稅收負(fù)擔(dān)分析2

2023/2/506.稅收體系與結(jié)構(gòu)2023/2/5dufe參考、閱讀書目馬國(guó)強(qiáng)主編《中國(guó)稅收》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社馬國(guó)強(qiáng)主編《稅收概論》，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社[英]亞當(dāng)·斯密著：《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》[德]瓦格納著：《財(cái)政學(xué)》[英]約翰·穆勒：《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》[美]馬斯格雷夫著：《美國(guó)財(cái)政理論與實(shí)踐》2023/2/5dufe提要6.1導(dǎo)論6.2稅收體系與結(jié)構(gòu)的規(guī)定性6.3稅收體系與結(jié)構(gòu)的決定因素6.4稅收體系與結(jié)構(gòu)的演變軌跡6.5中國(guó)現(xiàn)階段的體系與稅收結(jié)構(gòu)2023/2/5dufe6.1導(dǎo)論研究的目的稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)生活的調(diào)節(jié)，主要是通過稅收體系來實(shí)現(xiàn)；稅收結(jié)構(gòu)則表明政府的稅收收入主要來自哪些稅收，政府的稅收政策主要是通過哪些稅收實(shí)現(xiàn)在稅收理論與實(shí)踐中，稅收體系與結(jié)構(gòu)是一個(gè)十分重要的問題2023/2/5dufe研究方法與內(nèi)容規(guī)范分析：稅收體系與結(jié)構(gòu)的規(guī)定性與決定因素——邏輯、歸納實(shí)證研究：稅收體系與結(jié)構(gòu)的演變軌跡——?dú)v史、經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證分析2023/2/5dufe6.2稅收體系與結(jié)構(gòu)的規(guī)定性稅收體系是構(gòu)成稅收制度的具體稅收種類。它是稅收總量與稅收水平的落腳點(diǎn)稅收結(jié)構(gòu)是構(gòu)成稅收制度的具體稅收種類的相對(duì)地位。2023/2/5dufe概念界定稅種、稅制、稅法稅收要素征稅對(duì)象、納稅人、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅期限與納稅地點(diǎn)稅收體系主體稅與輔助稅流量稅與存量稅商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅稅收結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)稅收體系、稅收結(jié)構(gòu)稅制體系、稅制結(jié)構(gòu)單一稅制與復(fù)合稅直接稅與間接稅稅收種類及劃分2023/2/5dufe稅收體系的決定因素一個(gè)國(guó)家一定歷史時(shí)期的稅收體系，是由可供選擇的征稅對(duì)象及其與公平、效率、簡(jiǎn)便等稅收原則的符合度決定的可供選擇的征稅對(duì)象與公平、效率、簡(jiǎn)便等稅收原則的符合度，成為設(shè)置稅種和建立稅收體系的充分條件2023/2/5dufe在農(nóng)業(yè)占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，可供選擇的征稅對(duì)象主要是農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)要素與生產(chǎn)成果：生產(chǎn)要素主要是農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)者和土地，農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)成果主要是農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量以農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)要素為基礎(chǔ)設(shè)置稅種，建立丁稅與地稅并行的稅收體系，就是一種必然的結(jié)果2023/2/5dufe在工業(yè)、服務(wù)業(yè)占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，可供選擇的征稅對(duì)象依舊是生產(chǎn)要素與生產(chǎn)成果：生產(chǎn)要素主要是勞動(dòng)力與資本，生產(chǎn)成果主要是商品化的貨物與服務(wù)、貨幣化的收入或所得以生產(chǎn)成果為基礎(chǔ)設(shè)置稅種、建立稅收制度則成為必然的選擇2023/2/5dufe稅收體系的演變歷程總結(jié)稅收體系的演變歷程，為三個(gè)不同的階段：以要素為基礎(chǔ)的稅收體系在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的社會(huì)，政府的稅收主要是要素稅，即“丁稅”與“地稅”丁稅是以人為對(duì)象的稅收，一般按人頭征收，為簡(jiǎn)便起見，也可按戶征收，稱“戶稅”，為防止逃稅，還可按“灶”或按“床”征收，稱“灶稅”、“床稅”地稅是以土地為對(duì)象的稅收，一般按面積征收，為公平起見，通常將土地劃分為不同的等級(jí)，每級(jí)規(guī)定不同的稅率2023/2/5dufe以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)的稅收體系在農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)變的過程中，國(guó)民經(jīng)濟(jì)由兩個(gè)此消彼長(zhǎng)的部門所構(gòu)成，一個(gè)是自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，一個(gè)是商品經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的工業(yè)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)。在這種情況下，政府的稅收主要是產(chǎn)業(yè)稅它也由兩個(gè)此消彼長(zhǎng)的部分所構(gòu)成：農(nóng)業(yè)稅，主要是以土地為對(duì)象、向農(nóng)民征收工商業(yè)稅，主要以貨物與服務(wù)或收入與所得為對(duì)象、向市民征收2023/2/5dufe以國(guó)民收入生產(chǎn)與分配過程為基礎(chǔ)的稅收體系在工業(yè)經(jīng)濟(jì)與服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的現(xiàn)代社會(huì)，整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都屬于商品經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不僅工業(yè)、服務(wù)業(yè)屬于商品經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而且農(nóng)業(yè)也實(shí)現(xiàn)了商品化，進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系在這種情況下，政府的稅收主要是流程稅，即對(duì)國(guó)民收入生產(chǎn)與分配過程征的稅，包括：對(duì)要素收入征收的所得稅對(duì)商品消費(fèi)征收的貨物與勞務(wù)稅2023/2/5dufe現(xiàn)代各國(guó)的稅收體系主要是由以下幾類稅種構(gòu)成的：商品稅商品稅是以生產(chǎn)與銷售的貨物或服務(wù)為對(duì)象征收的一類稅，又稱貨物與勞務(wù)稅，包括國(guó)內(nèi)商品稅與進(jìn)出口商品稅國(guó)內(nèi)商品稅是對(duì)境內(nèi)生產(chǎn)與銷售的貨物或服務(wù)征的稅，通常又分為一般商品稅與特殊商品稅。一般商品稅是對(duì)所有貨物或服務(wù)普遍征的稅，特殊商品稅是對(duì)煙、酒、汽油等部分貨物及賭博等特殊服務(wù)征的稅進(jìn)出口商品稅是對(duì)進(jìn)出口商品征的稅，包括進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅2023/2/5dufe所得稅所得稅是對(duì)所得征收的一類稅，包括企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)所得征的稅，在一些國(guó)家也被稱為公司所得稅或法人所得稅個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所得征的稅，有時(shí)也被簡(jiǎn)稱為所得稅在一些國(guó)家，由企業(yè)或個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)基金有時(shí)也被視為稅收，并被稱作社會(huì)保障稅。從這個(gè)角度說，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅屬于一般性質(zhì)的所得稅，社會(huì)保障稅屬于具有指定用途的所得稅2023/2/5dufe財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)征收的一類稅，包括有形財(cái)產(chǎn)稅與無形財(cái)產(chǎn)稅現(xiàn)實(shí)生活中，由于無形財(cái)產(chǎn)難以征稅，財(cái)產(chǎn)稅主要是有形財(cái)產(chǎn)稅，包括不動(dòng)產(chǎn)稅與動(dòng)產(chǎn)稅。不動(dòng)產(chǎn)稅主要是土地稅、房屋稅，動(dòng)產(chǎn)稅包括車稅、船稅等其他稅其他稅是商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅之外的各種稅，如印花稅等稅收影響點(diǎn)與稅種設(shè)置、分布家庭企業(yè)資本市場(chǎng)要素市場(chǎng)消費(fèi)品市場(chǎng)1資本品市場(chǎng)

2345678910111213141516個(gè)人所得稅零售稅消費(fèi)支出稅公司所得稅企業(yè)收入雇主薪給稅工薪稅股利所得稅保留利潤(rùn)稅折舊消費(fèi)家庭儲(chǔ)蓄投資扣除折舊后凈收入征稅支出企業(yè)儲(chǔ)蓄家庭收入IMF和OECD稅收分類類別IMF稅收分類OECD稅收分類類別1所得稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅所得稅1公司所得稅公司所得稅資本利得稅資本利得稅2社會(huì)保險(xiǎn)稅雇員繳納雇員繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅2公司繳納公司繳納其他主體繳納其他主體繳納3工薪稅工薪稅工薪稅工薪稅34財(cái)產(chǎn)稅與凈財(cái)富稅不動(dòng)產(chǎn)稅不動(dòng)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅與凈財(cái)富稅4遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅凈財(cái)富稅凈財(cái)富稅5國(guó)內(nèi)商品稅一般商品稅一般商品稅國(guó)內(nèi)商品稅5特種商品稅特種商品稅6進(jìn)出口稅進(jìn)出口稅7其他稅其他稅其他稅其他稅62023/2/5dufe中國(guó)現(xiàn)行稅收體系中國(guó)稅收商品稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅其他稅印花稅印花稅國(guó)內(nèi)商品稅進(jìn)出口商品稅增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅其他國(guó)內(nèi)稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)與文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)煙葉稅

關(guān)稅船舶噸稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅資源稅土地稅房屋稅車船稅資源稅耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅房產(chǎn)稅、契稅車船稅流量稅存量稅直接稅間接稅稅收結(jié)構(gòu)的決定因素已有文獻(xiàn)中，有四種不同的稅制結(jié)構(gòu)概念：(1)稅種組合方式；(2)稅種組合方式+稅種相對(duì)地位；(3)稅種組合方式+稅種相對(duì)地位+稅種內(nèi)部構(gòu)造；(4)稅種組合方式+稅種相對(duì)地位+稅種內(nèi)部構(gòu)造+政府間稅種劃分各國(guó)歷史和現(xiàn)實(shí)中存在的稅制結(jié)構(gòu)，可以劃分為五種類型：(1)單一商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；(2)單一所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；(3)商品稅與所得稅主次搭配的稅制結(jié)構(gòu)；(4)所得稅與商品稅主次搭配的稅制結(jié)構(gòu)；(5)商品稅所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)的決定因素經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平稅收政策目標(biāo)人均收入水平對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的決定經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的決定國(guó)際化程度對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的決定政府收入目標(biāo)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的決定社會(huì)公平目標(biāo)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的決定經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的決定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的決定2023/2/5dufe稅收結(jié)構(gòu)以稅收體系為基礎(chǔ)。在相同的稅收體系的基礎(chǔ)上，決定稅收結(jié)構(gòu)的因素主要有：各類稅收的收入與調(diào)節(jié)能力：流量稅與存量稅各類稅收的公平與效率符合度：直接稅與間接稅各類稅收對(duì)稅收管理環(huán)境的要求：商品稅與所得稅歷史的慣性2023/2/5dufe現(xiàn)代各國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)演變軌跡現(xiàn)代：是以流量稅為主、存量稅為輔的在流量稅與存量稅之間，則有三種不同的類型：以商品稅為主的稅收結(jié)構(gòu)以所得稅為主的稅收結(jié)構(gòu)商品稅與所得稅并重的稅收結(jié)構(gòu)2023/2/5dufe

稅種稅收收入國(guó)內(nèi)增值稅21093.48國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅6071.55進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅10490.64出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-7327.31營(yíng)業(yè)稅11157.91企業(yè)所得稅12843.54個(gè)人所得稅4837.27資源稅417.57城市維護(hù)建設(shè)稅1887.112010年中國(guó)稅收總收入和主要稅種稅入2023/2/5dufe

稅種

稅收收入房產(chǎn)稅894.07印花稅1040.34城鎮(zhèn)土地使用稅1004.01土地增值稅1278.29車船稅241.62船舶噸稅26.63車輛購置稅1792.59關(guān)稅2027.83耕地占用稅888.64契稅2464.85煙葉稅78.36其他稅收1.8

合計(jì)73210.79數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部2010年全國(guó)公共財(cái)政收入決算表2023/2/5dufe2010年中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)2023/2/5dufe2011年中國(guó)稅收總收入和主要稅種稅入國(guó)內(nèi)增值稅24266.63國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅6936.21進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅13560.42出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-9204.75營(yíng)業(yè)稅13679企業(yè)所得稅16769.64個(gè)人所得稅6054.11資源稅595.87城市維護(hù)建設(shè)稅2779.29房產(chǎn)稅1102.39印花稅1042.22其中：證券交易印花稅438.452023/2/5dufe城鎮(zhèn)土地使用稅1222.26土地增值稅2062.61車船稅302船舶噸稅29.76車輛購置稅2044.89關(guān)稅2559.12耕地占用稅1075.46契稅2765.73煙葉稅91.38其他稅收4.15合計(jì)89738.39數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部2011年全國(guó)公共財(cái)政收入決算表2023/2/5dufe2011年中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)2023/2/5dufe2012年中國(guó)稅收總收入和主要稅種稅入稅種收入

國(guó)內(nèi)增值稅26415.51

國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅7875.58

進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅14802.16

出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-10428.89

營(yíng)業(yè)稅15747.64

企業(yè)所得稅19654.53

個(gè)人所得稅5820.28

資源稅904.37

城市維護(hù)建設(shè)稅3125.63

房產(chǎn)稅1372.492023/2/5dufe續(xù)表

印花稅985.64

其中：證券交易印花稅303.51

城鎮(zhèn)土地使用稅1541.72

土地增值稅2719.06

車船稅393.02

船舶噸稅40.98

車輛購置稅2228.91

關(guān)稅2783.93

耕地占用稅1620.71

契稅2874.01

煙葉稅131.78

其他稅收5.22稅收收入合計(jì)100614.282023/2/5dufe稅收體系稅種稅收收入(億元)占GDP比重(%)占稅收總額比重(%)商品稅

增值稅(國(guó)內(nèi))26415.515.0923.79營(yíng)業(yè)稅15747.643.0314.18消費(fèi)稅(國(guó)內(nèi))7875.581.527.09其他國(guó)內(nèi)商品稅

車輛購置稅2228.910.432.01城市維護(hù)建設(shè)稅3125.630.602.81教育費(fèi)附加與文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)——

—煙葉稅131.780.030.12關(guān)稅(含船舶噸稅)2824.910.542.54海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅14802.162.8513.33商品稅合計(jì)73152.1214.1065.88所得稅企業(yè)所得稅19654.533.7917.70個(gè)人所得稅5820.281.125.24所得稅合計(jì)25474.814.9122.94財(cái)產(chǎn)稅資源稅904.370.170.81土地稅

耕地占用稅1620.710.311.46土地使用稅1541.720.301.39土地增值稅2719.060.522.45房屋稅

房產(chǎn)稅1372.490.261.24契稅2874.010.552.59車船稅393.020.080.35財(cái)產(chǎn)稅合計(jì)11425.382.2010.29

其他稅印花稅985.640.190.89其他工商稅5.220.000.00其他稅合計(jì)990.860.190.89

各類稅收總計(jì)111043.1721.40100.002012年中國(guó)稅收體系與結(jié)構(gòu)2023/2/5dufeOECD各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)（%）稅種1985199520002008個(gè)人所得稅30272525公司所得稅881010社會(huì)保險(xiǎn)稅22252425工薪稅1111財(cái)產(chǎn)稅5665直接稅小計(jì)66656667一般消費(fèi)稅16191920特別消費(fèi)稅16131210其他稅收*2333間接稅小計(jì)34353433合計(jì)1001001001002023/2/5dufeOECD各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)（%）2023/2/5dufe數(shù)據(jù)來源：OECDRevenueStatistics2011（19