中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第五版)第13章 收入和利潤(rùn)

第十三章收入和利潤(rùn)第一節(jié)收入的概念與分類一、收入的概念銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)日?；顒?dòng)經(jīng)濟(jì)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入1二、收入的分類（一）按交易性質(zhì)分類▲商品銷售收入▲提供勞務(wù)收入▲讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入▲建造合同收入（二）按其在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重分類▲主營(yíng)業(yè)務(wù)收入▲其他業(yè)務(wù)收入2第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)

◆確認(rèn)條件——同時(shí)具備以下四個(gè)條件①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

3③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量?！魰?huì)計(jì)賬戶的設(shè)置“發(fā)出商品”“委托代銷商品”“分期收款發(fā)出商品”4期末“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”科目的余額，并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。（二）特殊銷售方式的收入確認(rèn)◆分期收款銷售企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=全部商品銷售成本÷全部商品銷售收入本次銷售收入5◆委托代銷§視同買斷方式受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。6§收取手續(xù)費(fèi)方式委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開(kāi)具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入?！籼厥怃N售方式的賬務(wù)處理：7（三）銷售折扣、折讓與退回商品折扣◆銷售折扣現(xiàn)金折扣銷售時(shí)不考慮，實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用8◆銷售折讓

§發(fā)生在收入確認(rèn)之前

§發(fā)生在收入確認(rèn)之后直接從原銷售價(jià)格中扣除給予購(gòu)貨方的折讓，并按扣除后的價(jià)格作為實(shí)際銷售價(jià)格。按實(shí)際給予購(gòu)貨方的銷售折讓，沖減當(dāng)期銷售收入9◆銷售退回——已確認(rèn)收入§本年度銷售商品的退回沖減退回月份的有關(guān)項(xiàng)目§以前年度銷售的商品退回沖減退回月份的有關(guān)項(xiàng)目§本年度或以前年度銷售的商品在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回沖減報(bào)告年度的有關(guān)項(xiàng)目10二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)的一般原則◆同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。◆勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。11§可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)：

合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定交易結(jié)果可靠估計(jì)的三條標(biāo)準(zhǔn)12§勞務(wù)的完成程度的確定方法：①已完工的測(cè)量②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。13§完工百分比法確認(rèn)收入、費(fèi)用的公式： 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用14◆提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠計(jì)量時(shí)的處理方法

§如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。

15§如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。16§如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（二）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)17第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減除期間費(fèi)用后的余額，即：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

-期間費(fèi)用18（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指企業(yè)一定期間各項(xiàng)收支相抵后的盈虧總額，即：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)±投資損益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出19（三）凈利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額，即：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅其中，所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。20二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入

（二）營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)注意具體構(gòu)成內(nèi)容21第四節(jié)所得稅一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異（一）永久性差異——計(jì)算口徑不同

◆按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。

◆按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅。22◆按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減?！舭磿?huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。23（二）時(shí)間性差異——確認(rèn)時(shí)間不同◆企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得額。◆企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。24◆企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得?！羝髽I(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。25二、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法（一）應(yīng)付稅款法

◆應(yīng)付稅款法的含義是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。

“所得稅”◆設(shè)置的基本賬戶“應(yīng)交稅金”26◆處理實(shí)例（二）納稅影響會(huì)計(jì)法◆含義是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。27◆賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅金”“遞延稅款”“所得稅”◆會(huì)計(jì)處理實(shí)例此賬戶的特殊作用28第五節(jié)利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的一般程序二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理與所有者部分有重復(fù)部分，在此不作詳細(xì)說(shuō)明29思考題：

★什么是收入？如何分類？★銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足哪些條件？★如何確認(rèn)分期收款方式的銷售收入和委托代銷方式的銷售收入