發(fā)票管理辦法解析

發(fā)票管理辦法解析關于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定

中華人民共和國國務院令第587號

《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》已經(jīng)2010年12月8日國務院第136次常務會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。

總理溫家寶

二○一○年十二月二十日

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》1993年12月12日經(jīng)國務院批準，1993年12月23日財政部令第6號發(fā)布第四十五條：本辦法自發(fā)布之日起施行。財政部1986年發(fā)布的《全國發(fā)票管理暫行辦法》和原國家稅務局1991年發(fā)布的《關于對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)票管理的暫行規(guī)定》同時廢止?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》2011年1月27日通過自2011年2月1日起施行。2本次《辦法》修改的著力點

一、制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為的防控措施

1、進一步嚴密防范和制止假發(fā)票的制作、擴散和使用；2、進一步明確禁止虛開發(fā)票的行為，并運用現(xiàn)代信息化手段予以有效防范；3、簡化程序，為納稅人合法使用發(fā)票提供了方便，（倡導使用合法發(fā)票，壓縮假發(fā)票的生存空間）。二、加大對發(fā)票違法行為的懲處力度

1、對原36條規(guī)定的發(fā)票違法行為進行細化，增強條文的可操作性；2、提高了原辦法規(guī)定的發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額，按輕重區(qū)別規(guī)定不同的罰款檔次；3、針對新情況，對原沒有規(guī)定而實際中已時有發(fā)生的發(fā)票違法行為及法律責任作為補充規(guī)定；4、增加了必要的行政措施。即違法公告的措施。三、調(diào)整和完善發(fā)票管理行政許可制度發(fā)票領購資格的審核、使用電子計算機開票的審批等的取消。原辦法自1993年12月經(jīng)國務院批準、財政部發(fā)布施行以來，對加強稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，對管理辦法作了修改。

3第二條修改為：“在中華人民共和國境內(nèi)印制、領購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人（以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個人），必須遵守本辦法?！?/p>

繳銷的意義繳銷是指稅務機關對領購、開具發(fā)票的單位和個人通過對其已用發(fā)票的審核繳銷，更好地監(jiān)督其遵守發(fā)票管理規(guī)定和自覺依法納稅。發(fā)票管理的最后一道環(huán)節(jié)，起到綜合反映的作用。繳銷的形式與實際操作多樣：1、發(fā)票查驗：用票單位和個人向主管稅務機關領購新票時，應先將舊票存根或者開票數(shù)據(jù)報主管稅務機關查驗。審核內(nèi)容包括填用是否規(guī)范，有無偷騙稅收現(xiàn)象以及應納、已納稅款情況等。2、繳舊購新、變更注銷、舊版停用、次版、存根保管期滿、丟失被盜、損毀。不同的繳銷形式，采取不同的操作流程。繳銷規(guī)定的增加是與征管法相銜接征管法第21條：稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。第一章總則

4發(fā)票的合法性構成

原則規(guī)定即境內(nèi)發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷必須遵守本辦法。重點把握：一、合法的印制發(fā)票：法定發(fā)票監(jiān)制機關監(jiān)制的發(fā)票。禁止私自私印、偽造、變造發(fā)票。二、合法的領取發(fā)票：符合法定條件的單位和個人；依照法定程序領購；通過稅務機關領購。三、規(guī)范的開具發(fā)票：虛開、非法代開、開具內(nèi)容的完整正確與否等開具行為，導致發(fā)票不合法或無效。四、合法的取得發(fā)票：合法的途徑和方法取得；取得合法、有效的發(fā)票。

從《辦法》的調(diào)整對象角度理解，發(fā)票的合法性源于第二條的原則規(guī)定和《辦法》與《實施細則》的其他相關規(guī)定。第一章總則

5發(fā)票印制的完善（一）《辦法》第七條：“增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。”《細則》第二條在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局(以下簡稱省稅務機關)確定。刪除原《細則》第三條：發(fā)票種類的劃分,由省級以上稅務機關確定。（發(fā)票票類設置實行全國的統(tǒng)一。隨著新版發(fā)票的推行，予以了簡并、統(tǒng)一，方便使用與識別。）（監(jiān)制權劃分）

《辦法》第八條：“印制發(fā)票的企業(yè)應當具備下列條件：

（一）取得印刷經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照；

（二）設備、技術水平能夠滿足印制發(fā)票的需要；

（三）有健全的財務制度和嚴格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。

稅務機關應當以招標方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準印證?！保ǔ杏挝粭l件）

《辦法》第九條：“印制發(fā)票應當使用國務院稅務主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品?！保ǚ纻斡闷罚?/p>

第二章發(fā)票的印制

6發(fā)票印制的完善（二）《細則》第七條：“全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務總局確定，省稅務機關可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施,并向國家稅務總局備案。發(fā)票防偽專用品應當按照規(guī)定專庫保管，不得丟失。次品、廢品應當在稅務機關監(jiān)督下集中銷毀?！保ǚ纻未胧掇k法》第十條：“發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務院稅務主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。

發(fā)票實行不定期換版制度?！都殑t》第九條：“全國范圍內(nèi)發(fā)票換版由國家稅務總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務機關確定。

發(fā)票換版時，應當進行公告?！保òl(fā)票監(jiān)制章、換版制度）

原細則第十四條：“不定期換版的具體時間,內(nèi)容和要求由國家稅務總局確定?！?/p>

《細則》第十條：“監(jiān)制發(fā)票的稅務機關根據(jù)需要下達發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。發(fā)票印制通知書應當載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號碼、交貨時間、地點等內(nèi)容。”（發(fā)票派?。?/p>

第二章發(fā)票的印制

7發(fā)票印制的完善（三）《細則》第五條：有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省以上稅務機關申請印有本單位名稱的發(fā)票。（冠名發(fā)票的審批權及票樣適用的調(diào)整）原細則第七條有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所,財務和發(fā)票管理制度健全,發(fā)票使用量較大的單位,可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票；如統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務需要,也可以自行設計本單位的發(fā)票式樣,但均須報經(jīng)縣(市)以上稅務機關批準,其中增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局另定。一、冠名發(fā)票的審批層次提高到省級以上二、冠名發(fā)票的票樣一般采用新版通用發(fā)票票樣《全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實施方案》國稅發(fā)〔2009〕142號：“要嚴格按照本方案的要求，盡可能使用統(tǒng)一式樣的機打發(fā)票?！蓖畹囟惡?010〕393號：“符合條件的納稅人可以申請印制印有單位名稱的發(fā)票（簡稱冠名發(fā)票，下同），原則上應當使用通用機打發(fā)票，…”第二章發(fā)票的印制

82010版普通發(fā)票改革的思路與做法《國家稅務總局關于印發(fā)<全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實施方案>》國稅發(fā)[2009]142號“簡并票種、統(tǒng)一式樣、建立平臺、網(wǎng)絡開具”的工作思路，逐步實現(xiàn)稅務機關從“以票控稅”向“信息管稅”的轉變。通過“簡并發(fā)票種類，強化機打票使用，壓縮手工發(fā)票，合理使用定額發(fā)票，解決信息采集”等手段，實現(xiàn)發(fā)票管理水平質(zhì)的飛躍，建立發(fā)票管理長效機制。將發(fā)票簡并為通用機打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。（除保留部分行業(yè)發(fā)票外，總體上取消了按行業(yè)設置票種的格局）在票種設置和實施方案方面，積極推廣、擴大機打票使用范圍(包括稅控發(fā)票)，限制和壓縮手工票使用范圍，條件成熟時取消手工票。實施配套措施：大力推廣機具開票，嚴格控制手工發(fā)票，合理使用定額發(fā)票，進一步規(guī)范冠名發(fā)票，規(guī)范普通發(fā)票防偽措施等。第二章發(fā)票的印制

92010版普通發(fā)票的票種

四、保留的票種根據(jù)《全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實施方案》為了保證現(xiàn)行稅制和特殊行業(yè)的管理需要，在原有統(tǒng)一式樣的票種中暫時保留7種，即發(fā)票換票證、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路、內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、航空運輸電子客票行程單。通用發(fā)票無法涵蓋的公園門票，可繼續(xù)保留。目前，安徽省地稅保留的統(tǒng)一發(fā)票主要有：醫(yī)療衛(wèi)生、旅客運輸（長途客運、出租車）等特殊行業(yè)舊版發(fā)票。一、通用機打發(fā)票分為平推式發(fā)票和卷式發(fā)票。

二、通用手工發(fā)票分為千元版和百元版2種。

三、通用定額發(fā)票分為壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元，共7種面額。目前，合肥地稅定額統(tǒng)一發(fā)票最高面額為20元。

第二章發(fā)票的印制

10安徽省地稅新版發(fā)票的防偽

安徽地稅普通發(fā)票防偽專用紙包括專用水印紙、專用干式復寫紙和專用無碳復寫紙，在現(xiàn)有“ＳＷ”水印防偽基礎上，增加區(qū)域性防偽標志---“安徽地稅”水印圖案。單聯(lián)通用機打發(fā)票、定額發(fā)票使用專用水印防偽紙，其中定額發(fā)票省內(nèi)各地市增加防偽底紋；多聯(lián)通用機打發(fā)票使用專用無碳復寫紙；通用手工發(fā)票使用專用干式復寫紙。原發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號碼使用的統(tǒng)一紅色熒光防偽油墨于2010年1月1日停止使用，普通發(fā)票全部使用普通紅色油墨印制。第二章發(fā)票的印制

112010版合肥地稅發(fā)票票樣（部分）

第二章發(fā)票的印制

12發(fā)票的領購《辦法》第十五條：需要領購發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)。主管稅務機關根據(jù)領購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領購簿。

單位和個人領購發(fā)票時，應當按照稅務機關的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務機關應當按照規(guī)定進行查驗。原《辦法》第十五條依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，向主管稅務機關申請領購發(fā)票。

原《辦法》第十六條申請領購發(fā)票的單位和個人應當提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。

領購發(fā)票的單位和個人應當憑發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。修訂1：

發(fā)票領購資格審核的取消《國務院關于第四批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)[2007]33號）、《國家稅務總局關于普通發(fā)票行政審批取消和調(diào)整后有關稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]15號），規(guī)定將普通發(fā)票的“發(fā)票領購資格審核”行政許可事項予以取消。取消后，納稅人領購普通發(fā)票的審核將作為稅務機關一項日常發(fā)票管理工作。納稅人辦理稅務登記后，即具有領購普通發(fā)票的資格。同時，明確了核發(fā)領購簿的工作時限要求。領購發(fā)票作為發(fā)票管理方面的行政措施，具有如下特點：1、是依法申請的行政措施，不申請不能領購發(fā)票；2、有權依法賦予使用發(fā)票權力的只能是稅務機關；3、獲得使用發(fā)票權力的同時，也承擔后續(xù)環(huán)節(jié)依法開具和保管發(fā)票的義務。第三章發(fā)票的領購

13財務印章不再用于發(fā)票的開具，新式發(fā)票專用章的啟用修訂2：《辦法》第十五條：需要領購發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)?！都殑t》第十三條：《辦法》第十五條所稱發(fā)票專用章是指用票單位和個人在其開具發(fā)票時加蓋的有其名稱、稅務登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。發(fā)票專用章式樣由國家稅務總局確定。

《細則》第十四條：稅務機關對領購發(fā)票單位和個人提供的發(fā)票專用章的印模應當留存?zhèn)洳?。（印模報備?/p>

《辦法》第二十二條：開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。由于新《辦法》自2011年2月1日起施行，所以財務印章自新《辦法》施行起不再可以報備和發(fā)票開具。國家稅務總局2011年第7號公告《國家稅務總局關于發(fā)票專用章式樣有關問題的公告》

新式發(fā)票專用章中增加了稅務登記（證）號，進一步完善了在開具發(fā)票的真?zhèn)悟炞C中對開票人身份信息驗證的準確性要求，解決了一些個體工商戶按業(yè)主名登記，而對外以招牌名開具發(fā)票信息驗證的問題。發(fā)票專用章（新式）自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。本公告發(fā)布之前印制的套印舊式發(fā)票專用章的發(fā)票，可繼續(xù)使用。第三章發(fā)票的領購

14將發(fā)票報驗查驗要求寫入《辦法》修訂3：

《辦法》第十五條：…單位和個人領購發(fā)票時，應當按照稅務機關的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務機關應當按照規(guī)定進行查驗。《細則》第十七條：《辦法》第十五條所稱發(fā)票使用情況是指發(fā)票領用存情況及相關開票數(shù)據(jù)。對《辦法》第二條，用票單位和個人有關繳銷發(fā)票的具體規(guī)定。用票單位和個人未按規(guī)定報告發(fā)票使用情況，以及發(fā)票查驗中發(fā)現(xiàn)不合法的發(fā)票開具情形，主管稅務機關依據(jù)征管法第25條、60條責令限期改正并可處以罰款；未按期改正的，依據(jù)征管法第72條對拒不接受處理的，可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。對于發(fā)票的管理應嚴格執(zhí)行驗舊購新制度，驗舊通過的，準予“購新”。因此，報告發(fā)票使用情況和“驗舊通過”是續(xù)領發(fā)票的條件之一。納稅人在向稅務機關申請查驗已開具的發(fā)票時，應向主管稅務機關提交已開具發(fā)票的存根聯(lián)或電子數(shù)據(jù)以及開具的作廢發(fā)票、紅字發(fā)票等，并申報發(fā)票領購、使用、結存情況和稅款繳納情況。對稅控收款機發(fā)票等無紙質(zhì)存根聯(lián)的電腦票進行驗舊時，通過“存根聯(lián)采集”流程采集電子信息進行查驗。

第三章發(fā)票的領購

15發(fā)票領購簿記載內(nèi)容的調(diào)整修訂4：

《細則》第十六條：《辦法》第十五條所稱發(fā)票領購簿的內(nèi)容應當包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、購票方式、核準購票種類、開票限額、發(fā)票名稱、領購日期、準購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領購人簽字(蓋章)、核發(fā)稅務機關(章)等內(nèi)容。

原細則第二十三條《辦法》第十六條所稱發(fā)票領購簿的內(nèi)容應包括用票單位和個人的名稱,所屬行業(yè),經(jīng)濟類型,購票方式,核準購票種類,發(fā)票名稱,領購日期,準購數(shù)量,起止號碼,違章記錄,領購人簽字(蓋章),核發(fā)稅務機關(章)等內(nèi)容。體現(xiàn)了推廣使用機打發(fā)票的過程中，通過主管稅務機關對開票限額的核定，增強開票金額的風險控制和通用發(fā)票的適用性。

第三章發(fā)票的領購

16《辦法》第十六條：“需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

禁止非法代開發(fā)票?！?/p>

原《辦法》第十七條需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。

《細則》第十九條：“《辦法》第十六條所稱書面證明是指有關業(yè)務合同、協(xié)議或者稅務機關認可的其他資料?！贝_發(fā)票（一）第三章發(fā)票的領購

代開發(fā)票，是指由稅務機關根據(jù)收款方（或提供勞務服務方）的申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務服務方）開具發(fā)票的行為。

補充完善了臨時代開發(fā)票所需要的書面證明，明確了代開發(fā)票時應當先征收稅款再開具發(fā)票，增加了禁止非法代開發(fā)票的規(guī)定。臨時使用發(fā)票的單位和個人一般是指不從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但臨時有經(jīng)營收入的單位和個人。

17代開發(fā)票的基本要求：（國稅函[2004]1024號）

（一）要求代開發(fā)票的單位和個人應填寫代開普通發(fā)票申請表，并提供相關證明材料。

（二）稅務機關應當對要求代開發(fā)票單位和個人的申請資料進行核對。

（三）代開普通發(fā)票須加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章，否則無效。代開發(fā)票專用章的規(guī)格和式樣比照《國家稅務總局關于使用公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關問題的通知》（國稅函〔2004〕557號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

（四）代開的普通發(fā)票上要注明完稅憑證號碼；同時代征稅款的完稅憑證上要注明代開的普通發(fā)票號碼。

申請代開發(fā)票經(jīng)營額達不到省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定的按次起征點的，只代開發(fā)票，不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄，屬于同一申請代開發(fā)票的單位和個人，在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達到按月起征點的，應在達到起征點的當次一并計算征稅。

（五）凡帶有抵扣功能的普通發(fā)票和屬于免稅范圍的普通發(fā)票，不得委托稅務機關以外的單位代開。屬于免稅范圍的，要在普通發(fā)票票面上注明“免稅”字樣。

委托代開要求：《細則》第二十條：“稅務機關應當與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對象、內(nèi)容和相關責任等內(nèi)容?！贝_發(fā)票（二）第三章發(fā)票的領購

18《辦法》第十八條：“稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。

稅務機關收取保證金應當開具資金往來結算票據(jù)。原辦法規(guī)定：稅務機關收取保證金應當開具收據(jù)。第三章發(fā)票的領購

外出經(jīng)營收取保證金使用專用票據(jù)19開具發(fā)票（一）第四章發(fā)票的開具和保管

《辦法》第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！辈环弦?guī)定的發(fā)票，主要是指：一、發(fā)票本身不符合規(guī)定白條、其他收付款憑證（如內(nèi)部結算憑證、普通收據(jù)等）、偽造的假發(fā)票、作廢的發(fā)票。二、發(fā)票開具不符合規(guī)定填寫項目不全、內(nèi)容不真實、字跡不清楚、沒有加蓋發(fā)票專用章等。三、發(fā)票來源不符合規(guī)定向第三方取得的發(fā)票、轉借的發(fā)票、購買的發(fā)票。取得發(fā)票時必須做到以下兩點：一、必須合法取得發(fā)票，即取得發(fā)票的途徑和方法必須合乎法律規(guī)定。二、必須取得合法的發(fā)票，應從以下幾個方面審查發(fā)票的合法性：1、發(fā)票的真?zhèn)危òl(fā)票本身的真實與否）；2、開具內(nèi)容與實際業(yè)務是否一致；3、填開是否規(guī)范合法。20開具發(fā)票（二）第四章發(fā)票的開具和保管

《辦法》第二十二條：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票?！痹掇k法》第二十三條：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章?！保ㄘ攧沼≌虏辉僮鳛榘l(fā)票開具的法定章戳。）按照《刑法》等法律、法規(guī)的相關規(guī)定對虛開發(fā)票行為進行了明確和細化，便于稅收執(zhí)法過程中對虛開發(fā)票違法行為的界定，增強了稅收檢查和處罰的可操作性，同時也與《刑法》等相關法律相銜接，以有效遏制虛開發(fā)票行為的蔓延。21開具發(fā)票（三）第四章發(fā)票的開具和保管

《細則》第二十七條：“開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票?！?/p>

取得對方有效證明，是指購貨單位或接受勞務單位經(jīng)申請，由其單位主管稅務機關審核后開具的證明材料。目前普通發(fā)票紅沖業(yè)務尚未規(guī)定，可參照增值稅專用發(fā)票相關規(guī)定執(zhí)行（個人觀點）。《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》國稅發(fā)〔2006〕156號第十四條一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。第十六條主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。第十七條《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。第十八條購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進項稅額轉出。22機開發(fā)票的細化規(guī)定

《辦法》第二十三條：“安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

國家推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務院稅務主管部門制定。”原《辦法》第二十四條使用電子計算機開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊。原《辦法》第四十三條國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和稅收征收管理的需要，提倡使用計稅收款機，具體辦法另行制定。第四章發(fā)票的開具和保管

將原辦法第二十四條、第四十三條合并，修訂：1、完善了開票軟件的備案、數(shù)據(jù)保存報的制度要求。2、取消了“使用電子計算機開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務機關批準”行政許可項目，改為備案管理。3、新增了推廣使用網(wǎng)絡開票方式的相關規(guī)定，網(wǎng)絡開票具有“在線開票、數(shù)字防偽、全面監(jiān)控、查驗便捷”的特點，是按照“信息管稅”的思路，結合“稅控”手段和技術，利用網(wǎng)絡的普及，解決發(fā)票數(shù)據(jù)不能及時采集、利用的問題，使稅務機關能夠及時掌握納稅人的發(fā)票領用存情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況，起到強化稅源監(jiān)控的作用，為納稅評估等環(huán)節(jié)提供真實可靠的數(shù)據(jù)。同時還能夠保證發(fā)票的規(guī)范管理。23發(fā)票的使用（一）《辦法》第二十四條：“任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（三）拆本使用發(fā)票；

（四）擴大發(fā)票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

稅務機關應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸??！痹掇k法》第二十五條任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。第四章發(fā)票的開具和保管

修訂：本條修訂從遵從和禁止兩個方面完善發(fā)票使用的規(guī)定。1、增加了強調(diào)應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票的原則性規(guī)定。2、增加了不得轉借發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的禁止性內(nèi)容。轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品，應該包含真和假兩類實物。3、增加了不得介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的禁止性內(nèi)容。4、將原“倒買倒賣”一詞統(tǒng)一用規(guī)范嚴謹?shù)牧⒎ㄕZ言“轉讓”進行表述。

24發(fā)票的使用（二）第四章發(fā)票的開具和保管

5、增加了受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸非法發(fā)票等的（“假”、非法取得、廢止）違法行為?！皯斨馈笔侵感袨槿穗m然客觀上不知曉發(fā)票是私自印制、偽造、變造、非法取得或者已經(jīng)廢止的發(fā)票，但通過交易對象、交易條件、交易環(huán)境、發(fā)票的外觀等，只要其履行正常的注意義務，就能知道發(fā)票的合法與否，只是因疏于注意而沒有認識到，這時候法律就推定行為人“知道”。

稅務人員必須掌握行為人“應當知道”的證據(jù)方可認定：（摘自《中國稅務》2011年第9期《解析<發(fā)票管理辦法>罰則在稅收工作中的應用》段文濤）（一）通過調(diào)查筆錄等書證或行為人的其他自認材料;（二）調(diào)查行為人在整個過程的行為是否符合一般常理，諸如受讓發(fā)票的場所、方式是否反常等，再詢問其以往正常領購、開具、取得發(fā)票的過程，通過對比證明其是有意或明顯違背常理而“應當知道”；（三）調(diào)查行為人是否對原始憑證的真實性、合法性進行審核，是否通過稅務機關提供的查詢渠道對發(fā)票真?zhèn)芜M行了查詢，獲取其疏于注意或敷衍對待等明顯疏忽大意的證據(jù)；（四）收集轉讓方的證詞等證據(jù)，諸如銷售銷售假發(fā)票的人對他們聯(lián)系、交易過程的供認，證明受讓方對自己的違法行為是“知道或應當知道”。6、修訂并取消了經(jīng)稅務機關批準可以拆本使用發(fā)票的行政審批制度，明確規(guī)定任何拆本使用發(fā)票都屬違法行為。7、將“不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍”改為不得“擴大發(fā)票使用范圍”。8、增加了不得“以其他憑證代替發(fā)票使用”的禁止性內(nèi)容。9、增加了“稅務機關應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸??！比纾憾悇站W(wǎng)站查詢、12366查詢、手機短信查詢等。25“受讓”與“取得”的理解（個人觀點）

一、取得發(fā)票與受讓發(fā)票的區(qū)別

1、取得發(fā)票，是指付款單位在付款結算時，從開票方取得發(fā)票的行為。第24、39條第（二）項中的“非法取得”的發(fā)票，是指發(fā)票為真，但出具發(fā)票人可能通過轉借、轉讓、拾取盜?。ê戏I購單位或個人丟失）等獲得的發(fā)票。目前，社會上一些經(jīng)營戶收集別人的已開具合法發(fā)票，然后抵用自己收款開票的行為也比較普遍，該行為也構成非法取得的發(fā)票。

2、受讓發(fā)票，在新《辦法》中主要體現(xiàn)在假發(fā)票或非法取得（真）發(fā)票的相關條款，是指取得發(fā)票的所有權。在打擊假發(fā)票使用中，新《辦法》對假發(fā)票制售和使用的各環(huán)節(jié)進行規(guī)定，以完善對發(fā)票打假高壓態(tài)勢的執(zhí)法依據(jù)。

二、從使用假發(fā)票或非法取得的發(fā)票的需求看，主要有兩個方面：

1、收款（開票）方發(fā)生真實業(yè)務收入，出于隱瞞收入，逃避納稅義務，而開具假發(fā)票或出具非法取得的發(fā)票。此情形中，付款人取得的收款人出具假發(fā)票或非法取得的發(fā)票，可以理解為受讓了（發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)）行為。

2、付款（費用入賬）單位沒有發(fā)生真實業(yè)務，出于虛列成本費用，通過虛開發(fā)票、使用假發(fā)票或以非法取得的發(fā)票入賬，達到逃避納稅、套取單位資金、列支不合法費用的目的。此情形中，付款人可能構成：1、從非法途徑受讓了假發(fā)票；2、從非法取得（真）發(fā)票的單位或個人處受讓非法取得的（真）發(fā)票。但從合法領購發(fā)票的單位或個人處受讓基于非真實業(yè)務的發(fā)票，則構成虛開發(fā)票的情形。

三、從合法用票的角度，取得合法發(fā)票是義務性規(guī)定。但實踐中取得發(fā)票人可能存在善意或惡意的兩種情形而接受了假發(fā)票或非法取得的（真）發(fā)票，原《辦法》在善意與惡意之間沒有區(qū)別對待。

新《辦法》出于實踐中有力打擊假發(fā)票需要，刪除了“未按照規(guī)定取得發(fā)票的”應承擔的責任條款，從打擊惡意或懲罰明顯疏忽大意的過失兩個方面，對在接受并入賬假發(fā)票的環(huán)節(jié)規(guī)定構成違法的要件。

取得了假發(fā)票而不具備“知道或者應當知道”要件的自然不構成第24條的違法情行。付款人或要求收款人重新開具合法發(fā)票；或承擔第21條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！钡暮蠊５诙臈l：“任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；第四章發(fā)票的開具和保管

發(fā)票的使用（三）26增加了存放、攜帶假發(fā)票違法行為（個人觀點）原《辦法》第三十八條：私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的

，由稅務機關依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。將造假與倒買倒賣行為分開規(guī)定處理。1、“倒買倒賣”的從字面上無法理解包含存放、攜帶假發(fā)票的行為，導致過去在查獲假發(fā)票的案件中，需要獲取行為人出售了假發(fā)票行為的整個過程的證據(jù)，方能“定罪”，對出于惡意或者有明顯的疏忽大意而存放、持有的行為無法進行有效打擊。增加制售假發(fā)票在存放、攜帶環(huán)節(jié)的違法構成，有利于發(fā)票打假的實踐操作。2、對存放、攜帶假發(fā)票違法行為的適用，應當加以限制。比如，行為人無意取得假發(fā)票后存放、隨身攜帶，或當知道取得的發(fā)票是假的之后沒有及時舉報的，不宜擴大適用。對是否構成該違法行為，應視行為人是否構成惡意有關聯(lián)。一般在行為人查獲大量假發(fā)票，或已構成出售、介紹假發(fā)票違法行為的同時，對未出售的攜帶、存放假發(fā)票行為進行適用。發(fā)票的使用（四）第四章發(fā)票的開具和保管

第二十四條：“任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；27第四章發(fā)票的開具和保管

發(fā)票的使用（五）新《辦法》第24條第二項的缺陷（個人觀點）

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

1、付款人從收款人處取得假發(fā)票是否為受讓發(fā)票的解釋模糊；

2、合法領購人存放、攜帶合法領購的廢止發(fā)票沒有排除在違法行為之外；

3、存放、攜帶假發(fā)票違法行為的構成需要細化，對善意或無意取得假發(fā)票的后續(xù)管理要求沒有明確，可能導致擴大適用。

28虛開發(fā)票、開具假的或非法取得的發(fā)票、非法代開發(fā)票的區(qū)別（個人觀點）1、虛開發(fā)票：開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。2、開具假的或非法取得的發(fā)票：發(fā)票本身是非法的。3、狹義上理解非法代開發(fā)票：代開發(fā)票：是指由稅務機關根據(jù)收款方（或提供勞務服務方）的申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務服務方）開具發(fā)票的行為。合法的代開發(fā)票：稅務機關的依法代開、稅務機關依規(guī)定委托其他單位在委托協(xié)議范圍內(nèi)的代開。發(fā)票本身真發(fā)票但非法取得（非合法領購人）、與實際經(jīng)營業(yè)務情況相符。第四章發(fā)票的開具和保管

29稅務機關（發(fā)售真發(fā)票）真、假發(fā)票違法適用圖解（個人觀點）收款人制售假發(fā)票行為人持有真發(fā)票第三方付款（費用入賬）單位（1、受讓空白假發(fā)票后為自己開具假發(fā)票2、收購單位為自己虛開真發(fā)票））合法開具合法取得合法領購、代開非法取得發(fā)票受讓非法取得的發(fā)票出售（空白）假發(fā)票出售（空白）假發(fā)票開具假發(fā)票受讓（空白）假發(fā)票非法代開發(fā)票開具假發(fā)票受讓、存放假發(fā)票為他人虛開發(fā)票讓他人為自己虛開發(fā)票受讓假發(fā)票發(fā)票轉借、轉讓、遺失介紹虛開介紹轉讓介紹轉讓介紹轉讓非法代開發(fā)票行為人受讓（空白）假發(fā)票受讓非法取得的發(fā)票第四章發(fā)票的開具和保管

30新《細則》第三十三條：“用票單位和個人有權申請稅務機關對發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。收到申請的稅務機關應當受理并負責鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務機關協(xié)助鑒別。

在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當?shù)囟悇諜C關鑒別?！?/p>

第五章發(fā)票的檢查

原細則第四十三條發(fā)票的真?zhèn)斡啥悇諜C關鑒定。

31原辦法第三十六條違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括:

(一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

(二)未按照規(guī)定領購發(fā)票的；

(三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

(五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

(六)未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的。

對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。

一般違法行為（一）第六章罰則

新《辦法》第三十五條：“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（四）拆本使用發(fā)票的；

（五）擴大發(fā)票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的?！?2修訂：1、將原辦法的“未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的”放到新辦法第38條處以重罰。2、刪除“未按照規(guī)定領購發(fā)票的”，對沒有按規(guī)定領購，在其使用階段進行處罰，即按“跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票”行為處罰。3、“未按照規(guī)定開具發(fā)票的”行為細分為：“應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的”、“跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的”。4、增加了“使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的”；“使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的”。5、“拆本使用發(fā)票的、擴大發(fā)票使用范圍的、以其他憑證代替發(fā)票使用的”發(fā)票使用環(huán)節(jié)的違法責任完善。6、增加了“未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的”、“未按照規(guī)定存放發(fā)票的”的行為責任。7、刪除“未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的”，該違法行為按《征管法》進行處罰。一般違法行為（二）第六章罰則

33原辦法第三十七條對非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務機關收繳發(fā)票

，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。修訂：1、不再規(guī)定需要收繳發(fā)票，但僅限于合法領購者跨規(guī)定區(qū)域行為。2、丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的視為危害較重的違法行為，丟失發(fā)票不可適用未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。丟失發(fā)票和擅自損害發(fā)票不須責令改正。較重違法行為第六章罰則

新《辦法》第三十六條：“跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵