專題六-審計(jì)模式8

專題六審計(jì)模式一、審計(jì)模式的含義和種類審計(jì)模式，也有人稱為：審計(jì)的基本方法，審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基本模式。在審計(jì)發(fā)展過程中包括了三種主要模式：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)二、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（Transaction-orientedAuditing)出于查錯(cuò)防弊的目標(biāo)對(duì)所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的來龍去脈都加以審查的傳統(tǒng)審計(jì)。。實(shí)際上就是詳細(xì)審計(jì)。早期的審計(jì)采取這種模式。經(jīng)歷了一個(gè)演變過程：三、制度基礎(chǔ)審計(jì)（一）含義制度基礎(chǔ)審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)。（二）產(chǎn)生的原因：1.內(nèi)部控制日趨完善2.審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性3.審計(jì)對(duì)象的的規(guī)模擴(kuò)大化和復(fù)雜化（三）制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本步驟1.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試1.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度（1）確定制度的理想模式——“應(yīng)當(dāng)是什么”（2）查明現(xiàn)行制度——“是什么”（3）將兩者比較，確定是否存在必要的控制（4）查明現(xiàn)行制度的執(zhí)行情況，對(duì)內(nèi)部控制的效果作出評(píng)價(jià)。查明現(xiàn)行制度的執(zhí)行情況，即符合性測試。（方法：穿行測試，功能測試）符合性測試需要解決兩個(gè)問題：（1）這項(xiàng)差錯(cuò)是如何發(fā)生的？（2）差錯(cuò)的發(fā)生對(duì)制度有什么影響發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，并作為實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)。2.實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額的可靠性進(jìn)行的測試。即使在完全可信的情況下，仍然要進(jìn)行少量的抽查。下頁是一個(gè)制度基礎(chǔ)審計(jì)的圖示。缺陷：此方法沒有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。四、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（一）產(chǎn)生的原因1.被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加2.法律環(huán)境導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加3.審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化和擴(kuò)大化（二）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的含義風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（Risk-basedAudit)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，指定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。（胡春元，1997）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本特點(diǎn)：把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)并貫穿于審計(jì)全過程。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型AARPDR=IR*CRAAR-可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)PDR-計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在完成審計(jì)并已發(fā)表無保留意見后，愿意接受財(cái)務(wù)報(bào)表可能有重大錯(cuò)報(bào)的程度。是一個(gè)保證水平（AssuranceLevel),或整體保證水平（OverallAssurance)?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（四）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本步驟包括四個(gè)階段(如下圖）：1.審計(jì)計(jì)劃與設(shè)計(jì)2.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性交易測試3.實(shí)施分析性程序和余額詳細(xì)測試4.完成審計(jì)和發(fā)表審計(jì)報(bào)告（五）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)的不同1.指導(dǎo)思想不同2.側(cè)重點(diǎn)不同3.對(duì)內(nèi)部控制的理解不同。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)包括了：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。4.審計(jì)程序不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)基礎(chǔ)審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為線索。5.審計(jì)資源分配不同6.審計(jì)方法的運(yùn)用不同風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)強(qiáng)調(diào)運(yùn)用分析性符合，強(qiáng)調(diào)審計(jì)計(jì)劃。五、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

以評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)特點(diǎn)：1.采用系統(tǒng)的觀點(diǎn)，把企業(yè)作為一個(gè)整體看待2.關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過程圖如下頁：剩余風(fēng)險(xiǎn)是一種戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，要么