第5章 企業(yè)所得稅

第五章企業(yè)所得稅第一節(jié)概述

一、概念

企業(yè)所得稅是指對一國境內(nèi)的企業(yè)和其他組織在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得等收入，扣除法定的生產(chǎn)成本、費用和損失等就其余額征收的一種所得稅。

第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

居民企業(yè)非居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。依靠外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但又來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅人類型具備條件在中國境內(nèi)成立（注冊法人）實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè)√××√√√非居民企業(yè)××二、征稅對象從內(nèi)容上看包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得；從空間范圍看包括來源于中國境內(nèi)的所得和境外的所得。（一）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。即：居民企業(yè)——負(fù)有無限納稅義務(wù)；非居民企業(yè):（1）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的：境內(nèi)所得+與境內(nèi)機構(gòu)場所相關(guān)的境外所得均應(yīng)納稅?！袟l件的有限納稅義務(wù)（2）在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的：境內(nèi)所得——無條件的有限納稅義務(wù)例：某韓國企業(yè)（實際管理機構(gòu)在韓國）在中國上海設(shè)立分支機構(gòu)，2014年該分支機構(gòu)在中國境內(nèi)取得不含增值稅咨詢收入1000萬元；在北京為某公司培訓(xùn)技術(shù)人員，取得北京公司支付的不含增值稅培訓(xùn)收入200萬元；在美國洛杉磯取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得300萬元。2014年度該境內(nèi)分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（）萬元。A.500B.1000C.1200D.150答案：C解析：非居民納稅人承擔(dān)有條件的有限納稅義務(wù)（三）所得來源的確定

所得來源所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率20%（實際減按10%的稅率征收）（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（境內(nèi)所得）（2）在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)三、稅率第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額直接計算法間接計算法一、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入非貨幣形式的收入現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免。固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，公允價值即按照市場價格確定的價值。）【例】下列屬于企業(yè)按照公允價值確定收入額的收入形式的有（）A.債務(wù)的豁免B.股權(quán)投資C.勞務(wù)D.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】BCD（一）一般收入的確認(rèn)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。1.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定企業(yè)銷售商品的同時滿足下列條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制③收入的金額能夠可靠地計算④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：（1）已完成工作的測量（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（3）發(fā)生成本占總成本的比例當(dāng)期勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入當(dāng)期勞務(wù)成本=勞務(wù)總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本（二）特殊收入的確認(rèn)

特殊收入的確認(rèn)

具體規(guī)定視同銷售（1）自制的資產(chǎn)，按同類價于移送時確認(rèn)收入；（2）外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確認(rèn)收入并按購入價結(jié)轉(zhuǎn)成本。以分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理以舊換新方式銷售商品銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理商業(yè)折扣條件銷售按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣條件銷售按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除特殊收入的確認(rèn)具體規(guī)定折讓方式銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入買一贈一等方式組合銷售企業(yè)等以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定非貨幣性資產(chǎn)交換以及貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)分類具體處置資產(chǎn)行為

計量內(nèi)部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（4）將資產(chǎn)再在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算資產(chǎn)移送他人——資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他屬于自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，符合規(guī)定條件的，可按購入時的價格確定銷售收入資產(chǎn)移送企業(yè)所得稅稅務(wù)處理和會計處理總結(jié)示意圖內(nèi)部處置企業(yè)所得稅×

在建工程、自用、總分機構(gòu)會計收入×

外部移送贈送他人福利、分配、投資√√×√企業(yè)所得稅×

（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理要點

解釋投資方與被投資方投資的企業(yè)必須是居民企業(yè)，被投資企業(yè)也必須是居民企業(yè)投資方式非貨幣性資產(chǎn)投資。非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)核心政策稅收體驗——不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額所得確定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入的實現(xiàn)應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)（五）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股權(quán)取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人，其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓放，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。例：2008年股權(quán)分置改革時，張某個人出資購買甲公司限售股并由乙企業(yè)代為持有，乙企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2014年12月乙企業(yè)裝讓已解禁的限售股取得收入200萬元，無法提供限售股原值憑證；相關(guān)款項已經(jīng)交付給張某。該裝讓業(yè)務(wù)張某和乙企業(yè)合計應(yīng)繳納所得稅（）萬元。A.0B.7.5C.42.5D.50答案：C解析：企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原始憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按照限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。應(yīng)納所得稅=200×（1-15%）×25%=42.5（萬元）（六）企業(yè)接受政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理1.企業(yè)接受政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理具體情況企業(yè)所得稅處理投資劃入作為國家資本金——縣級以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金處理，屬于非貨幣性資產(chǎn)的，其計稅基礎(chǔ)可按實際接收價值確定無償劃入且制定專門用途作為不征稅收入——縣級以上任命政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡制定專門用途，且企業(yè)已按專項用途管理的，可作為不征稅收入處理其他無償劃入確定應(yīng)稅收入——企業(yè)接收縣級以上人民政府及有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn)，屬于前述情形以外的，按政府確定的該項資產(chǎn)的接受價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接受價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入2.企業(yè)接受股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（1）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（2）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。二、不征稅收入和免稅收入收入種類范圍不征稅收入（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（即規(guī)定專項用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財政性資金）免稅收入（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入——非營利組織的非營利收入（5）企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則（二）扣除項目范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1.成本是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。2.費用是指企業(yè)每一個納稅年度在生產(chǎn)、經(jīng)營商品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。費用項目應(yīng)重點關(guān)注問題銷售費用（1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支（2）銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規(guī)定管理費用（1）業(yè)務(wù)招待費用是否超支（2）保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)費用（1）利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分3.稅金企業(yè)所得稅前可扣除的稅金表如下：

準(zhǔn)予扣除的稅金方式可扣除稅金舉例

在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入營業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除消費稅、營業(yè)稅、城建稅、出口關(guān)稅、資源稅等通過計入管理費用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、契稅、耕地占用稅、進口關(guān)稅等4.損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。5.其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理的支出?！纠恳韵虏粚儆谄髽I(yè)所得稅稅前扣除原則的有（）A.合理性原則B.相關(guān)性原則C.穩(wěn)健性原則D.收付實現(xiàn)制原則答案：AB（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費基本規(guī)定：采取“據(jù)實支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費超支的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。項目

準(zhǔn)予扣除的限額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分的處理職工福利費不超過工資、薪金總額14%的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資、薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除例：某居民企業(yè)2014年已計入成本費用扣除的實際合理工資、薪金總額為500萬元，職工福利費本期發(fā)生72萬元，撥繳工會經(jīng)費14萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費10.5萬元，該企業(yè)在計算2014年應(yīng)納稅所得額時，就上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.0B.2C.6D.8答案：C保險費社會保險——五險（還有“一金”）商業(yè)保險責(zé)任險財險經(jīng)營財險個人家庭財險3.保險費和其他保險費√×壽險為特殊工種職工支付的人身安全保險費其他壽險符合規(guī)定單位和標(biāo)準(zhǔn)的補充保險4.利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆解利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。（3）企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，按其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例進行扣除，除金融企業(yè)外的其它企業(yè)扣除比例為2:1。例：某企業(yè)注冊資本為3000萬元。2014年按同期金融機構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬元，發(fā)生借款利息408萬元。該企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的利息金額為（）A.408萬元B.360萬元C.180萬元D.90萬元答案：B解析：該企業(yè)注冊資本3000萬元，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不應(yīng)超過3000×2=6000萬元，現(xiàn)借款6800萬元，準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬元產(chǎn)生的利息。借款利率=408/6800×100%=6%，則可以稅前扣除的利息金額=6000×6%=360萬元。5.借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（就低不就高）8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。9.環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。例：2014年某居民企業(yè)取得商品銷售收入2000萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。2014年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為（）萬元。A.294.5B.310C.325.5D.330答案：B10.租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費支出，根據(jù)租賃期限均勻扣除。（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費支出，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得在當(dāng)期直接扣除。例：2013年某商貿(mào)公司以經(jīng)營租賃方式租入臨街門面房，租期5年。2015年3月該公司對門面房進行改建裝修，發(fā)生改建費用20萬元。關(guān)于改建費用的稅務(wù)處理，下列說法正確的是（）A.改建費用應(yīng)作為長期待攤費用處理B.改建費用應(yīng)從2015年1月開始進行攤銷C.改建費用可以在發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除D.改建費用應(yīng)在3年的期限內(nèi)攤銷答案：A解析：作為長期待攤費用處理，攤銷要按合同約定的剩余租賃期限，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷例：某大型食品生產(chǎn)企業(yè)2014年4月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付年租金12萬元；7月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金10萬元。當(dāng)年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為（）萬元。A.9B.12C.19D.22答案：A解析：經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金，應(yīng)按租賃期均勻扣除；融資租賃的租金支出不得扣除，但可以計提折舊。11.勞動保護費（1）勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。（2）自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。12.公益性捐贈支出企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。13.有關(guān)資產(chǎn)的費用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。14.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。15.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，有其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失合并在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除?！纠磕称髽I(yè)（增值稅一般納稅人）2014年由于管理不善，庫存的一批外購材料丟失，該批材料是數(shù)月前從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購取得的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，已抵扣進項稅額，賬面成本30450元，保險公司審理后同意賠付30000元，稅務(wù)機關(guān)接受了該企業(yè)的資產(chǎn)損失的專項申報，在企業(yè)所得稅前可扣除的損失金額為（

）元。A.450B.1850.5

C.4408.5D.5000【答案】D不得抵扣的進項稅=30450÷（1-13%）×13%=4550（元）在企業(yè)所得稅前可扣除的損失金額=30450+4550-30000

=5000（元）16.其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準(zhǔn)予扣除。17.手續(xù)費及傭金支出（1）對于保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后的余額為15%計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（2）對于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。（3）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除（無比例限制）18.保險公司繳納的保險保障基金P13319.企業(yè)維簡費支出

維簡費指從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。20.企業(yè)參與政府組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支持的，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除?？偨Y(jié)：（1）主要扣除規(guī)則

要點

具體規(guī)定扣除原則（5個）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標(biāo)準(zhǔn)按照實際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工資（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途）限定比例扣除職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、向非金融企業(yè)或個人借款的利息或個人借款的利息、手續(xù)費及傭金、保險保障基金限定手續(xù)扣除總結(jié)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用、資產(chǎn)損失（2）稅費差異可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的項目：職工教育經(jīng)費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超支數(shù)。四、不得扣除的項目計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目

說明（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出（6）贊助支出（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息（9）與取得收入無關(guān)的其他支出這些規(guī)定的核心是：（1）區(qū)分企業(yè)違規(guī)違章支出和正常經(jīng)營費用支出（2）區(qū)分確實的支出和可能的支出（3）區(qū)分與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出和無關(guān)的支出【例】下列各項支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的是（）A.向投資者支付的股息B.合理的勞動保護支出C.為投資者支付的商業(yè)保險費D.內(nèi)設(shè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金【答案】B五、虧損彌補基本規(guī)定

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。年度2008200920102011201220132014彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額-10010-2030203060單位：萬元計算該企業(yè)七年間需繳納的企業(yè)所得稅

第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間，不強調(diào)使用價值。（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍下列不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地7.其他（二）固定資產(chǎn)折舊的計提方法1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。且一經(jīng)確定，不得變更。3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限（三）固定資產(chǎn)折舊計提的年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年（5）電子設(shè)備，為3年。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)的攤銷（1）無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年（3）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，按法律或約定的使用年限攤銷。（4）外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除?！纠磕称髽I(yè)2015年2月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，購入設(shè)備發(fā)生運費，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額2萬元，增值稅0.22萬元。該設(shè)備當(dāng)月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值率5%，則該企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除的該設(shè)備的月折舊額是多少萬元？【解析】購入設(shè)備及運費的進項稅可以抵扣，則購入該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=100+2=102（萬元）該設(shè)備可提折舊金額=102×（1-5%）=96.9（萬元）

該設(shè)備月折舊額=(96.9/10)/12=0.81（萬元）四、長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或者幾個年度進項攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出2.租入固定資產(chǎn)的改建支出3.固定資產(chǎn)的大修理支出4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出五、資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的，與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失、存款損失、壞賬損失、貸款損失、股權(quán)投資損失、固定資產(chǎn)和存貨的盤虧/被盜/毀損/報廢損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?？煽鄢馁Y產(chǎn)損失包括：現(xiàn)金（短缺）：短缺額減除責(zé)任人賠償后的余額。固定資產(chǎn)（被盜）：該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額。第五節(jié)稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。一、居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定（一）稅額式減免優(yōu)惠（二）稅基式減免優(yōu)惠（三）稅率式減免優(yōu)惠一、居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定（一）稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免）P1371.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。2.民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。3.企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。4.企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得免征企業(yè)所得稅；企業(yè)持有的2011-2015年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)券取得的利息收徒減半征收企業(yè)所得稅。5.西部地區(qū)的列舉行業(yè)，可享受“兩免三減半”優(yōu)惠。（二）稅基式減免優(yōu)惠

（加計扣除、加速折舊、減計收入）1.用減計收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。2.用加計扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員所支付的工資；安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。均可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。3.用單獨計算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（三）稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）1.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅3.對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。4.自2014年1月1日起至2020年12月31日對設(shè)在橫琴新區(qū)、平潭綜合試驗區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠（一）減按低稅率非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅（二）免征企業(yè)所得稅1.國外政府向中國政府提供貸款取得的利息收入2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得3.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得三、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠（一）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策：兩免三減半（二）鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策：暫不征收四、其它優(yōu)惠（一）廣東橫琴、福建平潭、深圳前海企業(yè)所得稅優(yōu)惠：15%（二）上海自貿(mào)區(qū)（三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠P140第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（一）直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度的虧損（二）間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額【例】2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，發(fā)生的成本費用總額1000萬元，其中業(yè)務(wù)招待費支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計算：（1200+400）×5‰=8（萬元）＜20×60%=12（萬元）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-8=12（萬元）應(yīng)納稅所得額=1200+400-1000+12=612（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=612×25%=153（萬元）二、境外所得抵扣稅額的計算境外已納稅額扣除，是避免國家間對同一所得重復(fù)征稅的一種重要措施，我國稅法規(guī)定，對境外已納稅款實行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額采用分國不分項的計算原則。（一）抵免適用情況1.對境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣——（總分機構(gòu)之間）直接抵免（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2.對境外投資所得已納稅款的抵扣——（母子或母子孫公司之間）間接抵免居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。（二）抵免限額的計算境外所得稅稅額抵免限額公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算核定征收具體分為定率（核定應(yīng)稅所得率）和定額（核定應(yīng)稅所得稅額）兩種方法：1.核定應(yīng)稅所得率征收的情形——能核算、查實、推定納稅人的收入或成本費用。2.稅務(wù)機關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費用支出額定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定。（4）按照其他合理方法核定采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定使用的應(yīng)稅所得率?！纠磕撑l(fā)兼零售的居民企業(yè)，2010年度自行申報營業(yè)收入總額350萬元、成本費用總額370萬元，當(dāng)年虧損20萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，該企業(yè)申報的收入總額無法核實，成本費用核算正確。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.7.00B.7.40C.7.61D.8.04應(yīng)納稅所得稅=370÷（1-8%）×8%×25%=8.04(萬元)四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源中中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計算：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額?！纠吭谥袊硟?nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（）A.股息所得B.利息所得C.租金所得D.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得【答案】ABC五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法非居民企業(yè)因會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有關(guān)采取一定方法核定其應(yīng)納稅所得額。1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)2.按成本費用核定應(yīng)納稅所得額適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。3.按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額適用于能夠正確核算經(jīng)費支出，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。

第七節(jié)源泉扣繳源泉扣繳是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項時，代為扣繳稅款的做法。一筆交易總有付錢的一方，那它就是源泉。它最多出現(xiàn)于跨境之技術(shù)交易或者技術(shù)貿(mào)易，例如中國企業(yè)向日本企業(yè)購買一項技術(shù)，當(dāng)談判成功后，日本企業(yè)要輸出此技術(shù)給中國企業(yè)，中國企業(yè)就得支付特許權(quán)之技術(shù)引進費，但依中國稅法規(guī)定同時也是國際通用規(guī)則，當(dāng)中國企業(yè)支付此筆外匯之前得代扣交繳預(yù)提所得稅，那么這就是源泉扣繳了。實行源泉扣繳的最大優(yōu)點在于可以有效保護稅源，保證國家的財政收入，防止偷漏稅，簡化納稅手續(xù)。一、扣繳義務(wù)人法定：支付人為扣繳義務(wù)人。支付人是指按照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或個人。所稱支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益對價支付等貨幣支付和非貨幣支付。指定：稅務(wù)機關(guān)也可指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。二、納稅時間和入庫申報時間扣稅時間：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或到期應(yīng)支付時，從支付或到期應(yīng)支付的款項中扣繳。到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。入庫申報時間：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

第八節(jié)征收管理要點具體規(guī)定納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所得在為納稅地點。納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補——企業(yè)所得稅的納稅年度采用公歷年制。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅申報按月或按季預(yù)繳的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日期15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財會報告和企業(yè)有關(guān)資料。某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年9月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）外購使用酒精100噸，每噸不含稅8000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額800000元，稅金136000元；取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運費金額50000元、稅額5500元；取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費30000元、稅額1800元。（2）銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價格26000元、增值稅銷項稅額4420元，共計應(yīng)收含稅銷售額1825200元。由于專賣店提前支付價款，企業(yè)給予專賣店3%的銷售折扣，實際收款1770444元。另外，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費120000元、稅額13200元。（3）銷售糧食白酒50噸給某連鎖餐飲機構(gòu)，每噸售價20000元，并開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額共計1000000元、稅額170000元。（4）直接零售給消費者個人薯類白酒25噸，每噸售價33462元并開具普通發(fā)票，共計取得含稅銷售額836550元。（5）月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進的酒精被盜2.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。要求：（1）計算該企業(yè)9月可抵扣的進項稅額；（2）計算該企業(yè)9月的銷項稅額；（3）計算該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額；（4）計算該企業(yè)9月應(yīng)繳納的增值稅；（5）計算該企業(yè)9月應(yīng)繳納的消費稅。

（1）可抵扣的進項稅額=136000+5500+1800+13200=156500（元）（2）銷項稅額=[1825200÷（1+17%）+1000000+836550÷（1+17%）]×17%=556750（元）（3）進項稅額轉(zhuǎn)出=2.5×8000×17%+5500÷100×2.5+1800÷100×2.5=3400+137.5+45=3582.5（元）（4）應(yīng)納增值稅=556750-156500+3582.5=403832.5（元）（5）應(yīng)納消費稅=[1825200÷（1+17%）+1000000+836550÷（1+17%）]×20%+（60+50+25）×2000×0.5=655000+135000=790000（元）習(xí)題1：某高新技術(shù)企業(yè)（居民企業(yè)）2014年銷售產(chǎn)品收入1000萬元，無其他項目收入，利潤總額為250萬元，已經(jīng)按照規(guī)定預(yù)繳了企業(yè)所得稅17.5萬元，2015年2月會計師事務(wù)所受托對該公司2014年度納稅情況進行審核，獲得如下資料：（1）投資收益項目中包括轉(zhuǎn)讓國債收入25萬元，國債利息收入10萬元，從境內(nèi)未上市居民企業(yè)取得投資收益100萬元，被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。（2）營業(yè)外支出科目中包括通過民政部門向災(zāi)區(qū)捐贈50萬元，直接向某農(nóng)村小學(xué)捐贈20萬元；自然災(zāi)害凈損失30萬元。（3）企業(yè)銷售費用中包含廣告費185萬元，給客戶的回扣費用5萬元。企業(yè)管理費用中包含業(yè)務(wù)招待費12.5萬元。（4）2014年向境內(nèi)某居民企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）支付借款利息支出48萬元，該筆利息的借款發(fā)生在2014年1月1日，借款金額為530萬元，約定借款期3年，金融機構(gòu)同期貸款年利率為6%。（5）企業(yè)2014年12月接受其他單位捐贈的汽車一輛，金額45萬元，企業(yè)未進行任何賬務(wù)處理。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需要計算出合計數(shù)。（1）2014年投資收益項目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（2）企業(yè)2014年營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）企業(yè)2014年銷售費用和管理費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）企業(yè)2014年利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（5）企業(yè)2014年應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。參考答案（1）取得的國債利息收入和從境內(nèi)未上市居民企業(yè)取得投資收益屬于免稅收入；應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=10+100=110萬元（2）公益性捐贈扣除限額=（250+45）×12%=35.4（萬元）向小學(xué)的直接捐贈不得稅前扣除；營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額