會計基礎第一節(jié)貨幣資金

第二章貨幣資金與交易性金融資產［本章內容］

第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產第二章貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金主要內容：一、貨幣資金的內容二、庫存現(xiàn)金的管理和核算三、銀行存款的結算方式和核算四、其他貨幣資金的內容和核算五、在資產負債表中的列示一、貨幣資金的內容貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中，停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。根據貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。（一）貨幣資金管理1.現(xiàn)金管理的主要任務：包括現(xiàn)金的使用范圍、現(xiàn)金收支規(guī)定及庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定?，F(xiàn)金使用范圍包括：

(1)按規(guī)定允許向個人支付的項目，包括工資津貼、勞務報酬、科學文化體育獎金、勞保福利支出、農產品收購價款、差旅費；

(2)零星支出（主要指1000元以下的支出）；

(3)中國人民銀行規(guī)定的其他支出。

二、庫存現(xiàn)金注意：超出現(xiàn)金使用范圍的支出應使用轉賬結算

使用現(xiàn)金應遵循以下的規(guī)定:企業(yè)在辦理有關現(xiàn)金收支業(yè)務時，應當遵守以下幾項規(guī)定：

(1)企業(yè)現(xiàn)金收入應于當日送存銀行。

(2)不得坐支現(xiàn)金。

(3)企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

(4)企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

(5)貫徹“九不準”規(guī)定。即不準以白條頂替現(xiàn)金；不準挪用現(xiàn)金、不準私人借用公款、不準單位之間套換現(xiàn)金、不準假造用途套取現(xiàn)金、不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲、不準用銀行賬戶代其他單位存入或支取現(xiàn)金、不準保留賬外現(xiàn)金、不準以任何票證代替現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金限額。企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額一般情況下，保留3至5天日常零星開支；遠離銀行和交通不便的，保留15天正常開支。二、庫存現(xiàn)金的核算

(一)庫存現(xiàn)金核算的賬戶設置—設置“庫存現(xiàn)金”賬戶

現(xiàn)金核算要求：1、“序時登記”——企業(yè)應設置現(xiàn)金日記賬2、“定期核對”——企業(yè)應保證賬實相符，賬賬相符3、“按幣種開設明細賬”——在核算上區(qū)分本幣和外幣

（二）庫存現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理：現(xiàn)金長短款處理：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款或短款時，應首先通過“待處理財產損溢”科目核算，待查明原因處理時:1、現(xiàn)金長款（溢余）：屬于應支付給有關人員或單位的，轉入“其他應付款——應付現(xiàn)金溢余（個人或單位）”；無法查明原因，經批準轉入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。

2、現(xiàn)金短款（短缺）：屬于責任人賠償的，轉入“其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款（個人）”；屬于保險公司賠償的，轉入“其他應收款——應收保險賠償款”；無法查明原因的，經批準轉入“管理費用——現(xiàn)金短缺”?！敦攧諘嫛?/p>

第二章流動性金融資產

現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢查明原因后處理：借：待處理財產損溢貸：其他應付款（應付給某單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）《財務會計》

第二章流動性金融資產

現(xiàn)金短缺時：借：待處理財產損溢貸：庫存現(xiàn)金查明原因后處理：借：其他應收款（過失人或保險賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產損溢案例一：在某月的現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金短缺2000元，經調查，有1500元由出納擅自挪用，其他500元原因不詳。領導決定開除出納，責令其補上挪用款1500元，另500元損失企業(yè)自己承擔。

案例二：在某月現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款3000元。原因無法找到。經領導批準，做企業(yè)“營業(yè)外收入”處理。（一）銀行存款核算的內容

1.銀行存款是企業(yè)存放的銀行和其他金融機構的貨幣資金。使用要求：超限額現(xiàn)金必須送存銀行，超使用范圍開支必須轉賬結算。

三、銀行存款銀行開戶規(guī)定：銀行存款賬戶分為基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶，相關規(guī)定如下：（1）基本存款戶：

①工資、獎金支取只能使用該賬戶

②

“四個一”規(guī)定：一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶；

③不能多家銀行開立。2.銀行存款的管理:包括銀行開戶的規(guī)定和銀行結算紀律（2）一般存款戶：

①是銀行借款轉存賬戶、分支機構賬戶；

②可轉賬、存現(xiàn)但不能支現(xiàn)；

③可多家銀行開立，但同一家銀行不能多處開立。（3）臨時存款戶：

①臨時經營開立；

②符合規(guī)定可存取現(xiàn)金。（4）專用存款戶：特定用途開立。（二）銀行結算支付方式

根據中國人民銀行有關支付結算辦法規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務可以采用以下九種結算方式，通過銀行辦理轉賬結算。銀行匯票銀行本票支票商業(yè)匯票匯兌委托收款托收承付信用卡信用證1、銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可支取現(xiàn)金。銀行匯票一律記名。付款期限為自出票日起1個月內?？梢员硶D讓。③持票辦理結算②收妥款項簽發(fā)匯票⑥清算劃款①委托銀行辦理匯票付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行④持票辦理轉賬或取款⑦結算匯票退回余額⑤通知匯票已解付銀行匯票結算的基本程序圖中國××銀行銀行匯票付款期限一個月簽發(fā)日期年月日匯票號碼第號兌付地點：兌付行：行號：收款人：賬號或地址：匯款金額人民幣大寫實際結算金額人民幣大寫多余金額匯款用途：匯款人簽大行

A公司為采購商品，要求銀行辦理銀行匯票8000元，企業(yè)在填送銀行匯票委托書后，取得銀行匯票，根據銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，編制會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款8000

貸：銀行存款8000

A公司持銀行匯票去異地B公司采購，原材料的價款為6000元，增值稅為1020元，當即支付銀行匯票，貨物尚在路途中。

借：在途物資6000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1020

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款7020

B公司持銀行匯票申請進賬，A公司銀行劃撥款項7020元，多余980元款項重新退回A公司基本戶。A公司：借：銀行存款980

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款980B公司：借：銀行存款7020

貸：主營業(yè)務收入6000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅)1020

2、銀行本票由銀行簽發(fā)、承諾在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。分為不定額的，起點為100元；定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元、50000元。一律記名，可以背書轉讓，付款期限為2個月。③持票辦理結算②收妥款項簽發(fā)本票⑤通知辦妥進賬手續(xù)⑥清算劃款①委托銀行辦理本票付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行④送交銀行辦理轉賬銀行本票結算程序圖銀行本票基本格式---定額本票不定額本票賬務處理同銀行匯票

3、支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

分現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票。支票一律記名，起點金額為100元，支票的提示付款期限為自出票日起10日內;中國人民銀行總行批準的地區(qū)轉帳支票可背書轉讓。支票流轉程序圖出票人收款人開戶人開戶銀行（付款人）收款人開戶銀行（3）交換進賬單并結算資金入賬通知（4）（1）出票（2）送交支票足額存款②銀行同意受理④通知收款③劃轉款項①開出支票委托付款付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行

支票結算程序圖經濟往來轉賬支票

A公司購買原材料,價款為10000元,增值稅為1700元,立即以轉賬支票支付,材料已運達企業(yè).B公司收到轉賬支票后,發(fā)出商品.A公司:

借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1700

貸：銀行存款11700B公司:

借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅)1700

4、商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。適用于同城或異地簽有購銷合同的商品交易。商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉讓或貼現(xiàn)。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票是指由收款人或存款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據。所謂承兌，是指匯票的付款人愿意負擔起票面金額的支付義務的行為，通俗地講，就是它承認到期將無條件地支付匯票金額的行為。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經付款人承兌，或者由付款人簽發(fā)并承兌的匯票；銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的匯票。銀行承兌匯票由銀行負責承兌，其信用程度明顯高于商業(yè)承兌匯票，收款人愿意采用，特別是在對購貨方信用程度不了解的情況下，采用銀行匯票進行結算更為可靠。③同意承兌訂立契約②申請承兌①開出匯票⑨通知收款④支付承兌手續(xù)費⑤送交銀行承兌匯票⑦清算劃款⑥到期委托銀行收款銀行承兌匯票結算程序圖⑧到期通知付款收款單位付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行銀行承兌匯票基本格式

銀行承兌協(xié)議①開出匯票④到期時通知付款⑥通知收款②到期時委托銀行收款③傳遞憑證委托收款⑤劃轉款項商業(yè)承兌匯票結算程序圖付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行A公司購買原材料,價款為10000元,增值稅為1700元,開出商業(yè)匯票,材料已運達企業(yè).B公司收到商業(yè)匯票,發(fā)出商品.A公司:

借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1700

貸：應付票據11700

B公司:借：應收票據11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅)17005、信用證★信用證是國際結算的一種主要方式?！锝Y算程序：①開證申請人根據合同填寫開證申請書并交納押金或提供其他保證，請開證行開證。②開證行根據申請書內容，開出信用證并寄交出口人所在地通知行。③通知行核對印鑒無誤后，將信用證交受益人。

結算流程和會計核算同銀行匯票

6、信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。信用卡在規(guī)定的限額和期限內允許善意透支，金卡最高不得超過10000元，普通卡不得超過5000元。透支期限最長為60天。適用于同城或異地款項的結算。會計核算同銀行匯票信用卡結算程序圖付款單位購貨單位收款單位銷貨單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行(1)申請信用卡(2)給予信用卡(3)持信用卡辦理結算(4)委托收款(6)劃轉款項(6)收款入賬(5)發(fā)出付款通知7、委托收款★結算方式：收款人提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項?！镞m用于同城和異地的結算，不受金額起點限制。分郵寄和電報劃回兩種?！锔犊钊宋丛诮拥酵ㄖ拇稳掌鸬?日內表示拒付的，視同付款人同意付款，銀行應于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業(yè)時，將款項劃給收款人。委托收款結算程序圖①提供商品或勞務⑦通知收款入賬②委托銀行辦理收款收款單位付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行⑤同意付款④通知付款③傳遞委托收款憑證⑥劃轉款項

委電

委托銀行收款結算憑證（回單）１

委托號碼：

委托日期

年

月

日

第

號

委托收款拒絕付款理由書基本格式

A公司購買原材料,價款為10000元,增值稅為1700元,采用委托收款結算方式,材料已運達企業(yè).B公司發(fā)出商品,到銀行辦理委托收款手續(xù).A公司:

借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1700

貸：應付賬款11700B公司:

借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅)17008、托收承付收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承認付款的結算方式。辦理托收承付結算款項，須是商品交易或因商品交易業(yè)務。驗單付款：承付期3天；驗貨付款：10天。

每筆金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)為1000元。

會計核算同委托收款異地托收承付結算程序圖④通知付款⑦通知收款單位入賬⑥劃轉款項⑤承付付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行②委托銀行托收款項③傳遞托收憑證①發(fā)出商品異地托收承付結算程序圖銷貨單位收款單位購貨單位付款單位銷貨單位開戶銀行購貨單位開戶銀行(3)銀行受理退回回單(8)通知入賬

(1)

按經濟合同發(fā)運商品(5)通知付款(7)劃轉款項(6)承付款項(4)傳遞憑證(2)委托銀行收賬9、匯兌：★結算方式：匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人；★適用于異地之間的各種款項結算，劃撥款項簡便、靈活；★分信匯與電匯。②銀行受理④通知匯款已到③劃轉款項①委托銀行辦理匯款付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行匯兌結算程序圖A公司以匯兌的方式償還前欠B單位的貨款2萬元.

借：應付賬款20000

貸:銀行存款20000B單位收到貨款2萬元

借:銀行存款20000

貸:應收賬款20000A公司以匯兌方式向異地銀行匯入20000元開設臨時采購專戶.

借：其他貨幣資金20000

貸：銀行存款20000

設置“銀行存款”賬戶。注意：并非所有在銀行的存款都通過“銀行存款”科目核算：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款等，雖然屬于企業(yè)的存款，但不在“銀行存款”會計科目核算，而是通過“其他貨幣資金”核算。銀行存款核算要求：銀行存款日記賬序時登記，按月編制銀行存款余額調節(jié)表，定期核對，按幣種開設明細賬。（三）銀行存款業(yè)務的核算（一）其他貨幣資金核算內容在企業(yè)的經營資金中，有些貨幣資金的存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會計上均在“其他貨幣資金”科目中核算。四、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金的核算

1.其他貨幣資金核算的賬戶設置設置“其他貨幣資金”賬戶，并設置：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等明細賬戶。其他貨幣資金的內容

外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款但存放地點：不在金庫，也不在結算戶，因此應單獨核算

同庫存現(xiàn)金、銀行存款一樣，是企業(yè)作為支付手段的貨幣外埠存款：指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設采購專戶的款項。銀行匯票存款：企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票存款：企業(yè)為取得銀行本票，存入銀行的款項。存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。信用證保證金存款：企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡并按規(guī)定存入銀行的款項。注意：（1）外埠存款指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶只付不收，款項付完后結束賬戶。除可提采購員差旅費外，其他一律轉賬。（2）存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。（3）其他貨幣資金的核算只適用于付款方，收款方不存在該科目的核算

2.其他貨幣資金業(yè)務的賬務處理其他貨幣資金的會計處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個階段：業(yè)務發(fā)生時間會計處理1、辦理或開立時借：其他貨幣資金——××貸：銀行存款2、實際辦理業(yè)務收到發(fā)票賬單借：在途物資、管理費用等貸：其他貨幣資金——××3、收到多余退款借：銀行存款貸：其他貨幣資金——××設置“其他貨幣資金”賬戶，并按其內容設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“存出投資款”、“信用證保證金存款”等明細賬戶。

資料A公司2008年4月有關其他貨幣資金經濟業(yè)務如下：

1．4月2日，向銀行申請并得到一張面額為60000元的銀行本票。

2．4月4日，委托銀行將40000元匯往外地建立采購專戶。3．4月6日，A公司持銀行本票向M公司購買原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為51000元，增值稅額為8670元4．4月20日，采購員回單位報銷以采購專戶存款購買的材料價款為30000元，增值稅額為5100元。料已驗收入庫。

5．4月28日，接到銀行通知，采購專戶的剩余款項已劃回。要求根據上述資料編制會計分錄。

五、貨幣資金的報告（一）在資產負債表中：在“貨幣資金”項目下列示現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計金額。[例]某企業(yè)2008年12月3