高新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及其納稅

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及其納稅成本控制本講座內(nèi)容1所得稅、所得稅法及所得稅法實(shí)施條例2新企業(yè)所得稅法、《實(shí)施條例》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)照解析3企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本控制4企業(yè)增值稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本控制5企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本控制女士們，先生們，再見(jiàn)！祝大家：財(cái)源滾滾旅游愉快一帆風(fēng)順一路平安1所得稅、所得稅法及所得稅法實(shí)施條例1.1所得稅1.2所得稅法1.3所得稅法實(shí)施條例1.1所得稅1.1.1所得稅的定義顧名思義，企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)的純收入進(jìn)行征稅，在一定時(shí)期內(nèi)(通常是一個(gè)財(cái)政年度)，當(dāng)企業(yè)將自己的全部收入支付了一切開(kāi)支以后，它必須將收入的一部分繳納給政府，以維持政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在這里，企業(yè)所得稅的課稅主體是各種類(lèi)型的企業(yè)(不包括合伙合作制企業(yè))，課稅的客體是企業(yè)的純所得。它既不同于以自然人為主體，對(duì)其純收入課征的個(gè)人所得稅，也不同于對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入額征收的相關(guān)稅收。在許多國(guó)家，由于“企業(yè)”一詞的概念相對(duì)模糊，與自然人相對(duì)應(yīng)，“法人”概念更為科學(xué)，故把企業(yè)所得稅稱(chēng)作法人所得稅，又由于法人多以公司形態(tài)出現(xiàn)，在有些國(guó)家稱(chēng)作公司所得稅。1.1所得稅1.1.2所得稅的理論基礎(chǔ)按照現(xiàn)代稅收理論，公平與效率是課稅的兩大最重要的原則，對(duì)所得進(jìn)行課稅，從政府的角度而言，除了財(cái)政收入方面的利益外，更多地體現(xiàn)社會(huì)的公平與公正性，這是其他對(duì)商品和財(cái)產(chǎn)課稅所無(wú)法比擬的;從企業(yè)的角度而言，企業(yè)所得稅構(gòu)成了企業(yè)事實(shí)上的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的外部成本，對(duì)企業(yè)征收所得稅，一方面有利于企業(yè)增強(qiáng)社會(huì)主人翁的責(zé)任感與榮譽(yù)感，另一方面，強(qiáng)化企業(yè)的法人地位，有利于企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，科學(xué)地安排財(cái)務(wù)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化。在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)儼然成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)，成千上萬(wàn)的企業(yè)遍布于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的每個(gè)角落。由于其特殊的法律地位，企業(yè)獲取的所得不能作為個(gè)人或股東的直接所得。如果企業(yè)獲取的所得不繳納企業(yè)所得稅，則在企業(yè)贏利時(shí)，就可能將贏利保留不做分配，以逃避個(gè)人所得稅，從而出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的不公平和不公正，失去所得稅特有的收入再分配功效。對(duì)企業(yè)所得征稅的主要理論依據(jù)有以下幾個(gè)方面:(l)利益說(shuō)(2)財(cái)政收入保障說(shuō)。(3)企業(yè)主體說(shuō)。(4)工具說(shuō)。

1.1所得稅1.1.3企業(yè)所得稅的本質(zhì)長(zhǎng)期以來(lái)在財(cái)稅理論界和會(huì)計(jì)理論界對(duì)企業(yè)所得稅的認(rèn)識(shí)問(wèn)題存在著理論上的爭(zhēng)論。企業(yè)所得稅作為政府對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的純收益進(jìn)行征稅，在財(cái)稅理論界被天經(jīng)地義地理解為一種社會(huì)分配活動(dòng)，反映的是政府與企業(yè)之間的一種分配關(guān)系。這種分配關(guān)系的實(shí)質(zhì)是政府通過(guò)法定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)所掌握的一部分資源通過(guò)強(qiáng)制的形式轉(zhuǎn)移到公共部門(mén)使用，以便實(shí)現(xiàn)政府的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)等各方面的職能需要。這種分配活動(dòng)所反映出來(lái)的分配關(guān)系可以從以下幾個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí):第一，政府是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的管理者，它不僅承擔(dān)著維護(hù)社會(huì)安全、秩序等重任，而且承擔(dān)著管理公共經(jīng)濟(jì)部門(mén)與提供均等化財(cái)政服務(wù)的重要職能。第二，政府對(duì)企業(yè)純收入的分配是根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則設(shè)計(jì)的，即根據(jù)各自能力的大小進(jìn)行，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額設(shè)計(jì)不同的分配比例，體現(xiàn)特殊的分配用意。第三，作為一種“內(nèi)在的、自動(dòng)的穩(wěn)定器，自發(fā)地調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活。第四，企業(yè)所得稅是為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。通過(guò)對(duì)企業(yè)純收入的分配，在不同的地區(qū)之間與不同的產(chǎn)業(yè)之間，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政的均等化服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)政府的宏觀政策目標(biāo)。因此，從政府的角度認(rèn)識(shí)，企業(yè)所得稅是一種特殊的分配活動(dòng)，它體現(xiàn)的是一種政府為主導(dǎo)的分配關(guān)系。與財(cái)稅理論界的認(rèn)識(shí)不同的是，在各國(guó)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)上，卻把企業(yè)的所得稅視做“費(fèi)用”來(lái)處理，即會(huì)計(jì)上的“費(fèi)用說(shuō)”。其理由有三:（1）從屬性上講，所得稅應(yīng)該作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所有耗費(fèi)。企業(yè)所得稅作為企業(yè)向政府支付的一筆支出，也應(yīng)視作一項(xiàng)費(fèi)用耗費(fèi)。（2）把所得稅作為費(fèi)用處理，更符合收入與費(fèi)用配比原則。（3）適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的深入，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。1.1所得稅1.1.4所得稅特征所得稅法的特征直接體現(xiàn)在所得稅的特征上，所得稅作為一種現(xiàn)代稅收制度，特別是現(xiàn)代稅收法律制度，它除了具有一般稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性外，還有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）所得稅為直接稅（2）所得稅是對(duì)人稅（3）所得稅通常采用累進(jìn)稅率，但有時(shí)也采用比例稅率（4）所得稅主要采用源泉征收的方法1.2所得稅法

1.2.1所得稅法的概念在中國(guó)，法律文件中早已有“所得稅”或“所得稅法”的法名。新中國(guó)成立之前，最早以所得稅命名的法規(guī)是1914年北洋政府頒布的《所得稅條例》，1927年國(guó)民黨政府草擬了《所得稅暫行條例意見(jiàn)書(shū)》。新中國(guó)成立之后，第一部以所得稅命名的法規(guī)是1950年政務(wù)院頒布的《利息所得稅暫行條例》。中國(guó)共產(chǎn)黨十一屆三中全會(huì)后，我國(guó)加強(qiáng)了稅收立法，初步建立了具有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收法律、法規(guī)體系，并呈現(xiàn)出一個(gè)顯著特點(diǎn)，即全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律甚少，僅有的幾部稅收實(shí)體法律均為所得稅法，這就是《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》（1980年）、《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》（1981年）、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（1980年頒布、1993年修訂）、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（1991年）等。這表明我國(guó)在稅收立法中對(duì)所得稅立法的重視。1.2所得稅法

根據(jù)法學(xué)理論，所得稅法概念應(yīng)從廣義和狹義兩方面進(jìn)行解釋?zhuān)凑諒V義的解釋?zhuān)枚惙ň褪菄?guó)家制定或認(rèn)可的調(diào)整在所得稅的征納與管理過(guò)程中所產(chǎn)生的各種社會(huì)關(guān)系的全部法律規(guī)范，而不是其中的某一部分或某一方面的所得稅法律規(guī)定。它既存在于《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等直接規(guī)定的所得稅法律、法規(guī)之中，又存在于其他與所得稅相關(guān)但只是間接規(guī)定所得稅的法律、法規(guī)之中，如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》，有關(guān)的國(guó)際稅收協(xié)定也有所得稅的規(guī)定。按照狹義的解釋?zhuān)枚惙ň褪钦{(diào)整所得稅征納與管理關(guān)系的基本法，即所得稅法典。就目前世界各國(guó)所得稅立法狀況而言，其立法可以概括為三種：一是制定既對(duì)個(gè)人所得又對(duì)企業(yè)（公司）所得課稅的統(tǒng)一的所得稅法，即統(tǒng)一法或所得稅法典式，如新加坡、瑞典、加拿大等國(guó)；二是個(gè)人所得稅法與公司所得稅法（或稱(chēng)為法人稅法）并行，即二分式，大部分國(guó)家采用這種形式，如伊朗、菲律賓、法國(guó)、意大利、荷蘭等；三是個(gè)人所得稅法、內(nèi)資企業(yè)所得稅法、涉外企業(yè)所得稅法多法鼎立，即多分式。我國(guó)目前的所得稅立法就是采用多分式立法。1.2所得稅法

1.2.2所得稅法的作用所得稅法律制度自19世紀(jì)以來(lái)，在西方國(guó)家得到長(zhǎng)足發(fā)展，但在我國(guó)發(fā)展較晚。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展及稅法改革的不斷深化，納稅人獨(dú)立民事主體地位和稅法地位的增強(qiáng)，所得稅法在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)生活中將發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。（1）所得稅法是國(guó)家籌集財(cái)政資金的重要保證（2）所得稅法是處理分配關(guān)系的法律依據(jù)（3）所得稅法是企業(yè)建立和健全經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的主要手段（4）所得稅法是維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的準(zhǔn)則1.2所得稅法

1.2.3新中國(guó)成立前的所得稅法所得稅法自18世紀(jì)末英國(guó)創(chuàng)立后，各國(guó)競(jìng)相仿行。但因諸多原因，我國(guó)所得稅法的建立比英國(guó)晚了一個(gè)多世紀(jì)。清朝末年在洋務(wù)運(yùn)動(dòng)的影響下，曾首議所得稅法規(guī)，提交其“資政院”審議，但審而未決，清王朝便垮臺(tái)了。1914年，北洋政府頒布了我國(guó)歷史上第一部所得稅法規(guī)，即《所得稅條例》，共27條；翌年，又制定《所得稅條例實(shí)施細(xì)則》，共16條，后因蔡鍔發(fā)動(dòng)了討袁護(hù)國(guó)戰(zhàn)爭(zhēng)以致未能實(shí)施。1927年，國(guó)民黨政府標(biāo)榜“刷新財(cái)政改革稅制”，草擬了《所得稅暫行條例意見(jiàn)書(shū)》。次年，雖召開(kāi)了首次全國(guó)財(cái)政會(huì)議，討論了《所得稅條例草案》28條和《所得稅條例細(xì)則草案》17條，但因國(guó)民黨財(cái)政部聘請(qǐng)的美國(guó)顧問(wèn)團(tuán)以中國(guó)不可能實(shí)施所得稅法為由而否決。

1935年，國(guó)民黨政府財(cái)政部為開(kāi)辟財(cái)源，重新提出《所得稅法案》，并決定采用分類(lèi)所得稅法律制度，對(duì)營(yíng)業(yè)事業(yè)所得、薪給所得和證券存款所得征收，前兩類(lèi)所得采用累進(jìn)稅率，后一類(lèi)所得采用比例稅率。1936年7月9日，國(guó)民黨政府立法院通過(guò)了《所得稅暫行條例》，當(dāng)年8月18日，國(guó)民黨行政院頒布了《所得稅暫行條例施行細(xì)則》，規(guī)定自1936年10月起，先行對(duì)薪給報(bào)酬所得和公債利息所得課稅，其余各類(lèi)所得自1937年1月起全部課征。

1949年10月，中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)人民推翻了國(guó)民黨反動(dòng)政府的統(tǒng)治，建立了新中國(guó)，廢除了包括所得稅在內(nèi)的國(guó)民黨政府的一切法律，初步建立了包括所得稅法在內(nèi)的中國(guó)社會(huì)主義法律體系。1.2所得稅法

1.2.4新中國(guó)所得稅法的形成與發(fā)展（1）新中國(guó)所得稅法的形成由于我國(guó)歷史上一直以農(nóng)業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)，新中國(guó)成立以后又實(shí)行產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)模式，國(guó)民收入水平較低，故我國(guó)所得稅法律制度，至今仍未形成完備的體系。概括地說(shuō)，我國(guó)所得稅法四十多年來(lái)經(jīng)歷了從無(wú)到有、從繁到簡(jiǎn)，建立、發(fā)展與完善的曲折進(jìn)程。新中國(guó)建立初期，全國(guó)的稅收制度基本處于各自為政的局面。1949年11月，中央人民政府召開(kāi)了首屆全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議。制定了新中國(guó)稅收的綱領(lǐng)性文件《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，并于1950年1月發(fā)布實(shí)施?！度珖?guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》規(guī)定開(kāi)征14種稅，其中包括薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅。為加強(qiáng)稅收立法，中央人民政府政務(wù)院于1950年頒布了《工商業(yè)稅暫行實(shí)施要?jiǎng)t》及《公營(yíng)企業(yè)交納工商業(yè)稅暫行辦法》，其中規(guī)定所得額為按營(yíng)業(yè)年度或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)期間的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，所得稅稅額為所得額乘以適用所得稅稅率。所得稅稅率為全額累進(jìn)稅率，從5％～30％，累進(jìn)級(jí)數(shù)為14級(jí)。1950年5月財(cái)政部發(fā)布了《利息所得稅暫行條例草案》，規(guī)定了利息所得稅的納稅義務(wù)人是利息所得者、扣繳義務(wù)人，如支付或受付利息者；利息所得稅的征收范圍是存款所得、公債、公司債及其他證券的利息所得，股東、職工對(duì)本業(yè)戶墊款的利息所得；利息所得稅稅率采用比例稅率，稅率為5％，按實(shí)際利息所得額征收。1950年6月，政務(wù)院發(fā)布了調(diào)整稅收法規(guī)的決定，決定暫不開(kāi)征薪給所得稅。1.2所得稅法

1958年，我國(guó)開(kāi)始簡(jiǎn)化合并的稅法改革。同年9月經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)，國(guó)務(wù)院公布了《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》，在全國(guó)試行。該條例把原來(lái)實(shí)行的貨物稅、商品流通稅、工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅和印花稅4種，合并成工商統(tǒng)一稅；將工商業(yè)稅中的所得稅改為一個(gè)獨(dú)立的稅種，稱(chēng)為工商所得稅。此后，對(duì)所得稅進(jìn)行了幾項(xiàng)較大的改革措施：1）對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)施行稅利合一制度。即對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)原來(lái)的工商業(yè)統(tǒng)一稅及其附加以及地方稅一律停止征收，把這些收入合并在企業(yè)利潤(rùn)內(nèi)，統(tǒng)一上繳國(guó)庫(kù)。這實(shí)際上是取消稅收，廢除稅法，后于1959年5月停止了“稅利合一”的試點(diǎn)。2）從1959年起停征了利息所得稅。3）1963年4月，按照“貫徹合理負(fù)擔(dān)政策，限制個(gè)體經(jīng)濟(jì)，鞏固集體經(jīng)濟(jì)”的政策精神，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的施行規(guī)定》，對(duì)工商所得稅制度進(jìn)行了重大調(diào)整，按不同類(lèi)納稅人，分別規(guī)定了4類(lèi)稅率。這次調(diào)整雖有一定成效，但對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)和合作商店限制過(guò)死，凡是在我國(guó)從事工商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利潤(rùn)所得的非全民所有制企業(yè)和個(gè)人都是工商所得稅的納稅人，以其生產(chǎn)所得為征稅對(duì)象。從1960年起，我國(guó)進(jìn)行簡(jiǎn)化稅制的工作。由于長(zhǎng)期以來(lái)受“左”的錯(cuò)誤思想的影響和干擾，人們認(rèn)為在國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)日益強(qiáng)大和非社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)不斷縮小的情況下，所得稅法除了在為社會(huì)主義積累建設(shè)資金方面仍能發(fā)揮重要作用外，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面的作用已逐漸減弱。1.2所得稅法

（2）新中國(guó)所得稅的發(fā)展方向1978年以來(lái)，隨著中國(guó)共產(chǎn)黨十一屆三中全會(huì)的召開(kāi)，黨的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里發(fā)生了深刻的變革。在新形勢(shì)下，原有的稅收法律制度越來(lái)越難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在：其一，稅種過(guò)少，難以適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)成分并存的新形勢(shì)。長(zhǎng)期以來(lái)，實(shí)行單一的工商稅，稅法特別是所得稅法的調(diào)節(jié)作用難以發(fā)揮。隨著經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，稅種過(guò)少的矛盾越來(lái)越突出，許多有經(jīng)營(yíng)收入的單位和環(huán)節(jié)，稅法沒(méi)有介入；取得收入的來(lái)源不普遍，影響了所得稅法從多方面發(fā)揮作用。其二，稅負(fù)畸輕畸重。由于“左”的影響，集體商業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶的稅負(fù)偏重，不利于納稅人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。其三，稅利比例失調(diào)。長(zhǎng)期以來(lái)，稅收的負(fù)擔(dān)沒(méi)有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化相應(yīng)調(diào)整，在許多產(chǎn)品利潤(rùn)水平不斷提高的情況下，稅收負(fù)擔(dān)與實(shí)際利潤(rùn)水平脫節(jié)，稅利總額中稅收收入所占比例越來(lái)越低，特別是石油行業(yè)、化工行業(yè)在1973年稅制簡(jiǎn)并后，國(guó)營(yíng)企業(yè)只繳納一種過(guò)于綜合的工商稅，一直未征收所得稅，稅利比例失調(diào)的問(wèn)題在國(guó)營(yíng)企業(yè)中更為明顯。這既不能保證國(guó)家財(cái)政收入，也不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，使國(guó)營(yíng)企業(yè)與非國(guó)營(yíng)企業(yè)不能在同等的納稅基礎(chǔ)上開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)。1.2所得稅法

為此，我國(guó)開(kāi)始了以所得稅為重點(diǎn)的第一步利改稅和第二步利改稅。1）第一步利改稅。改革的核心是對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅（簡(jiǎn)稱(chēng)利改稅），用稅法來(lái)解決國(guó)家與國(guó)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)分配關(guān)系。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)基本上是實(shí)行利潤(rùn)上繳的辦法，依法不征收所得稅。這就影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性和主動(dòng)性，國(guó)家的財(cái)政收入也得不到保證。為了徹底改變企業(yè)吃國(guó)家“大鍋飯”的局面，就要把企業(yè)上交利2）第二步利改稅。第一步利改稅實(shí)行后，稅種單一的問(wèn)題并沒(méi)有得到根本的解決，稅收的杠桿作用未充分發(fā)揮；稅后利潤(rùn)的分配辦法仍然比較煩瑣，國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系還沒(méi)有定型；有些企業(yè)之間留利懸殊問(wèn)題沒(méi)有得到很好解決；未設(shè)置地方稅，不利于用劃分稅種和稅收分成的辦法改進(jìn)中央和地方的財(cái)政體制。這些問(wèn)題需要在第二步利改稅中予以解決。1.2所得稅法

1984年9月18日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《關(guān)于在國(guó)營(yíng)企業(yè)推行利改稅第二步改革的報(bào)告》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，并發(fā)布了產(chǎn)品等6個(gè)稅收條例（草案）和調(diào)節(jié)稅征收辦法，確定第二步利改稅辦法從當(dāng)年10月1日起試行。其主要內(nèi)容是將國(guó)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)上交的財(cái)政收入分別按11個(gè)稅種向國(guó)家交稅，也就是由“稅利并存”過(guò)渡到完全“以稅代利”，稅后利潤(rùn)由企業(yè)自由支配使用。其主要內(nèi)容為：第一，把現(xiàn)行的工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅等4個(gè)稅種。第二，以稅法固定對(duì)盈利的國(guó)營(yíng)企業(yè)征收國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅，把國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系以法律的形式固定下來(lái)，固定征收后，大部分企業(yè)的剩余利潤(rùn)留給了企業(yè)。第三，對(duì)國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)征收調(diào)節(jié)稅。國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅，是對(duì)國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)在繳納國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅以后，利潤(rùn)超過(guò)合理留利的部分征收的一種稅。這種稅在第一步利改稅時(shí)，是對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)超過(guò)企業(yè)留利部分上交財(cái)政的一種形式。第二步利改稅時(shí)，大中型企業(yè)利潤(rùn)上交的形式從稅利并存過(guò)渡到全部用稅收的形式上繳，對(duì)其繳納所得稅后超過(guò)合理留存部分改為繳納調(diào)節(jié)稅。因此，國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅雖然在第一步利改稅中就已存在，但作為一個(gè)獨(dú)立的稅種，則是在第二步利改稅時(shí)設(shè)置的。1.2所得稅法

3）所得稅稅法體系的初步構(gòu)建。在利改稅的同時(shí)，我國(guó)又作了相應(yīng)的配套改革，依法開(kāi)征了一些新稅種，恢復(fù)了一些稅種，改進(jìn)了征收辦法和征管措施，調(diào)整了一些稅種的征收范圍和稅率，初步形成了多種稅、多環(huán)節(jié)、多層次調(diào)節(jié)的復(fù)合稅法體系，加強(qiáng)了稅法在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中積累資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。反映在所得稅體系上，主要有以下變化：第一，建立由涉外企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法并重的涉外企業(yè)所得稅法體系。1980年，我國(guó)制定并公布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，決定從1981年起對(duì)在我國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得依法征收所得稅。1981年12月，公布了《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，決定從1982年起對(duì)在我國(guó)興辦的中外合資企業(yè)、外資企業(yè)依法征收所得稅。第二，發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》。該條例從1985年起開(kāi)始施行，財(cái)政部于同年7月22日發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》。先后還制定了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》1991年合并為《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。第三，依法開(kāi)征城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。1986年1月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，規(guī)定從事手工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通業(yè)及其他行業(yè)，經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶，從1986年起征收所得稅。1.2所得稅法

第四，依法開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有住所、取得個(gè)人收入的中國(guó)公民征收的一種稅。1986年9月25日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，財(cái)政部于同年12月10日頒布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》，規(guī)定自1987年1月1日起對(duì)中國(guó)公民個(gè)人的工薪收入、承包轉(zhuǎn)包收入、勞動(dòng)報(bào)酬收入、專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入、稿酬收入等各項(xiàng)收入，征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，以調(diào)節(jié)個(gè)人收入的差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾。第五，依法開(kāi)征私營(yíng)企業(yè)所得稅。為了鼓勵(lì)、引導(dǎo)私營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展，保障私營(yíng)企業(yè)的合法權(quán)益，加強(qiáng)對(duì)它們的監(jiān)督管理，1988年6月25日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》。第六，1991年4月9日頒布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，1991年6月30日頒布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。第七，1993年10月31日修正了1980年9月10日頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，1994年1月28日頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。第八，1997年12月13頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年2月4日頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。第九，2007年3月16日頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。1.3所得稅法實(shí)施條例

1.3.1所得稅法實(shí)施條例頒布背景2007年3月16日十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法），統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，并于2008年1月日起施行。為了確?！镀髽I(yè)所得稅法》的順利施行，有必要制定實(shí)施條例，對(duì)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定做進(jìn)一步細(xì)化，并與《企業(yè)所得稅法》同步施行。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（送審稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)送審稿）報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院審議。國(guó)務(wù)院法制辦就送審稿征求了全國(guó)人大相關(guān)部門(mén)和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)，各省、各自治區(qū)、自轄市和計(jì)劃單列市人民政府，以及香港、澳門(mén)特別行政區(qū)政府的意見(jiàn)，并與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同召開(kāi)座淡會(huì)聽(tīng)取了部分內(nèi)、外資企、外資企業(yè)與專(zhuān)家的意見(jiàn)。在此基礎(chǔ)上,國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又對(duì)送審稿進(jìn)行了反復(fù)研究、修改，形成了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（草案）》。報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)后，以國(guó)務(wù)院令形式公布施行。1.3所得稅法實(shí)施條例1.3所得稅法實(shí)施條例1.3.3所得稅法實(shí)施條例三大亮點(diǎn)2007年11月28日國(guó)務(wù)院正式公布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例），對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人，企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠等作出具體規(guī)定。企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起施行，為確保企業(yè)所得稅法的順利施行，有必要制定實(shí)施條例，對(duì)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。實(shí)施條例將與企業(yè)所得稅法同步施行。（1）亮點(diǎn)一：六大類(lèi)企業(yè)可享稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法規(guī)定了稅收優(yōu)惠的范圍和辦法，實(shí)施條例對(duì)此作了進(jìn)一步明確：1）扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確：第一，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。第二，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2）鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠。實(shí)施條例明確，企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。1.3所得稅法實(shí)施條例3）支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例明確，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。4）促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠。實(shí)施條例明確，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％。1.3所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。實(shí)施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實(shí)施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。第二，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。5）符合條件的非營(yíng)利組織的收入的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入，為免稅收入。實(shí)施條例從登記程序、活動(dòng)范圍、財(cái)產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營(yíng)利組織”的條件。同時(shí)，實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。6）非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)但與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20％。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確，對(duì)上述所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。1.3所得稅法實(shí)施條例（2）亮點(diǎn)二：規(guī)定企業(yè)支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準(zhǔn)予在稅前扣除，以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。實(shí)施條例對(duì)企業(yè)支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，作了具體規(guī)定：1）明確了工資薪金支出的稅前扣除。老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。2)具體規(guī)定了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除。老稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14％、2％、1.5％計(jì)算扣除。實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開(kāi)，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3)調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除。老稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例限額扣除。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。1.3所得稅法實(shí)施條例4)統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除。關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除，老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒(méi)有限制。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時(shí)，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5)明確公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件。關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出扣除，老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法（應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)），對(duì)外資企業(yè)沒(méi)有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例對(duì)公益性捐贈(zèng)作了界定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。1.3所得稅法實(shí)施條例（3）亮點(diǎn)三：明確小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)及優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！秾?shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策（內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18%的稅率征稅，3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27%的稅率征稅）相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分。具體領(lǐng)域范圍和認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。同時(shí)，《實(shí)施條例》還規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。2新企業(yè)所得稅法、《實(shí)施條例》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)照解析2.1總則對(duì)照解析2.2實(shí)施條例應(yīng)納稅所得額一般規(guī)定解析2.3收入對(duì)照解析2.4扣除對(duì)照解析2.5資產(chǎn)的稅務(wù)處理對(duì)照解析2.6應(yīng)納稅額對(duì)照解析2.7稅收優(yōu)惠對(duì)照解析2.8源泉扣繳對(duì)照解析2.9特別納稅調(diào)整對(duì)照解析2.10征收管理對(duì)照解析2.11附則對(duì)照解析2.1總則對(duì)照解析（稅法）第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。（條例）第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于制定本實(shí)施條例的法律依據(jù)的規(guī)定。新的企業(yè)所得稅法于2007年3月16日由第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，并于2008年1月1日起實(shí)施。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。為了保證這部重要法律在2008年1月1日以后能夠順利實(shí)施，使這部重要法律的有關(guān)規(guī)定能夠真正得以貫徹落實(shí)，企業(yè)所得稅法第五十九條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例?！眹?guó)務(wù)院及時(shí)發(fā)布了本實(shí)施條例，對(duì)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了必要的細(xì)化，并與企業(yè)所得稅法同時(shí)于2008年1月1日起生效。因此，本條明確規(guī)定，本實(shí)施條例，是根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定制定的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》第五十六條規(guī)定，國(guó)務(wù)院為執(zhí)行法律的規(guī)定，可以制定行政法規(guī)。本實(shí)施條例就屬于這一類(lèi)行政法規(guī)，通常冠以“XXX法實(shí)施條例”等名稱(chēng)。本實(shí)施條例作為企業(yè)所得稅法的下位法，目的是將企業(yè)所得稅法的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，對(duì)企業(yè)所得稅法所確立的基本原則和制度作出具體規(guī)定，以增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人理解和執(zhí)行。因此，本實(shí)施條例的規(guī)定必須與企業(yè)所得稅法保持一致，不得與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相抵觸，也不得違背企業(yè)所得稅法的精神和基本原則，否則將被視為無(wú)效。

（條例）第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于對(duì)不繳納企業(yè)所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)進(jìn)行界定的規(guī)定。本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第一條第二款所稱(chēng)“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”的具體解釋。企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！钡?，到底哪些企業(yè)屬于不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)呢？企業(yè)所得稅法并沒(méi)有具體明確，這正是本條規(guī)定要解決的問(wèn)題。本條的規(guī)定主要包含以下兩層含義：第一、排除在境外依據(jù)外國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)依照本條的規(guī)定，不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。境外的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國(guó)非居民企業(yè)納稅人（比如在中國(guó)境內(nèi)取得收入，也可能會(huì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并取得收入），也可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國(guó)居民企業(yè)納稅人（比如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)）。但是不論其為居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都必須嚴(yán)格依照企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說(shuō)都適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。本實(shí)施條例之所以要把外國(guó)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在外，主要是考慮到，企業(yè)所得稅法的立法原意是為了解決重復(fù)征稅問(wèn)題，因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的出資人對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)與出資人的財(cái)產(chǎn)密不可分，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入也即出資人個(gè)人的收入，并由出資人繳納個(gè)人所得稅。因此，為避免重復(fù)征稅，企業(yè)所得稅法才規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。而依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其境外投資人沒(méi)有在境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題；而且，如不對(duì)這些企業(yè)征收企業(yè)所得稅，則造成稅收漏洞，影響國(guó)家稅收權(quán)益。此外，對(duì)包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)在內(nèi)的外國(guó)企業(yè)征收企業(yè)所得稅也是一直延續(xù)傳統(tǒng)的做法，不存在異議。因此，本條明確規(guī)定，依照外國(guó)法律法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。（解釋?zhuān)┑诙⒎惨勒罩袊?guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅。依照本條的規(guī)定，凡是依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，即屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，均不適用企業(yè)所得稅法，即不必繳納企業(yè)所得稅。本條所稱(chēng)的依照中國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立，主要指依照我國(guó)先后制定的《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的企業(yè)。《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定：“本法所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。”據(jù)此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是以投資人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也即出資人個(gè)人所得而繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)本身沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人?！吨腥A人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定：“本法所稱(chēng)合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)?！薄捌胀ê匣锲髽I(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。本法對(duì)普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定?！薄坝邢藓匣锲髽I(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。”因此，合伙企業(yè)也是以合伙人或者普通合伙人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的。對(duì)于普通合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也即合伙人的所得而由合伙人依法納稅；對(duì)于有限合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也是分別由普通合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業(yè)本身也沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。正是基于以上原因，新的企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，本條則進(jìn)一步明確為依據(jù)中國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括非居民企業(yè)中的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，以避免不必要的誤解。（稅法）第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（條例）第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人范圍的規(guī)定。本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第二條中規(guī)定的“企業(yè)”（即企業(yè)所得稅的納稅人）的具體細(xì)化。企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！薄氨痉ㄋQ(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！薄氨痉ㄋQ(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！逼髽I(yè)所得稅法的這一條規(guī)定明確將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，改變了過(guò)去以內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)劃分納稅人的辦法。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒(méi)有明確“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”和“依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)到底包括哪些主體？也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅的納稅人到底包括哪些主體？這就是本條規(guī)定要解決的問(wèn)題。（解釋?zhuān)┍緱l主要規(guī)定了以下兩方面的內(nèi)容：一、“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)的具體范圍本條第一款對(duì)“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)作了規(guī)定。根據(jù)第一款的規(guī)定，“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)需要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：（一）成立的依據(jù)為中國(guó)的法律、行政法規(guī)。（二）在中國(guó)境內(nèi)成立。（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。因此，本條明確規(guī)定：新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)”，包括以下各類(lèi)取得收入的組織：1.企業(yè)、2.事業(yè)單位、3.社會(huì)團(tuán)體、4.其他取得收入的組織。除了上述所列企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體之外，還有不少類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)組織也能夠依法取得各種收入，他們當(dāng)然也是企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照新企業(yè)所得稅法和本實(shí)施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。實(shí)踐中，這些經(jīng)濟(jì)組織主要包括：（1）民辦非企業(yè)單位，根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。（2）基金會(huì)，根據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人。（3）商會(huì)，包括中國(guó)商會(huì)和外國(guó)商會(huì)，中國(guó)商會(huì)是國(guó)內(nèi)企業(yè)組織的非營(yíng)利性行業(yè)協(xié)會(huì)團(tuán)體，外國(guó)商會(huì)根據(jù)《外國(guó)商會(huì)管理暫行規(guī)定》是指外國(guó)在中國(guó)境內(nèi)的商業(yè)機(jī)構(gòu)及人員依照本規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)成立，不從事任何商業(yè)活動(dòng)的非營(yíng)利性團(tuán)體。（4）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，根據(jù)《中華人民共和國(guó)農(nóng)村專(zhuān)業(yè)合作社法》，是指在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。（5）隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而出現(xiàn)的其他類(lèi)型的取得收入的組織。（解釋?zhuān)┒?、“依照外?guó)（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍本條第二款對(duì)“依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)”作了進(jìn)一步解釋?！耙勒胀鈬?guó)（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時(shí)具備的三個(gè)條件：（一）成立的法律依據(jù)為外國(guó)（地區(qū)）的法律法規(guī)。（二）在中國(guó)境外成立。（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。（條例）第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于界定企業(yè)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的規(guī)定。本條是對(duì)新企業(yè)所得稅法第二條第二款所稱(chēng)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的具體細(xì)化和明確。新企業(yè)所得稅法第二條第二款在界定居民企業(yè)時(shí)規(guī)定：“本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！备鶕?jù)新企業(yè)所得稅法的這一規(guī)定，即便是依照外國(guó)（地區(qū)）法律在境外成立的企業(yè)，也有可能會(huì)成為負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)的“居民企業(yè)”納稅人。根據(jù)國(guó)際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等。新企業(yè)所得稅法的這一規(guī)定采取的是登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的原則，對(duì)于在境外登記注冊(cè)的企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，關(guān)鍵就要看其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)了。但是，新企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定中，并沒(méi)有明確到底什么是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”？這就是本條規(guī)定要解決的問(wèn)題。本條借鑒國(guó)際慣例，規(guī)定新企業(yè)所得稅法第二條第二款所稱(chēng)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。上述三個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。需要說(shuō)明的是，從國(guó)際上看，對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，稅收法律法規(guī)中一般只作原則性規(guī)定或者不作規(guī)定，具體標(biāo)準(zhǔn)大多根據(jù)實(shí)際案例進(jìn)行判斷。所以，本條寫(xiě)的也不是很具體，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)根據(jù)本條的規(guī)定和實(shí)際需要，在有關(guān)操作性的具體辦法中進(jìn)一步明確。對(duì)一個(gè)外國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)的認(rèn)定，關(guān)系到這個(gè)外國(guó)企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)的劃分問(wèn)題，最終既關(guān)系到這個(gè)外國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)大小，又關(guān)系到我國(guó)的稅收利益和稅收主權(quán)問(wèn)題。財(cái)政部和稅務(wù)總局在實(shí)踐中，會(huì)考慮到既不能過(guò)于嚴(yán)格無(wú)限擴(kuò)大，也不能過(guò)于寬松危害國(guó)家稅收利益和稅收主權(quán)，關(guān)鍵就是要把握好凡是同時(shí)具備上述三個(gè)條件的都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。（稅法）本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（條例）第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱(chēng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”的范圍的規(guī)定。本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱(chēng)的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”所作具體細(xì)化和明確。企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定：“本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。”企業(yè)所得稅法的這一款規(guī)定，明確了對(duì)非居民企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)（如在中國(guó)境內(nèi)即屬于居民企業(yè)），只要具備以下兩個(gè)條件之一，即屬于非居民企業(yè)：一是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；二是沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但是取得了來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。這兩個(gè)條件中，第二個(gè)條件比較容易判斷，但是第一個(gè)條件比較復(fù)雜，比如到底什么是機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所？如果只是在中國(guó)境內(nèi)委托一個(gè)單位或者個(gè)人經(jīng)常為其簽合同，算不算設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所？這些問(wèn)題對(duì)于認(rèn)定一個(gè)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)大小都非常重要，但是企業(yè)所得稅法的這一款規(guī)定并沒(méi)有明確規(guī)定。因此，本條有必要對(duì)此作出具體明確，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。（解釋?zhuān)└鶕?jù)本條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱(chēng)的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，主要包括以下兩種情況：一、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所本條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，首先是指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的以下各類(lèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所。（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。二、委托營(yíng)業(yè)代理人的，視同設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所企業(yè)除了在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還可以通過(guò)其在中國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)代理人從事上述活動(dòng)。如果不對(duì)這類(lèi)營(yíng)業(yè)代理人作出特別規(guī)定，企業(yè)則容易利用該營(yíng)業(yè)代理人規(guī)避法律，逃避納稅義務(wù)。營(yíng)業(yè)代理人雖然不是外國(guó)企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是可以根據(jù)實(shí)際情況視同設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所處理。視同的條件主要包括以下三個(gè)方面，必須同時(shí)具備：（一）接受外國(guó)企業(yè)委托的主體，既可以是中國(guó)境內(nèi)的單位，也可以是中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人。（二）代理活動(dòng)必須是經(jīng)常性的行為。（三）代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等。只要經(jīng)常代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同，或者經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品，即使?fàn)I業(yè)代理人和委托人之間沒(méi)有簽訂書(shū)面的委托代理合同，也應(yīng)認(rèn)定其存在法律上的代理人和被代理人的關(guān)系。（稅法）第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（條例）第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的“所得”的范圍的規(guī)定。本條是對(duì)新企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)的“所得”進(jìn)行的具體細(xì)化。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)所得稅法的這一條規(guī)定，明確了居民企業(yè)的境內(nèi)和境外所得、非居民企業(yè)的境內(nèi)所得以及與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得，都應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒(méi)有明確“所得”的范圍到底包括什么？這就是本條規(guī)定需要解決的問(wèn)題。根據(jù)本條的規(guī)定，新企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)的應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的“所得”，主要包括以下幾個(gè)方面的所得：1.銷(xiāo)售貨物所得，2.提供勞務(wù)所得3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，5.利息所得，6.租金所得，7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，8.接受捐贈(zèng)所得，9.其他所得。（條例）第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于“所得”來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是來(lái)源于境外的劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。本條是對(duì)新企業(yè)所得稅法第三條關(guān)于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得的劃分標(biāo)準(zhǔn)的具體細(xì)化。按照企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？梢?jiàn)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)直接關(guān)系到企業(yè)納稅義務(wù)的大小，也涉及國(guó)家之間以及國(guó)內(nèi)不同地區(qū)之間稅收管轄權(quán)的問(wèn)題。但是，新企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定并沒(méi)有明確到底如何判斷一種所得是來(lái)源于境內(nèi)還是來(lái)源于境外？判斷標(biāo)準(zhǔn)到底是什么？這就是本條規(guī)定要解決的問(wèn)題。（解釋?zhuān)┍緱l根據(jù)不同種類(lèi)的所得，分別規(guī)定了以下幾種劃分標(biāo)準(zhǔn)：（一）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，分三種情況：1.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。2.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。3.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。除上述幾類(lèi)所得外，還有尚未窮盡列舉的所得種類(lèi)，因此本條規(guī)定其他所得的來(lái)源地，可由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)通過(guò)制定規(guī)章或發(fā)布規(guī)范性文件等方式進(jìn)一步明確。（條例）第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于明確所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所之間有無(wú)“實(shí)際聯(lián)系”的具體標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。本條是對(duì)新企業(yè)所得稅法第三條中“實(shí)際聯(lián)系”概念的具體明確。企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！钡谌钜?guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！笨梢?jiàn)，在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有無(wú)實(shí)際聯(lián)系，直接關(guān)系到該非居民企業(yè)的納稅義務(wù)的大小：有實(shí)際聯(lián)系的，那么來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得都要繳納企業(yè)所得稅；沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，只就來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。但是，新企業(yè)所得稅法第三條并沒(méi)有明確到底什么是“實(shí)際聯(lián)系”？這就是本條規(guī)定需要解決的一個(gè)重要問(wèn)題。按照本條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得的所得如果與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有以下兩種關(guān)系的，就屬于有“實(shí)際聯(lián)系”：（一）非居民企業(yè)取得的所得，是通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的股權(quán)、債權(quán)而取得的。（二）非居民企業(yè)取得的所得，是通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的。（稅法）第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。2.2實(shí)施條例應(yīng)納稅所得額一般規(guī)定解析（條例）第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該遵循的原則的規(guī)定。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！钡髽I(yè)所得稅法第一條規(guī)定沒(méi)有明確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則，即如何確認(rèn)企業(yè)收入及成本費(fèi)用，只有明確了這個(gè)問(wèn)題，才能運(yùn)用企業(yè)所得稅法的這條規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。因此，本條例有必要對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則作出規(guī)定。在納稅主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收付不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離，由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱(chēng)為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱(chēng)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒(méi)有以現(xiàn)款收到的收入和沒(méi)有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。（條例）第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（解釋?zhuān)┍緱l是應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式中“虧損”的概念解釋。關(guān)于企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)“虧損”的具體細(xì)化，企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！钡髽I(yè)所得稅法的這一規(guī)定并沒(méi)有明確虧損的范圍包括哪些？應(yīng)如何計(jì)算虧損額？這就是本條要解決的問(wèn)題。在企業(yè)所得稅法中，虧損是一個(gè)很重要的概念，其結(jié)轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)涉及應(yīng)納稅所得額的扣除計(jì)算問(wèn)題。因此本條規(guī)定了虧損的計(jì)算方法，主要包括以下三方面內(nèi)容：（一）計(jì)算依據(jù)為企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定。即根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的收入總額和免稅以及各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算虧損額。（二）計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除。關(guān)于本條中的收入總額的概念，在稅法第五條中，已經(jīng)明確作出了規(guī)定，即企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，具體包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入等。關(guān)于本條中的不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除，在稅法第七條、第八條和第二十六條分別作出了規(guī)定。不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。而免稅收入包括國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營(yíng)利組織的收入。各項(xiàng)扣除包括準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（三）計(jì)算出來(lái)的數(shù)額小于零。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果就有可能小于零，其小于零的數(shù)額即稅法中規(guī)定可彌補(bǔ)的虧損。只有收入總額減去免稅收入和各項(xiàng)扣除后，其得出的結(jié)果小于零，即表明該企業(yè)的成本大于利潤(rùn)，因而存在虧損，不僅沒(méi)有可供繳納企業(yè)所得稅的收入，還需要將虧損在今后幾年的利潤(rùn)收入中予以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果計(jì)算出的結(jié)果大于零，則表明有可供繳納企業(yè)所得稅的收入。如果等于零，則表明利潤(rùn)和成本相抵。稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損含義是不同的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。（條例）第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于企業(yè)清算所得的具體界定以及清算所得的稅務(wù)處理的規(guī)定。本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第五十五條“清算所得”概念的解釋和說(shuō)明。企業(yè)所得稅法第五十五條第一款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。”所謂企業(yè)清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。企業(yè)進(jìn)入清算期后，因所處環(huán)境發(fā)生了變化，如企業(yè)清算中的會(huì)計(jì)處理，與公司正常情況下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很大的不同，因?yàn)檎＿M(jìn)行會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)基本前提已不復(fù)存在，公司不再是連續(xù)經(jīng)營(yíng)的，各項(xiàng)資產(chǎn)不宜再按歷史成本和賬面凈值估價(jià)，許多會(huì)計(jì)核算一般原則在公司清算中也已不成立，不再適用，全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)（除貨幣資金外）必須要以現(xiàn)值來(lái)衡量。對(duì)于因合并、兼并等原因終止而清算的，資產(chǎn)現(xiàn)值的確定需經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，并以此作為資產(chǎn)變現(xiàn)的依據(jù)。對(duì)于因破產(chǎn)原因而終止清算的，資產(chǎn)的現(xiàn)值應(yīng)以資產(chǎn)實(shí)際處置，即以變現(xiàn)額為依據(jù)。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得。清算所得也屬于應(yīng)稅收入，但企業(yè)所得稅法對(duì)清算所得沒(méi)有作詳細(xì)規(guī)定，沒(méi)有明確清算所得應(yīng)如何計(jì)算？又如何進(jìn)行稅務(wù)處理？這就是本條要解決的問(wèn)題。本條第一款規(guī)定了企業(yè)清算過(guò)程中取得所得的計(jì)算公式，即：企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計(jì)算的價(jià)值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場(chǎng)上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價(jià)格為基礎(chǔ)。所謂資產(chǎn)凈值，是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值，是企業(yè)償債和擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價(jià)值。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費(fèi)和清算費(fèi)用，所得出的余額就是在清算過(guò)程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分。這是企業(yè)的法人形態(tài)尚存在，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就該部分所得繳納企業(yè)所得稅。按照本條第二款的規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)就剩余資產(chǎn)分得的部分，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤(rùn)中分配取得的投資所得，免予征收企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，是企業(yè)的投資返還和投資回收，應(yīng)沖減投資計(jì)稅成本；投資方獲得的超過(guò)投資的計(jì)稅成本的分配支付額，包括轉(zhuǎn)讓投資時(shí)超過(guò)投資計(jì)稅成本的收入，應(yīng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得，反之則作為投資轉(zhuǎn)讓損失。（稅法）第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（稅法）第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（條例）第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于收入的貨幣形式和非貨幣形式的規(guī)定。本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第六條中規(guī)定的取得收入的“貨幣形式”和“非貨幣形式”兩個(gè)術(shù)語(yǔ)的解釋。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?！必泿攀巧唐分g等價(jià)交換的媒介，貨幣形式是指現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣形式，非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式，也可折算為貨幣而確定其金額。但企業(yè)所得稅法沒(méi)有明確取得收入的貨幣形式和非貨幣形式分別包括哪些類(lèi)型？這就是本條需要回答的問(wèn)題。明確企業(yè)取得收入的各種形式，有助于企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，將各種形式的收入首先計(jì)入收入總額。根據(jù)本條規(guī)定，企業(yè)的以下兩種形式的收入都要計(jì)入收入總額中。2.3收入對(duì)照解析（條例）第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（解釋?zhuān)┍緱l是關(guān)于以非貨幣形式取得的收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。企業(yè)所得稅法只規(guī)定了收入的取得形式可分為貨幣形式和非貨幣形式，但對(duì)于非貨幣形式收入如何確定價(jià)值則沒(méi)有規(guī)定。而非貨幣形式收入的價(jià)值是其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算前提，因此本條對(duì)此確定標(biāo)準(zhǔn)作出了規(guī)定。本條第二款對(duì)“公允價(jià)值”的定義，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。市場(chǎng)是商品等價(jià)交換的場(chǎng)所，商品在市場(chǎng)上通過(guò)交易價(jià)格發(fā)現(xiàn)自身的價(jià)值，因此市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性和公平性。市場(chǎng)價(jià)格，可以理解為熟悉情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以達(dá)成的交易價(jià)格。本條第二款的規(guī)定較為原則，其具體應(yīng)用則由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等部門(mén)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值通常需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。在對(duì)非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行交易之前，企業(yè)往往邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，以便為交易時(shí)的定價(jià)作參考。稅法）（一）銷(xiāo)售貨物收入；（條例）第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（稅法）（二）提供勞務(wù)收入；（條例）第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。（稅法）（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（條例）第十六條企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（稅法）（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（條例）第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（稅法）（五）利息收入；（條例）第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（稅法）（六）租金收入；（條例）第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（稅法）（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（條例）第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（稅法）（八）接受捐贈(zèng)收入；（條例）第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱(chēng)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（稅法）（九）其他收入。（條例）第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。特殊情況下收入的確定（條例）第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確