任務二 理解財產物資的盤存制度

任務二理解財產物資的盤存制度要進行財產清查，首先要找出兩個數據，一個是賬存數，一個是實存數。賬簿中財產物資的增加數、減少數、結存數如何確定？本任務就是解決這些問題的。財產物資盤存制度

在會計實務中，確定財產物資增加、減少及結存數額的方法，稱盤存制度或盤存法。一、實地盤存制（一）定義（“以存計銷制”或“依存計耗制”

）

也稱定期盤存制，平時根據有關會計憑證，只登記財產物資的增加數，不登記減少數，月末或一定時期可根據期末盤點資料，弄清各種財物的實有數額，倒算出本期減少數額，并記入有關明細賬中的一種物資盤存管理制度。（二）實地盤存制的一般程序◆設置存貨明細賬，平時只登記存貨增加數，不登記其減少數。◆在期末時通過盤點實物確定結存存貨數量，并計算結存成本?！舾鶕韵聰盗筷P系倒算出本期發(fā)出數量，并計算發(fā)出存貨成本。一、實地盤存制（三）計算公式（“以存計銷制”或“依存計耗制”

）上期轉入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果期初結存數本期存貨收入數－本期發(fā)出數期末存貨結存數=＋（四）實地盤存制的實際操作方法

案例一資料：中興公司2013年11月有關乙材料的收入、發(fā)出和結存情況如下：1、月初結存2000千克，計4000元；2、3日生產領用1500千克，計3000元3、5日購進入庫3000千克，實際成本6000元；4、10日購進入1000千克，實際成本2000元；5、15日生產領用2000千克，計4000元；6、月末實地盤點乙材料實存2000千克，計4000元。要求：分別按“永續(xù)盤存制”和“實地盤存制”填列下列乙材料明細賬。

進銷存明細賬編號.

規(guī)格

單位

品名

原材料千克乙材料（實地盤存制）13

111期初余額20002.00400000

5購進30002.00600000

10購進10002.00200000

30本期發(fā)出20002.00400000

40002.00800000

30本月合計40002.0080000040002.00

800000

20002.00400000

（四）實地盤存制的實際操作方法期末實地盤點，清點出實際庫存數量

月末，倒算本期發(fā)出數：本期減少數=期初結存+本期增加數－期末實存數=2000+4000-2000=4000（千克）

平時只登記存貨增加數平時不登記減少數平時不能隨時結出余額一、實地盤存制實際結存數=盤點數量+已發(fā)出但未銷售的數量-已銷售但未提取數量（五）期末結存存貨數量的確定1．進行實地盤點，確定庫存存貨的盤存數；2．調整盤存數，確定存貨的實際結存數；

在確定庫存存貨的基礎上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結存存貨數量。

進銷存明細賬編號.

規(guī)格

單位

品名

原材料千克乙材料（實地盤存制）13

111期初余額20002.00400000

5購進30002.00600000

10購進10002.00200000

30本期發(fā)出20002.00400000

40002.00800000

30本月合計40002.0080000040002.00

800000

20002.00400000

平時不能結轉成本，但簡化了核算工作無法結算出平時余額；不能及時了解和掌握財產物資的賬面結存數和損溢情況發(fā)出數是倒算出來的，會導致一些非企業(yè)自身消耗的部分也被算作自身消耗了，容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失（六）實地盤存制優(yōu)缺點分析實際領用3500KG，倒擠領用4000KG（六）優(yōu)缺點分析1、優(yōu)點：可簡化日常核算工作。2、不足：（1）無法結算出平時余額，不能及時了解和掌握財產物資的賬面結存數和損溢情況；（2）容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；（3）不能隨時結轉成本；（4）手續(xù)不夠嚴密，不利于管理。（七）適用范圍：價值低、品種雜、進出頻繁、自然消耗大的商品或材料。（例如：數量不穩(wěn)定的鮮活商品、超市的購物袋等）一、實地盤存制教材P159表7-5核算舉例（一）定義也叫“賬面盤存制”。是平時對企業(yè)單位各項財產物資分別設立明細賬，根據會計憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時結出余額的一種管理制度。（二）計算公式二、永續(xù)盤存制上期轉入＋期初存貨結存數－本期存貨發(fā)出數=期末存貨結存數平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對本期存貨收入數

進銷存明細賬編號.

規(guī)格

單位

品名

原材料千克乙材料（永續(xù)盤存制）13

111期初余額20002.00400000

5購進30002.00600000

35002.00700000

10購進10002.0020000045002.00900000

15領用20002.00400000

25002.00500000

30本月合計40002.0080000035002.00

700000

25002.00500000

3領用15002.003000005002.00100000

（三）永續(xù)盤存制的實際操作方法平時登記存貨增加數平時登記存貨減少數平時隨時結出余額

進銷存明細賬編號.

規(guī)格

單位

品名

原材料千克乙材料（永續(xù)盤存制）13

111期初余額20002.00400000

5購進30002.00600000

35002.00700000

10購進10002.0020000045002.00900000

15領用20002.00400000

25002.00500000

30本月合計40002.0080000035002.00

700000

25002.00500000

3領用15002.003000005002.00100000

（四）永續(xù)盤存制優(yōu)缺點分析可以通過賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結存情況，但是核算工作量大，需要較多的人力和財力。平時能隨時結出余額，保證賬實相符，資產安全期末實地盤點數為2000千克結存數是根據賬面數據算出來的，實際數不一定與賬面數一致，因此，還需要通過實地盤點法來確定真實數。在記賬和存貨收發(fā)過程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難以避免（四）優(yōu)缺點分析1、優(yōu)點：手續(xù)嚴密，并能隨時掌握財產物資的收入、支出和結存數。因此，有利于加強對財產物資的管理。在實際工作中，一般都采用永續(xù)盤存制。2、不足：（1）、工作量大，需要較多的人力和財力；（2）、可能發(fā)生賬實不符的情況。因此永續(xù)盤存制也需要對各項財產物資進行清查盤點。以查明賬實是否相符，以及賬實不符的原因。（五）適用范圍：范圍比較廣泛二、永續(xù)盤存制（六）期末存貨結存成本的確定方法（書P159）

1、如果各批存貨價格一致月初結存甲材料2件，單價300元；本月購入2件，單價300元。本月發(fā)出甲材料3件。月末甲材料結存情況如何？300×1=300（元）結存數量是多少？結存成本是多少？2+2-3=1（件）1、如果各批存貨價格一致月初結存甲材料2件，單價300元；本月購入2件，單價280元。本月發(fā)出甲材料3件。月末甲材料結存情況如何？結存數量是多少？結存成本是多少？期末結存存貨成本=期初結存成本+本期購入成本-本期減少成本可從有關明細賬戶中取得根據企業(yè)所采用的發(fā)出存貨計價方法確定（六）期末存貨結存成本的確定方法（書P159）

2、如果各批存貨價格不一致2+2-3=1（件）發(fā)出存貨的計價方法個別計價法、先進先出法、加權平均法等確定期末實際及賬面庫存保證賬實相符盤存目的盤點確定期末庫存數量期末結存金額=期末財產物資盤點數×單價賬面結計期末結存金額期初結存數+本期增加數—期末結存數實際賬面記錄本期減少數只記增加數，不記減少數，月末，以實地盤點結存數量為賬面結存數，倒擠出本期減少數。記錄收入和發(fā)出數，并隨時結計結存數賬簿記錄實地盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制與實地盤存制的對比無論是永續(xù)盤存制還是實地盤存制，都需要進行實地盤點永續(xù)盤存制實地盤存制存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計算正確性與選擇的成本計算方法相關可能會影響成本計算的正確性優(yōu)點核算手續(xù)嚴密，可以通過賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結存情況。平時不登記存貨的發(fā)出欄，簡化了日常核算工作，工作量小。缺點存貨明細核算的工作量大；在記賬和存貨收發(fā)過程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難以避免。不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結存情況；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；不能隨時結轉成本。適用范圍適用范圍比較廣泛。價值低、品種雜、進出頻繁、自然消耗量大的商品或材料等。小結：永續(xù)盤存制與定期盤存制比較

項目永續(xù)盤存制實地盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督

優(yōu)點

①能隨時反映存貨情況

②及時安排購銷情況。

③保證賬實相符，資產安全?？珊喕怂闳秉c工作量大

不能隨時反映存貨情況，不能

發(fā)現意外損失練一練1、采用實地盤存制，平時對財產物質的記錄（）

A、只登記收入數，不登記發(fā)出數B、只登記發(fā)出數，不登記收入數

C、既登記收入數，也登記發(fā)出數D、不登記收入數，也不登記發(fā)出數2、對各項財產的增減變化，根據會計憑證連續(xù)記載并隨時結出余額的制度是（）Ａ、實地盤存制Ｂ、應收應付制Ｃ、永續(xù)盤存制Ｄ、實收實付制3、存貨盤存制度一般有（）

A、永續(xù)盤存制B、實地盤存制C、權責發(fā)生制D、收付實現制AＣA、B練一練4、永續(xù)盤存制的優(yōu)點是有利于存貨的收發(fā)存管理。（）5、在實地盤存制下，期末存貨=期初存貨+本期收入數—本期發(fā)生數。（）6、在永續(xù)盤存制下，由于能隨時計算出庫存存貨的數量，所以期末存貨不需要進行盤點。（）7、在實地盤存制下，不能隨時計算出發(fā)貨成本，只能每月末才有相關數據，而在永續(xù)盤存制下，能隨時計算出存貨成本和發(fā)貨成本，所以永續(xù)盤存制優(yōu)于實地盤存制。（）√××√課外作業(yè)補充練習：業(yè)務一1．根據永續(xù)盤存制計算如下：A材料本期減少數=（5000+1000+600）*20=132000元A材料期末賬面結存數=期初結存數+本期增加數-本期減少數=700*20+（2000+4000+500）*20-132000=12000（元）A材料期末賬實差異=實存數-賬存數=550*20-12000=-1000（元）故該企業(yè)A材料盤虧50公斤，單價20元，計1000元。2．采用實地盤存制計算如下：A材料期末賬面結存數=550*20=11000（元）（以實存數作為賬存數）A材料本期減少數=期初結存數+本期增加數-期末減少數

=700*20+（2000+4000+500）*20-11000=133000（元）【例】佳視達實業(yè)有限公司甲材料單位成本為100元，2012年11月1日實際庫存為1000公斤，本月甲材料的購入及發(fā)出情況如下：

11月5日，購入5000公斤；

11月7日，生產領用2000公斤；

11月10日，生產領用650公斤；

11月22日，購入6000公斤；

11月28日，生產領用800公斤。月末盤點甲材料實際庫存為8500公斤。實地盤存制與永續(xù)盤存制的實際運用案例

進銷存

SUBSIDIARYLEDGEROFINVENTORG

部類.

產地

單位

規(guī)格

品名

總第頁分第

頁原材料公斤甲材料1優(yōu)：明細賬可隨時動態(tài)反映財產物資增減變化情況；財產物資的賬存數可以對其實存數起監(jiān)督和控制作用。缺：明細核算工作較大屬于何種盤存制度？永續(xù)盤存制度2012

進銷存

SUBSIDIARYLEDGEROFINVENTORG

部類.

產地

單位

規(guī)格

品名

總第頁分第

頁原材料公斤甲材料1優(yōu)：明細核算工作較簡單缺：明細賬不能隨時反映財產物資的增減變化情況凡未包含在期末實際結存中的減少都被視為銷售或耗用，從而掩蓋了貪污、盜竊、浪費等非正常損耗。30本月合計85001008500000035001003500000011000100110000000月末盤點甲材料實際庫存為8500公斤。屬于何種盤存制度？永續(xù)盤存制度20122012年憑證號碼摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額81期初余額58010058000進銷存賬會計科目：原材料第頁85購入200100

20000

88購入1500100150000831本月合計

1100100110000期末實地盤點，清點出實際庫存數量

1700100

1700001180100118000月末，倒算本期減少數：本期減少數=期初結存+本期增加數－期末實存數=580+1700-1100=1180（件）

（三）實地盤存制的實際操作方法831

1180100118000本月發(fā)