高級財(cái)務(wù)會計(jì)：第一章 要點(diǎn)

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。交易:公允價(jià)值重組事項(xiàng):賬面價(jià)值第一章要點(diǎn)吸收合并、新設(shè)合并

控股合并

借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶

[取得的凈資產(chǎn)]

貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長期股權(quán)投資[取得的股權(quán)]

貸：庫存商品應(yīng)付債券[支付的合并對價(jià)]

股本等銀行存款等[支付的合并費(fèi)用]

貸：銀行存款應(yīng)付債券[支付的合并對價(jià)]

股本等銀行存款等[支付的合并費(fèi)用]

對企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用不需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要調(diào)整股東權(quán)益合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容合并方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益+被合并方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈收益中歸屬于合并方的部分。權(quán)益結(jié)合法下股東權(quán)益的調(diào)整如果參與合并企業(yè)的投入資本總額超過了合并后的企業(yè)發(fā)行在外股票的面值，其差額為合并后的企業(yè)的資本公積。這時(shí)，合并后的留存收益等于參與合并各企業(yè)的留存收益之和。如果參與合并企業(yè)的投入資本總額小于合并后的企業(yè)發(fā)行在外股票的面值，其差額抵減合并后的留存收益。在合并時(shí)，合并方發(fā)出股票的面值超過了被合并方的投入資本總額時(shí)，其差額依次沖減下列項(xiàng)目的金額：（1）合并方的資本公積；（2）被并方的留存收益；（3）合并方的留存收益。購買法的基本內(nèi)容購買方的認(rèn)定是首要步驟合并的實(shí)質(zhì)是購買交易合并成本主要取決于合并對價(jià)的公允價(jià)值及直接合并費(fèi)用需要確認(rèn)合并商譽(yù)合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同購買方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益+被購買方自合并日后當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈收益中歸屬于購買方的部分。購買法的賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值]

商譽(yù)[差額]

貸：銀行存款等[支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值]吸收合并的基本賬務(wù)處理理解關(guān)鍵合并成本=購買方支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用合并商譽(yù)=合并成本—取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值借：長期股權(quán)投資A

貸：銀行存款等[支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值]A控股合并的基本賬務(wù)處理理解關(guān)鍵合并商譽(yù)包括在長期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。購買法的賬務(wù)處理購買法與權(quán)益結(jié)合法比較表項(xiàng)目購買法權(quán)益結(jié)和法資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值賬面價(jià)值合并商譽(yù)確認(rèn)不確認(rèn)合并前的當(dāng)期損益不并入利潤表并入利潤表被合并企業(yè)留存收益不合并調(diào)整合并合并直接費(fèi)用計(jì)入合并成本計(jì)入當(dāng)期損益未來資產(chǎn)攤銷費(fèi)用按公允價(jià)值攤銷按賬面價(jià)值攤銷同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序同一控制下的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]

現(xiàn)金、存貨、應(yīng)付債券、股本等[賬面價(jià)值]B資本公積[A大于B的差額]*C貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A貸：現(xiàn)金等借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。同一控制下的控股合并：借：長期股權(quán)投資[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值]A

貸：現(xiàn)金、存貨、應(yīng)付債券、股本等[賬面價(jià)值]B資本公積[A大于B的差額]*C如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。非同一控制企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量的要點(diǎn)要點(diǎn)1——購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量吸收合并——取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬控股合并——取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量要點(diǎn)2——合并成本的計(jì)量合并成本作為合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對價(jià)的公允價(jià)值合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)當(dāng)期損益前者大于后者之差前者小于后者之差要點(diǎn)4——合并費(fèi)用的處理與同一控制下企業(yè)合并相同放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被購買方資產(chǎn)公允價(jià)值]貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價(jià)值]A貸：營業(yè)收入[放棄存貨的公允價(jià)值]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值]如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則貸：銀行存款

固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等[支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值]營業(yè)外收入等[合并對價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]B營業(yè)外收入[A大于B之差]C借：商譽(yù)[（B大于A之差）C借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A應(yīng)交稅費(fèi)等

[相關(guān)稅費(fèi)]商譽(yù)[差額]還要確認(rèn)營業(yè)成本對價(jià)的公允價(jià)值非同一控制下的合并發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：營業(yè)外收入[A大于B之差]C商譽(yù)[B大于A之差]C借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A貸：應(yīng)付債券

銀行存款等[債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用][債券相關(guān)費(fèi)用]B非同一控制下的合并發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營業(yè)外收入[A大于B之差]C商譽(yù)[B大于A之差]C借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A貸：股本

資本公積

銀行存款等

[面值][股票相關(guān)費(fèi)用]B[溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用]非同一控制下的合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：貸：營業(yè)收入[放棄存貨的公允價(jià)值]B借：長期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則貸：銀行存款

固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等[支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值]營業(yè)外收入等[合并對價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]A借：長期股權(quán)投資應(yīng)交稅費(fèi)等

[相關(guān)稅費(fèi)]C還要確認(rèn)營業(yè)成本對價(jià)的公允價(jià)值[合并成本]A非同一控制下的合并[B+C]A發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)付債券

銀行存款等[債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用][債券相關(guān)費(fèi)用]A[合并成本]