第十二章購貨與付款循環(huán)審計(jì)

第十二章購貨與付款循環(huán)審計(jì)10購貨與付款循環(huán)審計(jì)10-1購貨與付款循環(huán)概述10-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試10-3應(yīng)付賬款審計(jì)10-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)10-5其他相關(guān)賬戶審計(jì)本循環(huán)涉及的項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目采購與付款循環(huán)預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款管理費(fèi)用12-1購貨與付款循環(huán)概述一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

請(qǐng)購單訂購單驗(yàn)收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證應(yīng)付賬款明細(xì)賬12-1購貨與付款循環(huán)概述二、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、請(qǐng)購商品2、編制訂購單3、驗(yàn)收商品4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨5、編制付款憑單6、付款7、會(huì)計(jì)記錄（確認(rèn)與記錄負(fù)債、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證與記錄相關(guān)認(rèn)定關(guān)鍵控制點(diǎn)1、請(qǐng)購商品和勞務(wù)請(qǐng)購單發(fā)生每張請(qǐng)購單須經(jīng)負(fù)責(zé)支出預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)2、編制訂單訂購單完整性訂購單預(yù)先連續(xù)編號(hào)3、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、發(fā)生、完整性驗(yàn)收單預(yù)先連續(xù)編號(hào)4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品入庫單存在保管與采購等職責(zé)相分離購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證與記錄相關(guān)認(rèn)定關(guān)鍵控制點(diǎn)5、編制付款憑證付款憑單存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⑼暾?、?quán)利和義務(wù)內(nèi)部稽核6、確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬及記賬憑證發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性?nèi)部稽核7、支付負(fù)債付款憑證、記賬憑證發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性?nèi)部稽核8、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出現(xiàn)金、銀行存款日記賬完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎徹浥c付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容12-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制職責(zé)分離控制請(qǐng)購控制訂貨控制驗(yàn)收控制應(yīng)付賬款的控制付款控制

內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1．所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合采購方的最大利益（存在）A．請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后B．采購按正確的級(jí)別批準(zhǔn)C．注銷憑證以防止重復(fù)使用D．對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請(qǐng)購單作內(nèi)部核查A．查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)B．檢查批準(zhǔn)采購標(biāo)記C．檢查注銷憑證的標(biāo)記D．檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記A．復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額B．檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請(qǐng)購單的合理性和真實(shí)性C．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄D．檢查取得的固定資產(chǎn)2．已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）A．訂購單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬B．驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬C．賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬A．檢查訂購單連續(xù)編號(hào)的完整性B．檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性C．檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性A．從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬B．從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬二、內(nèi)部控制和交易的實(shí)質(zhì)性測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序3.所記錄的采購交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢.對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查B.采購價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)A.檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記B.檢查批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記A.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較B.復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準(zhǔn)確性4.采購交易的分類正確（分類）A.采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表B.分類的內(nèi)部核查A.檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表B.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序5．采購交易按正確的日期記錄（截止）A.要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購交易B.內(nèi)部核查A.檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在B.檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較6.采購交易被正確計(jì)入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通過加計(jì)采購明細(xì)賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性12-3應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)

確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

12-3應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試

獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核函證應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額12-3應(yīng)付賬款審計(jì)結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試9步1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（例1）2.根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析性復(fù)核3.函證應(yīng)付賬款事項(xiàng)內(nèi)容（1）函證的必要性一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）函證應(yīng)付賬款情形如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。（3）函證對(duì)象較大金額的債權(quán)人的賬戶；資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶。事項(xiàng)內(nèi)容（4）函證方式最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。（5）函證控制對(duì)函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。（6）函證的替代程序檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證1、用最少人力、費(fèi)用，直接取得債權(quán)人敘述債權(quán)關(guān)系書面證明2、記錄完全來源于公司本身（內(nèi)部證據(jù)，證明力低）3、少記、漏記，事后收款會(huì)困難4、最為重要必備程序5、重點(diǎn)放在真實(shí)性（存在性）上1、無法提供是否存在未入賬負(fù)債的證據(jù)2、購貨發(fā)票來源于公司外部（外部憑證，證明力高）3、一旦少記、漏記、債權(quán)人仍會(huì)催討4、一般不需函證5、重點(diǎn)放在完整性上[例1]2011年10月，某審計(jì)局對(duì)某機(jī)械廠的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行了詳細(xì)審閱。經(jīng)核對(duì)，總帳與明細(xì)賬相符，但在有關(guān)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)，需進(jìn)一步審查。審計(jì)人員將該企業(yè)“應(yīng)付賬款”各明細(xì)賬資料進(jìn)行了整理2011年9月某機(jī)械廠“應(yīng)付賬款”余額表單位：元賬戶名稱帳齡金額結(jié)構(gòu)（%）明細(xì)賬貸方余額其中：A公司B公司C公司D公司E公司2年3個(gè)月1年2個(gè)月5個(gè)月30天5天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.333.336.40審計(jì)人員對(duì)相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行了詳細(xì)的審閱，認(rèn)定如下：1、欠A公司貨款5000元，原始憑證中有購貨合同書，發(fā)票及材料驗(yàn)收入庫單各一份，檢查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退貨處理，不需付款。2、欠B公司材料款200000元，因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無業(yè)務(wù)性質(zhì)說明，未加蓋財(cái)務(wù)專用張，需進(jìn)一步追查。3、欠C公司貨款120000元，欠D公司貸款12000元，欠E公司貨款23000元屬于合法債務(wù)。經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實(shí)如下：1、對(duì)所欠A公司貨款5000元，卻系質(zhì)量與合同不符，但A公司不承認(rèn)，雙方有爭議，長期掛帳。2、經(jīng)向購貨部門經(jīng)辦人員，財(cái)會(huì)部門有關(guān)人員取證，所欠B公司款200000元，于B公司毫無關(guān)系，屬于某機(jī)械廠銷售多余材料的銀行存款收入?！般y行存款日記賬”記錄金額正確，其摘要欄寫明“銷售多余材料款”。此項(xiàng)認(rèn)定為銷售不入賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。根據(jù)實(shí)際情況及有關(guān)法規(guī)，審計(jì)人員提出審計(jì)意見如下：1、對(duì)所欠A公司材料款5000元，應(yīng)聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員對(duì)材料質(zhì)量是否符合合同規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促A公司重新發(fā)送材料并收回不符合標(biāo)準(zhǔn)材料。2、按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，某機(jī)械廠銷售多余材料款200000元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補(bǔ)交增值稅和企業(yè)所得稅借：應(yīng)付賬款——B公司200,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入170940

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）29060返回[例2]某審計(jì)人員正對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證明細(xì)賬戶應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額A公司B公司C公司D公司

22,650065,000190,000

46,1001,980,00075,0002,123,000試問：假定上述四家公司均為甲公司供貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)付賬款年末余額和本年銷售總額，應(yīng)選擇哪二家進(jìn)行函證？為什么4、查找未入賬的應(yīng)付賬款將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對(duì)，是查找漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時(shí)未入帳的，在付款時(shí)就必須記錄賬冊(cè)。注測會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對(duì)，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負(fù)債均需結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時(shí)未入帳的，在付款時(shí)就必須記入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，從而查找出決算日資產(chǎn)負(fù)債表少記的付債憑證[解題思路]1、本題考點(diǎn)是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序2、為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。審查時(shí)，注測會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注測會(huì)計(jì)師還可以通過詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算，工作通知單和基建合同來進(jìn)行。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額6、結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目7、檢查應(yīng)付賬款長期掛帳的原因[例3]2011年4月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)2010年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款-其他”2010年底余額504820元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說情該應(yīng)付賬款的付款對(duì)象及具體情況。審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金借：應(yīng)付賬款——其他504820

貸：主營業(yè)務(wù)收入431470

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）733508、審查外幣應(yīng)付賬款的折算9、驗(yàn)明在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否恰當(dāng)課堂練習(xí)1、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式函證（1999年）錯(cuò)題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付帳款，請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付帳款（2001年）答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計(jì)程序如下：(1)查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有關(guān)材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確(3)檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證時(shí)，函證應(yīng)采用（）方式A肯定B否定C肯定和否定結(jié)合D肯定和否定均可A4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序,最有效的是（）A審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況B審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票C審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單

A解析：被審計(jì)單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必須償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況，就是審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債的有效方法5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)融資租入固定資產(chǎn)而實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，除可參照經(jīng)營性租貨相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)審查：A租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要B租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確C租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿D租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確BD解析：AC均為經(jīng)營性租貨固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（）A應(yīng)付帳款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高B應(yīng)付帳款的固有風(fēng)險(xiǎn)較高C某應(yīng)付帳款賬戶金額較大D被審計(jì)單位出于經(jīng)濟(jì)困難階段ACD解析：如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款函證7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對(duì)于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)錯(cuò)改正：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合購貨業(yè)務(wù)對(duì)于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)8、即使某一應(yīng)付帳款明細(xì)賬戶年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以將其列為函證對(duì)象（）對(duì)解析：如果某債權(quán)人是被審計(jì)單位的重要供應(yīng)商，即使某一應(yīng)付帳款明細(xì)賬年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然將其列為函證對(duì)象9、購貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是（）A驗(yàn)收商品和勞務(wù)B處理和記錄現(xiàn)金支出C處理訂貨單D確定債務(wù)A10、資產(chǎn)類審計(jì)與負(fù)債審計(jì)最大區(qū)別是（）A前者側(cè)重于審計(jì)所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)B前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款C前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列D前者與損益無關(guān)，后者與損益有關(guān)

C解析：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)是防止其高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，來粉飾財(cái)務(wù)狀況12-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

12-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試

索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表分析性復(fù)核固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試(一）審查固定資產(chǎn)增加（重點(diǎn)放在購入和自建）

-外購固定資產(chǎn)審查購入列入預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)計(jì)價(jià)合理：買價(jià)+包裝費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+手續(xù)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+關(guān)稅+借款利息+借款折合差價(jià)（一）審查固定資產(chǎn)的增加A對(duì)于外購固定資產(chǎn)，通過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。B對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。（一）審查固定資產(chǎn)的增加C對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。D對(duì)干更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。（一）審查固定資產(chǎn)的增加E對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。F對(duì)于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。G對(duì)于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。（二）審查固定資產(chǎn)的減少主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。審計(jì)要點(diǎn)：A檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件；B檢查會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性；C結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確；（二）審查固定資產(chǎn)的減少D檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。a復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；b分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；c追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況；d向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。（三）驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)A對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；B對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；（三）驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)C對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；D對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；E對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)（先要確定是否存在）。[例1]審計(jì)人員2010年1月對(duì)環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，該公司2009年度“固定資產(chǎn)”賬戶反映以下增減事項(xiàng)三月份：增加數(shù)控車床兩臺(tái)，每臺(tái)50,000元四月份：報(bào)廢C620車床一臺(tái)，原值16,000元，已提折舊9,600元六月份：調(diào)出C620車床一臺(tái)給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價(jià)2,400元，查明原值16,000元，已提折舊7,200元九月份：進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺20KW電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，原值2,600元，已提折舊1,500元，作盤虧處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺(tái)電動(dòng)機(jī)由卡車運(yùn)出，當(dāng)時(shí)查問，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。十月份：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進(jìn)工廠借用柴油發(fā)電機(jī)一臺(tái)，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折舊根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在著什么問題？應(yīng)該如何進(jìn)一步審查？為什么？[題解]從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點(diǎn):（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運(yùn)出固定資產(chǎn)竟無任何手續(xù)（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補(bǔ)償，也不按規(guī)定計(jì)提折舊根據(jù)以上兩點(diǎn)，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對(duì)該公司固定資產(chǎn)管理作進(jìn)一步審查，先從以下幾點(diǎn)著手審查:（1）購進(jìn)數(shù)控車床兩臺(tái)，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)？主要審查是否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價(jià)高的車床.（2）報(bào)廢車床一臺(tái)，是否確屬報(bào)廢范圍？有無報(bào)批手續(xù)？報(bào)廢后車床又如何處理？主要審查是否以報(bào)廢為名，行盜賣之實(shí)（3）調(diào)出車床一臺(tái)，有無報(bào)批手續(xù)？作價(jià)2,400元是否合理，主要審查是否故意削價(jià)處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個(gè)人從中撈取好處（4）短少電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，是何原因？卡車運(yùn)出的電動(dòng)機(jī)去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動(dòng)機(jī)還是在盜賣電動(dòng)機(jī)（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交易.

審查固定資產(chǎn)折舊 -折舊政策和方案審查折舊政策和方法審查折舊方法選用是否合規(guī)方法是否前后期一致報(bào)表注釋是否適當(dāng)說明 -折舊額計(jì)算殘值（舊稅法）內(nèi)資企業(yè)3-5%外資企業(yè)10%新稅法沒有規(guī)定比率，由企業(yè)根據(jù)情況自主決定可以計(jì)提折舊1、當(dāng)月減少的2、在使用機(jī)器設(shè)備，運(yùn)輸車輛，器具，工具3、停用房屋、建筑物4、房屋、建筑物5、季節(jié)性停用設(shè)備6、大修理停用設(shè)備7、融資租入固定資產(chǎn)8、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)4、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)5、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地[例2]審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)2010年度進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬了解到2010年度企業(yè)沒有新增，減少固定資產(chǎn)，在對(duì)累計(jì)折舊賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2010年1月至11月，企業(yè)每月計(jì)提折舊238,790元，但12月份計(jì)提的折舊額為438,790元。審計(jì)人員經(jīng)過分析，認(rèn)為12月份在沒有新增固定資產(chǎn)的情況下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計(jì)人員核實(shí)了1-11月份的折舊額屬于正確，而12月份多提折舊的目的在于企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤.對(duì)此,審計(jì)人員作出了糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的決定。審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查固定資產(chǎn)維修審查未使用以及不需用固定資產(chǎn)確定固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映39、“固定資產(chǎn)原價(jià)”40、“累計(jì)折舊”41、“固定資產(chǎn)凈值”42、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”43、“固定資產(chǎn)凈額”44、“工程物資”45、“在建工程”46、“固定資產(chǎn)清理”47、“固定資產(chǎn)合計(jì)”固定資產(chǎn)核算中常見錯(cuò)弊及查賬技巧-固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)折舊-固定資產(chǎn)修理12-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)

確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

10-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試

編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配的審查將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費(fèi)用檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)

課堂練習(xí)單選1、固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)不能包括（）（1999）A.確定折舊政策和方法是否符合會(huì)計(jì)制度并一貫遵循B.確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C.確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)D.確定累計(jì)折舊的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_，合理，一貫B[思路]B屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試的審計(jì)，而不是固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的目標(biāo)2、CPA審查資產(chǎn)負(fù)債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要程序是（）A.審查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)單B.審查采購發(fā)票C.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)C.審核固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告C[思路]A嚴(yán)格講不屬于被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，但CPA應(yīng)了解資產(chǎn)的保險(xiǎn)狀況，BD雖能驗(yàn)證資產(chǎn)收入，驗(yàn)收是否“存在或發(fā)生”，但要查其在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，還應(yīng)通過實(shí)地觀察3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費(fèi)用計(jì)提不足的是()A.固定資產(chǎn)投保價(jià)值大大超過賬面價(jià)值B.折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大C.固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用增幅偏大D.報(bào)廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失D[思路]折舊計(jì)提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價(jià)值高于實(shí)際的價(jià)值，發(fā)生超額損失4、在審查固定資產(chǎn)增加項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查其是否（）入賬A.按重置完全價(jià)值B.按投資各方確認(rèn)C.按實(shí)際成本價(jià)值D.按受益現(xiàn)值法計(jì)算價(jià)值B5、如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，需要對(duì)固定資產(chǎn)期初余額審計(jì)，下列方法中最佳的是（）A.仔細(xì)審計(jì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄B.仔細(xì)了解內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)情況C.仔細(xì)審計(jì)自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中所有重要的借貸記錄D.詳細(xì)調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

C[題解]未經(jīng)審計(jì)應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面審計(jì)補(bǔ)充：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：

（一）管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好動(dòng)因。注意2種：1.把通常應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)入損益的費(fèi)用資本化；2.平滑利潤。通過多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備，控制損益。

（二）費(fèi)用支出的復(fù)雜性；

（三）管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；

（四）采用不正確的費(fèi)用支出截止期；

（五）低估。低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款；

（六）不正確地記錄外幣交易；

（七）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)；

（八）存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)；

（九）存在未記錄的權(quán)力和義務(wù)。

在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注意：

單據(jù)：遺失、重復(fù)、不符。代碼：不符、無效、計(jì)算錯(cuò)誤。

當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤的動(dòng)機(jī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低估。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在遺漏交易，采用不正確的費(fèi)用支出截止期，以及錯(cuò)誤劃分資本性支出和費(fèi)用性支10-5其他相關(guān)賬戶審計(jì)

預(yù)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)工程物資審計(jì)在建工程審計(jì)固定資產(chǎn)清理審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)[例]2011年末經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計(jì)600萬元其中對(duì)C公司的5萬元系2010年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計(jì)提[題解]就上述交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)做如下調(diào)整分錄：借：預(yù)付賬款——D公司2

貸：應(yīng)付賬款——D公司2借：其他應(yīng)收款——C公司5

貸：預(yù)付賬款——C公司5借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備0.4（5×8%）貸：壞賬準(zhǔn)備——0.4應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)內(nèi)容所涉及憑證和賬簿應(yīng)付票據(jù)內(nèi)控制度的符合性測試

-應(yīng)付票據(jù)內(nèi)控制度（健全）

-應(yīng)付票據(jù)內(nèi)控制度的符合性測試（有效）應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試

-取得和編制應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表

-審查有關(guān)附件及憑證，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄[例]審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目下列有期末應(yīng)付票據(jù)1500萬元，審計(jì)人員采用了以下方法加以核實(shí)：1、審閱企業(yè)應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬，年末結(jié)余未付款的票據(jù)有186筆，金額共計(jì)1500萬元。與總帳和報(bào)表數(shù)相符2、在186