會計學：第3章 復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬的意義及原理第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶第三章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬的意義及原理一、記賬方法概述二、單式記賬法三、復(fù)式記賬法三、復(fù)式記賬法1.含義

復(fù)式記賬法：是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法下，有科學的賬戶體系，通過對應(yīng)賬戶的雙重等額記錄，能反映經(jīng)濟活動的來龍去脈，并能運用賬戶體系的平衡關(guān)系來檢查全部會計記錄的正確性。2.原理

會計恒等式，是復(fù)式記賬的原理。3.意義

（1）復(fù)式記賬能夠把所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)賬戶中，從而使賬戶能夠全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動的地過程和結(jié)果，能夠提供經(jīng)營管理所需要的數(shù)據(jù)和信息。

（2）復(fù)式記賬中的每筆會計分錄都相互對應(yīng)的賬戶反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起資金運動的來龍去脈。

（3）根據(jù)復(fù)式記賬結(jié)果必然相等的平衡關(guān)系，通過全部賬戶記錄的試算平衡，可以檢查賬戶記錄有無差錯。第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的演變

（1）佛羅倫薩式—復(fù)式簿記的萌芽階段（1211—1340年）

（2）熱地亞式—復(fù)式簿記的改良階段（1340—1494年）

（3）威尼斯式—復(fù)式簿記的完備階段（1494—1854年）第二節(jié)借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，采用一定的記賬結(jié)構(gòu)，按照“有借必有貸，借貸必相等”的原則，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。

“借”、“貸”僅為記賬符號，已經(jīng)失去原來的意義。10290=8800+7480-5990期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額二、借貸記賬法的理論依據(jù)

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

（借=貸）

第一：會計主體各要素之間的數(shù)字存在平衡關(guān)系。（每一經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時是平衡的；一定時期內(nèi)雙方是平衡的；所有賬戶的雙方是平衡的）

第二：各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。

第三：等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的。

三方面內(nèi)容貫穿于借貸記賬法始終。三、借貸記賬法的記賬特點

1.以借、貸為記賬符號

明確記入賬戶的方向；指明賬戶的對應(yīng)關(guān)系；判別賬戶的性質(zhì)。

環(huán)球網(wǎng)絡(luò)公司，A股東以一臺服務(wù)器增資，公允價值20萬元。三、借貸記賬法的記賬特點

2.以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則——來源與去向必定會相等3.以“借方合計數(shù)等于貸方合計數(shù)”作為試算平衡公式五、借貸記賬法的運用1.運用方法

計提本月管理人員工資100000元整。

——運用借貸記賬法如何登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)？

（1）需要哪些科目與賬戶？

（2）涉及的要素是增加還是減少？

（3）方向是借還是貸？五、借貸記賬法的運用

凡是涉及資產(chǎn)及費用成本的增加，負債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少或轉(zhuǎn)出，都應(yīng)記入各該賬戶的借方；

凡是涉及資產(chǎn)及費用成本的減少，負債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加，都應(yīng)記入各該賬戶的貸方。五、借貸記賬法的運用

計提本月管理人員工資100000元整。

——運用借貸記賬法如何登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)？

涉及“管理費用”及“應(yīng)付職工薪酬”兩個科目，兩個賬戶，則“管理費用”及“應(yīng)付職工薪酬”即為“對應(yīng)賬戶”。

2.賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶例：A公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表情況如下：200070000571000571000710002013年1月，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）A公司投資者繼續(xù)投入貨幣資金200000元，手續(xù)已辦妥，款項已轉(zhuǎn)入公司賬戶。A：涉及哪些賬戶？

資產(chǎn)類：

所有者權(quán)益類：

B：如何記錄該筆業(yè)務(wù)？

會計分錄：是指明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸方向，科目名稱和金額的記錄。銀行存款增加實收資本增加2013年1月，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）A公司投資者繼續(xù)投入貨幣資金200000元，手續(xù)已辦妥，款項已轉(zhuǎn)入公司賬戶。

借貸記賬法下會計分錄如下：

借：銀行存款200000

貸：實收資本200000

借貸記賬法下的賬戶及相互關(guān)系：借貸銀行存款借貸實收資本（1）200000（1）2000002013年1月，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（2）A公司向B公司購買原材料，價款70000元，尚未支付。

借：原材料70000

貸：應(yīng)付賬款70000借貸原材料借貸應(yīng)付賬款（2）70000（2）700002013年1月，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（3）A公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還于本月到期的銀行借款80000元。

借：短期借款80000

貸：銀行存款80000借貸短期借款借貸銀行存款（3）80000（3）800002013年1月，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（4）上級主管部門按法定程序?qū)⒁慌_價值100000元設(shè)備調(diào)出，抽回國家資本。

借：實收資本100000

貸：固定資產(chǎn)100000借貸實收資本借貸固定資產(chǎn)（4）100000（4）1000002013年1月，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（5）公司開出轉(zhuǎn)賬支票40000元，購買1臺電子儀器。

借：固定資產(chǎn)40000

貸：銀行存款40000借貸固定資產(chǎn)借貸銀行存款（5）40000（5）400002013年1月，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（6）公司開出一張面值50000元的商業(yè)匯票，以抵償原欠B公司的料款。

借：應(yīng)付賬款50000

貸：應(yīng)付票據(jù)50000借貸應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付票據(jù)（6）50000（6）500002013年1月，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（7）A公司按法定程序?qū)①Y本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金。

借：資本公積60000

貸：實收資本60000借貸資本公積借貸實收資本（7）60000（7）600002013年1月，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（8）A公司按法定程序?qū)?yīng)支付給投資者的利潤20000元轉(zhuǎn)增資本金。

借：應(yīng)付利潤20000

貸：實收資本20000借貸應(yīng)付利潤借貸實收資本（8）20000（8）200002013年1月，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（9）A公司已承諾代甲公司償還甲公司前欠乙公司的貨款90000元，但尚未支付。己辦妥手續(xù)，沖減甲公司在A公司的投資。

借：實收資本90000

貸：應(yīng)付賬款90000借貸實收資本借貸應(yīng)付賬款（9）90000（9）90000借貸原材料借貸銀行存款借貸應(yīng)付賬款（10）A公司購買原材料一批，價值98000元，其中銀行存款支付48000元。

借：原材料98000

貸：銀行存款48000

應(yīng)付賬款50000（10）98000（10）48000（10）500003.會計分錄

（1）至（9）為簡單會計分錄。

凡涉及兩個以上的賬戶的會計分錄就是復(fù)合分錄。

實際工作中，不允許將多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制為復(fù)合會計分錄，若是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)可編制復(fù)合會計分錄。4.過賬

各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄后，即應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這個記賬過程通常稱為“過賬”。

過賬后，一般要在月末進行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。A公司的過賬：2000200020000004.過賬

其他內(nèi)容均比照前述方法。四、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶

2.負債或所有者權(quán)益類賬戶（含利潤賬戶）

3.損益類賬戶（收入類；費用類）

4.成本類利潤類賬戶

利潤類賬戶結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，其賬戶的“借方”、“貸方”登記的都是結(jié)轉(zhuǎn)額。

所謂結(jié)轉(zhuǎn)就是由于會計核算的需要，把已經(jīng)記入賬戶中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出至另外一個賬戶。

比如“本年利潤”賬戶的貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入的各項費用。

期末貸方余額表示累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示發(fā)生的虧損。

在進行年終結(jié)算時，還應(yīng)將累計的借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)出去，結(jié)轉(zhuǎn)后年末余額為“0”。六、試算平衡

指根據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過匯總、檢查和驗算確定所有賬戶記錄是否正確的過程。

包括：發(fā)生額試算平衡、余額試算平衡1.發(fā)生額試算平衡

每筆會計分錄的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額平衡（相等）

本期所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額平衡（相等）本期全部賬戶借方發(fā)生額合計=本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計2.余額試算平衡

指所有賬戶的借方余額之和與所有賬戶的貸方余額之和相等?！Y產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

期初余額平衡、期末余額平衡

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

本期期末資產(chǎn)借方余額=本期期末負債貸方余額+本期期末所有者權(quán)益貸方余額

本期期末全部賬戶的借方余額+本期期末全部賬戶的貸方余額注意：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表；

（2）如果借貸不平衡，必有錯誤，應(yīng)認真查找；

（3）如果借貸平衡，也并不能說明賬戶記錄絕對正確，如——。例：3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）5日，接受投資者投資250000元，入銀行；（2）7日，用銀行存款購汽車一輛，80000元；（3）8日，向方達公司賒購原材料36000元；（4）9日，購入原材料18000元，銀行存款支付；（5）11日，從銀行存款取現(xiàn)金3000元以備用；（6）25日，收到興宏公司歸還欠款12000元，入銀行；（7）29日，以銀行存款償還方達公司貸款36000元；（8）30日，向銀行借入短期借款50000元。（9）30日，向康達公司銷售商品，售價30000元，尚未收到貨款。商品成本20000元。試編制會計分錄，過賬，編制試算平衡表。第三節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶

一、總分類賬戶和明細分類賬戶

1.概念

總分類賬戶：也稱為“總賬賬戶”、“一級賬戶”或“統(tǒng)馭”賬戶，是對會計要素的內(nèi)容進行總括反映的賬戶。簡稱“總賬”。是根據(jù)總分類科目開設(shè)。

明細分類賬戶：指用來提供某一總分類賬戶所屬較為詳細經(jīng)濟信息的賬戶，用來對會計要素的具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明“細賬”?？稍O(shè)一級、二級、三級明細科目。1.概念

明細分類賬特征：

只反映會計對象某些方面的詳細資料，設(shè)置取決于管理需要；

既提供價值信息，也提供數(shù)量等其他信息；

依據(jù)明細科目開設(shè)（依據(jù)需要或準則）；

期末余額多通過總賬匯總才能作為編制資產(chǎn)負債表依據(jù)。但——如單一銀行存款賬戶。2.總分類賬戶和明細分類賬戶關(guān)系

二者需平行登記二、總賬和明細賬的平行登記1.平行登記在記賬時，總分類賬和明細分類賬總是平行登記。

所謂平行登記，可以概括為：同會計憑證、同期間登記、同方向登記、同金額登記。1.平行登記

同憑證登記。

同期間登記：對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會計憑證，一方面在有關(guān)的總分類賬中進行總括登記，另一方面要在有關(guān)的明細賬中進行明細登記——登記在同一會計期間。

同方向登記：登記總分類賬及其所屬的明細分類賬戶時，借貸登記賬方向必須一致。

同金額登記：登記總分類賬及其所屬的明細分類賬戶時，總分類賬的金額，必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等。平行登記發(fā)生額：

總賬“借”或“貸”=明細賬“借”或“貸”合計余額

總賬“期初”或“期末”余額=明細賬“期初”或“期末”余額合計延用例題3-11甲材料明細賬乙材料明細賬原材料總賬1

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