項目四 營業(yè)稅計算申報與核算

項目四

營業(yè)稅計算申報與核算營業(yè)稅稅款的計算營業(yè)稅會計核算營業(yè)稅納稅申報內(nèi)容提要任務(wù)4.1

營業(yè)稅稅款計算9個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)鍵詞：“在我國境內(nèi)”、“應(yīng)稅勞務(wù)”、“有償行為”營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅納稅人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人

1、營業(yè)稅的納稅人是指所提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個人在境內(nèi)、所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)土地在境內(nèi)、所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)是指除加工、修理修配以外的勞務(wù)，包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)提供的各種勞務(wù)?！皢挝弧卑ㄆ髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；“個人”包括個體工商戶和其他個人。知識鏈接：納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅行為主體扣繳義務(wù)人境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)境內(nèi)代理人無代理人的，為受讓者委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)單位或個人進行演出由他人售票演出經(jīng)紀人為個人售票者從事保險業(yè)務(wù)的初保人個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)受讓者2、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、高爾夫球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）等娛樂行為的營業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行

對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收

營業(yè)稅的稅目、稅率組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額的計算征稅范圍1、交通運輸業(yè)計稅營業(yè)額確定基本規(guī)定（全額計稅）：全部價款+價外費用特殊規(guī)定（余額計稅）：①承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個人的②境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)③客貨飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)特別提醒：公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入按“交通運輸業(yè)”稅目征稅；交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅一般規(guī)定：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運及與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動2、建筑業(yè)

1.征稅范圍一般規(guī)定：包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)

特別提醒：管道煤氣集資（初裝費）業(yè)務(wù)，按“建筑業(yè)”稅目征稅

行為類別自建環(huán)節(jié)規(guī)定其他環(huán)節(jié)規(guī)定自建自用不征稅不征稅自建銷售按“建筑業(yè)”征稅按“銷售不動產(chǎn)”征稅自建贈送按“建筑業(yè)”征稅按“銷售不動產(chǎn)”征稅自建對外投資免稅投資共擔風險不征稅；收取固定利潤按“銷售不動產(chǎn)”征稅

自建出租免稅租賃收益按“服務(wù)業(yè)”征稅自建建筑物征稅規(guī)定2.應(yīng)納稅額的計算基本規(guī)定:計稅營業(yè)額＝全部價款+價外費用項目計稅營業(yè)額計算（1）總包與分包總包人：總包額－分包額；分包人：分包額（2）清包工實際收取的人工費、管理費和輔助材料費，不包括客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款（3）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的

分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，應(yīng)稅勞務(wù)計征營業(yè)稅，貨物計征增值稅；未分別核算的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。（4）除上述外的建筑業(yè)勞務(wù)計稅營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款（建設(shè)方提供的設(shè)備價款除外）特殊處理3、金融保險業(yè)

1.征稅范圍金融業(yè)：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)及其他金融業(yè)務(wù)

保險業(yè)：財產(chǎn)保險和人壽保險

特別提醒：非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券不征收營業(yè)稅；貨物期貨應(yīng)征收增值稅

項目計稅依據(jù)確定貸款計稅營業(yè)額＝貸款利息收入全額融資租賃計稅營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）金融商品買賣

計稅營業(yè)額＝賣出價－買入價其中：賣出價與買入價均指原價特別提醒：同一會計年度末，不同納稅期出現(xiàn)的同類金融商品的正差與負差可以匯總抵銷繳納，但不能跨年度。金融經(jīng)紀及其他計稅營業(yè)額＝手續(xù)費（傭金）類收入以全部收入2、金融業(yè)應(yīng)納稅額的計算項目計稅依據(jù)確定初保業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額＝收取的全部保險費

儲金業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額＝納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率的積再保險計稅營業(yè)額＝全部保費收入－分保費無賠償獎勵計稅營業(yè)額＝向投保人實際收取的保費收入3.保險業(yè)應(yīng)納稅額的計算特別提醒：保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從計稅營業(yè)額中減除，以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當期營業(yè)額計稅。4、郵電通信業(yè)1.征稅范圍郵政業(yè)：包括傳遞函件或包件（含快遞）、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)電信業(yè)：包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)

特別提醒：郵政部門發(fā)行報刊、郵務(wù)物品銷售，電信部門銷售電信物品，為混合銷售應(yīng)計征營業(yè)稅

2.應(yīng)納稅額的計算基本規(guī)定:計稅營業(yè)額＝全部價款+價外費用項目①電信部門以集中受理方式為集團客戶提供的跨省出租電路業(yè)務(wù)，受理地區(qū)的電信部門按余額計稅；參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按全額計稅②郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，余額計稅③特服號收益，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會、中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為計稅營業(yè)額

④電信單位銷售的各種有價電話卡，按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為計稅營業(yè)額

特殊處理5、文化體育業(yè)

1.征稅范圍文化業(yè)：包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所及其他文化業(yè)。特別提醒：廣告播映、出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)”。體育業(yè)：指舉辦各種體育比賽和為體育活動提供場所的業(yè)務(wù)特別提醒：以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)屬“服務(wù)業(yè)”2.應(yīng)納稅額的計算基本規(guī)定:計稅營業(yè)額＝全部價款+價外費用項目①單位或個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為計稅營業(yè)額。②廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位，按其向用戶收取的收視費全額征稅，對各合作單位分得的收視費不再征收營業(yè)稅

特殊處理特別提醒：播映收入不包括廣告播映收入；經(jīng)營游樂場所的收入僅指取得的門票收入，不包括文化體育場所的出租收入6、娛樂業(yè)

1.征稅范圍文化業(yè)：包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)特別提醒：凡是以觀眾身份參與聽、視和游覽某項活動的行為，屬于“文化體育業(yè)”稅目；親自參與某項活動并以自娛自樂為主要目的的行為，屬于“娛樂業(yè)”稅目2.應(yīng)納稅額的計算基本規(guī)定：計稅營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的全部價款和價外費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費特別提醒：娛樂業(yè)提供的飲食服務(wù)以及飲食服務(wù)場所提供的娛樂服務(wù)均按娛樂業(yè)征稅7、服務(wù)業(yè)

1.征稅范圍子行業(yè)內(nèi)容及特別提醒代理業(yè)代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)旅店業(yè)提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)

飲食業(yè)

經(jīng)營飲食服務(wù)的業(yè)務(wù)

旅游業(yè)

單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅

倉儲業(yè)

利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)

租賃業(yè)

①單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等轉(zhuǎn)租給他人的行為；②酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營，業(yè)主按約定取得固定收入和分紅的行為，均按“服務(wù)業(yè)”征稅廣告業(yè)

利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)

其他

航空勘探、鉆井勘探、爆破勘探按“建筑業(yè)”稅目征稅

2.應(yīng)納稅額的計算旅游業(yè)：以其收取的全部價外款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為計稅營業(yè)額。特別提醒：旅游企業(yè)利用自己的交通工具、飲食服務(wù)設(shè)施為游客提供必需的吃、住、行服務(wù)所發(fā)生的費用不得扣除。廣告業(yè)：自營廣告業(yè)務(wù)應(yīng)以取得的收入全額為計稅營業(yè)額。廣告代理業(yè)應(yīng)以代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為計稅營業(yè)額。2.應(yīng)納稅額的計算（續(xù)）代理業(yè)：代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為計稅營業(yè)額。無船承運業(yè)：無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅。物業(yè)管理：以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

1.征稅范圍基本內(nèi)容：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽所有權(quán)或使用權(quán)行為①土地使用權(quán)出讓行為不征營業(yè)稅

②納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，均不征收營業(yè)稅

③土地整理儲備供應(yīng)中心（含土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅

④一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金的合作建房行為，以地換房一方按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，而以房換地一方按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅

⑤以無形資產(chǎn)投資入股，參與受資方的利潤分配，共擔風險的行為免征營業(yè)稅；以無形資產(chǎn)投資為條件，按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得的轉(zhuǎn)讓費或取得固定收入的，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅

特殊規(guī)定2.應(yīng)納稅額的計算基本規(guī)定:計稅營業(yè)額＝全部價款+價外費用項目（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為計稅營業(yè)額。特殊處理9、銷售不動產(chǎn)

1.征稅范圍基本內(nèi)容：有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。①以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。以不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入的，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。②單位或個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個人的，視同銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

③單位和個人由于國家建設(shè)需要，其土地被征用而取得的不動產(chǎn)補償費用免征營業(yè)稅。特殊規(guī)定2.應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)：①以“還本”方式銷售的不動產(chǎn)，應(yīng)以向購買者收取的全部價款及價外費用為計稅營業(yè)額，不得減除“還本”支出。②納稅人銷售其購置或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為計稅營業(yè)額。③納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為計稅營業(yè)額。知識鏈接：營業(yè)稅的優(yōu)惠政策任務(wù)4.2

營業(yè)稅納稅申報1.納稅義務(wù)發(fā)生時間一般：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。具體規(guī)定：P1382.納稅期限一般：分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。特殊：銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅

3.納稅地點一般：機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)

具體規(guī)定：P138一、營業(yè)稅的征收管理納稅申報過程步驟一：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，選擇納稅申報表業(yè)務(wù)⑤，采用交通運輸業(yè)納稅申報表。業(yè)務(wù)①、②、⑥部分，采用建筑業(yè)納稅申報表；業(yè)務(wù)③、④，采用服務(wù)業(yè)納稅申報表；業(yè)務(wù)⑥部分，采用娛樂納稅申報表步驟二：分別填制各稅目納稅申報表和總表（營業(yè)稅納稅申報表）二、營業(yè)稅的納稅申報任務(wù)4.3

營業(yè)稅會計核算營業(yè)稅會計核算的依據(jù)：

一、營業(yè)稅會計核算依據(jù)勞務(wù)收入發(fā)票和營業(yè)收入報告單應(yīng)稅憑證完稅憑證①應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅②營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，作為費用成本進行核算，分別計入“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。二、會計科目的設(shè)置三、會計核算的實務(wù)（一）計提營業(yè)稅的核算①提供應(yīng)稅勞務(wù)的：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，營業(yè)稅計入轉(zhuǎn)讓成本