第02章 金融資產(chǎn)

第二章金融資產(chǎn)

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握金融資產(chǎn)的分類(lèi)；（2）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；（3）掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；（4）掌握各類(lèi)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；（5）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)一、金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。

1.庫(kù)存現(xiàn)金（1）現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人）－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用－現(xiàn)金短缺

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余營(yíng)業(yè)外收入2.銀行存款對(duì)于無(wú)法收回的銀行存款：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款

3.應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款余額百分比法 是指按照應(yīng)收賬款余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）（3）對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，按照實(shí)際收回的金額借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

4.應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

5.其他應(yīng)收款

①子公司投資②聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資③合營(yíng)企業(yè)投資股權(quán)投資④重大影響以下，無(wú)活躍市場(chǎng)、無(wú)法取得公允價(jià)值的投資⑤重大影響以下，有活躍市場(chǎng)、可以取得公允價(jià)值的投資

短期內(nèi)賺差價(jià)債權(quán)投資持有時(shí)間長(zhǎng)但不一定至到期準(zhǔn)備持有至到期

金融衍生工具認(rèn)股權(quán)證：認(rèn)股權(quán)證全稱是股票認(rèn)購(gòu)授權(quán)證、它由上市公司發(fā)行。給予持有權(quán)證的投資者在未來(lái)某個(gè)時(shí)間或某一段時(shí)間以事先確認(rèn)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一定量該公司股票的權(quán)利。權(quán)證表明持有者有權(quán)利而無(wú)義務(wù)。屆時(shí)公司股票價(jià)格上漲，超過(guò)認(rèn)股權(quán)證所規(guī)定的認(rèn)購(gòu)價(jià)格，權(quán)證持有者按認(rèn)購(gòu)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)股票，賺取市場(chǎng)價(jià)格和認(rèn)購(gòu)價(jià)格之間的差價(jià)：若屆時(shí)市場(chǎng)價(jià)格比約定的認(rèn)購(gòu)價(jià)格還低，權(quán)證持有者可放棄認(rèn)購(gòu)。二、金融資產(chǎn)的分類(lèi)按照管理者的意圖設(shè)置不同的會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)今國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)，也是我國(guó)準(zhǔn)則體系在制定時(shí)考慮的一個(gè)重要理念。金融資產(chǎn)分類(lèi)與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)。不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)，其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換是有條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資具有以下特征：（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

1．出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；

2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

3．出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

債券基礎(chǔ)知識(shí)：公司債券，是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。公司債券本質(zhì)上是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的“合同”憑證，通常公司債券的票面上應(yīng)當(dāng)記載以下主要內(nèi)容：（1）公司名稱；（2）發(fā)行日期；（3）債券面額；（4）債券利息；（5）還本期限和方式；（6）利息的支付方式。

我國(guó)發(fā)行的債券主要有到期一次還本付息債券和分期付息、到期還本債券兩種。對(duì)于債券投資的賬務(wù)處理有取得成本的確定、溢折價(jià)及利息的計(jì)算（其中包括投資價(jià)款中所含利息的處理）和債券投資的處置等三個(gè)方面。核算科目：1.交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)2.持有至到期投資—成本

—利息調(diào)整

—應(yīng)計(jì)利息3.可供出售金融資產(chǎn)—成本

—利息調(diào)整

—公允價(jià)值變動(dòng)

—應(yīng)計(jì)利息類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量?jī)r(jià)格變動(dòng)的處理交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值不計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”可供出售金融資產(chǎn)

公允價(jià)值+交易費(fèi)用公允價(jià)值一般公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”；公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”1.交易性金融資產(chǎn)（1）取得時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（2）實(shí)際領(lǐng)取利息時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提持有期間的利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益（4）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)①公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益②公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（5）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益(或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益)

【例題】甲公司2008年1月1日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為4%的A債券；取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息8萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元，2008年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元（不含利息），2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息8萬(wàn)元；2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬(wàn)元。甲公司從購(gòu)入債券至出售債券期間累積確認(rèn)投資收益的金額為（）萬(wàn)元。

A.16

B.24

C.23

D.15（1）2008年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)—成本200

投資收益1

應(yīng)收利息8

貸：銀行存款209（2）2008年1月5日借：銀行存款8

貸：應(yīng)收利息8（3）2008年12月31日借：應(yīng)收利息8

貸：投資收益8借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)12

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益12（4）2009年1月5日借：銀行存款8

貸：應(yīng)收利息8（5）2009年4月20日借：銀行存款216

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

200

—公允價(jià)值變動(dòng)12

投資收益4借：公允價(jià)值變動(dòng)損益12

貸：投資收益12

【答案】C【解析】2008年1月1日購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)投資收益為-1萬(wàn)元，2008年12月31日確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元，2009年4月20日出售A債券時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益4（萬(wàn)元）（216-212）+公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益的金額12萬(wàn)元（212-200）=16（萬(wàn)元），甲公司累積確認(rèn)投資收益=-1+8+16=23（萬(wàn)元）。

作業(yè)1.2008年12月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行的面值為2200萬(wàn)元的5年期公司債券，且將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日，該債券的公允價(jià)值為1920萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。該債券按年計(jì)提利息，每年1月5日支付上年度利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1900萬(wàn)元。2009年2月1日，A公司將該債券出售，取得價(jià)款1950萬(wàn)元。要求：編制A公司與該債券有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）2008年12月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本1920

投資收益20

貸：銀行存款1940（2）2008年12月31日借：應(yīng)收利息110

貸：投資收益110借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20（3）2009年1月5日借：銀行存款110

貸：應(yīng)收利息110（4）2009年2月1日借：銀行存款1950

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1920

投資收益50借：投資收益20

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20

2.持有至到期投資（1）取得時(shí)，借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款實(shí)際領(lǐng)取利息時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提持有期間的利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券面值×票面利率）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券面值×票面利率）貸：投資收益（債券期初攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）實(shí)際領(lǐng)取利息時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額（即+應(yīng)計(jì)提的利息收入-實(shí)際收到的利息）；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備（除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)或負(fù)債的攤余成本就等于賬面價(jià)值）（3）出售持有至到期投資借：銀行存款貸：持有至到期投資—成本

(—應(yīng)計(jì)利息)

投資收益（差額，也可能在借方）

【例題】2007年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078．98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2008年確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。

A．83.56B．103.63C．100D．82.90

（1）2007年1月1日借：持有至到期投資—成本2000—利息調(diào)整88.98

貸：銀行存款2088．98（2）2007年12月31日2007年1月1日,攤余成本=2088.98借：應(yīng)收利息(2000×5%)100

貸：投資收益(2088.98×4%)83.56

持有至到期投資—利息調(diào)整16.44（3）2008年12月31日

2008年1月1日,攤余成本=2088.98+83.56-100=2072.54借：應(yīng)收利息(2000×5%)100

貸：投資收益(2072.54×4%)82.9

持有至到期投資—利息調(diào)整17.1（3）2009年12月31日

2009年1月1日,攤余成本=2072.54+82.9-100=2055.44借：應(yīng)收利息(2000×5%)100

貸：投資收益(2055.44×4%)82.22

持有至到期投資—利息調(diào)整17.78

【答案】D【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+本期按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息-本期收回的本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初攤余成本。該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬(wàn)元）。20×8年確認(rèn)的投資收益=2072.54×4%=82.90（萬(wàn)元）。

（4）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資—成本

—利息調(diào)整資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（4）出售持有至到期投資借：銀行存款貸：持有至到期投資—成本

(—應(yīng)計(jì)利息)

投資收益（差額，也可能在借方）（5）持有至到期投資減值損失的計(jì)量

①持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

②持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

【例題】2005年1月1日，A企業(yè)以4900萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)B公司當(dāng)日發(fā)行的5年期，面值為5000萬(wàn)元，年利率為10％的債券。A企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，實(shí)際利率為10.53％。

2007年12月31日，有客觀證據(jù)表明B公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A企業(yè)據(jù)此認(rèn)定B公司的債券發(fā)生了減值，并預(yù)期2008年12月31日將收到利息500萬(wàn)元，但2009年12月31日僅能收到本金2500萬(wàn)元。（1）2005年1月1日

借：持有至到期投資—成本5000

貸：銀行存款4900

持有至到期投資—利息調(diào)整100

（2）2005年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4900×10.53%=515.97萬(wàn)元，借：應(yīng)收利息500

持有至到期投資—利息調(diào)整15.97

貸：投資收益515.97（3）2006年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4915.97×10.53%=517.65萬(wàn)元，借：應(yīng)收利息500

持有至到期投資—利息調(diào)整17.65

貸：投資收益517.65（4）2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4933.62×10.53%=519.51萬(wàn)元，借：應(yīng)收利息500

持有至到期投資—利息調(diào)整19.51

貸：投資收益519.512007年12月31日,賬面價(jià)值=5000-100+15.97+17.65+19.51=4953.13萬(wàn)元（2）2007年12月31日，A企業(yè)預(yù)計(jì)將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：

500×（1+10.53％）-1+2500×（1+10.53％）-2=2498.71萬(wàn)元（3）2007年12月31日，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備

=4953.13-2498.71=2454.42（元）借：資產(chǎn)減值損失2454.42

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備2454.42

作業(yè)2.A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為947.50萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（1）2007年1月1日

借：持有至到期投資—成本1000

貸：銀行存款967.50

持有至到期投資—利息調(diào)整32.50

（2）2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=967.50×5%=48.38萬(wàn)元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.38-1000×4%=8.38萬(wàn)元。

借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40

—利息調(diào)整8.38

貸：投資收益48.38（3）2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（967.50+48.38）×5%=50.79萬(wàn)元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=50.79-1000×4%=10.79萬(wàn)元。

借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整10.79

貸：投資收益50.79

（4）2009年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”=32.50-8.38-10.79=13.33萬(wàn)元，投資收益=40+13.33=53.33萬(wàn)元。借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40

—利息調(diào)整13.33

貸：投資收益53.33（5）2010年1月1日

借：銀行存款1120

貸：持有至到期投資—成本1000

—應(yīng)計(jì)利息120

3.可供出售金融資產(chǎn)（1）取得時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提持有期間的利息借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）（或：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益（債券期初攤余成本

×實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（3）資產(chǎn)負(fù)債表日正常公允價(jià)值變動(dòng)①公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積②公允價(jià)值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日減值對(duì)于可供出售金融工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身并不足以說(shuō)明可供出售金融工具投資已經(jīng)發(fā)生減值。而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否為嚴(yán)重或者非暫時(shí)性下跌的。

補(bǔ)充：嚴(yán)重，通常指下降幅度超過(guò)20％；非暫時(shí)性，通常指公允價(jià)值持續(xù)低于其成本超過(guò)6個(gè)月。

①可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

②對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失

P51例2-14（5）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（6）出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)，借：投資收益貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）【例題】2007年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司公開(kāi)發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購(gòu)入時(shí)每張支付款項(xiàng)97元，另支付相關(guān)費(fèi)用2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為4%。2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張70元，甲公司預(yù)計(jì)，如乙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。

2008年1月1日收到債券利息30000元。2008年，乙公司采取措施使財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值上升到每張90元。2009年1月1日收到債券利息30000元。2009年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項(xiàng)902000元存入銀行。要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(1)2007年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000000

貸：銀行存款972200

可供出售金融資產(chǎn)

—利息調(diào)整27800

(2)2007年12月31日應(yīng)收利息=1000000×3%=30000元應(yīng)確認(rèn)的利息收入=972200×4%=38888元

借：應(yīng)收利息30000

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8888

貸：投資收益38888

2007年12月31日確認(rèn)減值損失前，該債券的賬面價(jià)值=972200+8888=981088元應(yīng)確認(rèn)減值損失=981088-10000×70=281088元借：資產(chǎn)減值損失281088

貸：可供出售金融資產(chǎn)

—公允價(jià)值變動(dòng)281088(3)2008年1月1日借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息30000(4)2008年12月31日應(yīng)收利息=1000000×3%=30000元2008年1月1日，該債券的攤余成本=981088-281088=700000元應(yīng)確認(rèn)的利息收入=700000×4%=28000元借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益28000

可供出售金融資產(chǎn)

—利息調(diào)整2000減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=700000+28000-30000=698000元2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值=900000元應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=900000-698000=202000元借：可供出售金融資產(chǎn)

—公允價(jià)值變動(dòng)202000

貸：資產(chǎn)減值損失202000(5)2009年1月1日借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息30000(6)2009年1月10日借：銀行存款902000

可供出售金融資產(chǎn)

—公允價(jià)值變動(dòng)79088—利息調(diào)整20912

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000000

投資收益2000作業(yè)3.A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1076.30萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020萬(wàn)元。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)995萬(wàn)元存入銀行。要求：編制A公司上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（1）2007年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000

應(yīng)收利息50

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整36.30

貸：銀行存款1086.30（2）2007年1月5日借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

（3）2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000+36.30）×4%=41.45萬(wàn)元，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.45=8.55萬(wàn)元。借：應(yīng)收利息50

貸：投資收益41.45

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.55

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000+36.30-8.55=1027.75萬(wàn)元，公允價(jià)值為1020萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=1027.75-1020=7.75萬(wàn)元。借：資本公積—其他資本公積7.75

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)7.75（4）2008年1月5日借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（5）2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11萬(wàn)元，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.11=8.89萬(wàn)元。借：應(yīng)收利息50

貸：投資收益41.11

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.89

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1020-8.89=1011.11萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=1011.11-1000=11.11萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失18.86貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)11.11資本公積—其他資本公積7.75（6）2009年1月5日借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

（7）2009年1月20日借：銀行存款995

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)18.86

投資收益5

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000

—利息調(diào)整18.86

作業(yè)4.2009年A公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，A公司于7月l日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款240萬(wàn)元(即所出售債券的公允價(jià)值)。7月1日該債券出售前的賬面余額(假設(shè)只有成本，沒(méi)有利息調(diào)整)為2000萬(wàn)元，8月3日，A公司將該債券全部出售，收取價(jià)款3100萬(wàn)元，不考慮債券出售等相關(guān)因素的影響。要求：作出A公司該持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

①7月1日出售時(shí)借：銀行存款240

貸：持有至到期投資——成本200

投資收益40②其余的轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值=240÷10%×90%=2160借：可供出售金融資產(chǎn)2160

貸：持有至到期投資——成本1800

資本公積——其他資本公積360

③8月3日賬務(wù)處理借：銀行存款3100

貸：可供出售金融資產(chǎn)2160

投資收益940借：資本公積——其他資本公積360

貸：投資收益360應(yīng)付債券(一般公司債券)1.發(fā)行時(shí)，借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券——面值（債券票面價(jià)值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）2.資產(chǎn)負(fù)債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本×實(shí)際利率）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）（或：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息）付息時(shí)，借：應(yīng)付利息貸：銀行存款

金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融負(fù)債初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額。（即加應(yīng)該計(jì)提減實(shí)際支付）（+按期初攤余成本×實(shí)際利率-面值×票面利率）3.到期日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款

借：應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款

【例題】某公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5％，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券20×9年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬(wàn)元。

A．11.78B．12C．10D．11.68【答案】A【解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝194.65×6%=11.68（萬(wàn)元），20×9年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（萬(wàn)元）?！纠}】甲公司于2004年1月1日發(fā)行5年期，一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格總額為313347萬(wàn)元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券溢折價(jià)，實(shí)際利率為4%。2005年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（

）。

A．308008.2萬(wàn)元B．308026.2萬(wàn)C．308186.32萬(wàn)元D．308348.56萬(wàn)元【答案】C2004.1.1借：銀行存款313227

貸：應(yīng)付債券——面值300000——利息調(diào)整132272004.12.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12529.08應(yīng)付債券——利息調(diào)整2470.92貸：應(yīng)付利息15000付息時(shí)，借：應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款150002005.12.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12430.24

應(yīng)付債券——利息調(diào)整2569.76貸：應(yīng)付利息15000

付息時(shí)，借：應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款15000

作業(yè)5.A公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率10%，期限3年，每半年付息一次，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為8%，債券發(fā)行價(jià)格經(jīng)計(jì)算為105.24萬(wàn)元。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會(huì)計(jì)分錄。2007年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款1052400

貸：應(yīng)付債券——面值1000000——利息調(diào)整524002007年6月30日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用42096

應(yīng)付債券——利息調(diào)整7904

貸：應(yīng)付利息50000支付債券利息時(shí)，借：應(yīng)付利息50000

貸：銀行存款500002007年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用41779.84

應(yīng)付債券——利息調(diào)整8220.16

貸：應(yīng)付利息50000支付債券利息時(shí)，借：應(yīng)付利息50000

貸：銀行存款500002008年6月30日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用41451.03

應(yīng)付債券——利息調(diào)整8548.97

貸：應(yīng)付利息50000支付債券利息時(shí)，借：應(yīng)付利息50000

貸：銀行存款500002008年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用41109.07

應(yīng)付債券——利息調(diào)整8890.93

貸：應(yīng)付利息50000支付債券利息時(shí)，借：應(yīng)付利息50000

貸：銀行存款500002009年6月30日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40753.44

應(yīng)付債券——利息調(diào)整9246.56

貸：應(yīng)付利息50000支付債券利息時(shí)，借：應(yīng)付利息50000

貸：銀行存款500002009年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40410.62

應(yīng)付債券——利息調(diào)整9589.38

貸：應(yīng)付利息50000支付債券利息時(shí)，借：應(yīng)付利息50000

貸：銀行存款50000債券到期還本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付債券——面值1000000

貸：銀行存款1000000

作業(yè)6：A企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日起發(fā)行兩年期面值為100元的債券100000張，債券年利率為3％，每年7月1日和12月31日付息兩次，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為980.96萬(wàn)元，債券實(shí)際利率為年利率4％。該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線于2008年6月底完工交付使用。債券利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，每年6月30日和12月31日計(jì)提利息。

要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會(huì)計(jì)分錄（1）2008年1月1日發(fā)行債券

借：銀行存款980.96

應(yīng)付債券－利息調(diào)整19.04

貸：應(yīng)付債券－面值1000（2）2008年6月30日計(jì)提利息利息費(fèi)用＝（1000-19.04）×4％×6/12＝19.62（萬(wàn)元）

借：在建工程19.62

貸：應(yīng)付利息

15

應(yīng)付債券－利息調(diào)整4.62（3）2008年7月1日支付利息

借：應(yīng)付利息15

貸：銀行存款15（4）2008年12月31日計(jì)提利息

利息費(fèi)用＝（980.96＋19.62-15）×2％＝985.58×2%=19.71（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用19.71

貸：應(yīng)付利息

15

應(yīng)付債券－利息調(diào)整4.71（5）2009年1月1日支付利息

借：應(yīng)付利息15

貸：銀行存款15（6）2009年6月30日計(jì)提利息

利息費(fèi)用＝（985.58＋19.71-15）×2％＝990.29×2%=19.81（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用19.81

貸：應(yīng)付利息15

應(yīng)付債券－利息調(diào)整4.81

（7）2009年7月1日支付利息

借：應(yīng)付利息15

貸：銀行存款15（8）2009年12月31日計(jì)提利息尚未攤銷(xiāo)的“利息調(diào)整”余額＝19.04－4.62－4.71－4.81＝4.9（萬(wàn)元）利息費(fèi)用＝15＋4.9＝19.9（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用19.9

貸：應(yīng)付利息

15

應(yīng)付債券－利息調(diào)整

4.9（9）2010年1月1日支付利息和本金借：應(yīng)付債券－面值1000

應(yīng)付利息

15

貸：銀行存款1015股權(quán)投資核算科目：1.交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)2.可供出售金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)3.長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)1.交易性金融資產(chǎn)（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（2）持有期間的股利借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）貸：投資收益（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)①公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益②公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（4）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

【例題】2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。①2007年5月購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本480

投資收益10

貸：銀行存款490②2007年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

（480-60×7.5）貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30③2007年8月10日宣告分派時(shí)借：應(yīng)收股利12（0.20×60）貸：投資收益12④2007年8月20日收到股利時(shí)借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12⑤2007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)60

（60×8.5-450）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60⑥2008年1月3日借：銀行存款515

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本480—公允價(jià)值變動(dòng)30

投資收益5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：投資收益302.可供出售金融資產(chǎn)（1）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)①公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積②公允價(jià)值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（4）資產(chǎn)負(fù)債表日減值對(duì)于可供出售權(quán)益性工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身并不足以說(shuō)明可供出售權(quán)益工具投資已經(jīng)發(fā)生減值。而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否為嚴(yán)重或者非暫時(shí)性下跌的。

補(bǔ)充：嚴(yán)重，通常指下降幅度超過(guò)20％；非暫時(shí)性，通常指公允價(jià)值持續(xù)低于其成本超過(guò)6個(gè)月。

①可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)②可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（5）出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，也可能在借方）借：投資收益貸：資本公積—其他資本公積（也可能在借方）

【例題】長(zhǎng)江公司2007年4月10日通過(guò)拍賣(mài)方式取得甲上市公司的法人股100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。6月30日每股公允價(jià)值為2.8元，9月30日每股公允價(jià)值為2.6萬(wàn)元，12月31日由于甲上司公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，長(zhǎng)江公司應(yīng)對(duì)甲上市公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年1月5日，長(zhǎng)江公司將上述甲上市公司的法人股對(duì)外出售，每股售價(jià)為0.9萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：根據(jù)上述資料編制長(zhǎng)江公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（1）2007年4月10日借：可供出售金融資產(chǎn)－成本302

（3×100+2）貸：銀行存款302（2）2007年6月30日借：資本公積—其他資本公積22