會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教案案例第十章

第十一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）總賬明細(xì)賬第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義

■反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況信息的文件；

■

反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果信息的文件；

■反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量信息的文件。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！糌?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義的理解②會(huì)計(jì)報(bào)表附注③相關(guān)信息或資料資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出①會(huì)計(jì)報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量

★財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告文件所反映的主要內(nèi)容所給出的三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

◆按編報(bào)時(shí)間可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。②會(huì)計(jì)報(bào)表附注③相關(guān)信息或資料資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出①會(huì)計(jì)報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少年度報(bào)告中期報(bào)告

◆包括：會(huì)計(jì)報(bào)表+附注+相關(guān)信息或資料②會(huì)計(jì)報(bào)表附注③相關(guān)信息或資料資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤①會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表：用以提供會(huì)計(jì)信息的表格報(bào)表附注：對報(bào)表信息的詳細(xì)說明相關(guān)信息或資料：對報(bào)表的編制單位和依據(jù)等的說明現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動(dòng)表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表◆

各期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的時(shí)間要求和基本內(nèi)容四、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求真實(shí)可靠相關(guān)可比全面完整編報(bào)及時(shí)便于理解五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作：P195了解

◆全面財(cái)產(chǎn)清查◆檢查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理結(jié)果第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

◆反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的意義：P198了解◆可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌

●提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。

●反映企業(yè)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)償債以及償債的時(shí)間。

●反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。

●提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評價(jià)企業(yè)的償債能力。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.資產(chǎn)負(fù)債表的組成內(nèi)容

◆由表首和正表兩個(gè)部分組成（或表頭、表身、表尾）資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）表首正表2.資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式（1）賬戶式

◆因其外表形式像“T”形賬戶而得名。資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)雙方總計(jì)存在平衡相等關(guān)系雙方總計(jì)存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列（2）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金（略）負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：短期借款（略）所有者權(quán)益實(shí)收資本（略）按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的資料來源

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)編制的年度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)反映相接續(xù)的兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，即本期“期末數(shù)”與“年初數(shù)”（上一會(huì)計(jì)期間期末數(shù)）。這種形式的資產(chǎn)負(fù)債表稱為“比較資產(chǎn)負(fù)債表”。（格式見下頁）1、“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的基本填列方法1）.“年初數(shù)”的填列

一般可根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列。資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（略）（略）可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計(jì)算填列比較資產(chǎn)負(fù)債表

2）.填列“期末數(shù)”的基本方法（1）根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”等項(xiàng)目根據(jù)借方余額填列。如“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付股利”等項(xiàng)目根據(jù)貸方余額填列。（2）根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶期末余額分析填列。如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目就是根據(jù)對“長期借款”等賬戶所屬的明細(xì)賬戶所反映的償還期已不滿1年的長期借款等情況的分析，根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額填列的。（見下例）具體見203—208頁資產(chǎn)類：（10）與（18）負(fù)債類：（10）與（11）

【例】企業(yè)有X、Y兩項(xiàng)長期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個(gè)月（已非真正意義上的長期負(fù)債，而是具有了流動(dòng)負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目欄。長期借款期末余額100000長期借款－X

期末余額80000長期借款-Y

期末余額20000還款期2年還款期6個(gè)月應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項(xiàng)目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債“項(xiàng)目1、長期借款=長期借款總賬余額-一年內(nèi)到期的長期借款余額2、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=一年內(nèi)到期的長期借款余額3、長期待攤費(fèi)用=長期待攤費(fèi)用總賬余額-一年內(nèi)到期的長期待攤費(fèi)用余額4、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)=一年內(nèi)到期的長期待攤費(fèi)用余額

（3）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等項(xiàng)目。（見表11－2和表11－3）庫存現(xiàn)金期末余額20000銀行存款期末余額300000合計(jì)320000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目原材料期末余額540000生產(chǎn)成本期末余額160000庫存商品期末余額400000合計(jì)1100000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目1、貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金2、存貨=原材料+庫存商品+生產(chǎn)成本+材料采購（在途物資）+發(fā)出商品+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+委托代銷商品+低值易耗品-受托代銷商品-材料成本差異-商品進(jìn)銷差價(jià)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3、未分配利潤=本年利潤+利潤分配

（4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額計(jì)算填列。

如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。（見表11－2和表11－3）應(yīng)收賬款－A企業(yè)期末余額200000

（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－C企業(yè)期末余額300000

（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－B企業(yè)期末余額40000

（預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－U企業(yè)期末余額80000

（預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－V企業(yè)期末余額60000

（應(yīng)收性質(zhì)）合計(jì)560000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目合計(jì)120000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)付賬款－H企業(yè)期末余額100000

（預(yù)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款－F企業(yè)期末余額140000

（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款－E企業(yè)期末余額6000

（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款－D企業(yè)期末余額100000

（預(yù)付性質(zhì)）合計(jì)306000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目合計(jì)120000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)付賬款－W企業(yè)期末余額160000

（應(yīng)付性質(zhì)）

又如“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。（見表11－2和表11－3）1、應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額。2、預(yù)收賬款=預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額+應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額3、應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額+預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額4、預(yù)付賬款=預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額+應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額5、待攤費(fèi)用=待攤費(fèi)用借方余額+預(yù)提費(fèi)用借方余額6、預(yù)提費(fèi)用=預(yù)提費(fèi)用貸方余額+待攤費(fèi)用貸方余額（五）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目余額減去其備抵項(xiàng)目的凈額填列重點(diǎn)掌握：1、應(yīng)收賬款凈額=應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2、固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3、無形資產(chǎn)項(xiàng)目=無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4、長期股權(quán)投資項(xiàng)目=長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5、在建工程項(xiàng)目=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備

（二）表中各項(xiàng)目“期末數(shù)”的具體填列方法參見教材P.202－207第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和意義（一）利潤表的概念

◆反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）利潤表的意義：了解

●反映構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的各項(xiàng)要素內(nèi)容，如營業(yè)收入、營業(yè)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用等。

●反映構(gòu)成企業(yè)利潤總額的要素內(nèi)容。如營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出投資收益等。

●反映構(gòu)成企業(yè)凈利潤的要素內(nèi)容。如利潤總額和所得稅費(fèi)用。

二、利潤表的格式◆利潤表也是由表頭、表身和表尾組成?！羲睦麧櫛淼母袷街饕卸嗖绞胶蛦尾绞絻煞N。

多步式利潤表為企業(yè)所常用，其簡化格式參見下頁表。利潤表會(huì)企02表編制單位：

年

月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用(收益以“—”號填列）

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“-”號填列）

投資凈收益（凈損失以“-”號填列）

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“-”號填列）

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

三、利潤表的編制方法（一）“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”的基本填列方法

1.“本月數(shù)”的基本填列方法（1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計(jì)算填列。如“營業(yè)收入”項(xiàng)目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項(xiàng)目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。（2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等。

●“投資收益”賬戶為借方余額時(shí)用“－”填列

◆具體填列見P211—212利潤表會(huì)企02表編制單位：20××年12月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入2580000減：營業(yè)成本1460000營業(yè)稅金及附加80000

銷售費(fèi)用120000管理費(fèi)用（以下略）財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤570170“本月數(shù)”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列主營業(yè)務(wù)收入期末余額2400000

其他業(yè)務(wù)收入期末余額180000主營業(yè)務(wù)成本期末余額1360000其他業(yè)務(wù)成本期末余額100000營業(yè)稅金及附加期末余額80000銷售費(fèi)用期末余額120000（以下略）如果“投資收益”賬戶為借方余額時(shí)應(yīng)用“－”填列利潤表會(huì)企02表編制單位：20××年12月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入258000024080000減：營業(yè)成本146000010860000營業(yè)稅金及附加80000

銷售費(fèi)用120000管理費(fèi)用（以下略）財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤2.“本年累計(jì)數(shù)”的基本填列方法反映各項(xiàng)目自本年年初起至報(bào)告期末（本月末）止的累計(jì)發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上期（如上月）的“本年累計(jì)數(shù)”加“本月數(shù)”填列。

【例】星海公司1～11月累計(jì)營業(yè)收入為21500000元（見表11－5），12月份的營業(yè)收入為2580000元。到12月末的“本年累計(jì)數(shù)”就是以上二者之和（24080000元，見表11－6）。其他累計(jì)數(shù)的計(jì)算依此類推。

3.年度利潤表有關(guān)項(xiàng)目的填列方法：見P209_210表10-21、本年金額：月度利潤表的“本年累計(jì)數(shù)”。2、上年金額：應(yīng)根據(jù)上年度利潤表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的定義及內(nèi)容(一)現(xiàn)金流量表的定義現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。(二)現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表有助于評價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。(三)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

◆以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制。

◆現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款等。

（一）庫存現(xiàn)金企業(yè)持有的、可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金。

（二）銀行存款是指可以隨時(shí)用于支付的銀行存款，如結(jié)算戶存款等。（三）其他貨幣資金企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，即“其他貨幣資金”賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等。（四）現(xiàn)金等價(jià)物企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。三、現(xiàn)金流量表的格式◆由表首和正表組成?！舯硎祝焊爬ㄕf明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號、貨幣名稱、計(jì)量單位等。◆正表反映現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目內(nèi)容。

●經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生