第九章 財(cái)務(wù)控制

第九章財(cái)務(wù)控制學(xué)習(xí)目的與要求掌握：內(nèi)部控制的基本要素；內(nèi)部控制的含義；成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的含義、類型、特點(diǎn)及考核指標(biāo)；標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義；標(biāo)準(zhǔn)成本的制定；標(biāo)準(zhǔn)成本中成本差異的計(jì)算和分析方法。熟悉：內(nèi)部控制的方法；責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告的定義和業(yè)績(jī)考核的要求；內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、結(jié)算方式和責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。了解：內(nèi)部控制的發(fā)展階段和原則；財(cái)務(wù)控制的特征和基本原則；財(cái)務(wù)控制的意義和類型；成本控制的作用及原則。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：內(nèi)部控制的基本要素；三大責(zé)任中心考核指標(biāo)；標(biāo)準(zhǔn)成本的制定；標(biāo)準(zhǔn)成本中成本差異的計(jì)算和分析方法。難點(diǎn)：利潤(rùn)中心考核指標(biāo)各形式的計(jì)算方法；投資利潤(rùn)率與剩余收益指標(biāo)的計(jì)算與評(píng)價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算及分析方法。1第一節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的含義目前，國(guó)際上對(duì)于內(nèi)部控制并沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的明確的定義，但在把內(nèi)部控制與管理控制相結(jié)合研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。因此，在20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。1992年，專門研究?jī)?nèi)部控制委員會(huì)COSO提出了《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制提出了的定義。即：“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得：①經(jīng)營(yíng)效果和效率；②財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；③遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程?！眱?nèi)部控制分成了五個(gè)方面的內(nèi)容，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。我國(guó)在1997年公布的《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則中指出：“內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序?！?二、內(nèi)部控制的發(fā)展階段內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展和完善的歷史進(jìn)程。按照內(nèi)部控制的演變過(guò)程可以分為以下四個(gè)發(fā)展階段：（一）內(nèi)部牽制階段（原始組織誕生~20世紀(jì)40年代）（二）內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40~80年代）（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80~90年代初）（四）內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀(jì)90年代初以后）3三、內(nèi)部控制的基本要素（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（三）控制活動(dòng)（四）信息與溝通（五）監(jiān)督4四、內(nèi)部控制的原則內(nèi)部控制原則指對(duì)建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度具有指導(dǎo)性的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制原則回答的是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)如何科學(xué)的建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的問(wèn)題。具體而言，內(nèi)部控制的原則體現(xiàn)為：（一）合法性原則（二）全面性原則（三）崗位分離原則（四）有效性原則（五）協(xié)調(diào)性原則（六）相互牽制原則（七）實(shí)時(shí)性原則（八）經(jīng)濟(jì)性原則5五、內(nèi)部控制的方法（一）不相容職務(wù)相分離控制（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（四）全面預(yù)算控制（五）實(shí)物保全控制（六）職工素質(zhì)控制（七）風(fēng)險(xiǎn)防范控制（八）內(nèi)部報(bào)告控制（九）電算化控制（十）內(nèi)部審計(jì)控制6第二節(jié)財(cái)務(wù)控制一、財(cái)務(wù)控制概述（一）財(cái)務(wù)控制的含義與特征1.財(cái)務(wù)控制的含義從管理的角度理解，財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)就是從財(cái)務(wù)管理的角度實(shí)施管理控制。由于內(nèi)部控制涉及的企業(yè)活動(dòng)都是與企業(yè)財(cái)務(wù)資源相關(guān)的，而且在內(nèi)部控制的過(guò)程中，計(jì)劃的制定、控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定以及對(duì)執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)等都離不開(kāi)財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。從屬性上看，財(cái)務(wù)控制以資本為依托，由管理者協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、各單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。72.財(cái)務(wù)控制的特征對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)控制的特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）以價(jià)值形式為控制手段。（2）以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象。（3）以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。8（二）財(cái)務(wù)控制的作用財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有決定性作用。在財(cái)務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、甚至制定有切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，而不對(duì)實(shí)施的過(guò)程加以控制，預(yù)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。9（二）財(cái)務(wù)控制的類型可以采用各種不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行分類?？梢园凑肇?cái)務(wù)控制的時(shí)間、主體、手段、對(duì)象、依據(jù)等對(duì)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行不同的分類。1、按控制的時(shí)間分類，可分為事前財(cái)務(wù)控制、事中財(cái)務(wù)控制、事后財(cái)務(wù)控制2、按控制的主體分類，可分為出資者的財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)部門本身的控制3、按控制的手段分類，可分為絕對(duì)控制和相對(duì)控制4、按控制的依據(jù)分類，可分為預(yù)算控制和制度控制5、按控制的對(duì)象，可分為收支控制和現(xiàn)金控制10（三）財(cái)務(wù)控制的基本原則財(cái)務(wù)控制的基本原則具體包括：1、目的性原則。2、充分性原則。3、及時(shí)性原則。4、認(rèn)同性原則。5、經(jīng)濟(jì)性原則。6、客觀性原則。7、靈活性原則。8、適應(yīng)性原則。9、協(xié)調(diào)性原則。10、簡(jiǎn)明性原則。11二、責(zé)任中心建立責(zé)任中心、編制和執(zhí)行責(zé)任預(yù)算、考核和監(jiān)控責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況是企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)控制的一種有效手段，又稱為責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制。（一）責(zé)任中心的含義與特征1．責(zé)任中心的含義責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位。

122．責(zé)任中心的特征責(zé)任中心通常具有以下特征：（1）責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。（2）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。（3）責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。（4）責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。（5）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。13（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心可以分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三大類型。1、成本中心（1）成本中心的含義成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，不對(duì)收入、利潤(rùn)或投資負(fù)責(zé)。（2）成本中心的類型按照控制的著重點(diǎn)不同，可以將成本中心分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。14（3）成本中心的特點(diǎn)①成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用而不考評(píng)收益。成本中心一般不具備經(jīng)營(yíng)權(quán)和銷售權(quán)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入。②成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任可控成本必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件：一是可以預(yù)計(jì)；二是可以計(jì)量；三是可以施加影響；四是可以落實(shí)責(zé)任。15（4）成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和成本（費(fèi)用）變動(dòng)率兩項(xiàng)指標(biāo)。具體計(jì)算公式如下：成本（費(fèi)用）變動(dòng)額＝實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）－預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動(dòng)率＝成本（費(fèi)用）變動(dòng)額／預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）×100%其中：預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）＝預(yù)算單位成本（費(fèi)用）×實(shí)際產(chǎn)量在進(jìn)行成本中心考核時(shí)，如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致，應(yīng)注意按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后，再按上述指標(biāo)計(jì)算。162、利潤(rùn)中心

（1）利潤(rùn)中心的含義一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，但沒(méi)有責(zé)任或權(quán)力決定該中心的資產(chǎn)投資水平，這類中心稱為利潤(rùn)中心。換言之，利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的區(qū)域，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。17（2）利潤(rùn)中心的類型利潤(rùn)中心分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種。①自然利潤(rùn)中心。它是指可以直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。②人為利潤(rùn)中心。它是指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。成為人為利潤(rùn)中心必須具備兩大前提條件：一是該中心能向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品（含勞務(wù)）；二是能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以實(shí)公平交易、等價(jià)交換。18（3）利潤(rùn)中心成本計(jì)算利潤(rùn)中心對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)，必然要考核和計(jì)算成本，以便正確計(jì)算利潤(rùn)，作為對(duì)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的可靠依據(jù)。對(duì)利潤(rùn)中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇。①利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀劲诶麧?rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本19（4）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)為利潤(rùn)，通過(guò)比較一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與責(zé)任預(yù)算所確定的利潤(rùn)，可以評(píng)價(jià)其責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。但由于成本計(jì)算方式不同，各利潤(rùn)中心的利潤(rùn)指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。20①當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額，該指標(biāo)等于利潤(rùn)中心銷售收入總額與可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）的差額。一般而言，利潤(rùn)中心的可控成本是變動(dòng)成本。但需要注意的的是，如果可控成本中包含可控固定成本，就不完全等于變動(dòng)成本總額。21②當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)包括利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額；利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額；利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額等。利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額＝利潤(rùn)中心銷售收入－利潤(rùn)中心可控成本總額（變動(dòng)成本總額）利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控制潤(rùn)總額＝利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額－利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額＝利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額－利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本公司利潤(rùn)總額＝各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和－公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等223、投資中心

（1）投資中心的含義投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。23（2）投資中心的考核指標(biāo)①投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率又稱投資收益率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率，可用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部?jī)糍Y產(chǎn)的獲利能力。該公式為：投資利潤(rùn)率＝利潤(rùn)／投資額×100%＝資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本費(fèi)用利潤(rùn)率為了考核投資中心的總資產(chǎn)運(yùn)用狀況，也可以計(jì)算投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率。它是投資中心的息稅前利潤(rùn)除以總資產(chǎn)占用額?？傎Y產(chǎn)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占用的全部資產(chǎn)。由于利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn)是時(shí)期指標(biāo)，故上述投資額或總資產(chǎn)占用額應(yīng)按平均投資額或平均占用額計(jì)算。其計(jì)算公式為：總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率＝息稅前利潤(rùn)／總資產(chǎn)×100%24②剩余收益

剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。最低投資收益是投資中心的投資額（或資產(chǎn)占用額）按規(guī)定或預(yù)期的最低報(bào)酬率計(jì)算的收益。其公式為：剩余收益＝利潤(rùn)投資額或凈資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率如果考核指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率時(shí)，則剩余收益計(jì)算公式應(yīng)調(diào)整為：剩余收益＝息稅前利潤(rùn)總資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率25三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核（一）責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算是指以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。（二）責(zé)任報(bào)告責(zé)任報(bào)告，又稱業(yè)績(jī)報(bào)告、績(jī)效報(bào)告，它是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。（三）業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核是指以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。26四、責(zé)任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。2、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則（1）全局性原則。（2）公平性原則。（3）自主性原則。（4）重要性原則。273．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型（1）市場(chǎng)價(jià)格（2）協(xié)商價(jià)格（3）雙重價(jià)格（4）成本轉(zhuǎn)移價(jià)格28（二）內(nèi)部結(jié)算內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的債權(quán)、債務(wù)。按照結(jié)算的手段不同，可分別采取1、內(nèi)部支票結(jié)算2、轉(zhuǎn)賬通知單3、內(nèi)部貨幣結(jié)算等方式。一般情況下，小額零星往來(lái)業(yè)務(wù)以內(nèi)部貨幣結(jié)算，大宗業(yè)務(wù)以內(nèi)部銀行支票結(jié)算。29（三）責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過(guò)程。30第三節(jié)成本控制一、成本控制的含義、作用及原則（一）成本控制的含義成本控制，是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)乃至超越預(yù)期的成本限額。31（二）成本控制的作用成本控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮著日益重要的促進(jìn)作用，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1．成本控制是企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容。2．成本控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。3．成本控制是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的保證。32（三）成本控制的原則成本控制的原則可以概括為以下四條：1．經(jīng)濟(jì)原則2．因地制宜原則3．全員參與原則4．領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則33二、標(biāo)準(zhǔn)成本法（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法概述標(biāo)準(zhǔn)成本法亦稱標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是為了克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺點(diǎn)，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點(diǎn)而研究出來(lái)的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。

實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)一般有以下幾個(gè)步驟：（1）制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；（2）根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；（3）匯總計(jì)算實(shí)際成本；（4）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異；（5）分析成本差異的發(fā)生原因，如果標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系的，還要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理；（6）向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。34（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。在實(shí)際工作中，“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的，準(zhǔn)確地說(shuō)應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。成本標(biāo)準(zhǔn)（即：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本）＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)另一種是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的。標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本35（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定由于產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，應(yīng)按照這些項(xiàng)目的特點(diǎn)來(lái)分別加以制定。通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在具體制定時(shí)，無(wú)論哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積：“用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”，即為單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（成本標(biāo)準(zhǔn)），用公式表示如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)361.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（1）直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)（2）直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（3）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定當(dāng)材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定以后，可以按以下公式計(jì)算直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝材料標(biāo)準(zhǔn)單耗×材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)372.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（1）直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)（2）直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（3）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定制定了工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)工資率后，就可按照以下公式制定出單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)單耗×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率383.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（1）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，它在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)已經(jīng)確定，有些企業(yè)選擇用機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。作為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量單位，應(yīng)盡可能與變動(dòng)制造費(fèi)用保持較好的線性關(guān)系。變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工總工時(shí)計(jì)算求得。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率各車間變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本確定后，可匯總出單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。39（2）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量在制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)已經(jīng)確定。固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)計(jì)算求得。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率各車間固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定后，可匯總出單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。404.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定將以上確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在變動(dòng)成本法下：產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本在全部成本法下：產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＋固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本41（四）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析通過(guò)連環(huán)替代的方法，我們可以將成本差異的價(jià)格因素和用量因素區(qū)分開(kāi)來(lái)，有關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系如下圖所示：價(jià)格差異＝（1）－（2）（1）實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格（2）實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（3）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格數(shù)量差異＝（2）－（3）實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異圖1連環(huán)替代法下成本差異分析圖421．變動(dòng)成本差異的計(jì)算和分析直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其成本差異分析的基本方法相同。（1）直接材料成本差異的計(jì)算和分析直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該項(xiàng)差異形成的原因有兩個(gè)：一是價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是用量脫離標(biāo)準(zhǔn)。前者按實(shí)際用量計(jì)算，稱為價(jià)格差異；后者按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算，稱為數(shù)量差異。直接材料價(jià)格差異＝實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）直接材料數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）43（2）直接人工成本差異的計(jì)算和分析直接人工成本差異是指直接人工實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為“價(jià)差”和“量差”兩部分，價(jià)差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定，又稱為工資率差異；量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定，又稱人工效率差異。工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）44（3）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析變動(dòng)制造費(fèi)用的差異是指實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用和標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用之間的差額，它也可以分為“價(jià)差”和“量差”兩部分。價(jià)差是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算其金額，反映耗費(fèi)水平的高低，所以又稱為變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異；量差是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算其金額，反映工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支，所以又稱為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）452.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析固定制造費(fèi)用的差異分析與各項(xiàng)變動(dòng)成本差異分析不同，其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”兩種。46（1）二因素分析法

二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。耗費(fèi)差異是固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。固定制造費(fèi)用與變動(dòng)制造費(fèi)用不同，它不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，所以其差異分析有別于變動(dòng)制造費(fèi)用。在考核時(shí)不考慮業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，以原來(lái)的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際金額超過(guò)預(yù)算數(shù)即為耗費(fèi)過(guò)多。其計(jì)算公式為：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額，或者說(shuō)是實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與生產(chǎn)能量的差額用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的金額。它反映實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量而造成的損失。其計(jì)算公式為：固定制造費(fèi)用能量差異＝固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率47（2）三因素分析法三因素分析法是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同，不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”分解為兩部分：一是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；二是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。其計(jì)算公式為：固定制造費(fèi)用閑置能量差異＝固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）48三、成本控制的其他方法（一）作業(yè)成本法1.作業(yè)成本法的含義作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱ABC法），即基于作業(yè)的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用匯集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，匯集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法體現(xiàn)了一種多元化和精細(xì)化的思想。（1）作業(yè)、作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)（2）作業(yè)鏈和價(jià)值鏈（3）成本動(dòng)因492.作業(yè)成本法的核算程序根據(jù)JamesA.Brison（美）所著的《作業(yè)會(huì)計(jì)——作業(yè)成本計(jì)算法》一書，作業(yè)成本核算方法包括以下六個(gè)步驟：選擇成本基礎(chǔ)→追蹤資源→決定作業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)→選擇作業(yè)衡量→分配次級(jí)作業(yè)成本→計(jì)算產(chǎn)品的作業(yè)成本。參考以上劃分，本書將作用成本法的核算程序分為以下幾個(gè)步驟：（1）確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心（2）確定資源動(dòng)因，以作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫(kù)匯集費(fèi)用（3）確定作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用分配至成本計(jì)算對(duì)象50（二）質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本控制是指企業(yè)依據(jù)預(yù)定的質(zhì)量成本目標(biāo)，對(duì)質(zhì)量成本形成過(guò)程中的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算和審核。企業(yè)主要通過(guò)質(zhì)量成本業(yè)績(jī)報(bào)告實(shí)施對(duì)質(zhì)量成本的控制。企業(yè)首先需要設(shè)定質(zhì)量成本的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以對(duì)實(shí)際質(zhì)量成本進(jìn)行比較，分析差異以及產(chǎn)生差異的原因，以便采取必要的措施，不斷降低質(zhì)量成本，提高質(zhì)量成本管理的水平。511.質(zhì)量成本的內(nèi)容

質(zhì)量成本是指企業(yè)為了確保產(chǎn)品符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須支付的一切成本，以及因未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的各種損失的總和。質(zhì)量成本一般由以下四大類構(gòu)成：（1）預(yù)防成本。（2）檢驗(yàn)成本，又稱鑒定成本。（3）內(nèi)部損失成本，又稱內(nèi)部故障成本。（4）外部損失成本。522.質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過(guò)程，對(duì)發(fā)生