)政預(yù)算存款、財(cái)政預(yù)算外存款、待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)、部隊(duì)存款和機(jī)關(guān)團(tuán)體存款。

（一）繳存法定存款準(zhǔn)備金的核算

1、繳存存款的比例。各商業(yè)銀行存款準(zhǔn)備金和備用金合并后，目前（2016.3.1）比例為大型銀行16.5％，小型銀行13%。中央銀行根據(jù)貨幣政策的運(yùn)用，可適時對該比例加以調(diào)整。

2、交存方法（1）商業(yè)銀行以總行為單位，在總行所在地中央銀行繳存法定存款準(zhǔn)備金。法定存款準(zhǔn)備金一經(jīng)交存，由央行每日核查，正常情況下不需調(diào)整。（2）各分行向自己的管轄行交存?zhèn)涓督?，備付金的余額不得低于總行規(guī)定的比例。

3、調(diào)整繳存存款的核算。各商業(yè)銀行繳存的一般存款，由各商業(yè)銀行總部存入總部所在地的中央銀行。法定存款比例不足時，應(yīng)及時組織資金不足存款。（1）商業(yè)銀行的處理。總行：借：存放中央銀行款項(xiàng)——一般性存款貸：聯(lián)行往賬分行：借：聯(lián)行來賬貸：存放中央銀行款項(xiàng)——一般性存款或：存放聯(lián)行款項(xiàng)——上級行

（2）中央銀行的處理。央行對各商業(yè)銀行法人存款準(zhǔn)備金按規(guī)定的比例按日進(jìn)行統(tǒng)一考核。央行會計(jì)部門根據(jù)商業(yè)銀行的匯劃憑證辦理準(zhǔn)備金存款帳戶的收支。存款增加時，會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬（或其他科目）貸：商業(yè)銀行存款——**行戶存款減少時，會計(jì)分錄為：借：商業(yè)銀行存款——**行戶貸：聯(lián)行往賬

4.欠繳罰款。

法定存款余不足將遭受央行罰款，每天按0.5‰計(jì)罰息。罰款應(yīng)在稅后例支：

借：利潤分配

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

（二）繳存財(cái)政性存款的核算

1、繳存比例：100%

2、繳存時間：

財(cái)政性存款，除第一次按規(guī)定時間繳存外，城市分支行（包括所屬部、處）每旬調(diào)整一次，于旬后5日內(nèi)辦理；縣支行及其所屬處所，每月調(diào)整一次，于月后8日內(nèi)辦理。

3、繳存的核算

每旬末編制“財(cái)政性存款科目”余額表。

調(diào)增時：

借：存放中央銀行款項(xiàng)——財(cái)政性存款

貸：存放中央銀行款項(xiàng)——一般性存款

調(diào)減時：分錄與上相反。

四、向中央銀行借款的核算（一）再貸款的種類向中央銀行借款是指商業(yè)銀行向中央銀行申請借入的年度性、季節(jié)性、日拆性借款和再貼現(xiàn)貸款，也稱中央銀行對商業(yè)銀行的再貸款。再貸款的目的，一是彌補(bǔ)商業(yè)銀行臨時資金短缺，發(fā)揮“銀行的銀行”的作用；二是通過放松或緊縮銀根，調(diào)節(jié)貨幣供給，發(fā)揮中央銀行宏觀調(diào)控的作用。（二）再貸款發(fā)放的核算1、中央銀行的處理。商業(yè)銀行辦理再貸款，應(yīng)在借款額度內(nèi)調(diào)整借款憑證，中央銀行收到憑證后，經(jīng)審核無誤，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：借：××銀行貸款——××貸款戶貸：××銀行存款——××行戶

2、商業(yè)銀行的處理。商業(yè)銀行向中央銀行提交“貸款申請書”和借款憑證，經(jīng)中央銀行審核同意后，待收到中央銀行收賬通知，辦理轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：向中央銀行借款——××借款

（三）再貸款收回的處理1、商業(yè)銀行的處理。商業(yè)銀行向中央銀行歸還借款時，應(yīng)填寫還款憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：借：向中央銀行借款——××借款戶金融企業(yè)往來支出貸：存放中央銀行款項(xiàng)2、中央銀行的處理。中央銀行收到商業(yè)銀行還款憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：借：××銀行存款——××行戶貸：××銀行貸款——××貸款戶金融企業(yè)往來收入（三）逾期貸款的核算商業(yè)銀行在貸款到期無法償還貸款，中央銀行于貸款到期日填制特種轉(zhuǎn)帳借、貸方傳票，將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。會計(jì)分錄為：借：××銀行貸款——××行逾期貸款戶貸：××銀行貸款——××行貸款戶

逾期貸款的歸還，分兩種情況，第一種為由商業(yè)銀行主動歸還，則填寫還款憑證交中央銀行，第二種由中央銀行主動扣收，則由央行填寫特種轉(zhuǎn)帳借貸方傳票辦理轉(zhuǎn)帳。商業(yè)銀行的會計(jì)分錄為：借：向中央銀行借款——××行戶金融企業(yè)往來支出貸：存放中央銀行款項(xiàng)

中央銀行的會計(jì)分錄為：借：××銀行存款——××行戶貸：××行貸款——××行逾期貸款戶金融企業(yè)往來收入

例1、鄭州農(nóng)業(yè)銀行向中央銀行申請?jiān)儋J款，金額800萬元，期限3個月，利率3‰，中央銀行經(jīng)審核同意發(fā)放，請編發(fā)放和按期歸還時農(nóng)業(yè)銀行和中央銀行的會計(jì)分錄。發(fā)放時，中央銀行會計(jì)分錄為：借：商業(yè)銀行貸款——鄭州農(nóng)行8000000

貸：商業(yè)銀行存款——鄭州農(nóng)行8000000鄭州農(nóng)行的會計(jì)分錄為:

借：存放中央銀行款項(xiàng)8000000

貸：向中央銀行借款——中央銀行借款8000000

再貸款歸還時，鄭州農(nóng)行的會計(jì)分錄為：借：向中央銀行借款——中央銀行戶8000000

金融企業(yè)往來支出72000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)8072000中央銀行的會計(jì)分錄為：借：商業(yè)銀行存款——鄭州農(nóng)行8072000

貸：商業(yè)銀行貸款——鄭州農(nóng)行貸款戶8000000

金融企業(yè)往來收入72000五、再貼現(xiàn)的核算商業(yè)銀行持未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)（商業(yè)匯票），向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，稱再貼現(xiàn)。再貼現(xiàn)是解決商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)引起資金不足的一條途徑，作為商業(yè)銀行融通資金的一種方式，再貼現(xiàn)具有很大的意義和作用。（一）辦理再貼現(xiàn)的主要規(guī)定商業(yè)銀行向中央銀行申請辦理再貼現(xiàn)時，應(yīng)填交再貼現(xiàn)憑證，并在票據(jù)上背書，經(jīng)央行審查同意后，按票據(jù)金額扣除貼現(xiàn)息后入存款帳戶。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日至票據(jù)到期日止，一般不超過6個月。中央銀行經(jīng)審查同意再貼現(xiàn)后，計(jì)算再貼現(xiàn)息，并辦理轉(zhuǎn)帳。再貼現(xiàn)息＝再貼現(xiàn)匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)

×（月再貼現(xiàn)利率÷30）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－再貼現(xiàn)利息

（二）再貼現(xiàn)的核算1.回購式再貼現(xiàn)的核算回購式再貼現(xiàn)是商業(yè)銀行以已貼現(xiàn)未到期的商業(yè)票據(jù)為抵押向中央銀行申請貸款，但不轉(zhuǎn)移票據(jù)權(quán)利。票據(jù)到期時，從中央銀行贖回票據(jù)，轉(zhuǎn)而向票據(jù)承兌人收回票款。（1）中央銀行貸出款項(xiàng)的處理借：再貼現(xiàn)貸：××銀行存款——××再貼現(xiàn)行金融企業(yè)往來收入（2）申請?jiān)儋N現(xiàn)行獲得貸款的處理借：存放中央銀行款項(xiàng)金融企業(yè)往來支出——再貼現(xiàn)利息貸：向中央銀行借款——再貼現(xiàn)⑤到期付款⑥已還款通知③申請?jiān)儋N現(xiàn)再貼現(xiàn)行（中央銀行）貼現(xiàn)行（商業(yè)銀行）貼現(xiàn)申請人承兌人開戶行①

申請貼現(xiàn)④受理入賬②

受理入賬商業(yè)匯票承兌人

若貼現(xiàn)行不獲付款，則向承兌人追索。提示付款劃回款項(xiàng)（3）再貼現(xiàn)到期收回的處理。再貼現(xiàn)到期日由央行作為持票人填制委托收款憑證，連同再貼現(xiàn)票據(jù)向貼現(xiàn)行辦理收款。中央銀行在收到款項(xiàng)劃回時，會計(jì)分錄為：借：商業(yè)銀行存款——××行再貼現(xiàn)戶貸：再貼現(xiàn)——××行再貼現(xiàn)戶

（4）再貼現(xiàn)申請行還款的核算。再貼現(xiàn)申請行向中央銀行還款并收回匯票。分錄為：借：向中央銀行借款——再貼現(xiàn)貸：存放中央銀行款項(xiàng)（等科目）

（5）票據(jù)承兌人開戶行的核算

收到貼現(xiàn)行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證及商業(yè)匯票，向承兌人收取款項(xiàng)，辦理轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄為：借：活期存款——付款人戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（等科目）（6）再貼現(xiàn)申請行收回票款的核算。再貼現(xiàn)申請行從付款行收回款項(xiàng)。分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)（等科目）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)

例2、4月10日，鄭州工商銀行持一張商業(yè)承兌匯票金額6萬元向中央銀行申請?jiān)儋N現(xiàn)，匯票到期日為6月6日，利率為6.5‰。請編辦理再貼現(xiàn)時，央行、工行的會計(jì)分錄。如再貼現(xiàn)到期，收回票款，各有關(guān)銀行的會計(jì)分錄。該匯票承兌人的開戶銀行為武漢工行。（一）再貼現(xiàn)的核算1、貼現(xiàn)天數(shù)為57天。再貼現(xiàn)利息為：

60000×57×0.65%÷30=741元2、發(fā)放時，中央銀行的會計(jì)分錄為：借：再貼現(xiàn)60000

貸：商業(yè)銀行存款59259

金融企業(yè)往來收入7413、工商銀行會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)59259

金融企業(yè)往來支出741

貸：向中央銀行借款——再貼現(xiàn)60000（二）到期還款及收回票款的核算1、中央銀行會計(jì)分錄為