成本費用審計

8成本費用審計8成本費用審計教學目標關鍵詞匯成本費用審計是審計人員對被審計單位費用核算、成本計算和流轉稅金計算的真實性、合法性和正確性所進行的審計。它包括成本費用內部控制制度的評審、生產(chǎn)成本的審計、銷售成本的審計、流轉稅金的審計和期間費用的審計。通過本章的學習，要明確成本費用審計的程序，結合教學案例，掌握成本費用內部控制制度評審方法，以及產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本、銷售成本審計，營業(yè)費用、管理費用、財務費用審計和流轉稅金審計的內容和方法。成本(Cost)在產(chǎn)品(IntheProduct)產(chǎn)成品(FinishedProduct)生產(chǎn)成本(ProductionCost)銷售成本(SelltheCost)營業(yè)費用(BusinessExpenses)管理費用(AdministrativeExpenses)財務費用(FinanceExpenses)成本項目(CosttheItem)在產(chǎn)品成本(IntheProductCost)產(chǎn)成品成本(FinishedProductCost)成本計算(Costing)流轉稅(TurnTax)增值稅(AddedValueTax)消費稅(ConsumptionTax)營業(yè)稅(BusinessTax)8成本費用審計8成本費用審計8.1生產(chǎn)成本的審計8.2銷售成本的審計8.3期間費用的審計8.4流轉稅金的審計◎習題與思考題8成本費用審計8.1生產(chǎn)成本的審計8.1.1生產(chǎn)成本審計的相關法規(guī)規(guī)定8.1.1.1《企業(yè)會計準則》第四十八條規(guī)定直接為生產(chǎn)商品和提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，應當按一定標準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。8.1.1.2《企業(yè)會計準則》第五十條規(guī)定本期支付應由本期和以后各期負擔的費用，應當按一定標準分配計入本期和以后各期。本期尚未支付但應由本期負擔的費用，應當預提計入本期。8成本費用審計8.1.1.3《企業(yè)會計準則》第五十一條規(guī)定成本計算一般應當按月進行。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動。8.1.1.4《企業(yè)會計準則》第五十二條規(guī)定企業(yè)應當按實際發(fā)生額核算費用和成本。采用定額成本或者計劃成本方法的，應當合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調整為實際成本。8成本費用審計8.1.2生產(chǎn)成本審計的案例分析生產(chǎn)成本的審計是指對企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn),包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設備、提供勞務等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用進行的審計，包括生產(chǎn)成本項目的審計、在產(chǎn)品成本的審計和產(chǎn)成品的審計等內容。8.1.2.1生產(chǎn)成本項目的審計生產(chǎn)成本項目的審計是對直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用等成本項目及其具體內容進行的審計。直接材料是指企業(yè)生產(chǎn)過程中實際消耗的原材料、輔助材料、設備配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。審查時，應從審閱“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“材料成本差異”等明細賬入手，抽查有關費用憑證，驗證企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價及材料費用的分配是否真實、合法和正確。（1）直接材料的審計（2）直接工資的審查（3）其他直接支出的審查（4）制造費用的審查8成本費用審計8.1.2.2在產(chǎn)品成本的審計在產(chǎn)品又稱在制品，是指處于生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品，包括正在加工中的產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品。由于在產(chǎn)品具有分散、流動性大的特點，它的數(shù)量和成本的正確核算有一定的困難，因此某些企業(yè)把在產(chǎn)品作為任意調節(jié)產(chǎn)品成本的“蓄水池”。所以對在產(chǎn)品成本的審計，是產(chǎn)品成本審計的重點。對在產(chǎn)品成本的審計，主要從以下兩個方面進行審查：（1）在產(chǎn)品數(shù)量的審查；（2）在產(chǎn)品計價的審查。8成本費用審計8.1.2.3產(chǎn)成品成本的審計產(chǎn)成品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，也包括企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。對產(chǎn)成品成本的審查，主要審查以下幾個方面：（1）審查成本計算方法選用的合理性；（2）審查成本項目設置的合規(guī)性，應注意審查企業(yè)是否根據(jù)國家的規(guī)定設置成本項目，有無隨意增減成本項目的情況；（3）審查費用歸集和分配的正確性，應以權責發(fā)生制為原則；（4）審查產(chǎn)成品總成本和單位成本計算的正確性；（5）審查產(chǎn)成品數(shù)量的真實性；（6）審查產(chǎn)成品計價的正確性。返回8成本費用審計8.2銷售成本的審計銷售成本也稱主營業(yè)務成本，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動而發(fā)生的實際成本。8.2.1銷售成本審計的相關法規(guī)規(guī)定8.2.1.1《企業(yè)會計準則》第十條規(guī)定收入與其相關的成本、費用應當相互配比。8.2.1.2《企業(yè)會計準則》第十二條規(guī)定會計核算應當按照規(guī)定的處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。8成本費用審計8.2.1.3《企業(yè)會計準則》第十三條規(guī)定會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務報告中說明。8.2.1.4《企業(yè)會計準則》第十七條規(guī)定會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果。8成本費用審計8.2.2銷售成本審計的案例分析銷售成本是企業(yè)對外銷售產(chǎn)品的實際成本，它等于銷售數(shù)量和單位產(chǎn)品制造成本的乘積。審查時，主要審閱銷售成本明細賬、銷售收入明細賬和庫存商品明細賬，抽查有關會計憑證，驗算銷售成本的數(shù)額是否正確。對銷售成本審查的主要內容有：（1）審查產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；（2）審查產(chǎn)品銷售成本的計算方法是否前后一致；（3）審查產(chǎn)品銷售成本的計算與結轉是否真實、正確。返回8成本費用審計8.3期間費用的審計8.3.1期間費用審計的相關法規(guī)規(guī)定8.3.1.1《企業(yè)會計準則》第四十九條規(guī)定企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用，為銷售和提供勞務而發(fā)生的進貨費用、銷售費用，應當作為期間費用，直接計入當期損益。8.3.1.2《企業(yè)會計準則》第五十二條規(guī)定企業(yè)應當按實際發(fā)生額核算成本和費用。8.3.1.3《企業(yè)會計準則》第五十三條規(guī)定企業(yè)應當正確、及時地將已銷售商品和提供勞務的成本作為營業(yè)成本，連同期間費用，結轉當期損益。8成本費用審計8.3.2期間費用的審計案例分析期間費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不計入產(chǎn)品成本，直接計入當期損益的費用。期間費用按其具體用途不同，又分為營業(yè)費用、管理費用和財務費用。對期間費用的審計主要從以下四個方面進行審查：（1）審查所列項目的合法性，對照企業(yè)財務制度的規(guī)定逐項檢查，看有無混淆各種費用界限，有無違反規(guī)定任意設置開支項目的情況；（2）審查各費用項目實際支出的合規(guī)性，看企業(yè)有無違反標準虛列或少列費用的情況；（3）審查各費用當期發(fā)生額的真實性，查明有無開支不實，虛列或人為調節(jié)費用數(shù)額等問題；（4）審查各費用結轉的正確性，查明各費用在年終是否按規(guī)定全部轉作當期損益，有無任意多轉、少轉或不轉，造成損益不實的情況。返回8成本費用審計8.4流轉稅金的審計8.4.1流轉稅金審計的相關法規(guī)規(guī)定

流轉稅是以商品生產(chǎn)、商品交換過程中發(fā)生的流轉額為課稅對象的一種稅收。流轉額包括：（1）商品流轉額，是指商品交換的金額。對銷售方來說，是銷售收入額；對購買方來說，是商品的采購金額。（2）非商品流轉額，即各種勞務收入或者服務性業(yè)務收入的金額。我國現(xiàn)行稅制中屬于流轉稅的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅四個稅種。本書主要介紹增值稅、消費稅和營業(yè)稅的相關法律規(guī)定及審計。8.4.1.1增值稅法律制度8.4.1.2消費稅法律制度8.4.1.3營業(yè)稅法律制度8成本費用審計8.4.2流轉稅金審計的案例分析8.4.2.1增值稅的審查增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務服務等各個環(huán)節(jié)的增值因素為征收對象的一種流轉稅，它是一種價外稅。對它審計的基本方法是應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”賬戶的借貸方記錄，結合有關原始憑證進行審閱和核對。審查的要點主要有以下五點：（1）審查計稅額的真實性、正確性。（2）審查從銷項稅額中抵扣的進項稅額是否正確。（3）查明稅率的使用和增值稅的減免是否符合規(guī)定。（4）查明增值稅的計算是否正確。增值稅應納稅額的計算公式如下：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額=產(chǎn)品銷售額×適用稅率產(chǎn)品銷售額=含稅銷售額/（1＋稅率）在審查過程中，尤其要查明增值稅專用發(fā)票是否真實可靠，有無虛開增值稅發(fā)票行為，是否有偷漏稅行為。（5）審查增值稅是否按規(guī)定及時足額繳納。8成本費用審計8.4.2.2消費稅的審查消費稅是一種中央稅。對它的審查主要從以下幾方面進行：（1）審查計稅額的真實性和正確性。（2）審查應稅消費品的真實性和正確性。（3）審查稅率使用是否符合規(guī)定。（4）審查消費稅的減免是否符合規(guī)定。（5）審查消費稅的計算方法是否符合規(guī)定。消費稅實行從價定率或從量定額的辦法計算應納稅額。計算公式如下：實行從價定率辦法計算的應納稅額=產(chǎn)品銷售額×稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額=產(chǎn)品銷售數(shù)量×單位產(chǎn)品稅額進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式如下：組成計稅價格=關稅完稅價格＋關稅/（1－消費稅稅率）審計時，應在核實應稅消費品銷售額（銷售量）和稅率（稅額）的基礎上，復核應納消費稅的稅額計算是否正確。8成本費用審計8.4.2.3營業(yè)稅的審查營業(yè)稅是一種地方稅。對它的審查主要從以下幾方面進行：（1）審查計稅營業(yè)額是否真實和正確。（2）審查企業(yè)是否按規(guī)定計算并繳納營業(yè)稅。應納稅額計算公式如下：應納稅額=營業(yè)額×稅率審查時，一是核實營業(yè)額，二是核實計算繳納的情況。（3）審查稅率使用和執(zhí)行減免稅是否符合規(guī)定。8.4.2.4城鄉(xiāng)維護建設稅的審計城鄉(xiāng)維護建設稅是對凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位所征收的一種地方稅。其計算公式如下：應納城市維護建設稅=（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×適用稅率審查時，一般根據(jù)“應交稅金——應交城鄉(xiāng)維護建設稅”明細賬戶的貸方發(fā)生額累計數(shù)與按公式計算出的稅額進行對照比較，從而確定城鄉(xiāng)維護建設稅計提是否正確。返回知識歸納8成本費用審計1成本費用稅金的審計是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項耗費進行的審計，包括生產(chǎn)成本的審計、銷售成本的審計、期間費用的審計和流轉稅金的審計。本章的學習重點是生產(chǎn)成本項目的審計，本章的難點是在產(chǎn)品成本的審計。2在具體的審查方法上，應適當采用審閱法、抽查法、核對法、分析法、驗算法等方法。在審計時，應結合有關法規(guī)，衡量各項成本費用稅金支出是否符合規(guī)定，有無不法行為和不合理的現(xiàn)象，對各項成本指標完成情況，必須以先進水平為標準，進行對比，同時要考慮各項成本費用指標的真實性、正確性、合法性、合理性和有效性。3對生產(chǎn)成本的審計，主要審查以下幾個方面：（1）生產(chǎn)成本項目的審計；（2）在產(chǎn)品成本的審計；（3）產(chǎn)成品成本的審計。4對銷售成本的審計，主要審查以下幾個方面：（1）審查其是否與主營業(yè)務收入相配比；（2）審查其計算方法是否前后一致；（3）審查其計算與結轉是否真實、正確。8成本費用審計5對期間費用的審計，主要審查以下幾個方面：（1）審查所列項目的合法性；（2）審查各費用項目實際支出的合規(guī)性；（3）審查各費