第20章 外幣折算

本章要點

1．記賬本位幣的確定

2．外幣交易的會計處理及期末匯兌損益的計算

3．外幣財務(wù)報表的折算第二十章外幣折算2/5/20231第一節(jié)記賬本位幣的確定記賬本位幣——是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。概念一、記賬本位幣的定義主要經(jīng)濟環(huán)境——通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。2/5/20232企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。CAS19規(guī)定二、企業(yè)記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣的選擇2/5/20233（二）企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算；該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣2/5/20234三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營的含義境外經(jīng)營企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。2/5/20235

判斷某實體是否為境外經(jīng)營的標準：

是否是企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)是否與企業(yè)記賬本位幣相同不是以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標準。二是該實體的記賬本位幣一是該實體與企業(yè)的關(guān)系2/5/20236企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當考慮下列因素：

（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預期的債務(wù)。2/5/20237

【考題解析·2007年多選題】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當考慮的因素有()。

A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量

D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預期的債務(wù)

E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性

【答案】ABCDE2/5/20238四、記賬本位幣的變更一般原則會計處理企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的——應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

記賬本位幣的變更不會產(chǎn)生匯兌差額。變更條件除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化2/5/20239外幣分賬制——是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原幣記賬，編制會計報表時再折算為記賬本位幣。外幣統(tǒng)賬制——是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時就折算為記賬本位幣入賬；一、外幣交易的概述（一）外幣交易的記賬方法

第二節(jié)外幣交易的會計處理2/5/202310No.1No.2No.3No.1外幣交易發(fā)生日——應(yīng)按外幣交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額入賬No.1No.2統(tǒng)賬制下外幣交易的核算程序No.2期末——將外幣貨幣性項目的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣金額的差額——計入“財務(wù)費用”No.2結(jié)算日——結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其與原記賬本位幣金額的差額——計入“財務(wù)費用”No.32/5/202311折算匯率（2）即期匯率的近似匯率（1）即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。二、折算匯率2/5/202312

三、外幣交易的會計處理

（一）外幣交易的概念及內(nèi)容2.外幣交易內(nèi)容

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)；（3）借入或者借出外幣資金；1.概念外幣交易——是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣——是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

（4）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

（2）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；2/5/202313

（二）外幣交易的會計處理

1、初始確認（交易日）企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2/5/202314

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)

企業(yè)賣出外幣時——實際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費用。

借：銀行存款——人民幣財務(wù)費用貸：銀行存款——××外幣實收的金額（買入價）按即期匯率折算的金額（差額）2/5/202315

企業(yè)買入外幣時——實際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費用。按即期匯率折算的金額

借：銀行存款——××外幣財務(wù)費用貸：銀行存款——人民幣支付的金額（賣出價）（差額）2/5/202316

【例題1】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年3月5日，甲公司從銀行購入20000美元，銀行當日的美元賣出價為1美元＝6.80元人民幣，中間價為1美元＝6.70元人民幣。甲公司會計處理如下:借：銀行存款——美元（20000×6.70

）134000

財務(wù)費用2000

貸：銀行存款——人民幣（20000×6.80

）1360002/5/202317

【例題2·單選題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60000美元存款，月初即期匯率為1美元＝6.80元人民幣。本月20日將其中的20000美元出售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元＝6.70元人民幣，中間價為1美元＝6.74元人民幣。企業(yè)售出該美元時應(yīng)確認的匯兌損失為（）元。

A．0B．800C．2000D．1200

【答案】B2/5/202318

（2）外幣購銷業(yè)務(wù)企業(yè)以外幣結(jié)算購進原材料、商品或引進設(shè)備時，按照當日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。2/5/202319

【例題3】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年3月20日，甲公司從境外購入原材料一批，材料價款為10000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.7元人民幣，款項尚未支付，（為簡化核算，關(guān)稅及增值稅略）。

甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：原材料67000

貸：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）670002/5/202320

2010年4月30日，甲公司以外幣存款支付上述貨款（即結(jié)算日），當日的即期匯率為1美元＝6.75元人民幣。

會計處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）67500

貸：銀行存款——美元（10000美元）675002/5/202321

假定甲公司直接以人民幣支付，當日的銀行賣出價為1美元＝6.76元人民幣。則會計處理如下：

借：應(yīng)付賬款——美元（10000美元)67500

財務(wù)費用100

貸：銀行存款——人民幣676002/5/202322

企業(yè)出口商品時，按照當日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對于出口商品取得的款項或發(fā)生的債權(quán)，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。2/5/202323

【例題4】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，價款10000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，款項尚未收到。

甲公司應(yīng)作的會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）67000

貸：主營業(yè)務(wù)收入670002/5/202324

2010年6月30日，甲公司收到上述貨款（即結(jié)算日），當日的即期匯率為1美元＝6.74元人民幣。甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：銀行存款——美元（10000美元）67400

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）674002/5/202325

假定2010年6月20日，甲公司收到上述貨款，并直接兌換成人民幣存入銀行，當日的銀行買入價為1美元＝6.73元人民幣，中間價為1美元＝6.74元人民幣。則會計處理如下借：銀行存款——人民幣（10000×7.23）67300

財務(wù)費用100

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）674002/5/202326

（3）外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶2/5/202327

【例題5】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年4月10日，甲公司從銀行借入100000美元，期限為一年，借入的外幣暫存銀行。當日的即期匯率為1美元＝6.90元人民幣。甲公司應(yīng)作的會計處理如下：

借：銀行存款——美元690000

貸：短期借款——美元690000

還款時，按還款當日的即期匯率折算作相反分錄。2/5/202328

（4）接受外幣資本投資

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2/5/202329

【例題6】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年7月1日，甲公司收到某外商投入的資本100000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝7.00元人民幣。甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：銀行存款——美元670000

貸：實收資本6700002/5/202330

【例題7單項選擇題】甲企業(yè)系中外合資經(jīng)營企業(yè)，其注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2010年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的即期匯率分別為：1美元=6.8元人民幣、1美元=6.85元人民幣、1美元=6.82元人民幣和1美元=6.90元人民幣。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當日的即期匯率折算。該企業(yè)2010年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（）萬元。

A.2725

B.2760

C.2728

D.2720【答案】A2/5/2023312、期末調(diào)整（1）外幣貨幣性項目資產(chǎn)負債表日——應(yīng)以資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算貨幣性項目。

因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額——計入當期損益。2/5/202332資產(chǎn)類賬戶：如是正數(shù)—→匯兌收益負數(shù)—→匯兌損失

負債類賬戶則相反。某外幣賬戶的匯兌損益

＝期末外幣余額×資產(chǎn)負債表日的即期匯率－[期初記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]2/5/202333

【例題8】

甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年6月30日的即期匯率為1美元＝7.40元人民幣，有關(guān)外幣賬戶余額如下：（單位：萬元）外幣（美元）人民幣銀行存款100734應(yīng)收賬款50360應(yīng)付賬款1501083長期借款5003650長期借款為建造固定資產(chǎn)的專門借款，固定資產(chǎn)正在建造中。

要求：計算甲公司2009年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益并編制相關(guān)會計分錄。2/5/202334【答案及解析】

（1）2009年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益賬面余額按當日即期匯率折算為人民幣金額匯兌損益外幣（美元）人民幣銀行存款1007347406應(yīng)收賬款5036037010應(yīng)付賬27長期借款50036503700－502/5/202335（2）甲公司相關(guān)的會計處理如下：借：銀行存款——美元6

應(yīng)收賬款——美元10

財務(wù)費用——匯兌損益11

貸：應(yīng)付賬款——美元27借：在建工程50

貸：長期借款——美元502/5/202336

【考題解析·2007年單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為1歐元=10．35人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當日市場匯率為1歐元=10．34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益為()。

A．10萬元B．15萬元C．25萬元D．35萬元

【答案】D【解析】6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。2/5/202337資產(chǎn)負債表日，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（2）外幣非貨幣性項目①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目②對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。③以公允價值計量的股票等外幣非貨幣性項目應(yīng)先將該外幣金額按公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其的差額作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。2/5/202338

【例題9·計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司2010年12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1港元＝0.9元人民幣。12月31日，該H股股價為每股3.2港元，當日即期匯率為1港元＝0.8元人民幣。甲公司編制相關(guān)會計分錄如下：2/5/202339【答案】初始確認時:借：交易性金融資產(chǎn)27000

貸：銀行存款27000期末計量時:借：公允價值變動損益1400(10000×3.2×0.8－27000)

貸：交易性金融資產(chǎn)14002/5/202340

【例題10】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計算匯兌損益。2011年6月30日即期匯率為1美元＝6.75元人民幣。2011年6月

30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下

:項目

外幣(美元)金額

折算匯率

折合人民幣金額

銀行存款

1000006.75675000應(yīng)收賬款

5000006.753375000應(yīng)付賬款

2000006.7513500002/5/202341

甲公司2011年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元,當日的即期匯率為1美元＝6.74元人民幣,款項已由銀行收存。

(2)7月18日,進口一臺不需安裝的機器設(shè)備,設(shè)備價款400000美元,尚未支付,當日的即期匯率為1美元＝6.73元人民幣。

(3)7月20日,對外銷售產(chǎn)品一批,價款共計200000美元,當日的即期匯率為1美元＝6.72元人民幣,款項尚未收到。2/5/202342

(4)7月28日,以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元,當日的即期匯率為1美元＝6.71元人民幣。

(5)7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元,當日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣。

要求：

(1)編制甲公司7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)分別計算甲公司7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計算過程。

(3)編制甲公司期末記錄匯兌損益的會計分錄。2/5/202343【答案】(1)①借:銀行存款3370000

貸:股本3370000②借:固定資產(chǎn)2692000

貸:應(yīng)付賬款2692000③借:應(yīng)收賬款1344000

貸:主營業(yè)務(wù)收入1344000④借:應(yīng)付賬款1342000

貸:銀行存款1342000⑤借:銀行存款2010000

貸:應(yīng)收賬款20100002/5/202344

(2)銀行存款匯兌損益金額＝700000×6.7

－（675000＋3370000－1342000＋2010000）＝－23000(元)

應(yīng)收賬款匯兌損益金額＝400000×6.7－（3375000＋1344000－2010000）＝－29000(元)

應(yīng)付賬款匯兌損益金額＝400000×6.7－（1350000＋2692000－1342000）＝－20000(元)

匯兌損益凈額＝－23000－29000＋20000＝－32000(元)2/5/202345（3）借:應(yīng)付賬款20000

財務(wù)費用32000

貸:銀行存款23000

應(yīng)收賬款290002/5/202346外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特定貨幣表示的財務(wù)報表。

▲編制合并報表的需要▲向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要▲在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要定義意義

第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算一、外幣財務(wù)報表折算的含義2/5/202347二、我國外幣財務(wù)報表折算方法資產(chǎn)、負債項目——采用資產(chǎn)負債日的即期匯率折算股本、資本公積、盈余公積項目——采用發(fā)生時的即期匯率折算未分配利潤項目——取自折算后的所有者權(quán)益變動表

收入、費用及利潤分配項目——采用交易發(fā)生日的即期匯率折算按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算

在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項目（一）資產(chǎn)負債表項目的折算（二）利潤及利潤分配項目的折算（三）外幣財務(wù)報表折算差額2/5/202348

（四）特殊項目的處理

1、少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額。

在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。2/5/202349

2、實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理企業(yè)編制合并財務(wù)報表時，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：2/5/202350實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。借：財務(wù)費用貸：外幣報表折算差額或作相反的抵銷分錄以母公司或子公司的記賬本位幣反映以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映應(yīng)將母公司、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。2/5/202351

三、處置境外經(jīng)營將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額——自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的——應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益2/5/202352

【考題解析·2010年單選題】甲公司持有在境外注冊的乙公司l00％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

(1)20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為l美元=6．84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2．5美元。

(2)20×9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的期末余額如下：2/5/202353項目外幣金額按照20×9年12月31日年末匯率

調(diào)整前的人民幣賬面余額銀行存款600萬美元4102萬元應(yīng)收賬款300萬美元2051萬元預付款項100萬美元683萬元長期應(yīng)收款1500萬港元1323萬元持有至到期投資50萬美元342萬元短期借款450萬美元3075萬元應(yīng)付賬款256萬美元1753萬元預收款項82萬美元560萬元2/5/202354

上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6．82元人民幣，1港元=0．88元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第ll小題。2/5/202355

9．下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是(

)。

A．應(yīng)付賬款

B．預收款項

C．長期應(yīng)收款

D．持有至到期投資

答案：B

解析：貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。所以，預收款項不屬于貨幣性項目，選項B錯誤。2/5/202356

10．甲公司在20×9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當確認的匯兌損失是(

)。

A．5．92萬元

B．6．16萬元

C．6．72萬元D．6．96萬元答案：A

解析：甲公司在20×9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當確認的匯兌損失=﹛（600＋300＋50）－（450＋256）﹜×6.82＋1500×0.88－﹛（4102＋2051＋342＋1323）－（3075＋1753）﹜=5.92（萬元）。2/5/202357

11．上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響是(

)。

A．57．82萬元B．58．06萬元

C．61．06萬元D．63．98萬元

答案：C

解析：上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=20×2.5×6.82－40×6.84－0.5×6.84－（匯兌損失－外幣報表折算差額的部分）=341－273.6－3.42－（5.92－3）=61.06（萬元）。2/5/202358

【考題解析·2009年單選題】（舊制度）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。

20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1500萬英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1000萬英鎊；實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應(yīng)收款為2000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。2/5/202359

20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款5000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49400萬元；自乙公司進口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款6500萬英鎊，應(yīng)付乙公司賬款4400萬英鎊，長期應(yīng)收乙公司款項2000英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。

20×9年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品，采購原材料的開始以歐元結(jié)算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題2/5/202360

1.乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應(yīng)當考慮的主要因素是（）。

A.納稅使用的貨幣

B.母公司的記賬本位幣

C.注冊地使用的法定貨幣

D.主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣

【答案】D

【解析】此題中說明乙公司除了銷售價公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是D。2/5/202361

2.下列各項關(guān)于甲公司20×8年度因期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬元

B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元

C.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬元

D.長期應(yīng)收乙公司款項產(chǎn)生匯兌收益120萬元

【答案】A

【解析】A選項，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4400×9.94－（1000×10＋33728）＝8萬元（匯兌損失）；C選項，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6500×9.94－（1500×10＋49400）＝210萬元（匯兌收益）；D選項，長期應(yīng)收款的匯兌差額＝2000×（9.94－10）＝－120萬元（匯兌損失）；B選項，計入當期損益的匯兌損失是－8＋210－120=82萬元

2/5/202362

3.下列各項關(guān)于甲公司編制20×8年度合并財務(wù)報表時會計處理的表述中，正確的是（）。

A.長期應(yīng)收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目列示

B.甲公司應(yīng)收乙公司賬款與應(yīng)付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負債表中列示

C.采用資產(chǎn)負債表日即期匯率將乙公司財務(wù)報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務(wù)報表

D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權(quán)益項目列示

【答案】D2/5/202363

4.下列各項關(guān)于乙公司變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是（）。

A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣

B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

C.記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

D.記賬本位幣變更當年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣

【答案】B2/5/202364

【考題解析·2008年單項選擇題】甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30