第6章個人所得稅

稅法

TaxationLaws授課班級：財管、會計2009教師：楊煥玲

個人所得稅法是指國家制定的用以調整個人所得稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規(guī)范。第六章個人所得稅法

現(xiàn)行個人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定、1993年10月31日修改的《中華人民共和國個人所得稅法》和2008年2月18日修改的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。

本章的重點與難點

1、個人所得稅納稅人的界定

2、個人所得稅的征稅對象與稅率

3、應納稅所得額的確定

4、應納稅額的計算

5、境外已納稅額的扣除

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務人、征稅對象和稅率第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理一、個人所得稅的概念

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。IndividualIncomeTax二、個人所得稅的特點征稅對象為應稅所得以應納稅所得額為計稅依據(jù)實行分類所得稅制適用超額累進稅率和比例稅率兩種形式實行源泉扣繳和自行申報兩種方式

三、個人所得稅的征收模式征收模式內容分類征收制（我國）優(yōu)點：對納稅人全部所得區(qū)分性質進行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟與社會政策；缺點：對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導致實際稅負的不公平；綜合征收制優(yōu)點：可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；

缺點：不利于針對不同收入進行調節(jié)，不利于體現(xiàn)國家的有關社會、經(jīng)濟政策；混合征收制優(yōu)點：既可實現(xiàn)稅收的政策性調節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務人、征稅對象和稅率第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理一、納稅人的法律界定納稅義務人的法律界定：依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。

（一）居民納稅人

在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人。無限納稅義務：就來源于中國境內、境外的所得繳納個人所得稅。中國境內有住所

因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內，在中國境內居住滿365日。境內居住滿1年

臨時離境：指在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。（二）非居民納稅人

在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。有限納稅義務：僅就來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞二、征稅范圍

工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關的其他所得。不予征稅的項目：

獨生子女補貼；執(zhí)行公務員制度未納入基本工資的補貼、津貼等；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等。個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個人經(jīng)批準從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務取得的所得。個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。如涉及、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、廣告等。

個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的收入。二、征稅范圍

利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉讓所得偶然所得其他所得三、稅率

工資、薪金所得3-45%的七級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬所得5-35%的五級超額累進稅率20%比例稅率，加成征收

20%-40%的三級超額累進稅率

20%比例稅率，減征30%

級次月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505

級次年應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞8000035%14750

級次年應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

三、稅率特許權使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉讓所得偶然所得其他所得20%比例稅率

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務人、征稅對象和稅率第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理一、應納稅所得額的確定

工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得月應納稅所得額

=每月收入額-費用3500元年應納稅所得額

=收入總額-成本-費用-損失年應納稅所得額

=收入總額-必要費用（按月3500元）每次應納稅所得額=每次收入-800元

每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)

附加減除費用：每月減除3500元費用的基礎上，再減除1300元。

（一）費用扣除標準按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質的所得定額扣除定率扣除會計核算扣除無扣除一、應納稅所得額的確定

利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉讓所得偶然所得其他所得應納稅所得額

=每次收入額每次（月）應納稅所得額=每次（月）收入-準予扣除項目-修繕費用（800為限）-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元[每次（月）收入-準予扣除項目-修繕費用（800為限）]×(1-20%)應納稅所得額

=每次收入額應納稅所得額=每次收入額

-財產(chǎn)原值-合理費用（一）費用扣除標準勞務報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得：以一個月內取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。

（二）每次收入的確定(1)同一作品再版取得的所得，應視為另一次;

(2)連載作為一次，出版作為另一次；

(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;

(4)以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應合并計算為一次。個人捐贈額的稅前扣除

（1）個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向社會公益事業(yè)等特定國家非營利機構以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。（三）計稅依據(jù)的其他規(guī)定

（2）自2000年1月1日起，個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)的捐贈,在個人所得稅稅前準予全額扣除。（3）自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈、準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

（4）個人通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。（5）自2000年10月1日起，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。

個人取得的應納稅所得形式：現(xiàn)金、實物和有價證券

按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證或實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額。

由主管稅務機關根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除工資、薪金所得應納稅額的計算應納稅所得額=月工資、薪金-3500(4800)二、應納稅額的計算【案例6-1】某銀行工作人員2011年10月應發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補貼260元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，按月計提公積金190元，則該工作人員應納的個人所得稅稅額為多少？當月應稅所得＝4500－100－190－3500＝710(元)當月應納稅額＝710×3％＝21.3(元)

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算應納稅額=年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應納稅所得額=年收入額－成本、費用及損失二、應納稅額的計算實際經(jīng)營期不足一年的，要轉化為一年的應納稅所得額計算納稅。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應納稅所得額=年收入總額－必要費用

=年收入總額－3500×12二、應納稅額的計算提示：納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上交的承包費。

稅前利潤還是稅后利潤？

【案例6-2】假定2010年3月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2010年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應從承包經(jīng)營利潤中上交承包費30000元。計算承包人2010年應納個人所得稅稅額。（1）年應納稅所得額＝承包經(jīng)營利潤－上交費用－每月必要費用＝150000－30000－（2000×10）＝100000（元）（2）應納稅額＝年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝100000×35％－6750＝28250（元）勞務報酬所得應納稅額的計算(1)每次收入≤4000元：

應納稅額=(每次收入-800)×20%(2)每次收入＞4000元：

應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%(3)每次收入的應納稅所得額＞20000元：應納稅額＝每次收入×(1－20％)×稅率－速算扣除數(shù)二、應納稅額的計算【案例6-3】建筑設計院某工程師為一工程項目制圖，3個月完工交付了圖紙。對方第l個月支付勞務費8000元，第2個月支付勞務費12000元，第3個月支付勞務費25000元。計算該工程師應納的個人所得稅。應納稅所得額＝(8000＋12000＋25000)×(1－20％)

＝36000(元)應納稅額＝36000×30％－2000＝8800(元)稿酬所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%×(1－30%)應納稅所得額=每次收入額－800應納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）特許權使用費所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%應納稅所得額=每次收入額－800應納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一次轉讓所得的收入為一次【案例6-4】某人2011年取得特許權使用費收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。計算該人特許權使用費所得應納的個人所得稅。應納稅額＝(3000－800)×20％＋4500×(1－20％)×20％＝1160(元)財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%應納稅所得額=每次收入額－準予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）-800應納稅所得額=[每次收入額－準予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）]×(1－20%)二、應納稅額的計算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一個月內所得的收入為一次個人取得財產(chǎn)租賃收入，依次扣除費用：財產(chǎn)租賃繳納的相關稅費；向出租方支付的租金；由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的扣除標準。二、應納稅額的計算800元（每次收入≤4000）20%（每次收入＞4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個人將承租房屋轉租取得租金收入的情況下營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%應納稅所得額=每次財產(chǎn)轉讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用二、應納稅額的計算以一次轉讓所得的收入為一次利息、股息、紅利所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%（或5%）二、應納稅額的計算以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次

適用稅率：2007年8月15日前為20％，8月15日起為5％；2008年10月9日起暫免征個人所得稅。2007-8-152008-10-920％5％免稅利息、股息、紅利所得應納稅額的計算二、應納稅額的計算【案例6-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得：(1)從A上市公司取得股息所得16000元，(2)從B非上市公司取得股息所得7000元。計算張先生當月應當繳納的個人所得稅?！痉治觥?1)取得上市公司的股息所得減半征稅，股息所得應納稅額＝16000×50％×20％＝1600(元)(2)非上市公司取得股息應納稅額＝7000×20％＝1400(元)(3)張先生當月繳納個人所得稅＝1600＋1400＝3000(元)偶然所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%應納稅所得額=每次收入額二、應納稅額的計算以取得收入為一次其他所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%應納稅所得額=每次收入額二、應納稅額的計算以取得的收入為一次三、境外所得已納稅額的扣除

（一）稅額扣除的基本規(guī)定納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

限額扣除方法三、境外所得已納稅額的扣除

（二）扣除限額的計算扣除限額＝來源于中國境外某國（地區(qū)）所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額

分國分項（三）抵免應用納稅人境外實際繳納的稅款＜扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款；納稅人境外實際繳納的稅款＞扣除限額，超過扣除限額的部分不得從本年度應納稅額中扣除，但可以用以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不超過5年。

從小扣除【案例6-6】中國公民王某取得來源于美國的一項特許權使用費所得折合人民幣12萬元，以及一項股息所得折合人民幣8萬元，總計在美國繳納稅款折合人民幣2萬元；另外，還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬元，被日本稅務當局扣繳所得稅2.2萬元。王某能夠向國內主管稅務局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實?！疽蟆?1)計算境外稅額扣除限額；

(2)計算在我國應當實際交納的稅款。(1)計算境外扣除限額①在美國特許權使用費所得扣除限額＝12(1－20％)20％＝1.92(萬元)②股息所得扣除限額＝820％＝1.6(萬元)③在美國所得稅款的扣除限額

=1.92＋1.6＝3.52(萬元)④在日本所得的扣除限額＝1020％＝2(萬元)(2)王某在中國實際繳納的稅款①在美國繳稅2萬元＜扣除限額3.52萬元其實際已納稅額準予全部扣除在我國應補稅款＝3.52－2＝1.52(萬元)②在日本繳稅2.2萬元＞扣除限額2萬元準予扣除已納稅額=2萬元余額0.2萬元可以在以后5個年度內補扣③王某在中國實際應補交稅款＝1.52(萬元)(一)個人取得全年一次性獎金的計稅方法(1)先將獎金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅；(3)如果雇員當月工資薪金所得≥費用扣除額：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)(4)如果雇員當月工資薪金所得＜費用扣除額：應納稅額=(當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)四、個人所得稅的特殊計稅方法在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。

【案例6-7】假定A企業(yè)2011年12月發(fā)放給員工甲年終獎為18000元，乙年終獎為19000元。假定該企業(yè)員工當月工薪所得均高于稅法規(guī)定3500元費用扣除標準，則甲、乙兩人的稅后凈收入分別為：

甲應納稅額＝18000×3％＝540（元）

稅后凈收入為：18000－540＝17460（元）

乙應納稅額＝19000×10％－105＝1795（元）

稅后凈收入為：19000－1795＝17205（元）

乙的年終獎比甲的年終獎多1000元，稅后比甲少255元。18000÷12＝150019000÷12＝1583.33【案例6-8】張某2011年12月應稅工資1500元，當月取得全年一次性獎金12000元。則其當月應納個人所得稅為：應納稅額＝[12000－（3500－1500）]×3％＝300（元）

(二)同時取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得的計稅方法(1)只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。四、個人所得稅的特殊計稅方法(三)股票期權所得的計稅方法(1)員工接受股票期權時，不征稅；(2)員工行權時，施權價低于購買日公平市場價的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個稅；(3)員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個稅；(4)員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個稅。四、個人所得稅的特殊計稅方法

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務人、征稅對象和稅率第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理

一、免納個人所得稅項目省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金國債和國家發(fā)行的金融債券利息按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津貼等）福利費、撫恤金、救濟金

一、免納個人所得稅項目保險賠款軍人轉業(yè)費、復員費按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等教育儲蓄存款、儲蓄性專項基金的利息所得

二、暫免個人所得稅項目外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得

二、暫免個人所得稅項目個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎金個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費個人轉讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元

三、特殊減免稅規(guī)定1、經(jīng)批準可以減征個人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴重自然災害造成重大損失的其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的三、特殊減免稅規(guī)定2、對在中國境內無住所，但在境內居住1年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠：其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以僅就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境內外的全部所得繳納個人所得稅。連續(xù)居住

三、特殊減免稅規(guī)定3、對在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠：在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免繳個人所得稅。

在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題居住時間納稅人性質境內所得境外所得境內支付境外支付境內支付境外支付90日（或183日）以內

90日（或183日）～1年

1～5年5年以上

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√××××免稅免稅非居民非居民居民居民

第六章個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務人、征稅對象和稅率第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理

一、自行申報納稅

（一）自行申報納稅的納稅義務人

1、自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；

2、從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

3、從中國境外取得所得的；

4、取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；

5、國務院規(guī)定的其他情形。

（二）自行申報納稅的內容