第二章 稅法概述

第二章稅法概述重點提示稅收是國家為實現(xiàn)其公共職能，按照預(yù)定的標準，強制地、無償?shù)貜乃饺瞬块T向公共部門轉(zhuǎn)移的資源，它是國家參與社會產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，是國家財政收入的主要形式。稅法是調(diào)整在稅收活動中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收的特征與職能，稅法的特征與性質(zhì)，稅法的法律地位與淵源，稅法的法律體系與要素，稅法的產(chǎn)生與發(fā)展都是本章的重點。第一節(jié)稅收概述一、稅收的定義稅收或稱租稅、賦稅、捐稅、稅金，或稱稅。稅收是存在了幾千年的財政收入形式，也是各國普遍存在的社會經(jīng)濟現(xiàn)象。稅收存在的必要性在于它是滿足公共欲望、提供公共物品的最有效、最重要的手段，它能夠在一定程度上緩解在公共物品領(lǐng)域存在的市場失靈問題，它通過對社會收入的分配和再分配，成為宏觀調(diào)控和保障經(jīng)濟與社會穩(wěn)定的政策工具。在經(jīng)濟學(xué)上，稅收是指國家為了實現(xiàn)其職能的需要，按照法律規(guī)定，以國家政權(quán)體現(xiàn)者身份，強制地向納稅人無償征收貨幣或?qū)嵨锼纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動。

對于稅收的定義，學(xué)界多有分歧，但是代表性的定義如下：美國學(xué)者塞利格曼認為，稅收是政府為滿足公共利益的需要而向人民強制征收的費用，它與被征收者能否因其而得到特殊利益無關(guān)。英國學(xué)者道爾頓認為，稅收是公共團體強制課征的捐輸，不論是否對納稅人予以報償，都無關(guān)緊要。日本學(xué)者金子宏認為，稅收是國家為了取得用以滿足公共需求的資金，基于法律的規(guī)定，無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。德國學(xué)者海因里?！谡J為，稅收是政府根據(jù)一般市民的標準而向其課征的資財，它并不是市民對政府的回報。

日本學(xué)者汐見三郎認為，稅收是國家及公共團體為了支付其一般經(jīng)費，依財政權(quán)向納稅人強制征收之資財。《美國經(jīng)濟學(xué)辭典》認為，稅收是居民個人、公共機構(gòu)和團體被強制向政府轉(zhuǎn)讓的貨幣(偶爾也采取實物或勞務(wù)的形式)。日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)辭典》則認為，稅收是國家或地方公共團體為籌集用以滿足社會公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對私人進行的一種強制性課征。雖然對稅收的定義不統(tǒng)一，但是，下述定義得到了經(jīng)濟學(xué)界的普遍認可，即，稅收是國家為實現(xiàn)其公共職能，按照預(yù)定的標準，強制地、無償?shù)貜乃饺瞬块T向公共部門轉(zhuǎn)移的資源，它是國家參與社會產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，是國家財政收入的主要形式。在定義中，稅收征收的主體是國家，稅收的目的是滿足國家行使其職能的需要。國家向私人部門征稅即稅收的依據(jù)主要是市場失靈和對公共物品的需要，是國家憑借政治權(quán)力依照法律對一部分社會產(chǎn)品價值進行的分配和再分配。二、稅收的特征稅收的特征反映的是稅收與其他事物相區(qū)別的本質(zhì)屬性。稅收具有:

無償性、強制性、固定性三個特征。三、稅收的職能稅收的職能是指稅收固有的職責(zé)和功能。稅收具有三大職能：財政收入與分配職能、配置資源的職能、保障穩(wěn)定的職能。四、稅收的分類稅收的分類是指對稅收體系中各種稅按照一定的標準進行歸類。對稅收進行分類的目的，在于研究、對比各種不同稅種的特點和優(yōu)劣，以利于建立適合我國國情的優(yōu)良稅收體系。依據(jù)不同的標準，可以將稅收劃分為不同的類別：1．根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點不同，可以將稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類。流轉(zhuǎn)稅是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對象的稅種。財產(chǎn)稅是指以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財產(chǎn)數(shù)量或價值額為征稅對象的稅種。行為稅是指以某種特定行為的發(fā)生為條件，對行為人加以征稅的稅種。資源稅是指以占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收入為征稅對象的稅種。2．根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅人自己承擔(dān)稅負的稅種。間接稅是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負的稅種。3．根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，可以將稅收劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。這種分類方式是由分稅制的財政管理體制決定的。中央稅是指由中央政府管理和支配的稅種。地方稅是指由地方政府管理和支配的稅種。中央和地方共享稅是指由中央和地方共同管理和支配的稅種。4．根據(jù)計稅標準的不同，可以將稅收劃分為從價稅和從量稅。從價稅是指以征稅對象的價格為計稅標準征收的稅種。從量稅是指以征稅對象特定的計量單位為計稅標準征收的稅種。我國現(xiàn)行的各種流轉(zhuǎn)稅大都屬于從價稅，但消費稅中的啤酒、黃酒、汽油、柴油屬于從量稅。資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、屠宰稅屬于從量稅。5．根據(jù)稅收是否具有特定用途，可以將稅收劃分為普通稅和目的稅。普通稅是指用于國家財政經(jīng)常開支的稅收。目的稅是指?？顚Ｓ玫亩愂眨绯鞘芯S護建設(shè)稅、耕地占用稅、社會保障稅等。我國現(xiàn)行稅制中只有城市維護建設(shè)稅和耕地占用稅是目的稅。6．根據(jù)計稅價格中是否包含稅款，可以將從價計征的稅種分為價內(nèi)稅和價外稅。我國的關(guān)稅和增值稅，其計稅價格中不包含稅款在內(nèi)，屬于價外稅。其他從價稅均屬于價內(nèi)稅。第二節(jié)稅法概述一、稅法的概念和特征（一）稅法的概念關(guān)于稅法的概念，日本學(xué)者金子宏認為：“稅法，是關(guān)于稅收的所有法律規(guī)范的總稱”。中國學(xué)者認為，“稅法是指由國家最高權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整國家在籌集財政資金方面所形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱?！薄岸惙ㄊ菄抑贫ǖ母鞣N有關(guān)稅收活動的法律規(guī)范的總稱，包括稅收法律、法令、條例、稅則和制度等。”

《牛津法律大辭典》中的稅法是指“有關(guān)確定哪些收入、支付或交易應(yīng)當(dāng)納稅，以及按什么稅率納稅的法律規(guī)范的總稱?！薄恫涣蓄嵃倏迫珪分袑⒍惙ń忉尀椋骸笆钦畱{以要求納稅人將其收入或財產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)移給政府的條例?！备爬ㄒ陨隙x，我們認為，稅法是調(diào)整在稅收活動中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法的特征1．經(jīng)濟性。2．規(guī)制性。3．技術(shù)性。4．綜合性。二、稅法與稅收的關(guān)系稅收與稅法密不可分。稅收是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是決定稅法性質(zhì)和內(nèi)容的重要因素。稅收產(chǎn)生以來的歷史表明，有“稅”必有“法”，無“法”不成“稅”。稅收與稅法之間的關(guān)系，是一種經(jīng)濟內(nèi)容與法律形式內(nèi)在結(jié)合的關(guān)系。稅收作為產(chǎn)品分配形式，是稅法的具體內(nèi)容；稅法作為特殊的行為規(guī)范，是稅收的法律形式。

此外，稅法與稅收亦有區(qū)別。主要表現(xiàn)在：稅收是一種經(jīng)濟活動，屬經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬上層建筑范疇。國家和社會對稅收收入與稅收活動的客觀需要，決定了與稅收相對應(yīng)的稅法的存在；而稅法則對稅收活動的有序進行和稅收目的的有效實現(xiàn)發(fā)揮著極為重要的保障作用。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法的目的是維護正常的稅收秩序，保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益。稅收反映的是國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關(guān)系，而稅法反映的是國家與納稅人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。三、稅法的性質(zhì)與作用

（一）稅法的性質(zhì)1．公法、私法。將法律劃分為公法與私法的是古羅馬時期的著名法學(xué)家烏爾比安，當(dāng)時古羅馬人將法律劃分為公法與私法的目的是小心繞開公法的禁區(qū)而對私法進行廣泛的研究。公法主要是指關(guān)于國家或國家與個人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律部門的總和，它的調(diào)整對象主要是國家與個人（法人）的利益關(guān)系。私法主要是關(guān)于個體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律部門的總和，它的調(diào)整對象是個人（法人）與個人（法人）的利益關(guān)系。私法通過權(quán)利對權(quán)利的自行性約束，來達到法律對社會關(guān)系調(diào)整的目的，私法自治，看不見的手所具有的自發(fā)性和有效性都依賴于權(quán)利與權(quán)利之間的自行調(diào)節(jié)。公法通過權(quán)力對權(quán)力的約束以及對權(quán)利的干涉，一方面保證權(quán)力的正常運轉(zhuǎn)，另一方面也防止權(quán)利的濫用。公法通過國家的強行干預(yù)，來達到法律對社會關(guān)系調(diào)整的目的。傳統(tǒng)公法與私法在價值取向方面往往對某一方面有所偏好，傳統(tǒng)公法偏重于秩序與公平，傳統(tǒng)私法偏重于自由、效益。2．稅法的性質(zhì)。稅法性質(zhì)是屬于公法還是具有私法的性質(zhì)，學(xué)界多有爭論。我國臺灣學(xué)者陳清秀認為，稅法的法律關(guān)系中有一方是由國家或地方公共團體以公權(quán)力主體的特殊資格地位，享受稅法上的權(quán)利，負擔(dān)稅法上的義務(wù)。稅法主要以維護公共利益，而非個人利益為目的；因此，稅法在性質(zhì)上屬于公法。這一觀點得到許多學(xué)者的贊同，因為，在稅收法律關(guān)系主體中，至少有一方是國家或者代表國家行使稅收方面權(quán)力的機關(guān)，同時，稅法的主要目的是為了維護國家稅收利益的實現(xiàn)，而稅收利益是一種公共利益，因此，稅法應(yīng)屬于公法。盡管稅法屬于公法，但是在現(xiàn)代背景下，稅法也體現(xiàn)出強烈的私法化趨勢。因為從國家產(chǎn)生的本源來看，國家的權(quán)力來源于市民權(quán)利的讓渡，國家的產(chǎn)生是為了使國民能夠更和平、安寧、幸福的生活，國家所有的權(quán)力均來自民眾的授權(quán)，雖然國家產(chǎn)生后在相當(dāng)長的時期里其權(quán)力的性質(zhì)發(fā)生了異化，背離了其最初的目的，但隨著對權(quán)力、權(quán)利認識的回歸，稅法公法性質(zhì)的光環(huán)呈逐漸淡化的趨勢，稅法的私法性質(zhì)隨即引起學(xué)者的廣泛關(guān)注。有學(xué)者認為，稅法與私法本質(zhì)上應(yīng)該統(tǒng)一，并具有內(nèi)在、廣泛的聯(lián)系，其本源就在于“對（私人）財產(chǎn)權(quán)的確認和保障”。而依法治國家憲法意旨和市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，過于強調(diào)稅收的“權(quán)力性、強制性與無償性”，因而使稅法異化為侵犯（私人）財產(chǎn)權(quán)的“侵權(quán)法”，與作為“維權(quán)法”的私法形成對立的觀點，不利于現(xiàn)代稅法學(xué)的發(fā)展。（二）稅法的作用1．稅法是實現(xiàn)國家財政收入的法律保障稅收組織國家財政收入，意味著納稅人必須將其一部分經(jīng)濟利益讓渡給國家，而這種讓渡沒有直接對待給付性；稅收對經(jīng)濟進行調(diào)控，又使得個別或部分納稅人為了國家宏觀調(diào)控的需要而作出較大的犧牲；稅收對經(jīng)濟生活實行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)、制裁欠稅、偷稅、抗稅等行為，解決稅務(wù)爭議，又必須依靠相當(dāng)程度的強制力。因此，要想正常發(fā)揮上述稅收的基本職能，勢必會與納稅人的利益產(chǎn)生矛盾、發(fā)生沖突。所以，國家只有通過制定稅法，運用國家政權(quán)力量，才能夠在根本利益一致的基礎(chǔ)上，解決稅收職能實現(xiàn)過程中產(chǎn)生的與納稅人的利益沖突的問題。同時，通過形式多樣、配套齊全的稅法體系，明確稅收的每一環(huán)節(jié)和每一要素，能夠保障稅收職能有效、迅速和充分地實現(xiàn)。2．稅法是維護正常稅收秩序的法律準則稅法的這一作用是其作為體現(xiàn)國家意志的法律的一般功能所賦予的，并由稅法的調(diào)整對象——稅收關(guān)系的特殊性所決定的。稅收關(guān)系主要是稅收征納關(guān)系，在本質(zhì)上體現(xiàn)為社會產(chǎn)品分配過程中，國家與納稅主體之間的利益分配關(guān)系。作為征稅主體的國家，為了使其自身的物質(zhì)需要得到長期、持續(xù)、穩(wěn)定的滿足，就必須使稅收征納關(guān)系也具有穩(wěn)定性、長期性和規(guī)范性，那么最佳途徑就是使其合法化。通過制定稅法，對稅收關(guān)系各方主體及其權(quán)利、義務(wù)關(guān)系作出規(guī)定，明確稅收關(guān)系各方主體所享有的合法權(quán)益的范圍，并且給各方主體特別是納稅人維護自己的合法權(quán)益，追究他方責(zé)任提供實際可循的法律依據(jù)。3．稅法是維護國家稅收主權(quán)的法律依據(jù)稅收主權(quán)是國家經(jīng)濟主權(quán)必不可少的重要組成部分，一般主要體現(xiàn)在國家間稅收管轄權(quán)沖突和國際稅收權(quán)益分配關(guān)系等方面。因此，涉外稅法也是國家稅法體系不可或缺的部分，它通過對上述問題的具體規(guī)定，使國家的稅收管轄權(quán)得到徹底充分地貫徹，可以達到維護國家稅收權(quán)益的目的。第三節(jié)稅法調(diào)整對象和地位

一、稅法調(diào)整對象和地位調(diào)整對象是劃分法的部門的依據(jù)。認真研究稅法的調(diào)整對象，科學(xué)地界定稅法調(diào)整對象的性質(zhì)和范圍，確立稅法部門法的地位，具有十分重要的意義。稅法調(diào)整對象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。由于稅法有獨特的調(diào)整對象，由此決定了稅法在我國整個法律體系中的地位。稅法的地位，主要是考量稅法是不是一個獨立的法律部門。長時期以來，由于我們對我國經(jīng)濟發(fā)展與稅收關(guān)系的重要性認識不足，因而對稅收、稅法獨特的發(fā)展歷史、獨特的性質(zhì)認識不清，低估了稅法應(yīng)有的地位。二、稅法與其他部門法律的關(guān)系

（一）稅法與憲法的關(guān)系

憲法是國家根本大法，具有最高的法律地位與法律效力。憲法是母法，所有的法律依據(jù)憲法產(chǎn)生，并不得與憲法相抵觸。因而，憲法中關(guān)于公民納稅義務(wù)的規(guī)定，國家享有征稅權(quán)的規(guī)定，國家機關(guān)之間稅收權(quán)限的劃分等規(guī)定，構(gòu)成制定具體稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)。有關(guān)稅收的規(guī)定也是美國、英國、法國、日本等國憲法文件的重要內(nèi)容。此外，稅法的基本原則——稅收法定原則，只有在憲法中予以體現(xiàn)，才能真正確立其地位，并進而推進稅收法治。同時，稅法價值、稅法意識也和憲法價值、憲法意識密切相關(guān)。（二）稅法與行政法的關(guān)系稅法與行政法的關(guān)系相當(dāng)密切。曾一度有學(xué)者認為稅法屬于行政法律部門，可見兩者之間的密切關(guān)系。其中，稅收征管、稅收行政復(fù)議、稅收行政訴訟和稅收行政賠償?shù)幕驹砗突局贫群鸵话阈姓úo二致；稅法的執(zhí)行主體主要是行政機關(guān)。但是，兩者仍有較大的區(qū)別，尤其在產(chǎn)生的歷史、調(diào)整對象、宗旨、職能、法域、目的等方面，稅法與行政法還是大不相同的。（三）稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系關(guān)于稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系應(yīng)該說大致有兩種觀點。一種觀點認為，稅法就是經(jīng)濟法的一個亞部門法。這種觀點目前在我國比較流行。還有一種觀點認為，稅法并不必然構(gòu)成經(jīng)濟法的組成部分，但由于近年來把稅收作為經(jīng)濟政策手段的趨勢日益增強，這樣使得稅法和經(jīng)濟法有重疊之處。我們認為，通過考察稅法和經(jīng)濟法的發(fā)展史，以及它們的特征、價值和基本制度，稅法和經(jīng)濟法還是有區(qū)別的。

（四）稅法與民商法的關(guān)系

稅法與民商法的關(guān)系也是很密切的。私法原理可經(jīng)由私人財產(chǎn)權(quán)及其關(guān)系延伸至稅法，稅法的調(diào)整也要遵循民商法確立的私人交易的規(guī)律，不能對私法秩序構(gòu)成損害。在稅收債務(wù)關(guān)系說被普遍認同的情況下，稅法的具體制度，尤其是稅收實體法律制度大有借鑒民法債法具體制度的必要。比如，對稅收法律關(guān)系的“債權(quán)債務(wù)關(guān)系”性質(zhì)的分析，從物權(quán)法、侵權(quán)行為法和債法的角度對稅收行為的私法性質(zhì)的探討，“平等互利”、“誠實信用”等私法基本原則在稅法中的運用；反之，稅法亦影響私法原理，比如稅法對“所有權(quán)絕對原則”和“契約自由原則”的限制，稅法對私法主體形態(tài)演變的作用等等。這也顯示了稅法和民商法的密切關(guān)系。（五）稅法與社會法的關(guān)系

稅法，尤其是個人所得稅法、遺產(chǎn)稅法、社會保障稅法具有促進社會公平正義的功能。在這種意義上說，稅法和社會法一樣，都是實現(xiàn)社會政策目標的工具。因此，稅法與社會法也有密切的關(guān)系。（六）稅法與刑法的關(guān)系

涉稅犯罪是刑法調(diào)整的犯罪種類之一，對涉稅犯罪的制裁也是保障國家稅收債權(quán)實現(xiàn)的主要方式。稅法中規(guī)定的犯罪構(gòu)成整個刑法的組成部分。由此看來，稅法和刑法也具有密切的關(guān)系。（七）稅法與國際法的關(guān)系把稅法理解為國內(nèi)稅法和國際稅法的情況下，稅法和國際法也具有密切的關(guān)系。國家之間簽訂的避免重復(fù)征稅的稅收協(xié)定要真正發(fā)揮作用，仍需要國內(nèi)稅法的配合。WTO涉及的與稅收有關(guān)的條款要最終實現(xiàn)，還是要靠各國國內(nèi)稅法的具體規(guī)定。第四節(jié)稅收法律體系

稅收法律體系是指一國全部現(xiàn)行稅收法律規(guī)范組成的有機聯(lián)系的整體。我國稅法是實體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法，相應(yīng)地，稅收法律體系主要指稅收實體法和稅收程序法。

一、稅收實體法我國稅收實體法，亦稱實體稅法，是指主要規(guī)定國家征稅和納稅主體納稅的實體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其內(nèi)容包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅與特定目的稅法、資源稅法和其他實體稅法。

1．流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法是指調(diào)整以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)(征稅對象)的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所謂流轉(zhuǎn)額，是指在商品流轉(zhuǎn)中商品銷售收入額和經(jīng)營活動所取得的勞務(wù)或業(yè)務(wù)收入額。以流轉(zhuǎn)額作為計稅依據(jù)(征稅對象)的稅收稱之為流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。凡為規(guī)范流轉(zhuǎn)稅而制定的法律、法規(guī)，均屬于流轉(zhuǎn)稅法。

2．所得稅法。所得稅法是指調(diào)整所得稅之稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對象的一種稅。企業(yè)所得稅是對企業(yè)純收益征收的稅；個人所得稅是對個人純收入征收的稅。目前我國制定的所得稅法律、法規(guī)主要有《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等。3．財產(chǎn)稅法。財產(chǎn)稅法是指調(diào)整財產(chǎn)稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。財產(chǎn)稅是以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財產(chǎn)(的數(shù)量或價值額)為征稅對象的稅。我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅法規(guī)主要有《房產(chǎn)稅暫行條例》和《契稅暫行條例》等。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深化，我國將逐步開征遺產(chǎn)與贈與稅、物業(yè)稅等財產(chǎn)稅種。4．行為稅與特定目的稅法。行為稅與特定目的稅法是指調(diào)整行為稅與特定目的稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。行為稅與特定目的稅是指國家為了特定目的或者針對納稅人的特定行為而征收的一類稅收。行為稅與特定目的稅是一個泛指的集合概念，因其具體的征稅客體不同而呈現(xiàn)多樣性，具體表現(xiàn)為各個不同的行為稅種。我國現(xiàn)行的行為稅與特定目的稅法規(guī)主要有《印花稅暫行條例》、《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》、《車船稅法》、《屠宰稅暫行條例》等。5．資源稅法。資源稅法是指調(diào)整資源稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。資源稅是指以自然資源為課稅對象的各種稅種的統(tǒng)稱。我國目前現(xiàn)行的資源稅法主要包括《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等。6．其他實體稅法。除上述五大類之外，我們將一些未納入五大類稅法中的稅法稱為其他實體稅法。例如農(nóng)業(yè)稅法等，我國農(nóng)業(yè)稅法包括規(guī)范農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅等稅種的法律規(guī)范。這些稅法也是我國統(tǒng)一稅法體系中的重要組成部分。

二、稅收程序法我國稅收程序法，亦稱程序稅法，是指主要規(guī)定國家稅務(wù)機關(guān)稅收征管和納稅程序方面的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報、稅款征收、賬務(wù)和票證管理、稅務(wù)檢查、違章處理等。我國現(xiàn)行的程序稅法主要表現(xiàn)形式是1992年頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》(1995年2月、2001年4月先后兩次修訂)及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》。第五節(jié)稅法課稅要素稅法構(gòu)成要素是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容。稅法的構(gòu)成要素一般包括稅法主體、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)等實體要素和納稅時間、納稅地點等程序要素。一、稅法主體稅法主體是在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是國家，主要由各級財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)具體負責(zé)稅收征管。

納稅主體又稱納稅義務(wù)人（簡稱納稅人），是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人和非法人組織。納稅人不同于負稅人，負稅人是指稅收的實際負擔(dān)者，二者有時相同，有時不同，如個人所得稅的納稅人與負稅人是相同的，而增值稅的納稅人與負稅人就不一致。與納稅人相對應(yīng)的還有扣繳義務(wù)人，是指稅法直接規(guī)定的負有代收代繳、代扣代繳義務(wù)的單位和個人。國家一般在收入分散、納稅人分散時，采用源泉控制的征收方法，規(guī)定扣繳義務(wù)人。如個人所得稅的扣繳義務(wù)人是個人應(yīng)稅所得的支付單位。二、征稅客體

征稅客體又稱課稅對象或納稅客體，是指稅法規(guī)定對什么征稅，是區(qū)分不同稅種的主要標志。不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種。根據(jù)征稅對象的不同，可將稅種分為對商品《流轉(zhuǎn)額《征稅、對所得額征稅、對財產(chǎn)征稅、對資源征稅和對特定行為征稅等。三、稅目稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)。如消費稅的征稅對象是應(yīng)稅消費品，其稅目包括煙、酒等14種消費品。個人所得稅征稅對象是個人的應(yīng)稅所得，其稅目包括工資、稿酬、勞務(wù)等11項。四、稅率

稅率是應(yīng)納稅額與計稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系納稅人的負擔(dān)和國家財政收入的多少，是稅法的核心要素。我國現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種基本形式。五、計稅依據(jù)

計稅依據(jù)是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：從價計征和從量計征。從價計征，是以計稅金額為計稅依據(jù)；從量計征，是以課稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。六、納稅時間

納稅時間是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限，也稱納稅期限。納稅計算期可分為按次計算和按期計算。七、納稅地點納稅地點是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點，它說明納稅人應(yīng)向哪里的征稅機關(guān)申報納稅以及哪里的機關(guān)有權(quán)實施管轄的問題。稅法的納稅地點主要有：機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。第六節(jié)稅法淵源和效力一、稅法淵源概述稅法淵源，一般是指稅法規(guī)范的效力來源及其外在表現(xiàn)形式。法的淵源一般分為正式的稅法的淵源與非正式的稅法的淵源。依通說，中國的稅法淵源包括以下幾種表現(xiàn)形式：

（一）憲法憲法是國家的根本大法，具有最高的法律地位和法律效力。作為根本大法，憲法規(guī)定了當(dāng)代中國帶有全面性和根本性的社會關(guān)系，即國家根本的政治制度、經(jīng)濟制度和社會制度，規(guī)定了國家的根本任務(wù)和國家組織機構(gòu)的職權(quán)與職責(zé)，規(guī)定了公民的基本權(quán)利和基本義務(wù)，憲法是所有法律產(chǎn)生的依據(jù)和基礎(chǔ)，因而，憲法是稅收法律制定的基本依據(jù)。不僅如此，我國憲法中直接規(guī)定的稅收法定原則，規(guī)定的公民的納稅義務(wù)，國家機關(guān)職權(quán)與職責(zé)的劃分等制度規(guī)定都成為我國稅法制定的依據(jù)和基礎(chǔ)。（二）稅收法律

稅收法律是由全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會制定和頒布的稅收規(guī)范性文件，是我國稅法的主要法律淵源。《中華人民共和國立法法》第8條規(guī)定，基本經(jīng)濟制度以及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度只能制定法律。我國目前的稅收法律包括有《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法'》-等法律，以及其他法律，如《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國海關(guān)法》等法律規(guī)定中涉稅的法律條款。（三）稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)是指國家最高行政機關(guān)即國務(wù)院根據(jù)憲法和法律制定的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范性文件。其效力僅次于憲法和法律，它是目前我國最主要的稅法法源。我國稅收實體法除個人和外資所得稅制定為法律外，均為稅收行政法規(guī)，例如：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等均屬行政法規(guī)。（四）稅收地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章

稅收地方性法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市以及省級人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準的較大的市的人民代表大會及其常委會制定的關(guān)于稅收方面的規(guī)范性文件。稅收自治條例和單行條例是指由民族自治地方的人民代表大會根據(jù)當(dāng)?shù)孛褡宓奶攸c制定的關(guān)于稅收方面的規(guī)范性文件。稅收規(guī)章是指由國務(wù)院各部委員會、中國人民銀行、審計署和具有行政管理職能的直屬機構(gòu)根據(jù)法律和行政法規(guī)，在本部門的權(quán)限內(nèi)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范性文件。省、自治區(qū)、直轄市的和較大的市的人民政府也可以制定稅收規(guī)章。稅收規(guī)章也是稅法的法源。目前我國實行的是集權(quán)式的稅收管理體制，對中央稅、中央地方共享稅和地方稅的立法權(quán)、解釋權(quán)、開征停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)均集中在中央，地方稅收立法空間極小。（五）稅法解釋

稅法解釋作為稅法法源是指包括有權(quán)制定稅收法律、法規(guī)的國家機關(guān)的立法解釋，最高人民法院、最高人民檢察院所作的司法解釋，國務(wù)院及所屬具有稅收行政管理職能的機關(guān)和省、自治區(qū)、直轄市的和較大的市的人民政府根據(jù)法律和行政法規(guī)，在法定的權(quán)限內(nèi)所作的行政解釋。這三類解釋都是有權(quán)解釋，它是我國稅法的重要法源。（六）國際稅收條約、協(xié)議

國際稅收條約、協(xié)議是指我國同外國締結(jié)的雙邊和多邊條約、協(xié)定和其他具有條約、協(xié)議性質(zhì)的