會(huì)計(jì)學(xué)：第八章 會(huì)計(jì)賬簿

第八章會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿意義與內(nèi)容二、會(huì)計(jì)賬簿的分類三、日記賬四、分類賬五、記賬要求與錯(cuò)賬更改一、會(huì)計(jì)賬簿的意義會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類地記錄和核算的簿籍。一、會(huì)計(jì)賬簿的意義A資產(chǎn)權(quán)益的增減變化B財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果C會(huì)計(jì)報(bào)表的主要資料來(lái)源

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（原始憑證）取得填制會(huì)計(jì)憑證登賬會(huì)計(jì)報(bào)表賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容登記賬簿須知賬簿啟用及交接目錄賬戶目錄封面賬頁(yè)二、會(huì)計(jì)賬簿的分類（按用途）賬簿備查賬簿備查簿分類賬簿序時(shí)賬簿日記賬二、會(huì)計(jì)賬簿的分類（按外表形式）賬簿卡片式賬簿活頁(yè)式賬簿訂本式賬簿★用以記錄重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卡片式賬頁(yè)卡片箱★期末裝訂成冊(cè)明細(xì)賬賬頁(yè)二、會(huì)計(jì)賬簿的分類（按帳頁(yè)格式）賬簿數(shù)量金額式多欄式三欄式橫線登記式

明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)收款——李新單位：元40050350貸方平平借借借或貸本月合計(jì)31

報(bào)銷差旅費(fèi)現(xiàn)收5650

報(bào)銷差旅費(fèi)轉(zhuǎn)76400月初余額15日月余額借方摘要憑證號(hào)數(shù)20××年制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）16190500600011908500分配轉(zhuǎn)34313200提取折舊轉(zhuǎn)3331300購(gòu)辦公用品轉(zhuǎn)715770提取福利費(fèi)轉(zhuǎn)655500分配工資轉(zhuǎn)55642020028004203000月初余額13…辦公費(fèi)折舊費(fèi)福利費(fèi)工資日月合計(jì)借方摘要憑證號(hào)數(shù)20××年明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料計(jì)量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲(chǔ)備：6000

材料規(guī)格：5cm

最低儲(chǔ)備：500018002900借720023600800024000本月合計(jì)31（略）18002900借10002500車間領(lǐng)用轉(zhuǎn)712280021400借200021000購(gòu)入轉(zhuǎn)5108002400借2002100車間領(lǐng)用轉(zhuǎn)4610002500借月初余額15日月余額借或貸貸方借方摘要憑證號(hào)數(shù)20××年數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額三、日記賬序時(shí)賬簿日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬三、日記賬-庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬20××年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)應(yīng)賬戶收入付出結(jié)余月日51月初余額5006銀付2提現(xiàn)銀行存款160001650010現(xiàn)付8購(gòu)辦公用品管理費(fèi)用100006500（略）借方貸方余額根據(jù)分錄中與“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶對(duì)應(yīng)的賬戶填列【例】提現(xiàn)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金16000

貸：銀行存款16000根據(jù)收、付款記賬憑證業(yè)務(wù)內(nèi)容填列★“庫(kù)存現(xiàn)金”的對(duì)應(yīng)賬戶計(jì)算填列根據(jù)收、付款記賬憑證填制日期填列根據(jù)收、付款記賬憑證種類和編號(hào)填列根據(jù)收、付款記賬憑證所列金額填列記賬依據(jù)就是收款憑證和付款憑證三、日記賬-銀行存款日記賬

銀行存款日記賬20××年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)應(yīng)賬戶結(jié)算憑證收入付出結(jié)余月日51月初余額800006銀付2提現(xiàn)銀行存款現(xiàn)支5616000640007銀收6收回貨款應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)支89300009400010銀付9還借款短期借款轉(zhuǎn)支964000054000（略）借方貸方余額與“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同登記銀行結(jié)算憑證的種類和號(hào)碼支票號(hào)碼記賬依據(jù)就是收款憑證和付款憑證四、分類賬分類賬總分類賬明細(xì)分類賬四、分類賬-總分類賬1-逐筆填寫

總分類賬

會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購(gòu)入20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃135000……31本月合計(jì)4000044000借116000收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證填寫記賬憑證的種類及編號(hào)扼要說(shuō)明業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)確定的余額方向填寫計(jì)算填列分別根據(jù)借、貸方發(fā)生額計(jì)算填列根據(jù)記賬憑證上的日期填寫確認(rèn)金額填列分別根據(jù)記賬憑證四、分類賬-總分類賬2-匯總填寫

總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借12000010匯轉(zhuǎn)51—10日匯總6000080000借100000或31科匯51—31日匯總150000200000借70000填寫匯總憑證的種類及編號(hào)扼要說(shuō)明匯總期間根據(jù)確定的余額方向填寫計(jì)算填列填寫匯總記賬憑證上的日期分別根據(jù)匯總憑證上的匯總金額填列匯總收款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總付款憑證科目匯總表四、分類賬-明細(xì)分類賬1、借、貸、余三欄式

明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)收款——李新單位：元20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借4006轉(zhuǎn)7報(bào)銷差旅費(fèi)

350借506現(xiàn)收5報(bào)銷差旅費(fèi)

50平31本月合計(jì)400平0～0～各欄目登記方法同總分類賬★按明細(xì)科目填列四、分類賬-明細(xì)分類賬2、數(shù)量金額式-原材料、庫(kù)存商品等明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料計(jì)量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲(chǔ)備：6000

材料規(guī)格：5cm

最低儲(chǔ)備：500020××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購(gòu)入1000220007車間領(lǐng)用50021000借90021800（略）31本月合計(jì)400028000360027200借90021800只可逐筆登記，不可匯總登記填寫明細(xì)賬戶相關(guān)資料日期和摘要等填列方法同前四、分類賬-明細(xì)分類賬3、多欄式-成本費(fèi)用-借方多欄式制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)77015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190★月末分配制造費(fèi)用時(shí)（減少數(shù)）用紅字登記四、分類賬-明細(xì)分類賬3、多欄式-收入-貸方多欄式★月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)（減少數(shù)）用紅字登記四、分類賬-平行登記1、期間相同2

、方向相同3

、金額相等見(jiàn)例題P171五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正1、記賬規(guī)則（1）根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正1、記賬規(guī)則（2）使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…31月初余額

3000

420

2800200

64205轉(zhuǎn)5分配工資

55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)77015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊

320031轉(zhuǎn)34分配

85001190

6000500

16190★在不設(shè)對(duì)方欄的賬頁(yè)登記相反數(shù)時(shí)可用紅字★月末結(jié)賬時(shí)劃紅線，更正錯(cuò)賬等允許用紅字五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正1、記賬規(guī)則（3）賬頁(yè)連續(xù)登記，不得空行空頁(yè)

總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購(gòu)入20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃13500031本月合計(jì)4000044000借116000空行的處理此行空白張清五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正1、記賬規(guī)則（4）記賬發(fā)生錯(cuò)誤，按規(guī)定方法更正（5）“摘要”簡(jiǎn)明扼要，書寫適當(dāng)留格

會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元領(lǐng)用材料100000領(lǐng)用材料100000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤

(書寫占滿格)★為更正錯(cuò)賬留有余地五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正1、記賬規(guī)則★標(biāo)準(zhǔn)阿拉伯?dāng)?shù)字字體★6、7、9允許過(guò)格書寫五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正（6）賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范

會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元領(lǐng)用材料100000分配人工費(fèi)60000分配制造費(fèi)用40000200000過(guò)次頁(yè)★賬頁(yè)最后一行的處理★已記滿業(yè)務(wù)賬頁(yè)五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正（6）賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范

會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元200000承前頁(yè)★新賬頁(yè)第一行的處理★新賬頁(yè)五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正（7）注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000

“T”形賬戶中沒(méi)有余額時(shí)的表示方法

總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購(gòu)入20000〃140000（略）31本月合計(jì)4000044000借116000有余額時(shí)寫“借”或“貸”0～平?jīng)]有余額時(shí)寫“平”五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正（8）做好記賬標(biāo)記

收款記賬憑證借方科目：銀行存款200×年1月1日憑證編號(hào)：收2摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目借款存銀行短期借款60000附單據(jù)張合計(jì)60000

根據(jù)以上記賬憑證所做的賬戶記錄：

銀行存款

60000

短期借款

60000√√已記賬標(biāo)記五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正2、錯(cuò)賬更正經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證★記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄中科目用錯(cuò)，金額寫多或?qū)懮俚取锏怯涃~簿時(shí)漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借(或貸)方發(fā)生額；借、貸項(xiàng)方向記錯(cuò)；數(shù)字次序顛倒等（2）登記賬簿環(huán)節(jié)錯(cuò)誤（1）填制記賬憑證環(huán)節(jié)錯(cuò)誤五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正2、錯(cuò)賬更正總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款40000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款800154985應(yīng)付票據(jù)20015實(shí)收資本480000盈余公積80000合計(jì)695000695000【例】五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正2、錯(cuò)賬更正-查找方法-全面檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證試算平衡表按照記賬順序進(jìn)行的檢查按照記賬的相反順序進(jìn)行的檢查（2）逆查法（1）順查法五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正2、錯(cuò)賬更正-查找方法-局部檢查（1）差數(shù)法：根據(jù)確定的雙方合計(jì)數(shù)差額直接查找錯(cuò)賬的方法。

【例】若借方漏記400000。則借方合計(jì)295000；貸方合計(jì)695000，雙方差額為400000，即可根據(jù)400000這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬。

適用于查找重計(jì)和漏計(jì)五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正2、錯(cuò)賬更正-查找方法-局部檢查（2）尾數(shù)法：用于查找“角”“分”小數(shù)差錯(cuò)發(fā)生的錯(cuò)誤。

【例】若借方、貸方因?yàn)?.05元而不相等，那么就查找經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中有5分錢的業(yè)務(wù)，從原始憑證開(kāi)始查找，業(yè)務(wù)記錄是否正確。適用于查找小數(shù)錯(cuò)計(jì)五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正2、錯(cuò)賬更正-查找方法-局部檢查（2）除二法（倍數(shù)法）：以雙方合計(jì)數(shù)差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。

【例】若借方80000記入貸方。則借方合計(jì)615000；貸方合計(jì)775000。雙方差額為160000。160000÷2＝80000。即可根據(jù)80000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬。適用于借貸記錯(cuò)方向五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正2、錯(cuò)賬更正-查找方法-局部檢查（3）除九法：以雙方合計(jì)數(shù)差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯(cuò)賬的方法。

【例】若4985顛倒為4958。則借方合計(jì)695000；貸方合計(jì)694973。雙方差額為27（695000－694973）。

27÷9＝3適用于數(shù)字錯(cuò)位或相鄰兩個(gè)數(shù)字順序顛倒五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正2、錯(cuò)賬更正-更正方法（1）劃線更正法

★適用性：記賬憑證正確，只是往會(huì)計(jì)賬簿記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。

【例】用銀行存款3275元購(gòu)買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：借：管理費(fèi)用3275

貸：銀行存款3275記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄正確。錯(cuò)誤:“管理費(fèi)用”賬戶記為3257五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正更正會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用

摘要借方貸方百十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分購(gòu)買辦公用品325700★不規(guī)范的更正方法327

500張清

注意問(wèn)題：對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉。75購(gòu)買辦公用品325700劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見(jiàn)。五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正2、錯(cuò)賬更正-更正方法（2）紅字更正法也稱紅字沖銷法、紅字訂正法。①更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)并已入賬而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例】企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：借：管理費(fèi)用2500

貸：銀行存款2500記賬憑證上記錯(cuò)，導(dǎo)致錄入會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正2、錯(cuò)賬更正-更正方法

注意問(wèn)題對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來(lái)錯(cuò)賬的賬戶。

銀行存款×××25002500管理費(fèi)用

25002500銷售費(fèi)用

更正方法A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：

借：管理費(fèi)用

2500

貸：銀行存款

2500B編制正確分錄并記賬：

借：銷售費(fèi)用2500

貸：銀行存款250025002500五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正2、錯(cuò)賬更正-更正方法②更正記賬憑證上金額寫多并已入賬而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例】用銀行存款50元支付辦理銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)。分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500

貸：銀行存款

500錯(cuò)賬：分錄中金額寫多五、記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正銀行存款×××500450財(cái)務(wù)費(fèi)用

500450更正方法用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

450

貸：銀行存款

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