建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定

建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定1目錄稅目與稅率納稅人計稅依據(jù)申報與繳納稅收優(yōu)惠2建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)。具體包括土木工程建筑業(yè)，線路、管道和設備安裝業(yè)，裝飾裝修業(yè)和其他工程作業(yè)。3一、稅目（4個子目）稅率——3%

本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務。4四個子目土木工程建筑（含修繕和爆破）線路管道和設備安裝裝修裝飾其他工程作業(yè)5土木工程建筑包括從事礦山、鐵路、公路、隧道、橋梁、堤壩、電站、碼頭、飛機場、運動場、房屋（如場房、劇院、旅館、商店、學校和住宅）等建筑活動。也包括專門從事土木建筑物的修繕和爆破活動。該子目又分為房屋建筑業(yè)、礦山建筑業(yè)、鐵路、公路、隧道、橋梁建筑業(yè)，堤壩、電站、碼頭建筑業(yè)，其他土木建筑業(yè)。6小知識——建筑：是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)。包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺、窯爐及金屬結構工程作業(yè)在內。7小知識——修繕：是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的施工作業(yè)。8小知識——爆破：爆破是利用炸藥在空氣、水、土石介質或物體中爆炸所產生的壓縮、松動、破壞、拋擲及殺傷作用，達到預期目的的一門技術。9線路、管道和設備安裝業(yè)包括電力、通信線路、石油、燃氣、給水、排水、供熱等系統(tǒng)和各類機械設備、裝置的安裝活動。該子目又可分為線路、管道安裝業(yè)和設備安裝業(yè)。注意：一個施工單位從事土木工程時，在工程內部敷設電路、管道和安裝一些設備的，應列入土木工程建筑業(yè)內，不列入本子目。10小知識——安裝：安裝：是指生產設備、動力設備，起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內。11裝修裝飾業(yè)包括對建筑物的內、外部裝修和裝飾的活動，車、船、飛機等的裝飾、裝潢活動也包括在內。12小知識——裝飾：是指對建筑物、構筑物進行裝飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。13其他工程作業(yè)指建筑、修繕、安裝、裝飾以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架等工程作業(yè)。納稅人按照客戶要求，為鉆井提供泥漿和工程技術服務的行為，應按提供泥漿工程勞務項目，照章征收營業(yè)稅。14疏浚是以人工或機械的方法清除航道、港口、碼頭、水庫等淤塞、挖深河槽，以通暢水流或改善通航條件等業(yè)務。有關部門對疏浚工程按基本建設工程管理等情況，營改增之前列入建筑業(yè)稅目?，F(xiàn)在航道疏浚服務屬于營改增的物流輔助—港口碼頭服務。小知識——疏浚15建筑業(yè)營業(yè)稅稅目土木工程建筑其他土木建筑業(yè)房屋建筑業(yè)礦山建筑業(yè)、鐵路、公路、隧道、橋梁建筑業(yè)堤壩、電站、碼頭建筑業(yè)線路、管道和

設備安裝業(yè)設備安裝業(yè)線路、管道安裝業(yè)裝修裝飾業(yè)其他工程作業(yè)16建筑業(yè)征稅范圍的特殊規(guī)定1.對中國境內單位或個人在中國境外提供建筑勞務，暫免征收營業(yè)稅。2.納稅人自建不動產納稅處理（1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅；（2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營業(yè)稅；（3）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。

17小結：“自建”繳稅情況18建筑業(yè)征稅范圍的特殊規(guī)定

3、對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅

建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關規(guī)定，上述施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。19例如，某建筑安裝企業(yè)將土地平整發(fā)包給某施工企業(yè)。20建筑業(yè)征稅范圍的特殊規(guī)定

4、關于建筑物拆除、平整土地的征稅問題根據(jù)國稅函〔2009〕520號的規(guī)定，納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。21【例題·計算題】甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%?！赫_答案』

商品房按建筑業(yè)營業(yè)稅＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（萬元）商品房按銷售不動產營業(yè)稅＝720÷3×4×5%＝48（萬元）

22目錄稅目與稅率納稅人計稅依據(jù)申報與繳納稅收優(yōu)惠23在中國境內從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人。24目錄稅目與稅率納稅人計稅依據(jù)申報與繳納稅收優(yōu)惠25一、一般規(guī)定稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。26[特別注意]納稅人從事建筑勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供設備的價款。27二、工程價款的計算（一）預算定額和工作量的概念預算定額，是指各分項工程的每一計量單位所需人工、材料和施工機械臺班數(shù)量和費用。它是根據(jù)建筑安裝工程的技術特點，由國家和地方統(tǒng)一制定的，是確定每單位工程價款的依據(jù)。28二、工程價款的計算（一）預算定額和工作量的概念建筑安裝工作量，是以物理和自然的計量單位，按照定額規(guī)定的分項工程，表示具體建筑安裝工程的結構、構件實物量。應以法定物體計量單位如長度(米)、面積(平方米)、體積、重量和自然計量單位如個、臺、套、組等表示。它是確定工程價款的基本依據(jù)。29（二）工程價款的組成內容

工程價款由下列四項內容組成:根據(jù)實際完成的工作量和預算單價計算的直接費，根據(jù)直接費數(shù)額和管理費標準計算的間接費，根據(jù)直接費、間接費和規(guī)定的標準計算的計劃利潤，根據(jù)直接費、間接費、計劃利潤，按國家規(guī)定的稅(費)標準計算的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等稅金。用公式表示為:

工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金30（二）工程價款的組成內容

1、直接費是建筑安裝工程預算造價中建筑安裝工程費用的重要組成部分。它是直接耗用在建筑工程和設備安裝工程上各種費用的總和。由人工費、材料費、施工機械和其他直接費組成。31（二）工程價款的組成內容

人工費，指列入概預算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產工人的基本工資，工資性的津貼及屬于生產工人開支范圍的各項費用。32（二）工程價款的組成內容

材料費，指列入概預算定額的材料、構配件、零件和產成品的用量以及周轉材料的攤銷等相應預算的費用。33（二）工程價款的組成內容

施工機械使用費，指列入概預算定額的施工機械臺班量按相應機械臺班費定額計算的建筑安裝工程施工機械使用費、施工機械安裝費、拆遷及進出場費和定額所列的其他機械費。

其他直接費，是指概預算定額分項規(guī)定以外發(fā)生的費用。34（二）工程價款的組成內容

2、間接費也是建筑安裝工程價款的重要組成部分，是用在建筑工程和設備安裝工程上除直接費以外的費用總和，由施工管理費和其他間接費組成。35（二）工程價款的組成內容

施工管理費，是管理人員工資及工資附加費、勞動保護費、教育經(jīng)費、辦公費、差旅費、

固定資產和行政工具用具使用費、利息以及其他費用的總和。36（二）工程價款的組成內容

其他間接費，包括臨時設施費、勞動保護費和施工隊伍遷移費。

臨時設施費，指施工企業(yè)為進行建筑安裝工程施工所必須搭設的生活和生產用的臨時性的建筑物、構筑物和其他臨時設施費用;

37（二）工程價款的組成內容勞動保護費，指國有企業(yè)由福利基金支出以外的按勞保條例規(guī)定的退休職工、離退休干部的費用和6個月以上的病假工資以及按照上述職工工資提取的職工福利基金，還包括喪葬費和直系親屬撫恤費。38工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金人工費材料費施工機械使用費費其他直接費施工管理費其他間接費臨時設施費勞動保護費施工隊伍遷移費39（二）工程價款的組成內容

3、計劃利潤為適應招標競價的需要，促進施工企業(yè)改善經(jīng)營管理，從1988年1月1日起，施工企業(yè)實行計劃利潤。利潤率暫按工程直接費與間接費之和的百分比(國有企業(yè)為7%

，集體企業(yè)為2.5%)計算。企業(yè)因此而增加的收入，應用于發(fā)展生產、增添技術設備。實行計劃利潤后，不再計取技術裝備費。40（二）工程價款的組成內容

4、稅金營業(yè)稅以上是工程造價的具體內容。參照上述這些內容，根據(jù)預算定額，逐一計算、審核，就能確定出建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。41三、在確定建筑業(yè)計稅依據(jù)時應注意的若干問題

1、納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為以及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務營業(yè)額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。42三、在確定建筑業(yè)計稅依據(jù)時應注意的若干問題

2、納稅人從事裝飾勞務的，其營業(yè)額為提供裝飾勞務取得的全部價款和價外費用。43三、在確定建筑業(yè)計稅依據(jù)時應注意的若干問題3、建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。4、施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。44子目計稅營業(yè)額不包括1.從事建筑勞務

（不含裝飾勞務）工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款包括在內：

（1）建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。

（2）施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。建設方提供設備的價款2.從事建筑勞務的分包業(yè)務總承包額扣除分包額分包額3.從事安裝工程作業(yè)安裝勞務收入設備的價款4.從事裝飾勞務裝飾勞務收入取得的全部價款和價外費用

包括：人工費、管理費和輔助材料費等?？蛻糇孕胁少彽脑?、主料價款45【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，應計入建筑業(yè)計稅營業(yè)額的有（）。A.建設單位提供的設備價款B.向建設單位取得的材料差價款C.從建設單位收取的施工機構遷移費D.從建設單位取得的提前竣工獎E.安裝工程所耗用的由建設單位提供的原材料及其他物資價款『正確答案』BCDE『答案解析』選項A，納稅人從事建筑勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供設備的價款。46【例題·計算題】某建筑裝飾公司，本月提供建筑業(yè)勞務（非裝飾勞務），建設方共支付合同款200萬元，并提供50萬元的原材料和100萬元的設備；提供建筑業(yè)勞務（裝飾勞務），建設方共支付合同款100萬元，并提供20萬元的原材料和50萬元的設備。該公司本月應該申報營業(yè)稅多少金額？

『正確答案』提供裝飾勞務以外的建筑業(yè)勞務時，如果合同款中未包含甲供材料的金額，除了要按照收取的價款和價外費用申報繳納營業(yè)稅外，還應就甲供材料金額（包括原材料、設備及其他物資和動力價款）申報繳納營業(yè)稅，但不包括建設方提供的設備價款。提供裝飾勞務時，按照收取的價款和價外費用申報繳納營業(yè)稅，不需要包含甲供材料的金額。因此，該公司需要繳納營業(yè)稅如下：非裝飾勞務：營業(yè)稅=（200+50）×3%=7.5（萬元）裝飾勞務：營業(yè)稅=100×3%=3（萬元）47【例題·計算題】2009年10月，某建筑公司在中國境內發(fā)生如下業(yè)務：（1）承建甲企業(yè)辦公樓，合同中約定，甲企業(yè)提供電梯，價款800萬元。該辦公樓10月竣工并一次性結算工程價款11500萬元（包括勞動保護費20萬元、臨時設施費15萬元），另外取得提前竣工獎20萬元。（2）承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實行包工包料方式。該宿舍樓10月竣工并結算工程價款5480萬元，其中：工程所耗用的水泥預制板由建筑公司非獨立核算的生產車間提供，價款220萬元，其余建筑材料由建筑公司購進，價款3400萬元，建筑工程勞務價款1860萬元。（3）承包某賓館室內裝修工程，裝飾、裝修勞務費1300萬元、輔助材料費用50萬元；賓館自行采購的材料價款2400萬元及中央空調設備價款120萬元。建筑勞務成本利潤率20%，裝飾裝修勞務成本利潤率10%。

48根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）當月該建筑公司承建甲企業(yè)辦公樓應繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.88.95

B.90.60

C.345.60

D.369.60『正確答案』C『答案解析』應納建筑業(yè)營業(yè)稅=（11500+20）×3%=345.6（萬元）

（2）當月該建筑公司承建乙企業(yè)家屬宿舍樓應繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.55.80

B.62.40

C.157.80

D.164.40『正確答案』C自產貨物的銷售額繳納增值稅，提供的建筑勞務要繳納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅=（3400+1860）×3%=157.8（萬元）（3）當月該建筑公司裝飾裝修勞務收入應繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.40.50

B.62.76

C.112.50

D.134.76『正確答案』A『答案解析』應納營業(yè)稅=（1300+50）×3%=40.5（萬元）49【例題·計算題】A建筑公司具備主管部門批準的建筑企業(yè)資質，2004年承包一項工程，簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務價款為9000萬元(其中安裝的設備價款為3000萬元)，另外銷售建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。A公司又將其中的材料差價款200萬元和提前竣工獎50萬元支付給B企業(yè)。請計算A企業(yè)應納營業(yè)稅額和代扣代繳營業(yè)稅額。50『答案解析』

A公司符合有建筑施工企業(yè)資質在簽訂的建筑工程施工承包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款兩個條件。因此應就其建筑施工勞務和銷貨分別征收營業(yè)稅和增值稅;安裝的設備價款按規(guī)定不計入營業(yè)額;材料差價款和提前竣工獎應包含在營業(yè)額內，但A公司將工程分包給B公司的價款及支付的材料差價款和提前竣工獎應準予扣除。應納營業(yè)稅額=(9000–3000－1500+600+150－200－50)×3%=5000×3%=150(萬元)代扣代繳營業(yè)稅額=(1500+200+50)x3%=52.50(萬元)51目錄稅目與稅率納稅人計稅依據(jù)申報與繳納稅收優(yōu)惠52（一）納稅義務發(fā)生時間1.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。2.納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送給其他單位或者個人的，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權轉移的當天。3.納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。53（二）納稅地點1.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地。2.扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地。3、納稅人從事跨省工程的，應向其機構所在地主管地方稅務機關申報納稅。

54（三）納稅申報應按月向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關進行納稅申報；自應當申報之月（含當月）起超過六個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。55目錄稅目與稅率納稅人