2023年中央電大形成性測評系統(tǒng)春學(xué)審計學(xué)形考任務(wù)答案

20２3年春季學(xué)期《審計學(xué)》形考0１－04任務(wù)答案01任務(wù)１．ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計,并委派A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，Ａ注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制,審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。Ａ注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組,測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，Ａ注冊會計師規(guī)定審計項目組成員互相復(fù)核所執(zhí)行的工作,并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中,審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧,A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行征詢,始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性,在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實行了項目質(zhì)量控制復(fù)核?！疽?guī)定】指出ABC會計師事務(wù)所(涉及審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。答：(1)沒有制定承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,會計師事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)需要滿足三個總體規(guī)定：客戶是否誠信、是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否可以遵守職業(yè)道德規(guī)范。AＢC事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)之后才考慮專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)其缺少計算機軟件專家的。（2）項目組缺少獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，張先生是項目組成員,他曾參與甲公司ERＰ系統(tǒng)的設(shè)計工作,即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，項目組存在自我評價威脅而影響?yīng)毩⑿?。?）項目組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是簡樸的互相復(fù)核。（４）在出具審計報告之前未解決好意見分歧。根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,項目組與被征詢者之間存在未解決的意見分歧,項目負(fù)責(zé)人只有項目組內(nèi)部、項目組以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧解決后才干出具報告。（5）實行項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報告前進行，并且是對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出的客觀評價。2.甲公司重要從事平常消費品的生產(chǎn)和銷售,平常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自2０×6年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品重要銷售給國內(nèi)各重要城市的平常消費品經(jīng)銷商。A和Ｂ注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司２023年度財務(wù)報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會擬定的2023年銷售收入增長目的為２0%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目的的完畢情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)20２3年的平均銷售增長率是12%。（2)甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年,于202３年９月勞動協(xié)議到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁,除會計主管服務(wù)期超過4年外,其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3)2023年度甲公司重要原料的價格與上年基本持平,供應(yīng)商也沒有大的變化,但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變化，Ｄ產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。(4)甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場競爭劇烈。為鞏固市場占有率,甲公司于2０２3年4月將重要產(chǎn)品(Ｃ產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至1０%。此外，甲公司在2０2３年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號）,市場表現(xiàn)良好，計劃在2０２３年全面擴大產(chǎn)量,并在2023年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于20２3年1月針對C產(chǎn)品開始實行新一輪的降價促銷,平均降價幅度達(dá)成10％?！疽?guī)定】針對以上資料，假定不考慮其他條件,請逐項指出所列事項是否也許表白存在重大錯報風(fēng)險。假如認(rèn)為存在,請簡要說明理由,并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。答:（1)存在重大錯報風(fēng)險。理由:該公司20２3銷售收入增長率為１0%,與同行業(yè)接近;而該公司20２３銷售收入增長率為2０％，超過了同行業(yè)的平均水平。并且該公司的管理層年薪制采用的是2023銷售目的的完畢情況上下浮動，這就有也許使管理層虛構(gòu)收入等舞弊行為,導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

(2)存在重大錯報風(fēng)險。理由:該公司財務(wù)總監(jiān)被競爭對手高薪聘請，導(dǎo)致人員結(jié)構(gòu)變化，并且是關(guān)鍵部門,并且其他財務(wù)部人員經(jīng)驗有限,平均服務(wù)期也少,存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。?(3)存大重大錯報風(fēng)險。理由：該公司Ｄ產(chǎn)品所消耗原材料成本上升,也許導(dǎo)致存貨計價發(fā)生重大錯報。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。?（4）存在重大錯報風(fēng)險。理由：由于市場競爭劇烈,公司為鞏固市場占有率,采用了降價措施以保持市場份額,并且降價幅度較高。但是產(chǎn)品成本固定，也許存在管理層為了銷售利潤，而低估成本的也許性。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。0２任務(wù)1.［資料］2023年1月１５日上午9時（1）現(xiàn)鈔有:１0０元幣9張、５０元幣15張、10元幣2０張、5元幣５0張、2元幣40張、1元幣２０張、5角幣１0張、2角幣10張、１角幣１5張;（２)尚未入賬的收入憑證３張,計2520.00元；（3)尚未入賬的支出憑證5張，計1５56.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張,計１200.０0元。盤點日(1月１５日)的庫存鈔票賬面余額為１2４4.5元，202３年1月1日至盤點日止收入3２26.０0元,支出３０75.8２元。202３年12月31日庫存鈔票賬面余額1９８1.３２元；【規(guī)定】請編制NL公司庫存鈔票盤點表，并指出該單位在庫存鈔票管理上存在什么問題，提出審計意見。答:該單位在庫存鈔票管理上存在的問題有：1、鈔票管理不合理。出納人員對手續(xù)不完備的憑證都先付款，不符合鈔票管理辦法。建議加強公司鈔票管理制度,加強對出納人員的監(jiān)督，以杜絕再出現(xiàn)類似的情況;2、鈔票帳解決務(wù)不及時。出納人員沒有及時登記鈔票收支明細(xì)帳。導(dǎo)致突查時，尚有多張已付的憑證尚未進行帳務(wù)解決。建議應(yīng)督促財務(wù)人員實行“日清日結(jié)”的帳務(wù)習(xí)慣，及時將鈔票收支帳務(wù)登記清楚;3、鈔票帳與實際盤點的金額不一致。出納鈔票帳目混亂，鈔票余額與實際盤點不相等。為保證鈔票“帳實相符”,應(yīng)加強對出納人員的管理，并對其所做帳務(wù)進行清查,以追查鈔票帳實不符的因素。若有違法行為,則需按規(guī)定追究責(zé)任。審計意見:白條抵現(xiàn)應(yīng)予以糾正，不予以報銷。２．注冊會計師張雷負(fù)責(zé)審計Y公司應(yīng)收賬款項目。發(fā)現(xiàn)有S公司欠款35００萬元，其經(jīng)濟內(nèi)容注明為貨款,賬齡已超過２年。由于S公司是Ｙ公司的投資方(S公司投資資本為500萬美元,折記賬本位幣人民幣4200萬元）,張雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。

?請問：張雷應(yīng)實行哪些審計程序？解：張雷買施以下程序?qū)嵭袑徲嫞?、向S公司發(fā)出詢證函。2、查閱Y公司和S公司簽章確認(rèn)的購貨協(xié)議、經(jīng)Y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和經(jīng)S公司的收貨驗收證明等。3、評價Y公司償付貸款的能力。分析:1、“應(yīng)收賬款”項目核算反映公司因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。在確認(rèn)這項3500萬元的應(yīng)收賬款時,由于Ｓ公司是投資方,一方面要確認(rèn)Ｓ公司所欠Y公司的款項是否為正常商業(yè)信用。假如S公司的確與Y公司具有貨款往來關(guān)系,下一步需要相應(yīng)收賬款項目的存在性和所有權(quán)歸屬性予以確認(rèn)，設(shè)計函證程序或替代性審計程序(查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文書或?qū)Ψ降氖肇涷炇兆C明、運送部門出具的合法運送憑證或近期的雙方對賬記錄等)確認(rèn)其存在性;最后，還要通過觀測近期還款情況和了解對方鈔票流量及財務(wù)狀況,確認(rèn)其可收回性。即使注冊會計師確認(rèn)了S公司和Ｙ公司之間的往來款項屬于正常的結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系,也要注意Y公司是否在財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)交易。2、張雷假如不能取得被審計單位提供的S公司正常償付貸款的有效文書,根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮Y公司與S公司之間是否已有抽逃資金的默契。審計人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小,選擇應(yīng)發(fā)表的適當(dāng)審計意見。0３任務(wù)1．[資料］審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定擬定審計目的，根據(jù)審計目的設(shè)計審計程序。以下是購進和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目的，并列舉了部分實質(zhì)性程序。(一）審計目的A.所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項均已記錄。C.與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D.采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。E．采購交易已記錄于對的的會計期間。（二)實質(zhì)性程序1.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文獻(xiàn)比較。2.參照購貨發(fā)票,比較會計科目表上的分類。３.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。4．從驗收單追查至采購明細(xì)賬。５.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進行比較。6．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。7.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。【規(guī)定】請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題:（1）根據(jù)題中給出的審計目的,指出相應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。(2)針對每一審計目的，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序。答案：相關(guān)認(rèn)定審計目的實質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)１、將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文獻(xiàn)比較2、追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。３、檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項均已記錄1、從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。２、從驗收單追查至采購明細(xì)賬。準(zhǔn)確性與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄1、將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票驗收單和其他證明文獻(xiàn)比較分類采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶1、參照購貨發(fā)票,比較會計科目表上的分類截止采購交易已記錄于對的的會計期間1、將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進行比較2．［資料］AＢC會計師事務(wù)所已于１２月6日接受某制造公司的委托,對其年度財務(wù)報表進行審計。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于1１月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司年度審計的M會計師事務(wù)所的注冊會計師馬某已離職，因而1１月25日的存貨盤點未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀測，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的重要因素。公司總經(jīng)理不批準(zhǔn)再度停工盤點存貨,理由是產(chǎn)品的交貨期臨近,但11月2５日盤點時的所有資料均可提供復(fù)核?！疽?guī)定】假如財務(wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保存意見的審計報告？試說明注冊會計師簽發(fā)無保存意見或非無保存意見審計報告的理由。答案:在此情況下，注冊會計師不能簽發(fā)無保存意見的審計報告。①由于觀測被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的環(huán)節(jié)，被審計單位不批準(zhǔn)注冊會計師實行盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相稱大的情況下,可認(rèn)為是對審計范圍的重大限制。②11月25日被審計單位已自行盤點。被審計單位交貨期臨近并不能成為注冊會計師無法實行觀測被審計單位存貨盤點審計程序的理由。③被審計單位應(yīng)在11月25日前變更委托,使得ABC會計師事務(wù)所注冊會計師可以觀測被審計單位1１月2５日的存貨盤點。同時,ABC會計師事務(wù)所對被審計單位變更委托應(yīng)引起注意,已免其中有詐。由于馬某的辭職局限性以導(dǎo)致被審計單位變更委托另一家會計師事務(wù)所。ＡBC會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實行存貨盤點。可安排在1２月31日或之后進行。否則不得簽發(fā)無保存意見的審計報告。04任務(wù)１．[資料]岳華會計事務(wù)所在石油龍昌(60０7７2)202３年年報審計報告中，出具了解釋性說明。報告指出，公司購買的綠洲廣場1．58億元房產(chǎn)截至報告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中,該部分房產(chǎn)武漢綠洲公司（集團）有限公司未能按約裝修竣工,依協(xié)議規(guī)定已計收違約金。此外報告提醒，公司持股10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計4917萬元,公司尚對其提供借款擔(dān)保1530萬元。截至202３年2月,武漢綠洲持有石油龍昌8.９％的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表達(dá)，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù),并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。20２3年上半年,公司又向其收取違約金568萬元。此外,中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2０23年4月５日該公司已歸還欠款202３萬元。石油龍昌２０２3年2月３的年報更正公告稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保存意見。公告強調(diào)，上述修改對公司202３年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。（摘自《中國證券報》20２3年2月3日,作者：萬寧)【規(guī)定】請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題：（１)石油龍昌年報審計意見改變的依據(jù)是什么?（2）這種改變是否為審計失敗？（3)上述修改對公司２02３年度報告中的其他內(nèi)容有無影響?答：（1)根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不擬定性因素和危及公司連續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保存意見審計報告。２023年岳華會計事務(wù)所出具解釋性說明是基于石油龍昌公司存在著涉及重大不擬定性因素（涉及：綠洲廣場1.5８億元房產(chǎn)過戶手續(xù)何時辦理完畢，原持有該房產(chǎn)的武漢綠洲公司是否能按約裝修竣工,計收的違約金是否可以收回)和危及公司連續(xù)經(jīng)營的事項(石油龍昌公司尚未收回中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司的4917萬元欠款,同時對其提供借款擔(dān)保的1５30萬元,嚴(yán)重影響到公司的連續(xù)經(jīng)營）存在的前提。故當(dāng)時事務(wù)所應(yīng)對公司2023年度出具帶解釋性說明的無保存審計意見。而到２023年2月3日,上述因素及事項基本消除,石油龍昌公司不再存在獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定的情形,如再繼續(xù)保存當(dāng)初對石油龍昌公司的帶強調(diào)事項段的無保存意見，則與獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)規(guī)定不符。故應(yīng)按照需要改變年報審計意見。（2）此種改變不是審計失敗。所謂“審計失敗”是指審計人員由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的規(guī)定,未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了錯誤的審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗，涉及會計師事務(wù)所指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報;或者盡管派了合格的審計人員去執(zhí)行審計，但該審計人員在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。在此案例中岳華會計師事務(wù)所對審計報告意見的修改并不符合審計失敗的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，反而正是由于該事務(wù)所嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則規(guī)定,要客觀、公正反映被審計單位經(jīng)營狀況和水平,才會提出對其已出具的審計意見進行更正，故決不能據(jù)此認(rèn)定為審計失敗。(3)上述修改對公司2023年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。２０23年會計師事務(wù)所發(fā)布的年度報告審計意見實質(zhì)為帶強調(diào)性事項的無保存意見。根據(jù)審計準(zhǔn)則關(guān)于強調(diào)事項段的有關(guān)規(guī)定,注冊會計師在審計報告中增長強調(diào)事項段是為了提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注某些事項，并不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。本案例中發(fā)生的上述修改,屬原審計報告中強調(diào)事項段提及的有關(guān)內(nèi)容的變化,對審計報告中的其他內(nèi)容沒有任何影響。2．［資料］202３年１月20日Ｍ會計師事務(wù)所完畢了對AＢC公司2０23年會計報表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過程中,審計人員了解了ＡＢC公司及其環(huán)境;詢問了ABC公司采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度,并對交易和事項的確認(rèn)、計量和報告進行了重點詢問。ＡＢC公司管理層告訴審計人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以擬定,對存貨按成本進行期末計價，審計人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象?！疽?guī)定】請根據(jù)上述材料分析和回答下列問題：（１）審計人員對所審閱財務(wù)報表假如提出無保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時滿足什么條件？（2)假設(shè)上述錯誤是重大的,審計人員也許出具那種類型的審閱結(jié)論？(3)假定應(yīng)出具保存結(jié)論的審閱報告，請代審計人員出具審閱報告。答:1、對所審閱財務(wù)報表提出無保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件:(1）審計人員沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照合用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。(2）審計人員已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實行審閱工作，在審閱過程中未受到限制。2、假如注意到某些事項使其相信財務(wù)報表沒有按照合用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告的結(jié)