2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師講義第十二章

第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告一、本章概述

（一)內(nèi)容提綱

本章闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的體系及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、鈔票流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要內(nèi)容。?考生應(yīng)重點(diǎn)掌握如下考點(diǎn):

1．資產(chǎn)負(fù)債表中關(guān)鍵項(xiàng)目的編制方法;

2.利潤(rùn)表的編制方法，特別是結(jié)合業(yè)務(wù)解決的利潤(rùn)表編制應(yīng)按照綜合題標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)備；?３.所有者權(quán)益變動(dòng)表的重要內(nèi)容;?4.鈔票流量表的編制方法；

5．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確認(rèn)及披露方法。

（二）歷年試題分析年度題型題量分值考點(diǎn)２02３無(wú)專門(mén)題目設(shè)計(jì)2023單項(xiàng)選擇題13以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)推算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和所有者權(quán)益的影響額多項(xiàng)選擇題24鈔票流量表相關(guān)項(xiàng)目的編制２０23多項(xiàng)選擇題２４個(gè)別報(bào)表角度鈔票流量表相關(guān)項(xiàng)目的編制及合并鈔票流量表相關(guān)項(xiàng)目的編制

二、知識(shí)點(diǎn)精講

１2.１財(cái)務(wù)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)涉及下列組成部分:?1.資產(chǎn)負(fù)債表;?２.利潤(rùn)表;?3.鈔票流量表;

４.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同）變動(dòng)表；

5.附注。

【要點(diǎn)提醒】記住財(cái)務(wù)報(bào)表的體系構(gòu)成。

1２.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法關(guān)鍵資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目編制方法一覽表報(bào)表項(xiàng)目具體編制方法貨幣資金根據(jù)“庫(kù)存鈔票”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的總賬科目余額之和填列。交易性金融資產(chǎn)照抄“交易性金融資產(chǎn)”的賬面余額應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準(zhǔn)備”相抵后填列“應(yīng)收賬款”項(xiàng)；根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬貸方余額之和填列“預(yù)收賬款”項(xiàng)。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬借方余額之和填“預(yù)付賬款”項(xiàng),明細(xì)賬貸方余額之和填“應(yīng)付賬款”項(xiàng)。存貨根據(jù)“原材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“工程施工”減去“工程結(jié)算”的正差額（假如是負(fù)差額則列入“預(yù)收賬款”）、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等總賬科目余額相加或相減后填列。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用下一年不到期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用持有至到期投資“下一年不到期的持有至到期投資”-相應(yīng)的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”長(zhǎng)期股權(quán)投資“長(zhǎng)期股權(quán)投資”－“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”可供出售金融資產(chǎn)照抄科目余額一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)下一年要到期的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”+下一年到期的“持有至到期投資”減去相應(yīng)的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”＋下年到期的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”長(zhǎng)期應(yīng)收款下一年不到期的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”投資性房地產(chǎn)以賬面價(jià)值列示。固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”－“累計(jì)折舊”-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”無(wú)形資產(chǎn)“無(wú)形資產(chǎn)”-“累計(jì)攤銷”－“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”開(kāi)發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出”的期末余額填列“長(zhǎng)期負(fù)債”與“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”根據(jù)各長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)中下一年要到期的部分填在“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”,其余部分填在各長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)。其余諸項(xiàng)可據(jù)其總賬科目余額抄列，在此不予贅述。

【要點(diǎn)提醒】記住上表中所列示的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的編制方法。

經(jīng)典例題-１【多選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，可以根據(jù)相應(yīng)總賬科目余額直接填列的有(）。

A．交易性金融資產(chǎn)

B.長(zhǎng)期借款

Ｃ．遞延所得稅資產(chǎn)

D.無(wú)形資產(chǎn)

E．長(zhǎng)期應(yīng)付款[答疑編號(hào)]?『對(duì)的答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B,應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期,且公司不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列；選項(xiàng)D，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”總賬科目余額減去其備抵科目(“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”）后的余額填列;選項(xiàng)E,應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額、其備抵科目（“未確認(rèn)融資費(fèi)用”）余額和在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的余額分析填列。

12.3利潤(rùn)表的編制方法

利潤(rùn)表各項(xiàng)指標(biāo)編制方法一覽表項(xiàng)目填列方法一、營(yíng)業(yè)收入＝“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”減:營(yíng)業(yè)成本＝“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”營(yíng)業(yè)稅金及附加=“營(yíng)業(yè)稅金及附加”銷售費(fèi)用=“銷售費(fèi)用”管理費(fèi)用=“管理費(fèi)用”財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列)=“財(cái)務(wù)費(fèi)用”資產(chǎn)減值損失=“資產(chǎn)減值損失”加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列)＝“公允價(jià)值變動(dòng)損益”投資凈收益(凈損失以“-”號(hào)填列）=“投資收益”二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“－”號(hào)填列）推算認(rèn)定加：營(yíng)業(yè)外收入＝“營(yíng)業(yè)外收入”減：營(yíng)業(yè)外支出＝“營(yíng)業(yè)外支出”三:利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”填列）推算認(rèn)定減:所得稅費(fèi)用=“所得稅費(fèi)用”四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“—”填列)推算認(rèn)定五、每股凈收益：（一）基本每股收益=“歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)”÷“當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)”

(二)稀釋每股收益＝“歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)”÷“假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股的前提下普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)”六、綜合收益（一）其他綜合收益（二)綜合收益總額【要點(diǎn)提醒】記住利潤(rùn)表的編制方法,特別關(guān)注基本每股收益的計(jì)算。經(jīng)典例題－２【202３年單選題】甲公司為從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的公司，根據(jù)稅法規(guī)定,2０×9年度免交所得稅。甲公司２0×９年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:?（1）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬(wàn)元;

(2）向股東分派股票股利４5０0萬(wàn)元;

(3)接受控股股東的鈔票捐贈(zèng)35０萬(wàn)元；?(4)外幣報(bào)表折算差額本年增長(zhǎng)70萬(wàn)元;?（5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l200萬(wàn)元；?(6）因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)減年初留存收益5６0萬(wàn)元；

(7）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升6０萬(wàn)元；?（8）因處置聯(lián)營(yíng)公司股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額5０萬(wàn)元:?(９)因可供出售債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備8５萬(wàn)元。

規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題:?1.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司２0×9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是（)。?A.1１0萬(wàn)元?B.145萬(wàn)元

C．195萬(wàn)元

D．54５萬(wàn)元［答疑編號(hào)]?『對(duì)的答案』C?『答案解析』上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=60＋5０+８５=195(萬(wàn)元）。?2.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×９年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是（)。?A.－５６95萬(wàn)元?B.-1195萬(wàn)元

C．-１１4５萬(wàn)元?D.－635萬(wàn)元[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B?『答案解析』上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響＝350+７0－120０-56０＋６0+８5=－119５(萬(wàn)元)。??12.4鈔票流量表?1２.４.1正表的編制方法?１.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的鈔票流量

①銷售商品、提供勞務(wù)收到的鈔票（公司因銷售商品、提供勞務(wù)而實(shí)際收現(xiàn)的價(jià)款及銷項(xiàng)稅額）=本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)＋本期預(yù)收的賬款-因商品退貨導(dǎo)致的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬。?銷售商品、提供勞務(wù)收到鈔票的推導(dǎo)公式:?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入(一般指的是銷售材料、提供勞務(wù)）+(應(yīng)收票據(jù)的期初余額－期末余額)＋（應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額)+(預(yù)收賬款的期末余額-期初余額）+本期銷項(xiàng)稅發(fā)生額-應(yīng)收項(xiàng)的意外減少（指的是不兌現(xiàn)的應(yīng)收項(xiàng)減少,重要涉及:壞賬的發(fā)生;票據(jù)貼現(xiàn)導(dǎo)致的借記財(cái)務(wù)費(fèi)用額；非鈔票抵賬等)+收回以前的壞賬。這里需注意的是：應(yīng)收賬款的期初、期末余額在報(bào)表中是無(wú)法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo):?應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額＝（應(yīng)收賬款的期初凈額-應(yīng)收賬款的期末凈額)+(壞賬準(zhǔn)備的期初余額－壞賬準(zhǔn)備的期末余額)

經(jīng)典例題－３【單選題】甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售商品,其他業(yè)務(wù)是提供運(yùn)送勞務(wù)，當(dāng)年利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為4500萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅發(fā)生額為76５萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入6５0萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”年初數(shù)為700萬(wàn)元，年末數(shù)為6６0萬(wàn)元,“應(yīng)收票據(jù)”年初數(shù)為1２0萬(wàn)元，年末數(shù)為１５0萬(wàn)元,“預(yù)收賬款”年初數(shù)為89萬(wàn)元，年末數(shù)為66萬(wàn)元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)４00萬(wàn)元,貼現(xiàn)息為5萬(wàn)元,壞賬準(zhǔn)備的年初余額為35萬(wàn)元,年末余額為72萬(wàn)元,本年收回上年的壞賬4萬(wàn)元。根據(jù)以上資料,本期鈔票流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的鈔票”項(xiàng)目填列的金額是（）萬(wàn)元。?A．578４

B.4790?Ｃ.5８64?D.58０9[答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』C?『答案解析』?銷售商品、提供勞務(wù)收到的鈔票＝4500＋65０＋（12０-15０）+（700-660)+(3５－72）+（6６-89）+７65－５＋4＝5８６4（萬(wàn)元)。

②收到的稅費(fèi)返還(公司收到鈔票的各種稅費(fèi)返還）?③收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的鈔票。所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇但不屬于以上內(nèi)容的鈔票流入均在此列示，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人補(bǔ)償?shù)拟n票收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的鈔票及捐贈(zèng)鈔票收入等。?④購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的鈔票(公司因購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價(jià)款及進(jìn)項(xiàng)稅額）＝本期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)本期兌現(xiàn)額+前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額＋本期預(yù)付款項(xiàng)-本期發(fā)生的因購(gòu)貨退回收到的鈔票。

購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)支付鈔票的推導(dǎo)公式:

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本(相應(yīng)存貨減少的部分,如:銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本)＋存貨的意外減少（指的是未相應(yīng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”的存貨減少部分。如：管理部門(mén)領(lǐng)用材料)＋（存貨期末余額-期初余額)＋(應(yīng)付票據(jù)的期初余額－期末余額）+（應(yīng)付賬款的期初余額-期末余額)+（預(yù)付賬款的期末余額-期初余額)+本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額-存貨的意外增長(zhǎng)(指的是非購(gòu)買(mǎi)渠道導(dǎo)致的存貨增長(zhǎng)。如：折舊計(jì)入制造費(fèi)用的部分;應(yīng)付職工薪酬計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”的部分)。

這里需注意的是:存貨的期初、期末余額在報(bào)表中是無(wú)法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo):?存貨的期末余額－期初余額＝(存貨的期末凈額-存貨的期初凈額)＋（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額）?經(jīng)典例題-４【單選題】某公司202３年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本３0萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額4萬(wàn)元，應(yīng)付賬款期初余額1萬(wàn)元,期末余額0.95萬(wàn)元，預(yù)付賬款期初０.9萬(wàn)元，期末余額0.8萬(wàn)元,存貨期初余額10萬(wàn)元，期末余額8萬(wàn)元,本期計(jì)入制造費(fèi)用工資3萬(wàn)元，計(jì)入生產(chǎn)成本工資５萬(wàn)元,本期計(jì)入制造費(fèi)用中的折舊5萬(wàn)元，計(jì)算鈔票流量表“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)而支付的鈔票”項(xiàng)目的金額為(）萬(wàn)元。?A．24

B.18.95?Ｃ.2９?D.34[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』Ｂ?『答案解析』購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)而支付的鈔票=30＋(８-10)＋(1－0.9５)＋（0.8－0.9）＋4-3-5-5=18.９5萬(wàn)元。

【要點(diǎn)提醒】上述兩公式是專用于銷售商品收現(xiàn)、購(gòu)買(mǎi)商品付現(xiàn)的項(xiàng)目編制,常以單選題中的計(jì)算指標(biāo)方式測(cè)試。?⑤支付給職工以及為職工支付的鈔票（涉及公司為職工所支付的各種鈔票)。不涉及:a.支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用（此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他支付項(xiàng)）;b．支付給在建工程人員的鈔票（此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入投資活動(dòng)中的購(gòu)建固定資產(chǎn)項(xiàng)）。?⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(除了計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅及代扣代繳職工個(gè)人所得稅不應(yīng)當(dāng)列在此項(xiàng)目外，其他付現(xiàn)的稅費(fèi)均應(yīng)列入此項(xiàng)目）。?⑦支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的鈔票。所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇但不屬于上述內(nèi)容的鈔票支付均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的鈔票以及捐贈(zèng)鈔票支出等。?經(jīng)典例題－5【單選題】甲公司本期支付離退休人員工資30萬(wàn)元,支付離退休人員活動(dòng)費(fèi)5萬(wàn)元，支付在建工程人員工資6萬(wàn)元；支付廣告費(fèi)2００萬(wàn)元，支付生產(chǎn)車間經(jīng)營(yíng)租金２5萬(wàn)元，支付本公司財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)元；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬(wàn)元;執(zhí)行法院判決,支付購(gòu)買(mǎi)商品的欠款500萬(wàn)元，支付協(xié)議違約金8萬(wàn)元；發(fā)生壞賬1０萬(wàn)元；支付利息５6萬(wàn)元;支付購(gòu)買(mǎi)股票款90萬(wàn)元；捐贈(zèng)鈔票支付1５萬(wàn)元。上述支出中,鈔票流量表“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的鈔票”項(xiàng)目列示的金額是()萬(wàn)元。?Ａ.33０

B.3４５

C.３05

D.１30[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B?『答案解析』支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的鈔票=30＋5+2０0＋２５＋６０+２+８＋15＝345（萬(wàn)元)。?2.投資活動(dòng)的鈔票流量

①收回投資所收到的鈔票=出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除鈔票等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)＋處置長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的鈔票+收回持有至到期投資本金而收到的鈔票。不涉及持有至到期投資收回的利息。

②取得投資收益所收到的鈔票(公司因股權(quán)性投資及債權(quán)性投資而取得的鈔票股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司分回利潤(rùn)而收到的鈔票)

③處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的鈔票凈額,反映公司處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的鈔票,扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

經(jīng)典例題－6【單選題】某公司對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面凈值為３５萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，取得收入50萬(wàn)元已存入銀行,轉(zhuǎn)讓時(shí)以鈔票支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)3萬(wàn)元和稅金２萬(wàn)元,此項(xiàng)業(yè)務(wù)在鈔票流量表中應(yīng)(）。

A.在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的鈔票”和“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”2個(gè)項(xiàng)目中分別填列５０萬(wàn)元、5萬(wàn)元?B．在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的鈔票”和“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的鈔票”2個(gè)項(xiàng)目中分別填列５０萬(wàn)元、5萬(wàn)元?C.在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的鈔票凈額”項(xiàng)目中填列45萬(wàn)元

D.在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的鈔票凈額”項(xiàng)目中填列1０萬(wàn)元[答疑編號(hào)]?『對(duì)的答案』C

『答案解析』處置固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)，由此產(chǎn)生的鈔票流量應(yīng)在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的鈔票凈額”項(xiàng)目填列，填列金額為鈔票流入凈額,與處置時(shí)固定資產(chǎn)的賬面凈值無(wú)關(guān)。?④處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的鈔票凈額;?⑤收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的鈔票,如具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品方式收到的鈔票。?⑥購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的鈔票（反映公司購(gòu)建固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的鈔票）。不涉及:a.購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分(應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)中的利息支付項(xiàng)）;ｂ.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)(應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)中的其他支付項(xiàng))；

⑦投資所支付的鈔票,反映公司進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)投資支付的鈔票，涉及公司取得的除鈔票等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資支付的鈔票,以及支付的傭金，手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

公司購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的鈔票股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息,應(yīng)列在投資活動(dòng)中的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的鈔票”.收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券支付的已宣告而尚未領(lǐng)取的鈔票股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)列在投資活動(dòng)的“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的鈔票”項(xiàng)。

⑧取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的鈔票凈額?⑨支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的鈔票（略）。?經(jīng)典例題—7【單選題】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的鈔票流量中，不屬于鈔票流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票流量”的是（)。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的鈔票股利?B.廣告費(fèi)的支付

C.購(gòu)買(mǎi)可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款?D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司補(bǔ)償款[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。?3.籌資活動(dòng)的鈔票流量?①吸取投資所收到的鈔票,反映公司收到的投資者投入的鈔票,涉及以發(fā)行股票、債券方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。由公司直接支付的審計(jì)征詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的鈔票”項(xiàng)目中反映,不能從這里扣除。

②借款所收到的鈔票。?③收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的鈔票?④償還債務(wù)所支付的鈔票:反映公司以鈔票償還債務(wù)的本金

⑤分派股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的鈔票．?⑥支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的鈔票,如:具有融資性質(zhì)分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的鈔票。

經(jīng)典例題-8【多選題】下列關(guān)于鈔票流量表項(xiàng)目填列的說(shuō)法中，對(duì)的的有（）。

A．外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)在“匯率變動(dòng)對(duì)鈔票及鈔票等價(jià)物的影響”項(xiàng)目中反映

Ｂ．以分期付款方式購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)每期支付的鈔票,應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的鈔票”項(xiàng)目中反映?C.處置子公司所收到的鈔票，應(yīng)以減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額在“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的鈔票凈額”項(xiàng)目中反映?D．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的鈔票中屬于已確認(rèn)的投資收益的部分，應(yīng)在“取得投資收益收到的鈔票”項(xiàng)目中反映

E.鈔票支付的應(yīng)由在建工程承擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的鈔票”項(xiàng)目中反映[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』DE

『答案解析』選項(xiàng)A,公司外幣鈔票流量及境外子公司的鈔票流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是鈔票流量發(fā)生日匯率或即期匯率的近似匯率,而鈔票流量表“鈔票及鈔票等價(jià)物凈增長(zhǎng)額”項(xiàng)目中外幣鈔票凈增長(zhǎng)額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。上述兩者之差即為匯率變動(dòng)對(duì)鈔票的影響；選項(xiàng)B，以分期付款方式購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，各期支付的鈔票作為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票流量，記入“支付其他與籌投資活動(dòng)有關(guān)的鈔票”項(xiàng)目。選項(xiàng)C,處置子公司所收到的鈔票，應(yīng)以減去子公司持有的鈔票和鈔票等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額在“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的鈔票凈額”項(xiàng)目中反映?經(jīng)典例題－9【計(jì)算題】

迅華公司2023年有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目如下：（單位:萬(wàn)元)2023年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債年初數(shù)年末數(shù)應(yīng)收票據(jù)4060應(yīng)付票據(jù)1６018０應(yīng)收賬款18７294應(yīng)付賬款2003１0預(yù)付賬款3060預(yù)收賬款756０存貨６３0480應(yīng)付職工薪酬28262０２3年部分收支類賬戶本期發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入６00主營(yíng)業(yè)務(wù)成本３80其他有關(guān)資料如下:

（1）本年公司因銷售原材料形成“其他業(yè)務(wù)收入”120萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本１1０萬(wàn)元。

(2）本年銷項(xiàng)稅發(fā)生額為12２．4萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額為８5萬(wàn)元。?(3)本年共交納各種稅費(fèi)６6萬(wàn)元,其中耕地占用稅13萬(wàn)元。

(4）本年“管理費(fèi)用”共發(fā)生208.4萬(wàn)元:?其中:計(jì)提行政人員工資及福利費(fèi)6８．４萬(wàn)元;支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元；支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元;計(jì)提行政辦公樓的折舊5０萬(wàn)元;?（5）本年發(fā)生實(shí)際壞賬4０萬(wàn)元，收回以前的壞賬16萬(wàn)元。?(6）本年共發(fā)生制造費(fèi)用１1１.4萬(wàn)元,其中:生產(chǎn)設(shè)備的折舊１00萬(wàn)元;車間管理人員的工資及福利費(fèi)１1.4萬(wàn)元。

（7)本年發(fā)生“生產(chǎn)成本”41４.２萬(wàn)元，其中:制造費(fèi)用分?jǐn)傓D(zhuǎn)入111．４萬(wàn)元,原材料花費(fèi)１8０萬(wàn)元;生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)1２２．8萬(wàn)元。

(8）本年不帶息票據(jù)貼現(xiàn)息為1０萬(wàn)元。

（9)當(dāng)年以分期付款方式購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為１5０萬(wàn)元,每年支付30萬(wàn)元，分五年付清，當(dāng)年初支付了10萬(wàn)元，年末又支付了20萬(wàn)元。

(10)當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)元、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。

根據(jù)以上資料，計(jì)算當(dāng)年鈔票流量表中以下項(xiàng)目的數(shù)據(jù):

(1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的鈔票;?（2)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的鈔票;

(3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；

（4)支付給職工以及為職工支付的鈔票;?(5）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的鈔票；

(6)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的鈔票；?(7)支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的鈔票。[答疑編號(hào)］『答案解析』

（１）銷售商品、提供勞務(wù)收到的鈔票=６00＋120＋122.4+(4０－60）+(187-２94)+(40－30－１６)＋(6０-7５）－10－40＋16=66０.４(萬(wàn)元)；

(2）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的鈔票＝３80＋110＋（4８0-63０）＋12+（1６0－18０)+(20０－３1０）＋（60-３0）＋85-１2２.8－１1.4-1００=１02．8（萬(wàn)元);(３）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=6６-13=53（萬(wàn)元)；

（4)支付給職工以及為職工支付的鈔票=(28＋68.4+１1.4＋122.8）-2６=204.6（萬(wàn)元)；?（5）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的鈔票＝40+50＝9０(萬(wàn)元);

（６)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的鈔票=13（萬(wàn)元);?(7)支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的鈔票=1０＋20=３0(萬(wàn)元)。17.4．2附表的編制方法（間接法)

【要點(diǎn)提醒】關(guān)鍵要掌握項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系?凈利潤(rùn)

加：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減：反向沖回的準(zhǔn)備?加：固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷?長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

加:處置固定資產(chǎn)的損失；減：處置固定資產(chǎn)的收益

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失?公允價(jià)值變動(dòng)損失;減：公允價(jià)值變動(dòng)收益

財(cái)務(wù)費(fèi)用

加:投資損失;減:投資收益

加:遞延稅款所得稅資產(chǎn)減少;減：遞延稅款所得稅資產(chǎn)的增長(zhǎng)

加:遞延稅款所得稅負(fù)債增長(zhǎng)；減:遞延稅款所得稅負(fù)債的減少?加:存貨的減少；減：存貨的增長(zhǎng)

加:經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的凈減少；減：經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收項(xiàng)目的凈增長(zhǎng)。

加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的凈增長(zhǎng);減：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的凈減少?其他

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票凈流量

經(jīng)典例題－10【202３年多選題】甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）出售固定資產(chǎn)收到鈔票凈額６0萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的成本為９0萬(wàn)元,累計(jì)折舊為80萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（2)以鈔票200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益,20萬(wàn)元計(jì)入在建工程的成本。

（3)以鈔票２500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊5０0萬(wàn)元,所有計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備９２0萬(wàn)元。?（５）遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23０萬(wàn)元。

(６）出售本年購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)，收到鈔票2０0萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為ｌ00萬(wàn)元,持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益為５0萬(wàn)元。

（7)期初應(yīng)收賬款為1000萬(wàn)元，本年度銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入６７0０萬(wàn)元,本年度因銷售商品收到鈔票5200萬(wàn)元，期末應(yīng)收賬款為2５0０萬(wàn)元。甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)６50０萬(wàn)元。

規(guī)定：根據(jù)上述資料,不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.甲公司在編制20×９年度鈔票流量表的補(bǔ)充資料時(shí),下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)作為凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的有()。?A.固定資產(chǎn)折舊?B．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)

D．處置固定資產(chǎn)的收益

E.遞延所得稅資產(chǎn)的增長(zhǎng)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』ABCDＥ?２.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2０×９年度鈔票流量表列報(bào)的表述中，對(duì)的的有（）。

A.籌資活動(dòng)鈔票流入200萬(wàn)元

Ｂ.投資活動(dòng)鈔票流入２６0萬(wàn)元?C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鈔票流入５200萬(wàn)元?D.投資活動(dòng)鈔票流出2800萬(wàn)元?Ｅ.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鈔票流量?jī)纛~6０80萬(wàn)元[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』BＣDE?『答案解析』選項(xiàng)A，根據(jù)題目條件沒(méi)有介紹籌資活動(dòng)，因此無(wú)法擬定其金額。選項(xiàng)B,投資活動(dòng)鈔票流入=60(1)＋200（6)=２６0；選項(xiàng)Ｃ,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鈔票流入=(6７０0－2500＋１00０）=52０0（萬(wàn)元);選項(xiàng)D投資活動(dòng)鈔票流出＝２00(２)+25００（3)+100（６）=2800(萬(wàn)元）；選項(xiàng)Ｅ，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鈔票流量?jī)纛~=6500-50(1）＋40+５00+９20－２３０－100(6)+（1０00－２5０0)（7）=6080（萬(wàn)元)。?12.5所有者權(quán)益變動(dòng)表?12．5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。本表應(yīng)在一定限度上體現(xiàn)公司綜合收益的特點(diǎn),除列示直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn)。?重要涉及以下內(nèi)容：

1.凈利潤(rùn);

2.其他綜合收益；?3.會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；?４.所有者投入資本和向所有者分派利潤(rùn)等;?5.提取的盈余公積；?６.實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分派利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。?

12.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法?本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分派利潤(rùn)等情況分析填列。

所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法一覽表

?【要點(diǎn)提醒】掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般編制方法,特別是會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正時(shí)的填寫(xiě)方法。??12.6附注?1２．6.1附注的重要內(nèi)容?(一)公司的基本情況

(二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

（三）遵循公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)?（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明?(六）重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明?(七)其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)?【要點(diǎn)提醒】記住這七項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容。??１2.６.２分部報(bào)告

1．分部報(bào)告的概念

分部報(bào)告是公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照擬定的公司內(nèi)部組成部分(經(jīng)營(yíng)分部）提供的有關(guān)各組成部分收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報(bào)告。

2．經(jīng)營(yíng)分部的認(rèn)定?（１）業(yè)務(wù)分部的概念?經(jīng)營(yíng)分部是指公司內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：①該組成部分可以在平?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用;②公司管理層可以定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī);③公司可以取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

(2）經(jīng)營(yíng)分部的擬定需考慮的因素

①各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，涉及產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等;?②生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)，涉及采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等;?③購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型，涉及大宗客戶、零散客戶等;

④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式,涉及批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。?⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，涉及經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)機(jī)制等。

３.報(bào)告分部的擬定

（１）報(bào)告分部的概念?報(bào)告分部是指符合經(jīng)營(yíng)分部定義,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以報(bào)告的分部。?（2)報(bào)告分部的擬定?①重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷

經(jīng)營(yíng)分部滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)擬定為報(bào)告分部：

Ａ.一個(gè)分部的收入達(dá)成公司分部收入總額的１０%或者以上。注意此處的收入重要指的是對(duì)外實(shí)現(xiàn)的收入。?B．一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或營(yíng)業(yè)虧損）達(dá)成下列兩項(xiàng)中絕對(duì)值較大者的1０%或者以上：?ａ．所有賺錢(qián)分部的分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)額?ｂ.所有虧損分部的分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)額

C．分部資產(chǎn)達(dá)成各分部資產(chǎn)總額的１0％或者以上。?②低于1０％重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇

經(jīng)營(yíng)分部未滿足三個(gè)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照下列規(guī)定擬定報(bào)告分部:

A.公司管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有用的,可以將其擬定為報(bào)告分部；

Ｂ.將該經(jīng)營(yíng)分部與一個(gè)或一個(gè)以上具有相似經(jīng)濟(jì)特性的、滿足經(jīng)營(yíng)分部合并條件的其他經(jīng)營(yíng)分部合并，作為一個(gè)報(bào)告分部。?C.不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí),將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。?③報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)

所有的報(bào)告分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入合計(jì)額應(yīng)達(dá)成合并總收入（或公司總收入）的７5%。?④報(bào)告分部的數(shù)量?報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過(guò)10個(gè)。?⑤為提供可比信息擬定報(bào)告分部?(三)分部信息的披露

1．描述性信息?(1）擬定報(bào)告分部考慮的因素

(2）報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型

2.每一報(bào)告分部的利潤(rùn)(虧損）總額相關(guān)信息

3.每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息

4.除上述信息披露外，還應(yīng)披露下列信息:?(1)每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)的對(duì)外交易收入；?（2）公司取得的來(lái)自于本國(guó)的對(duì)外交易收入的總額，以及公司從其他國(guó)家取得的對(duì)外交易收入總額；

（3)公司取得的位于本國(guó)的非流動(dòng)資產(chǎn)總額，以及公司位于其他國(guó)家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額;?（4）公司對(duì)重要客戶的依賴限度。

5.報(bào)告分部信息總額與公司信息總額的銜接

6.比較信息

【要點(diǎn)提醒】重點(diǎn)掌握?qǐng)?bào)告分部的擬定標(biāo)準(zhǔn)。

?12.6．3關(guān)聯(lián)方關(guān)系的鑒定及披露

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的類型?(１)因控制而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系:

①控制方與被控制方的關(guān)系

②同一母公司下子公司之間的關(guān)系(2）因共同控制而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系:?直接共同控制方與被直接共同控制方的關(guān)系?（3）因重大影響而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系:

直接重大影響方與被直接重大影響方的關(guān)系(4）三種人（即:重要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、與前者關(guān)系密切的家庭成員）與公司的關(guān)系?①重要投資者個(gè)人的界定

②關(guān)鍵管理人員的界定

有權(quán)人并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制公司的人員,重要涉及:董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及董秘,以及行使類似政策職能的人員,不涉及:非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。

③關(guān)系密切的家庭成員(5)公司與受這三種人直接控制的公司的關(guān)系

（6）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

①與該公司發(fā)生平常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu),以及與該公司發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

②與該公司共同控制合營(yíng)公司的合營(yíng)者之間,通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

③僅僅同受國(guó)家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的公司,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

【要點(diǎn)提醒】辯認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系是測(cè)試的重點(diǎn)。

２．關(guān)聯(lián)方交易的類型

(1)關(guān)聯(lián)方交易的概念?指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng),而不管是否收取價(jià)款。?定義中應(yīng)重點(diǎn)把握三點(diǎn):

①通常,只有關(guān)聯(lián)方之間才會(huì)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易

②資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的重要特性

③關(guān)聯(lián)方之間資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。?（2)關(guān)聯(lián)方交易的類型?①購(gòu)買(mǎi)或銷售商品;?②購(gòu)買(mǎi)或銷售除商品外的其他資產(chǎn);?③提供或接受勞務(wù)；

④擔(dān)保；

⑤提供資金;?⑥租賃；

⑦代理;?⑧研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；?⑨許可協(xié)議；

⑩代表公司或由公司代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算;?（11）關(guān)鍵管理人員薪酬。

3.關(guān)聯(lián)方的披露規(guī)定

（1)當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí),無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易,均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下資料:?①公司經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。其中,注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)披露年初數(shù)、本年增長(zhǎng)數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。?②公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)?③所持股份或權(quán)益及其變化?(2）其他關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系,只有在發(fā)生交易的情況下,才披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。常見(jiàn)的交易要素有:

A.交易金額或相應(yīng)比例；

B.未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；

C．定價(jià)政策;

Ｄ.未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額。?(3）對(duì)外提供