2022年注冊會計師之注冊會計師會計練習(xí)題(二)及答案

2022年注冊會計師之注冊會計師會計練習(xí)題(二)及答案單選題（共60題）1、下列有關(guān)編制中期財務(wù)報告的表述中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.中期財務(wù)報告會計計量以本報告期期末為基礎(chǔ)B.在報告中期內(nèi)新增子公司的中期末不應(yīng)將新增子公司納入合并范圍C.中期財務(wù)報告會計要素確認(rèn)和計量原則應(yīng)與本年度財務(wù)報告相一致D.中期財務(wù)報告的重要性判斷應(yīng)以預(yù)計的年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)【答案】C2、甲公司2×19年度“財務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用包括計提的長期借款利息25萬元（2×19年未支付利息），其余財務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。甲公司2×19年現(xiàn)金流量表中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目列示的金額為（）萬元。A.25B.30C.70D.45【答案】D3、甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×20年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。甲公司向購買者承諾產(chǎn)品售后2年內(nèi)提供免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%-8%之間，且在該區(qū)間各種概率發(fā)生的可能性相同。2×20年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)5萬元，2×20年1月1日預(yù)計負(fù)債的年初數(shù)為3萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除，不考慮其他因素，則甲公司2×20年年末因該事項確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（）萬元。A.2B.3.25C.5D.0【答案】A4、下列事項中體現(xiàn)了可比性會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.發(fā)出存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，確有需要改變的在財務(wù)報告中說明B.對賒銷的商品，出于對方財務(wù)狀況惡化的原因，未確認(rèn)收入C.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊D.對無形資產(chǎn)計提減值【答案】A5、2×21年1月1日，甲公司支付銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（等于賬面價值）為14500萬元。2×22年1月1日甲公司以無形資產(chǎn)作為對價取得同一集團(tuán)內(nèi)丙公司擁有的乙公司40%股權(quán)，進(jìn)一步取得投資后，甲公司對乙公司實(shí)施控制。其中，該無形資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元。2×22年1月1日，乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為17000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。2×21年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易，無其他所有者權(quán)益變動。乙、丙公司均為最終控制方P公司集團(tuán)內(nèi)注冊設(shè)立的公司。不考慮其他因素，甲公司2×22年1月1日個別財務(wù)報表中進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）。A.700萬元B.1000萬元C.1200萬元D.1700萬元【答案】D6、甲公司2021年應(yīng)發(fā)工資為1500萬元，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定，需要按照應(yīng)付工資的金額計提10%的醫(yī)療保險費(fèi)、計提2%的工會經(jīng)費(fèi)。不考慮其他因素的影響，甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬科目的金額是（）。A.1320萬元B.1500萬元C.1650萬元D.1680萬元【答案】D7、甲公司2×19年9月份與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，約定于2×20年1月向其銷售500件A商品，合同價款為每件1萬元。該商品自9月15日起開始生產(chǎn)，至年末已生產(chǎn)600件，由于原材料成本上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本上漲為每件1.5萬元。當(dāng)日，該商品的市場價格為每件1.2萬元。甲公司向乙公司銷售A商品預(yù)計銷售費(fèi)用為每件0.05萬元，向其他客戶銷售A商品預(yù)計銷售費(fèi)用為每件0.08萬元。假定不考慮增值稅等因素影響，甲公司2×19年末A商品可變現(xiàn)凈值為（）。A.867萬元B.570萬元C.587萬元D.672萬元【答案】C8、乙公司出于提高資金流動性考慮，于2×20年4月1日對外出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的10%，收到價款120萬元（公允價值）。出售時該項金融資產(chǎn)的攤余成本為1100萬元，公允價值為1200萬元。對于該項金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又計劃在未來期間根據(jù)市場行情擇機(jī)出售。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會計處理表述中，不正確的是（）。A.處置該項投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益為10萬元B.乙公司應(yīng)將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)C.重分類借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1080萬元D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元【答案】B9、大海公司適用的所得稅稅率為25%，期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2×20年12月31日，大海公司庫存A產(chǎn)品40件，每件成本為4萬元，賬面成本總額為160萬元，其中16件已與乙公司簽訂有不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件4.4萬元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2×20年12月31日的市場價格為每件4.08萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為0.2萬元。則大海公司該存貨期末對凈利潤的影響金額為（）萬元。A.2.88B.0C.3.12D.2.16【答案】D10、甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)2×19年發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項，（1）甲公司與其子公司（乙公司）高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票；（2）乙公司授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現(xiàn)金；（3）乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來3年銷售業(yè)績達(dá)標(biāo)，銷售人員將無償取得該部分股票；（4）乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的是（）。A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議【答案】C11、（2021年真題）下列各項關(guān)于政府會計的表述中，正確的是（）。A.政府財務(wù)報告的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)B.政府財務(wù)報告分為政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告C.政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、成本和費(fèi)用D.政府財務(wù)報告包括政府決算報告【答案】B12、企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，不需要考慮資產(chǎn)或負(fù)債特征的因素是（）。A.資產(chǎn)狀況B.資產(chǎn)所在位置C.針對該資產(chǎn)持有者的使用的限制D.針對相關(guān)資產(chǎn)本身的出售的限制【答案】C13、下列關(guān)于或有資產(chǎn)的說法，正確的是（）。A.或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn)，不能確認(rèn)為資產(chǎn)，一般應(yīng)在會計報表附注中披露B.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等C.可能取得的或有資產(chǎn)，一般應(yīng)作出披露D.當(dāng)或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為很可能收到的資產(chǎn)時，應(yīng)予以確認(rèn)【答案】B14、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×19年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2×20年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的金額為（）萬元。A.15B.6C.9D.24【答案】A15、關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，下列表述不正確的是（）。A.如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，且用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，則該金融工具是發(fā)行方的金融負(fù)債B.如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，且用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，則該金融工具是發(fā)行方的權(quán)益工具C.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，若為非衍生工具，且發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是發(fā)行方的金融負(fù)債D.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，若為衍生工具，且發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是發(fā)行方的金融負(fù)債【答案】D16、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中錯誤的是（）。A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量【答案】B17、下列表述中，正確的是（）。A.持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物初始確認(rèn)時點(diǎn)為租賃期開始日B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)初始確認(rèn)時點(diǎn)為停止自用并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期C.在建造投資性房地產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入建造成本D.投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本模式或者公允價值模式進(jìn)行初始計量【答案】B18、下列關(guān)于職工薪酬的說法中不正確的是()。A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本B.企業(yè)的辭退福利應(yīng)在職工被辭退時確認(rèn)和計量C.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)該按照正常銷售商品處理D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬【答案】B19、（2016年真題）甲公司為增值稅一般納稅人，2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入12000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本8000萬元，當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅為1060萬元，有關(guān)稅金及附加為100萬元；（2）持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期市價上升320萬元、其他債權(quán)投資當(dāng)期市價上升260萬元；（3）出售一項專利技術(shù)產(chǎn)生收益600萬元；（4）計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備820萬元。甲公司交易性金融資產(chǎn)及其他債權(quán)投資在2×15年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司2×15年營業(yè)利潤是（）。A.3400萬元B.3420萬元C.3760萬元D.4000萬元【答案】D20、關(guān)于財務(wù)報告的說法中正確的是（）。A.企業(yè)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)反映企業(yè)某一會計期間的財務(wù)狀況B.企業(yè)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)反映企業(yè)某一特定日期的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量C.財務(wù)報告是專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報告D.財務(wù)報告其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者【答案】D21、甲公司與乙公司簽訂了一項合同，合同約定乙公司交付一輛特定卡車給甲公司使用，乙公司沒有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)。該卡車只允許對合同指定的貨物進(jìn)行運(yùn)輸，甲公司可以在合同規(guī)定范圍內(nèi)選擇具體的操作司機(jī)，行車路線，運(yùn)輸時間等，使用時間為1個月，有關(guān)該交易合同的下列說法中，不正確的是（）。A.該合同中存在已識別資產(chǎn)B.甲公司有權(quán)獲得在使用期內(nèi)因使用卡車所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益C.該合同不包含一項租賃D.該合同符合短期租賃的定義【答案】C22、大海公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。大海公司有一線生產(chǎn)員工100人。2019年2月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為800元的空調(diào)和外購的每臺不含稅價格為200元的電壓鍋?zhàn)鳛楦＠l(fā)放給一線生產(chǎn)員工。該型號空調(diào)售價為每套2200元（不含增值稅），大海公司購買高壓鍋取得了增值稅專用發(fā)票。大海公司因上述事項應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）元。A.271200B.113000C.100000D.22600【答案】A23、債務(wù)重組采用以修改其他條款方式進(jìn)行的，債務(wù)人下列會計處理表述不正確的是（）。A.債務(wù)重組采用修改其他條款方式進(jìn)行的，如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，計入投資收益B.如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn)，對于未終止確認(rèn)的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計量C.對于以攤余成本計量的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計算該重組債務(wù)的賬面價值，并將相關(guān)利得或損失計入投資收益D.重新計算的該重組債務(wù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定，且只能按債務(wù)的原實(shí)際利率對該現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)【答案】D24、甲公司于2×18年1月1日以公允價值1000000元購入一項債券投資組合，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×19年1月1日，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價值為980000元，已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為12000元（反映了自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險顯著增加，因此以整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計量）。假定不考慮利息收入的影響。甲公司重分類日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額為（）元。A.20000B.32000C.12000D.8000【答案】D25、按我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財務(wù)報表折算為人民幣報表時，所有者權(quán)益變動表中的“未分配利潤”項目應(yīng)當(dāng)（）。A.按歷史匯率折算B.按即期匯率的近似匯率折算C.根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定D.按即期匯率折算【答案】C26、甲公司是一家在中國境內(nèi)上市的公司，其與歐洲某國簽訂一項資產(chǎn)置換合同，合同規(guī)定，未來三年內(nèi)，每年年末甲公司以自身200萬股普通股置換該國家1000萬歐元。不考慮其他因素，則關(guān)于此合同的下列表述中，正確的是（）。A.每年末收取的歐元折算后的人民幣是固定的B.屬于用固定金額的外幣交換固定數(shù)量的自身權(quán)益工具C.符合“固定換固定”原則D.此工具應(yīng)分類為金融負(fù)債【答案】B27、甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年6月29日出售一臺管理用設(shè)備，協(xié)議售價為100萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)16萬元，設(shè)備原價為400萬元，預(yù)計使用壽命為10年，無殘值，已經(jīng)使用4年，采用年限平均法計提折舊，不考慮其他因素，下列有關(guān)該固定資產(chǎn)的表述中不正確的是（）。A.2×19年該設(shè)備對公司利潤總額的影響金額為-156萬元B.2×19年該設(shè)備對公司營業(yè)利潤的影響金額為-176萬元C.2×19年該設(shè)備對公司利潤總額的影響金額為-176萬元D.2×19年甲公司因處置該設(shè)備計入資產(chǎn)處置損益的金額為-156萬元【答案】A28、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2×17年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：A.出租固定資產(chǎn)取得的租金收入100萬屬于利得B.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出投資性房地產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額400萬不屬于利得C.甲公司直接計入所有者權(quán)益的利得是600萬元D.甲公司直接計入當(dāng)期損益的利得是300萬元【答案】B29、（2018年真題）甲公司為增值稅一般納稅人，2×17年5月開始建造辦公樓。下列各項中，應(yīng)計入甲公司所建造辦公樓成本的是（）。A.辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失（非自然災(zāi)害導(dǎo)致）B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進(jìn)項稅額D.辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用【答案】A30、2×17年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為123.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。2×17年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司2×20年度對A設(shè)備計提的折舊是（）萬元。A.136.8B.144C.187.34D.190【答案】B31、甲公司為一化工生產(chǎn)企業(yè)，其有關(guān)交易或事項如下：（1）2019年2月，甲公司需購置一臺生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計價款為4000萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向政府有關(guān)部門提出補(bǔ)助2160萬元的申請。2019年3月1日，政府相關(guān)部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，甲公司購入生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際成本為3600萬元，預(yù)計使用壽命5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2021年4月，甲公司出售了這臺設(shè)備，支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用30萬元，取得價款2400萬元。甲公司采用總額法對此類政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理，根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，則2021年甲公司因處置該生產(chǎn)設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。A.2400B.210C.1296D.1506【答案】D32、甲公司記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×19年6月2日，甲公司對外出口一批商品，價款1000萬美元，款項尚未收到，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.83元人民幣。2×19年6月30日的即期匯率為6.76元人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，甲公司6月份因為該項銷售形成的應(yīng)收款項而確認(rèn)的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.-70B.70C.-81.9D.81.9【答案】A33、某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2022年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2022年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（）。A.－0.5萬元B.0.5萬元C.2萬元D.5萬元【答案】B34、（2015年真題）下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是（）。A.或有事項形成的預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)B.預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報C.或有事項形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時予以確認(rèn)D.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益【答案】A35、2×15年1月1日，甲公司以3000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制；當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元（假定公允價值與賬面價值相等）。2×17年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2×15年1月1日至2×17年10月1日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元；其中2×15年1月1日至2×16年12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤分配，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。2×17年10月1日，甲公司有關(guān)個別財務(wù)報表的賬務(wù)處理表述不正確的是（）。A.結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值1000萬元，同時確認(rèn)相關(guān)損益的金額為80萬元B.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響期初留存收益的金額為800萬元C.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響當(dāng)期投資收益的金額為200萬元D.調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值為1800萬元【答案】D36、甲公司2×22年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行100億元永續(xù)中票，其發(fā)行合同約定：（1）采用固定利率，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%（同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平為8%）；（2）每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向普通股股東分紅，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制；（3）自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股；（4）甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回前長期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益，其所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。A.相關(guān)性B.實(shí)質(zhì)重于形式C.可靠性D.可理解性【答案】B37、下列關(guān)于所有者權(quán)益變動表編制的說法中，不正確的是（）。A.“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）加上其他綜合收益稅后凈額之和B.“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)所有者投入的資本，包括實(shí)收資本和資本溢價C.“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額D.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動【答案】C38、甲公司、乙公司、丙公司、丁公司共同設(shè)立A公司，并分別持有A公司55%、20%、15%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，A公司相關(guān)活動的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可作出。不考慮其他因素，下列各項表述中正確的是（）。A.A公司是一項合營安排B.甲公司、乙公司、丙公司與丁公司對A公司實(shí)施共同控制C.甲公司、乙公司對A公司實(shí)施共同控制D.A公司是甲公司的子公司【答案】D39、甲公司和乙公司為同一集團(tuán)下的兩個子公司。2×19年3月31日，甲公司以一項無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，另為企業(yè)合并支付了審計咨詢等費(fèi)用50萬元。甲公司該項無形資產(chǎn)原值800萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷，至購買股權(quán)當(dāng)日已經(jīng)使用了2年，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日該無形資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。合并日，乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值總額為800萬元，公允價值為900萬元，假定甲公司和乙公司采用的會計政策及會計期間均相同，不考慮其他因素，則甲公司取得該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。A.350B.480C.300D.1050【答案】B40、A公司擁有B公司18%的表決權(quán)資本，對B公司的財務(wù)及經(jīng)營決策不具有重大影響；B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有D公司60%的表決權(quán)資本，擁有E公司6%的權(quán)益性資本；D公司擁有E公司45%的表決權(quán)資本。上述公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。A.A公司與B公司B.A公司與C公司C.A公司與E公司D.B公司與E公司【答案】C41、公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)X產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購入，20×7年12月31日，在甲公司財務(wù)報表中庫存Y材料的成本為5600萬元，若將全部庫存Y材料加工成X產(chǎn)品，甲公司估計還需發(fā)生成本1800萬元。預(yù)計加工而成的X產(chǎn)品售價總額為7000萬元，預(yù)計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)總額為300萬元，若將庫存Y材料全部予以出售，其市場價格為5000萬元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X產(chǎn)品的生產(chǎn)，不考慮其他因素，甲公司在對Y材料進(jìn)行期末計算時確定的可變現(xiàn)凈值是（）。A.5000萬元B.4900萬元C.7000萬元D.5600萬元【答案】B42、企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算的是（）。A.無形資產(chǎn)B.短期借款C.應(yīng)付債券D.管理費(fèi)用【答案】D43、企業(yè)收取的包裝物押金應(yīng)該記入（）科目。A.資本公積B.其他應(yīng)付款C.其他應(yīng)收款D.其他業(yè)務(wù)收入【答案】B44、甲企業(yè)2×18年2月1日收到財政部門撥付的用于購建A生產(chǎn)線的專項政府補(bǔ)助資金600萬元，并存入銀行。A.2×18年應(yīng)確認(rèn)其他收益20萬元B.2×19年8月31日應(yīng)確認(rèn)其他收益-60萬元C.2×19年8月31日應(yīng)將遞延收益余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出D.已計入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，存在相關(guān)遞延收益的，沖減遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益【答案】C45、下列各項關(guān)于企業(yè)變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是（）。A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣B.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項目按照變更當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣D.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的資產(chǎn)負(fù)債表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣【答案】B46、下列各項中，不屬于預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)考慮的因素或內(nèi)容的是（）。A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的預(yù)計現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的預(yù)計現(xiàn)金流出D.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的預(yù)計現(xiàn)金流出【答案】D47、下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具的會計處理中，不正確的是（）。A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔(dān)了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債B.乙公司發(fā)行的一項永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息；盡管該項工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債C.丙公司發(fā)行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規(guī)定，該優(yōu)先股的持有方將在第五年末將發(fā)行的該工具強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股，因此丙公司應(yīng)將該優(yōu)先股分類為金融負(fù)債D.丁公司發(fā)行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付（即“股利推動機(jī)制”），丁公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付。鑒于丁公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付了普通股股利，因此應(yīng)將該永續(xù)債整體分類為金融負(fù)債【答案】D48、甲公司于2×20年1月1日從乙公司租入一臺設(shè)備，租賃期限為3年，設(shè)備租金為每年40萬元，于每年年末支付。為租入該項設(shè)備發(fā)生的初始直接費(fèi)用為1萬元，假定不考慮其他支出，租賃內(nèi)含利率為7%，[（P/A，7%，3）＝2.6243；（P/F，7%，3）＝0.8163]，甲公司為此項租賃行為確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)金額為（）。A.105.97萬元B.107萬元C.104.97萬元D.120萬元【答案】A49、甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2012年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為800萬元，成本為500萬元。至2012年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為400萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司在編制合并財務(wù)報表對上述交易進(jìn)行抵銷時，在合并財務(wù)報表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）。A.75萬元B.20萬元C.45萬元D.25萬元【答案】D50、下列關(guān)于喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理，不正確的是（）。A.剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資B.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理C.在合并財務(wù)報表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量D.在合并財務(wù)報表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益或留存收益【答案】A51、2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，約定將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，在2×22年4月1日之前將商品運(yùn)抵乙公司，在運(yùn)抵前商品的毀損等由甲公司承擔(dān)。2×21年1月10日甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時相應(yīng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。該商品于2×22年3月20日運(yùn)抵乙公司，并驗收合格。關(guān)于甲公司2×21年該商品銷售收入確認(rèn)的合理性判斷，除考慮與收入準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)條件之外，還應(yīng)考慮可能違背的會計基本假設(shè)是（）A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量【答案】C52、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年1月1日，A公司以增發(fā)的500萬股普通股（每股市價3元）和一批存貨作為對價，從C公司（非關(guān)聯(lián)方）處取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批存貨的成本為80萬元，公允價值（等于計稅價格）為100萬元。合并合同規(guī)定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則A公司應(yīng)另向C公司支付300萬元的合并對價。當(dāng)日，A公司預(yù)計B公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。不考慮其他因素影響，A公司購買B公司80%股權(quán)的合并成本為（）。A.1913萬元B.1616萬元C.1600萬元D.1200萬元【答案】A53、2×17年12月31日，甲公司決定對2×15年12月31日購入的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建。該項投資性房地產(chǎn)的成本為1200萬元，使用壽命為50年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。改擴(kuò)建支出共計300萬元，均符合資本化條件。2×18年12月31日，改擴(kuò)建工程完畢，預(yù)計使用壽命不變。2×19年1月1日，甲公司將其對外出租，年租金為120萬元。不考慮其他因素。該投資性房地產(chǎn)對甲公司2×19年損益的影響金額為（）。A.30.89萬元B.89.11萬元C.32.45萬元D.87.55萬元【答案】B54、（2020年真題）下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的是（）。A.基于謹(jǐn)慎性原則將具有不確定性的潛在義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債B.或有資產(chǎn)在預(yù)期可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時確認(rèn)為資產(chǎn)C.在確定最佳估計數(shù)計量預(yù)計負(fù)債時考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項D.因或有事項預(yù)期可獲得補(bǔ)償在很可能收到時確認(rèn)為資產(chǎn)【答案】C55、發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日該工具的（）計量。A.賬面價值B.現(xiàn)值C.公允價值D.歷史成本【答案】A56、M公司擁有A公司70%的股權(quán)，持有B公司30%的股權(quán)，A公司持有B公司40%的股權(quán)，M公司直接和間接合計擁有B公司的股權(quán)為（）。A.30%B.40%C.70%D.100%【答案】C57、下列各項中，屬于籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。A.企業(yè)購買債券所支付的現(xiàn)金B(yǎng).企業(yè)發(fā)行股票所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.企業(yè)因股票投資所收到的現(xiàn)金股利D.出售長期股權(quán)資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金【答案】B58、（2019年真題）20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，由于該應(yīng)收款項尚在信用期內(nèi)，甲公司按照5%的預(yù)期信用損失率計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。甲公司20×8年度財務(wù)報表于20×9年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。下列各項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）。A.乙公司于20×9年1月10日宣告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回B.乙公司于20×9年2月24日發(fā)生火災(zāi)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回C.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應(yīng)收乙公司貨款可以全部收回D.乙公司于20×9年3月10日發(fā)生安全生產(chǎn)事故，被相關(guān)監(jiān)管部門責(zé)令停業(yè)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回【答案】A59、（2012年真題）甲公司為上市公司，其20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預(yù)計將支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬元至1000萬元之間（其中訴訟費(fèi)為7萬元）。為此，甲公司預(yù)計了880萬元的負(fù)債；20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為（）。A.-880萬元B.-1000萬元C.-1200萬元D.-1210萬元【答案】D60、2×20年5月，A公司委托B企業(yè)將一批原材料加工為半成品（為應(yīng)稅消費(fèi)品），該半成品收回后將進(jìn)一步加工為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。A公司發(fā)出委托加工材料20000元，支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，加工費(fèi)12000元（不含增值稅），并取得增值稅專用發(fā)票。假設(shè)雙方均為一般納稅人，增值稅稅率均為13%。A公司收回半成品時的成本為（）。A.32000元B.33000元C.35040元D.36555元【答案】B多選題（共30題）1、下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的表述中，正確的有（）。A.對單項資產(chǎn)的可收回金額難以估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額B.預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)考慮籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量C.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率D.當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額大于該資產(chǎn)的賬面價值時，原計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回【答案】AC2、下列屬于關(guān)聯(lián)方交易的主要類型的有（）。A.購買或銷售商品B.租賃C.提供資金D.代理【答案】ABCD3、下列交易事項中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。A.無形資產(chǎn)租金收入B.無形資產(chǎn)計提的減值C.無形資產(chǎn)處置凈收益D.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)攤銷【答案】ABCD4、甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交易中，甲公司不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有（）。A.甲公司以其擁有的一項專利權(quán)換取戊公司的十臺機(jī)器設(shè)備B.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地C.甲公司以其持有的乙公司5%的股權(quán)換取丙公司的一塊土地D.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票【答案】BCD5、下列各項中，應(yīng)該重新計算各項報表期間每股收益的有（）。A.報告年度以盈余公積轉(zhuǎn)為股本B.報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分拆股份C.報告年度以發(fā)行股份為對價實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并D.報告年度因發(fā)生企業(yè)前期重大會計差錯而對財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整【答案】ABD6、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目主要包括（）。A.母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目B.母公司與子公司、子公司相互之間未結(jié)算的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目C.內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益D.內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益【答案】ABCD7、（2014年真題）20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。A.20×2年財務(wù)費(fèi)用增加86.59萬元B.20×3年財務(wù)費(fèi)用增加70.92萬元C.20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)2000萬元D.20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報為2000萬元【答案】AB8、下列各項中，屬于會計差錯的有（）。A.進(jìn)行會計處理時出現(xiàn)計算錯誤B.進(jìn)行會計處理時出現(xiàn)賬戶分類錯誤C.進(jìn)行會計處理時因疏忽而出錯D.進(jìn)行會計處理時財務(wù)舞弊行為【答案】ABCD9、下列各項一定會引起資產(chǎn)和負(fù)債同時發(fā)生變化的有（）。A.企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付行權(quán)時的會計處理C.企業(yè)發(fā)行一般公司債券D.計提一般借款利息費(fèi)用【答案】ABC10、甲公司2×19年1月1日購入乙公司60%股權(quán)（非同一控制下控股合并），能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2×19年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，分派現(xiàn)金股利200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×19年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8000萬元。假定不考慮內(nèi)部交易等因素。下列關(guān)于甲公司2×19年度合并財務(wù)報表列報的表述中正確的有（）。A.2×19年度少數(shù)股東損益為240萬元B.2×19年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為1760萬元C.2×19年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益為8240萬元D.2×19年12月31日股東權(quán)益總額為10000萬元【答案】ABCD11、（2019年真題）下列各項關(guān)于政府單位特定業(yè)務(wù)會計核算的一般原則中，正確的有（）。A.除另有規(guī)定外，單位預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制B.對于單位應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，進(jìn)行預(yù)算會計處理C.政府單位財務(wù)會計實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制D.對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，同時進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算【答案】ACD12、下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（）。A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎(chǔ)B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)C.用于出售的且無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)【答案】ABC13、2×19年1月1日，甲公司購入一項土地使用權(quán)，以銀行存款支付200000萬元，該土地使用權(quán)的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2×20年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為160000萬元（含建造期間土地使用權(quán)攤銷金額）。預(yù)計該辦公樓的使用年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有（）。A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算C.2×20年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為360000萬元D.2×21年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元【答案】BD14、下列項目中，影響利潤表終止經(jīng)營損益的有（）。A.甲公司于2×17年12月6日與乙企業(yè)簽訂了一棟自用寫字樓轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計將于10個月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓B.乙公司決定停止藥品批發(fā)的主要業(yè)務(wù)，至2×17年12月10日，已處置了所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權(quán)等待收回C.丙公司2×17年12月17日將從事工程承包業(yè)務(wù)的W分部（主要經(jīng)營地區(qū)）出售D.丁公司2×17年12月20日購人B公司20％股份，準(zhǔn)備在6個月后出售【答案】BC15、下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)已計提的減值準(zhǔn)備準(zhǔn)予轉(zhuǎn)回的有（）。A.存貨B.應(yīng)收賬款C.開發(fā)支出D.商譽(yù)【答案】AB16、（2018年真題）在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，投資方應(yīng)當(dāng)具備的要素有（A.擁有對被投資方的權(quán)力B.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報C.有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額D.參與被投資方的財務(wù)和經(jīng)營政策【答案】ABC17、企業(yè)編制的財務(wù)報表的構(gòu)成有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權(quán)益變動表【答案】ABCD18、企業(yè)發(fā)行的下列金融工具中，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債的有（）。A.甲公司與客戶簽訂合同約定，以1個月后200萬元等值自身普通股償還所欠客戶300萬元債務(wù)B.乙公司發(fā)行500萬元的3年后將轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)先股，轉(zhuǎn)股價格以前三十個交易日公司股票的平均收盤價為基礎(chǔ)確定C.丙公司向子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的看漲期權(quán)，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算D.丁公司發(fā)行了股利率為5％的不可贖回累積優(yōu)先股，公司可自行決定是否派發(fā)股利【答案】ABC19、（2019年真題）下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.為提升性能進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)停止計提折舊B.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計入固定資產(chǎn)成本C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，停止計提折舊并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價值為基礎(chǔ)計提折舊【答案】AD20、（2020年真題）下列各項關(guān)于職工薪酬會計處理的表述中，正確的有（）。A.辭退福利在滿足負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次性計入費(fèi)用，不計入資產(chǎn)成本B.重新計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債的變動額計入其他綜合收益，并在設(shè)定受益計劃終止的當(dāng)期一次性轉(zhuǎn)入損益C.為提取職工在會計期間為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)付給設(shè)定提存計劃的提存金，作為一項費(fèi)用計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本D.將生產(chǎn)的產(chǎn)品無償提供給職工的，根據(jù)職工所提供服務(wù)的受益對象，將產(chǎn)品成本計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本【答案】AC21、甲公司2×20年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬股，2×20年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，當(dāng)期各期間普通股平均市價均為每股10元。2×20年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：A.基本每股收益為0.62元B.基本每股收益為0.67元C.稀釋每股收益為0.58元D.稀釋每股收益為0.55元【答案】AC22、甲公司為乙公司的母公司，2×18年發(fā)生的如下業(yè)務(wù)中，會計處理正確的有（）。A.甲公司授予乙公司管理人員以乙公司股票結(jié)算的股份支付，甲公司個別報表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理B.甲公司授予乙公司管理人員以乙公司股票結(jié)算的股份支付，乙公司個別報表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理C.甲公司授予乙公司銷售人員以母公司股價上漲幅度獲得現(xiàn)金的權(quán)利，甲公司個別報表應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理D.甲公司授予乙公司銷售人員以母公司股價上漲幅度獲得現(xiàn)金的權(quán)利，甲公司合并報表應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理【答案】BC23、（2017年真題）2×15年12月31日，甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設(shè)立乙公司，甲公司持有乙公司60%股權(quán)并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制；當(dāng)日，雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)的手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，公允價值為2600萬元。乙公司預(yù)計上述固定資產(chǎn)尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，每年計提的折舊額直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表時會計處理的表述中，正確的有（）。A.2×16年合并利潤表管理費(fèi)用項目抵銷60萬元B.2×15年合并利潤表資產(chǎn)處置收益項目抵銷600萬元C.2×17年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項目抵銷480萬元D.2×17年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目的年初數(shù)抵銷540萬元【答案】ABCD24、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年3月10日為籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金，通過定向增發(fā)本公司股票募集資金30000萬元。生產(chǎn)線建造工程于2×16年4月1日開工，至2×16年10月31日，募集資金已全部投入。為補(bǔ)充資金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款）補(bǔ)充生產(chǎn)線建設(shè)資金3000萬元。建造過程中，甲公司領(lǐng)用本公司原材料一批，成本為1000萬元。至2×16年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程仍在進(jìn)行當(dāng)中。不考慮稅費(fèi)及其他因素，下列各項甲公司2×16年所發(fā)生的支出中，應(yīng)當(dāng)資本化并計入所建造生產(chǎn)線成本的有（）。A.領(lǐng)用本公司原材料1000萬元B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息C.使用募集資金支出30000萬元D.使用一般借款資金支出3000萬元【答案】ABCD25、下列各項中，可以計入當(dāng)期損益的事項有（）。A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動B.將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時公允價值與賬面價值的差額C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時公允價值與原賬面價值的差額D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值小于賬面價值的差額【答案】ACD26、（2017年真題）甲公司為增值稅一般納稅人。2×17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5000萬元購買一塊尚可使用50年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向銀行借入專門借款4000萬元，年利率5%（等于實(shí)際利率）。2×17年3月1日，甲公司正式動工興建，截至2×17年12月31日，建造商品房累計支出5000萬元，增值稅進(jìn)項稅額585萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款在建造商品房資本化期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房會計處理的表述中，正確的有（）。A.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計入所建造商品房的成本B.2×17年專門借款應(yīng)支付的利息計入所建造商品房的成本C.建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項稅額計入所建造商品房的成本D.專門借款在建造商品房資本化期間獲得的投資收益沖減所建造商品房的成本【答案】ABD27、下列各項中，應(yīng)計入制造企業(yè)存貨成本的有（）。A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.采購原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失【答案】ABD28、下列關(guān)于終止經(jīng)營列報的相關(guān)表述，不正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益B.終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報C.列報的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營后的報告期間D.企業(yè)處置終止經(jīng)營過程中發(fā)生的增量費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報【答案】CD29、下列各項關(guān)于甲公司2×19年發(fā)生的交易或事項中，其會計處理會影響當(dāng)年度甲公司合并所有者權(quán)益變動表留存收益本年年初金額的有（）。A.上年末資產(chǎn)的流動性與非流動性劃分發(fā)生重要差錯，本年予以更正B.收購受同一母公司控制的乙公司80%股權(quán)（至收購時已設(shè)立5年,持續(xù)盈利且未向投資者分配），交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件C.因累積帶薪缺勤沖減上年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬D.2×19年12月發(fā)現(xiàn)2×18年符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的更新改造支出計入管理費(fèi)用且金額重大【答案】BD30、下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.為提升性能進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)停止計提折舊B.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計入固定資產(chǎn)成本C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，停止計提折舊并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價值為基礎(chǔ)計提折舊【答案】AD大題（共10題）一、甲公司是一家冰箱生產(chǎn)企業(yè)，2×19年甲公司與職工薪酬相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×19年年初，甲公司存在一項于2×18年年初為其銷售精英設(shè)定的遞延年金計劃：將當(dāng)年利潤的6%作為獎金，但要三年后，即2×20年年末才向仍然在職的員工分發(fā)。甲公司在2×18年年初預(yù)計3年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金支出為900萬元。甲公司選取同期限同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率，2×18年年初的折現(xiàn)率為5%，2×18年年末的折現(xiàn)率變更為3%，假定不考慮死亡率和離職率等因素影響，2×19年年末，折現(xiàn)率仍為3%。（2）2×19年4月，甲公司上一季度銷售業(yè)績再創(chuàng)新高，該公司為了獎勵公司內(nèi)部的優(yōu)秀銷售人員，4月2日從公司外部購入30輛汽車，每輛汽車的價稅合計為40萬元，以每輛20萬元的價格銷售給30名優(yōu)秀銷售人員，所有員工均在收到汽車時取得其控制權(quán)。并且合同規(guī)定，銷售人員接受獎勵之后需要自2×19年4月2日起，在公司繼續(xù)服務(wù)滿2年。（3）2×19年12月底，甲公司本期業(yè)績良好，董事會決定對管理人員獎勵三天的帶薪假，若于2×21年年底未使用的，則權(quán)利作廢。甲公司共計50名管理人員，甲公司預(yù)計將會有39名管理人員全部使用帶薪休假，已知甲公司管理人員日平均為0.08萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×19年因遞延獎金計劃應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用，并編制與其相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×19年獎勵職工汽車的相關(guān)分錄。（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×19年年末因帶薪假而確認(rèn)的相關(guān)分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司2×18年的當(dāng)期服務(wù)成本＝300/（1＋5%）2＝272.11（萬元），甲公司2×18年年末的期末義務(wù)現(xiàn)值＝300/（1＋3%）2＝282.78（萬元）；甲公司2×19年的當(dāng)期服務(wù)成本＝300/（1＋3%）＝291.26（萬元），因此，應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用為291.26萬元。設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用＝282.78×3%＝8.48（萬元）。（2分）甲公司2×19年年末的會計處理為：借：銷售費(fèi)用291.26財務(wù)費(fèi)用8.48貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃299.74（2分）（2）向員工出售汽車時：借：銀行存款600長期待攤費(fèi)用600貸：固定資產(chǎn)1200（2分）2×19年攤銷長期待攤費(fèi)用：本年應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝600/2×9/12＝225（萬元）。借：銷售費(fèi)用225貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利225二、甲公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項如下：（1）20×8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額5000萬元，款項已以銀行存款支付。根據(jù)乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%（與實(shí)際利率相同），自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價值為5200萬元。20×9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價款5202萬元。（2）20×9年7月1日，甲公司從二級市場購入了丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費(fèi)用15萬元。根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說明書，該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元；票面年利率為1.5%，利息每年支付一次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日支付；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價值為1090萬元。（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股1000萬股，每股面值100元，扣除發(fā)行費(fèi)用3000萬元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%；甲公司在有可分配利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強(qiáng)制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約。優(yōu)先股股息不累積；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配；甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征兩個方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制與購入、持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會計分錄。【答案】（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。理由：由于甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率，該種業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式；所持乙公司債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。20×8年7月1日借：其他債權(quán)投資——成本5000貸：銀行存款500020×8年12月31日借：應(yīng)收利息150（5000×6%×6/12）貸：投資收益150借：其他債權(quán)投資——公允價值變動200（5200-5000）貸：其他綜合收益20020×9年1月1日借：銀行存款5202投資收益148三、甲公司為一家投資控股型公司，擁有各項業(yè)務(wù)的子公司。（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，從事辦公室設(shè)計和建造業(yè)務(wù)。2×18年2月1日，乙公司與戊公司簽訂辦公室建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同約定，建造辦公樓的總價款為8000萬元，款項分三次收取。乙公司分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度到50%、竣工驗收日收取合同造價的20%、30%、50%。該工程于2×18年2月開工，預(yù)計2×20年年底完工。乙公司預(yù)計建造總成本6500萬元。截至2×18年12月31日止，累計實(shí)際發(fā)生的成本為3900萬元，乙公司根據(jù)累計實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。（2）甲公司的子公司——丙公司為一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。2×18年1月1日，與己公司簽訂專利技術(shù)合同，約定己公司可在5年內(nèi)使用該專利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)品。丙公司向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費(fèi)：一是固定金額200萬元的專利技術(shù)許可費(fèi)，于每年年底收取；二是按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成，于第二年年初收取。根據(jù)以往的經(jīng)驗與做法，丙公司可合理預(yù)期不會對該專利技術(shù)實(shí)施重大影響活動。2×18年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金額200萬元。2×18年度，己公司銷售A產(chǎn)品收入80000萬元。其他相關(guān)資料：第一，合同均符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，且均經(jīng)各方管理層批準(zhǔn)。第二，丙公司和乙公司估計，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)收取的對價很可能收回。第三，不考慮貨幣時間價值，不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷乙企業(yè)建造辦公樓屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），計算2×18年乙企業(yè)的履約進(jìn)度，以及確認(rèn)的收入和成本。（3）根據(jù)資料（2），判斷丙公司授權(quán)己公司專利技術(shù)使用權(quán)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，并說明理由；丙公司按己公司銷售A產(chǎn)品收入的2%收取的提成何時確認(rèn)收入。（4）根據(jù)材料（2），編制2×18年丙公司與收入確認(rèn)相關(guān)的分錄?！敬鸢浮?.屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓，滿足“客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品”。2.2×18年的履約進(jìn)度＝3900/6500×100%＝60%2×18年應(yīng)確認(rèn)的收入＝8000×60%＝4800（萬元）2×18年應(yīng)確認(rèn)的成本＝6500×60%＝3900（萬元）3.屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。理由：丙公司可合理預(yù)期不會對該專利技術(shù)實(shí)施重大影響活動。丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成客戶后續(xù)銷售或?qū)嶋H使用行為實(shí)際發(fā)生與企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)二者孰晚確認(rèn)收入，即應(yīng)于2×18年12月31日確認(rèn)收入。4.2×18年1月1日收取的固定金額確認(rèn)收入分錄為：借：應(yīng)收賬款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入10002×18年12月31日借：銀行存款200貸：應(yīng)收賬款200丙公司按己公司銷售A產(chǎn)品的20%收取的提成的金額＝80000×2%＝1600（萬元）。四、甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項如下：（1）2×15年2月20日，甲公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2×15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項交易方案。2×15年6月18日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價值為每股3元，乙公司普通股的公允價值為每股9元。2×15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會計師、律師、評估師等費(fèi)用350萬元，支付財務(wù)顧問費(fèi)1200萬元。（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：2×15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價值1500萬元；賬面負(fù)債總額9000萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計8200萬元，其中：股本5000萬元（每股面值1元），資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤1400萬元。2×15年6月30日，甲公司除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，該無形資產(chǎn)為一項商標(biāo)權(quán)，賬面價值1000萬元，公允價值3000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。2×15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值3500萬元；賬面負(fù)債總額13400萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計21000萬元，其中，股本2500萬元（每股面值1元），資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元。2×15年6月30日，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值3500萬元，公允價值6000萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。其他有關(guān)資料如下：合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和與其計稅基礎(chǔ)相同，不存在其他未確認(rèn)暫時性差異所得稅影響的事項。甲公司和乙公司預(yù)計未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，判斷該項企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。要求：（2）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，確定該項企業(yè)合并的購買日（或合并日），并說明理由。要求：（3）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮浚?）合并類型：反向購買；會計上的購買方：乙公司；被購買方：甲公司；理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司，構(gòu)成反向購買。（2）購買日：2×15年6月30日。理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進(jìn)行了改選。實(shí)質(zhì)上購買方取得對被購買方的控制權(quán)。（3）甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本＝6000×3＝18000（萬元）相關(guān)會計分錄為：借：長期股權(quán)投資18000貸：股本6000資本公積——股本溢價12000借：管理費(fèi)用1550貸：銀行存款1550（4）合并成本：企業(yè)合并后，乙公司原股東丙公司持有甲公司的股權(quán)比例＝6000/（6000＋5000）＝54.55%；假定乙公司發(fā)行本公司普通股對甲公司進(jìn)行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，不考慮少數(shù)股權(quán)的因素，乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)＝2500×80%/54.55%－2500×80%＝1666.36（萬股）。企業(yè)合并成本＝1666.36×9＝14997.24（萬元）。企業(yè)合并商譽(yù)＝14997.24－（8200＋2000×75%）＝5297.24（萬元）。五、A公司主要從事機(jī)械產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，B公司為A公司的全資子公司，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。A公司計劃整合集團(tuán)業(yè)務(wù)、剝離輔業(yè)，集中發(fā)展機(jī)械產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)。2×19年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100％股權(quán)，對價總額為5000萬元?？紤]到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2×19年12月31日之前支付2000萬元，以先取得B公司20％股權(quán)；C公司應(yīng)在2×20年12月31日之前支付3000萬元，以取得B公司剩余80％股權(quán)。2×19年12月31日至2×20年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動仍然由A公司單方面主導(dǎo)，若B公司在此期間向股東進(jìn)行利潤分配，則后續(xù)80％股權(quán)的購買對價按C公司已分得的金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。（1）2×19年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2000萬元，A公司將其持有的B公司20％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)；當(dāng)日，B公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為3500萬元（其中股本3000萬元、以前年度累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤300萬元，2×19年累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤200萬元）。處置時長期股權(quán)投資的賬面價值為3000萬元（初始投資為成本為3000萬元）。（2）2×20年6月30日，C公司向A公司支付3000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)；當(dāng)日，B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。2×20年1月1日至2×20年6月30日，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他凈資產(chǎn)變動事項（不考慮所得稅等影響）。要求：（1）判斷是否屬于“一攬子交易”，并說明理由。（2）A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司20％股權(quán)，說明在合并會計報表會計處理方法，并編制合并會計報表最終的會計處理分錄。（3）A公司將其持有的B公司剩余80％股權(quán)轉(zhuǎn)讓，說明在合并會計報表會計處理方法，并計算合并報表當(dāng)期的確認(rèn)投資收益。【答案】（1）判斷是否屬于“一攬子交易”，并說明理由。屬于“一攬子交易”，理由：A公司通過兩次交易處置其持有的B公司100％股權(quán)，第一次交易處置B公司20％股權(quán)，仍保留對B公司的控制；第二次交易處置剩余80％股權(quán)，并于第二次交易后喪失對B公司的控制權(quán)。①A公司處置B公司股權(quán)的商業(yè)目的是出于業(yè)務(wù)整合，剝離輔業(yè)的考慮，A公司的目的是處置其持有的B公司100％股權(quán)，兩次處置交易結(jié)合起來才能達(dá)到其商業(yè)目的；②兩次交易在同一轉(zhuǎn)讓協(xié)議中同時約定；③第一次交易中，20％股權(quán)的對價為2000萬元，相對于100％股權(quán)的對價總額5000萬元而言，第一次交易單獨(dú)看并不經(jīng)濟(jì)，和第二次交易一并考慮才反映真正的經(jīng)濟(jì)影響，此外，如果在兩次交易期間B公司進(jìn)行了利潤分配，也將據(jù)此調(diào)整對價，說明兩次交易是在考慮了彼此影響的情況下訂立的。綜合上述，在合并財務(wù)報表中，兩次交易應(yīng)作為“一攬子交易”，按照分步處置子公司股權(quán)至喪失控制權(quán)并構(gòu)成“一攬子交易”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。（2）A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司20％股權(quán)，說明在合并會計報表會計處理方法，并編制合并會計報表最終的會計處理分錄。2×19年12月31日，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司20％股權(quán)，在B公司的股權(quán)比例下降至80％，A公司仍控制B公司。處置價款2000萬元與處置20％股權(quán)對應(yīng)的B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額700萬元（3500×20％）之間的差額1300萬元，在合并財務(wù)報表中計入其他綜合收益：借：銀行存款2000貸：少數(shù)股東權(quán)益（3500×20％）700