成本費用審計

8成本費用審計8成本費用審計教學(xué)目標關(guān)鍵詞匯成本費用審計是審計人員對被審計單位費用核算、成本計算和流轉(zhuǎn)稅金計算的真實性、合法性和正確性所進行的審計。它包括成本費用內(nèi)部控制制度的評審、生產(chǎn)成本的審計、銷售成本的審計、流轉(zhuǎn)稅金的審計和期間費用的審計。通過本章的學(xué)習(xí)，要明確成本費用審計的程序，結(jié)合教學(xué)案例，掌握成本費用內(nèi)部控制制度評審方法，以及產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本、銷售成本審計，營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用審計和流轉(zhuǎn)稅金審計的內(nèi)容和方法。成本(Cost)在產(chǎn)品(IntheProduct)產(chǎn)成品(FinishedProduct)生產(chǎn)成本(ProductionCost)銷售成本(SelltheCost)營業(yè)費用(BusinessExpenses)管理費用(AdministrativeExpenses)財務(wù)費用(FinanceExpenses)成本項目(CosttheItem)在產(chǎn)品成本(IntheProductCost)產(chǎn)成品成本(FinishedProductCost)成本計算(Costing)流轉(zhuǎn)稅(TurnTax)增值稅(AddedValueTax)消費稅(ConsumptionTax)營業(yè)稅(BusinessTax)8成本費用審計8成本費用審計8.1生產(chǎn)成本的審計8.2銷售成本的審計8.3期間費用的審計8.4流轉(zhuǎn)稅金的審計◎習(xí)題與思考題8成本費用審計8.1生產(chǎn)成本的審計8.1.1生產(chǎn)成本審計的相關(guān)法規(guī)規(guī)定8.1.1.1《企業(yè)會計準則》第四十八條規(guī)定直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，應(yīng)當按一定標準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。8.1.1.2《企業(yè)會計準則》第五十條規(guī)定本期支付應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的費用，應(yīng)當按一定標準分配計入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負擔(dān)的費用，應(yīng)當預(yù)提計入本期。8成本費用審計8.1.1.3《企業(yè)會計準則》第五十一條規(guī)定成本計算一般應(yīng)當按月進行。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動。8.1.1.4《企業(yè)會計準則》第五十二條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當按實際發(fā)生額核算費用和成本。采用定額成本或者計劃成本方法的，應(yīng)當合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調(diào)整為實際成本。8成本費用審計8.1.2生產(chǎn)成本審計的案例分析生產(chǎn)成本的審計是指對企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn),包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備、提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用進行的審計，包括生產(chǎn)成本項目的審計、在產(chǎn)品成本的審計和產(chǎn)成品的審計等內(nèi)容。8.1.2.1生產(chǎn)成本項目的審計生產(chǎn)成本項目的審計是對直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用等成本項目及其具體內(nèi)容進行的審計。直接材料是指企業(yè)生產(chǎn)過程中實際消耗的原材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。審查時，應(yīng)從審閱“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“材料成本差異”等明細賬入手，抽查有關(guān)費用憑證，驗證企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價及材料費用的分配是否真實、合法和正確。（1）直接材料的審計（2）直接工資的審查（3）其他直接支出的審查（4）制造費用的審查8成本費用審計8.1.2.2在產(chǎn)品成本的審計在產(chǎn)品又稱在制品，是指處于生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品，包括正在加工中的產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品。由于在產(chǎn)品具有分散、流動性大的特點，它的數(shù)量和成本的正確核算有一定的困難，因此某些企業(yè)把在產(chǎn)品作為任意調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的“蓄水池”。所以對在產(chǎn)品成本的審計，是產(chǎn)品成本審計的重點。對在產(chǎn)品成本的審計，主要從以下兩個方面進行審查：（1）在產(chǎn)品數(shù)量的審查；（2）在產(chǎn)品計價的審查。8成本費用審計8.1.2.3產(chǎn)成品成本的審計產(chǎn)成品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，也包括企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。對產(chǎn)成品成本的審查，主要審查以下幾個方面：（1）審查成本計算方法選用的合理性；（2）審查成本項目設(shè)置的合規(guī)性，應(yīng)注意審查企業(yè)是否根據(jù)國家的規(guī)定設(shè)置成本項目，有無隨意增減成本項目的情況；（3）審查費用歸集和分配的正確性，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；（4）審查產(chǎn)成品總成本和單位成本計算的正確性；（5）審查產(chǎn)成品數(shù)量的真實性；（6）審查產(chǎn)成品計價的正確性。返回8成本費用審計8.2銷售成本的審計銷售成本也稱主營業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。8.2.1銷售成本審計的相關(guān)法規(guī)規(guī)定8.2.1.1《企業(yè)會計準則》第十條規(guī)定收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當相互配比。8.2.1.2《企業(yè)會計準則》第十二條規(guī)定會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比。8成本費用審計8.2.1.3《企業(yè)會計準則》第十三條規(guī)定會計處理方法前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中說明。8.2.1.4《企業(yè)會計準則》第十七條規(guī)定會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。8成本費用審計8.2.2銷售成本審計的案例分析銷售成本是企業(yè)對外銷售產(chǎn)品的實際成本，它等于銷售數(shù)量和單位產(chǎn)品制造成本的乘積。審查時，主要審閱銷售成本明細賬、銷售收入明細賬和庫存商品明細賬，抽查有關(guān)會計憑證，驗算銷售成本的數(shù)額是否正確。對銷售成本審查的主要內(nèi)容有：（1）審查產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；（2）審查產(chǎn)品銷售成本的計算方法是否前后一致；（3）審查產(chǎn)品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)是否真實、正確。返回8成本費用審計8.3期間費用的審計8.3.1期間費用審計的相關(guān)法規(guī)規(guī)定8.3.1.1《企業(yè)會計準則》第四十九條規(guī)定企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進貨費用、銷售費用，應(yīng)當作為期間費用，直接計入當期損益。8.3.1.2《企業(yè)會計準則》第五十二條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當按實際發(fā)生額核算成本和費用。8.3.1.3《企業(yè)會計準則》第五十三條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當正確、及時地將已銷售商品和提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本，連同期間費用，結(jié)轉(zhuǎn)當期損益。8成本費用審計8.3.2期間費用的審計案例分析期間費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不計入產(chǎn)品成本，直接計入當期損益的費用。期間費用按其具體用途不同，又分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。對期間費用的審計主要從以下四個方面進行審查：（1）審查所列項目的合法性，對照企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定逐項檢查，看有無混淆各種費用界限，有無違反規(guī)定任意設(shè)置開支項目的情況；（2）審查各費用項目實際支出的合規(guī)性，看企業(yè)有無違反標準虛列或少列費用的情況；（3）審查各費用當期發(fā)生額的真實性，查明有無開支不實，虛列或人為調(diào)節(jié)費用數(shù)額等問題；（4）審查各費用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，查明各費用在年終是否按規(guī)定全部轉(zhuǎn)作當期損益，有無任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)，造成損益不實的情況。返回8成本費用審計8.4流轉(zhuǎn)稅金的審計8.4.1流轉(zhuǎn)稅金審計的相關(guān)法規(guī)規(guī)定

流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、商品交換過程中發(fā)生的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅收。流轉(zhuǎn)額包括：（1）商品流轉(zhuǎn)額，是指商品交換的金額。對銷售方來說，是銷售收入額；對購買方來說，是商品的采購金額。（2）非商品流轉(zhuǎn)額，即各種勞務(wù)收入或者服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額。我國現(xiàn)行稅制中屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四個稅種。本書主要介紹增值稅、消費稅和營業(yè)稅的相關(guān)法律規(guī)定及審計。8.4.1.1增值稅法律制度8.4.1.2消費稅法律制度8.4.1.3營業(yè)稅法律制度8成本費用審計8.4.2流轉(zhuǎn)稅金審計的案例分析8.4.2.1增值稅的審查增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)等各個環(huán)節(jié)的增值因素為征收對象的一種流轉(zhuǎn)稅，它是一種價外稅。對它審計的基本方法是應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借貸方記錄，結(jié)合有關(guān)原始憑證進行審閱和核對。審查的要點主要有以下五點：（1）審查計稅額的真實性、正確性。（2）審查從銷項稅額中抵扣的進項稅額是否正確。（3）查明稅率的使用和增值稅的減免是否符合規(guī)定。（4）查明增值稅的計算是否正確。增值稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額=產(chǎn)品銷售額×適用稅率產(chǎn)品銷售額=含稅銷售額/（1＋稅率）在審查過程中，尤其要查明增值稅專用發(fā)票是否真實可靠，有無虛開增值稅發(fā)票行為，是否有偷漏稅行為。（5）審查增值稅是否按規(guī)定及時足額繳納。8成本費用審計8.4.2.2消費稅的審查消費稅是一種中央稅。對它的審查主要從以下幾方面進行：（1）審查計稅額的真實性和正確性。（2）審查應(yīng)稅消費品的真實性和正確性。（3）審查稅率使用是否符合規(guī)定。（4）審查消費稅的減免是否符合規(guī)定。（5）審查消費稅的計算方法是否符合規(guī)定。消費稅實行從價定率或從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。計算公式如下：實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=產(chǎn)品銷售額×稅率實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=產(chǎn)品銷售數(shù)量×單位產(chǎn)品稅額進口的應(yīng)稅消費品，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式如下：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅/（1－消費稅稅率）審計時，應(yīng)在核實應(yīng)稅消費品銷售額（銷售量）和稅率（稅額）的基礎(chǔ)上，復(fù)核應(yīng)納消費稅的稅額計算是否正確。8成本費用審計8.4.2.3營業(yè)稅的審查營業(yè)稅是一種地方稅。對它的審查主要從以下幾方面進行：（1）審查計稅營業(yè)額是否真實和正確。（2）審查企業(yè)是否按規(guī)定計算并繳納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額計算公式如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率審查時，一是核實營業(yè)額，二是核實計算繳納的情況。（3）審查稅率使用和執(zhí)行減免稅是否符合規(guī)定。8.4.2.4城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅的審計城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅是對凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位所征收的一種地方稅。其計算公式如下：應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×適用稅率審查時，一般根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅”明細賬戶的貸方發(fā)生額累計數(shù)與按公式計算出的稅額進行對照比較，從而確定城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅計提是否正確。返回知識歸納8成本費用審計1成本費用稅金的審計是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項耗費進行的審計，包括生產(chǎn)成本的審計、銷售成本的審計、期間費用的審計和流轉(zhuǎn)稅金的審計。本章的學(xué)習(xí)重點是生產(chǎn)成本項目的審計，本章的難點是在產(chǎn)品成本的審計。2在具體的審查方法上，應(yīng)適當采用審閱法、抽查法、核對法、分析法、驗算法等方法。在審計時，應(yīng)結(jié)合有關(guān)法規(guī)，衡量各項成本費用稅金支出是否符合規(guī)定，有無不法行為和不合理的現(xiàn)象，對各項成本指標完成情況，必須以先進水平為標準，進行對比，同時要考慮各項成本費用指標的真實性、正確性、合法性、合理性和有效性。3對生產(chǎn)成本的審計，主要審查以下幾個方面：（1）生產(chǎn)成本項目的審計；（2）在產(chǎn)品成本的審計；（3）產(chǎn)成品成本的審計。4對銷售成本的審計，主要審查以下幾個方面：（1）審查其是否與主營業(yè)務(wù)收入相配比；（2）審查其計算方法是否前后一致；（3）審查其計算與結(jié)轉(zhuǎn)是否真實、正確。8成本費用審計5對期間費用的審計，主要審查以下幾個方面：（1）審查所列項目的合法性；（2）審查各費用項目實際支出的合規(guī)性；（3）審查各費