高新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及其納稅

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及其納稅成本控制本講座內(nèi)容1所得稅、所得稅法及所得稅法實(shí)施條例2新企業(yè)所得稅法、《實(shí)施條例》、《會計(jì)準(zhǔn)則》對照解析3企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本控制4企業(yè)增值稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本控制5企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本控制女士們，先生們，再見！祝大家：財(cái)源滾滾旅游愉快一帆風(fēng)順一路平安1所得稅、所得稅法及所得稅法實(shí)施條例1.1所得稅1.2所得稅法1.3所得稅法實(shí)施條例1.1所得稅1.1.1所得稅的定義顧名思義，企業(yè)所得稅是對企業(yè)創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)的純收入進(jìn)行征稅，在一定時(shí)期內(nèi)(通常是一個(gè)財(cái)政年度)，當(dāng)企業(yè)將自己的全部收入支付了一切開支以后，它必須將收入的一部分繳納給政府，以維持政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在這里，企業(yè)所得稅的課稅主體是各種類型的企業(yè)(不包括合伙合作制企業(yè))，課稅的客體是企業(yè)的純所得。它既不同于以自然人為主體，對其純收入課征的個(gè)人所得稅，也不同于對企業(yè)的營業(yè)收入額征收的相關(guān)稅收。在許多國家，由于“企業(yè)”一詞的概念相對模糊，與自然人相對應(yīng)，“法人”概念更為科學(xué)，故把企業(yè)所得稅稱作法人所得稅，又由于法人多以公司形態(tài)出現(xiàn)，在有些國家稱作公司所得稅。1.1所得稅1.1.2所得稅的理論基礎(chǔ)按照現(xiàn)代稅收理論，公平與效率是課稅的兩大最重要的原則，對所得進(jìn)行課稅，從政府的角度而言，除了財(cái)政收入方面的利益外，更多地體現(xiàn)社會的公平與公正性，這是其他對商品和財(cái)產(chǎn)課稅所無法比擬的;從企業(yè)的角度而言，企業(yè)所得稅構(gòu)成了企業(yè)事實(shí)上的經(jīng)營費(fèi)用，是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的外部成本，對企業(yè)征收所得稅，一方面有利于企業(yè)增強(qiáng)社會主人翁的責(zé)任感與榮譽(yù)感，另一方面，強(qiáng)化企業(yè)的法人地位，有利于企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，科學(xué)地安排財(cái)務(wù)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化。在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會中，企業(yè)儼然成為市場經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)，成千上萬的企業(yè)遍布于市場經(jīng)濟(jì)的每個(gè)角落。由于其特殊的法律地位，企業(yè)獲取的所得不能作為個(gè)人或股東的直接所得。如果企業(yè)獲取的所得不繳納企業(yè)所得稅，則在企業(yè)贏利時(shí)，就可能將贏利保留不做分配，以逃避個(gè)人所得稅，從而出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的不公平和不公正，失去所得稅特有的收入再分配功效。對企業(yè)所得征稅的主要理論依據(jù)有以下幾個(gè)方面:(l)利益說(2)財(cái)政收入保障說。(3)企業(yè)主體說。(4)工具說。

1.1所得稅1.1.3企業(yè)所得稅的本質(zhì)長期以來在財(cái)稅理論界和會計(jì)理論界對企業(yè)所得稅的認(rèn)識問題存在著理論上的爭論。企業(yè)所得稅作為政府對企業(yè)實(shí)現(xiàn)的純收益進(jìn)行征稅，在財(cái)稅理論界被天經(jīng)地義地理解為一種社會分配活動，反映的是政府與企業(yè)之間的一種分配關(guān)系。這種分配關(guān)系的實(shí)質(zhì)是政府通過法定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)所掌握的一部分資源通過強(qiáng)制的形式轉(zhuǎn)移到公共部門使用，以便實(shí)現(xiàn)政府的社會和經(jīng)濟(jì)等各方面的職能需要。這種分配活動所反映出來的分配關(guān)系可以從以下幾個(gè)方面來認(rèn)識:第一，政府是社會經(jīng)濟(jì)生活的管理者，它不僅承擔(dān)著維護(hù)社會安全、秩序等重任，而且承擔(dān)著管理公共經(jīng)濟(jì)部門與提供均等化財(cái)政服務(wù)的重要職能。第二，政府對企業(yè)純收入的分配是根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則設(shè)計(jì)的，即根據(jù)各自能力的大小進(jìn)行，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額設(shè)計(jì)不同的分配比例，體現(xiàn)特殊的分配用意。第三，作為一種“內(nèi)在的、自動的穩(wěn)定器，自發(fā)地調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活。第四，企業(yè)所得稅是為企業(yè)營造一個(gè)相對公平的競爭環(huán)境。通過對企業(yè)純收入的分配，在不同的地區(qū)之間與不同的產(chǎn)業(yè)之間，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政的均等化服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)政府的宏觀政策目標(biāo)。因此，從政府的角度認(rèn)識，企業(yè)所得稅是一種特殊的分配活動，它體現(xiàn)的是一種政府為主導(dǎo)的分配關(guān)系。與財(cái)稅理論界的認(rèn)識不同的是，在各國的會計(jì)理論與實(shí)務(wù)上，卻把企業(yè)的所得稅視做“費(fèi)用”來處理，即會計(jì)上的“費(fèi)用說”。其理由有三:（1）從屬性上講，所得稅應(yīng)該作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所有耗費(fèi)。企業(yè)所得稅作為企業(yè)向政府支付的一筆支出，也應(yīng)視作一項(xiàng)費(fèi)用耗費(fèi)。（2）把所得稅作為費(fèi)用處理，更符合收入與費(fèi)用配比原則。（3）適應(yīng)會計(jì)改革的深入，與國際會計(jì)慣例接軌。1.1所得稅1.1.4所得稅特征所得稅法的特征直接體現(xiàn)在所得稅的特征上，所得稅作為一種現(xiàn)代稅收制度，特別是現(xiàn)代稅收法律制度，它除了具有一般稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性外，還有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）所得稅為直接稅（2）所得稅是對人稅（3）所得稅通常采用累進(jìn)稅率，但有時(shí)也采用比例稅率（4）所得稅主要采用源泉征收的方法1.2所得稅法

1.2.1所得稅法的概念在中國，法律文件中早已有“所得稅”或“所得稅法”的法名。新中國成立之前，最早以所得稅命名的法規(guī)是1914年北洋政府頒布的《所得稅條例》，1927年國民黨政府草擬了《所得稅暫行條例意見書》。新中國成立之后，第一部以所得稅命名的法規(guī)是1950年政務(wù)院頒布的《利息所得稅暫行條例》。中國共產(chǎn)黨十一屆三中全會后，我國加強(qiáng)了稅收立法，初步建立了具有中國特色的社會主義稅收法律、法規(guī)體系，并呈現(xiàn)出一個(gè)顯著特點(diǎn)，即全國人大及其常委會制定的稅收法律甚少，僅有的幾部稅收實(shí)體法律均為所得稅法，這就是《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》（1980年）、《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》（1981年）、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（1980年頒布、1993年修訂）、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（1991年）等。這表明我國在稅收立法中對所得稅立法的重視。1.2所得稅法

根據(jù)法學(xué)理論，所得稅法概念應(yīng)從廣義和狹義兩方面進(jìn)行解釋，按照廣義的解釋，所得稅法就是國家制定或認(rèn)可的調(diào)整在所得稅的征納與管理過程中所產(chǎn)生的各種社會關(guān)系的全部法律規(guī)范，而不是其中的某一部分或某一方面的所得稅法律規(guī)定。它既存在于《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》等直接規(guī)定的所得稅法律、法規(guī)之中，又存在于其他與所得稅相關(guān)但只是間接規(guī)定所得稅的法律、法規(guī)之中，如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》，有關(guān)的國際稅收協(xié)定也有所得稅的規(guī)定。按照狹義的解釋，所得稅法就是調(diào)整所得稅征納與管理關(guān)系的基本法，即所得稅法典。就目前世界各國所得稅立法狀況而言，其立法可以概括為三種：一是制定既對個(gè)人所得又對企業(yè)（公司）所得課稅的統(tǒng)一的所得稅法，即統(tǒng)一法或所得稅法典式，如新加坡、瑞典、加拿大等國；二是個(gè)人所得稅法與公司所得稅法（或稱為法人稅法）并行，即二分式，大部分國家采用這種形式，如伊朗、菲律賓、法國、意大利、荷蘭等；三是個(gè)人所得稅法、內(nèi)資企業(yè)所得稅法、涉外企業(yè)所得稅法多法鼎立，即多分式。我國目前的所得稅立法就是采用多分式立法。1.2所得稅法

1.2.2所得稅法的作用所得稅法律制度自19世紀(jì)以來，在西方國家得到長足發(fā)展，但在我國發(fā)展較晚。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展及稅法改革的不斷深化，納稅人獨(dú)立民事主體地位和稅法地位的增強(qiáng)，所得稅法在我國社會主義經(jīng)濟(jì)生活中將發(fā)揮著越來越重要的作用。（1）所得稅法是國家籌集財(cái)政資金的重要保證（2）所得稅法是處理分配關(guān)系的法律依據(jù)（3）所得稅法是企業(yè)建立和健全經(jīng)營責(zé)任制，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的主要手段（4）所得稅法是維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)交往的準(zhǔn)則1.2所得稅法

1.2.3新中國成立前的所得稅法所得稅法自18世紀(jì)末英國創(chuàng)立后，各國競相仿行。但因諸多原因，我國所得稅法的建立比英國晚了一個(gè)多世紀(jì)。清朝末年在洋務(wù)運(yùn)動的影響下，曾首議所得稅法規(guī)，提交其“資政院”審議，但審而未決，清王朝便垮臺了。1914年，北洋政府頒布了我國歷史上第一部所得稅法規(guī)，即《所得稅條例》，共27條；翌年，又制定《所得稅條例實(shí)施細(xì)則》，共16條，后因蔡鍔發(fā)動了討袁護(hù)國戰(zhàn)爭以致未能實(shí)施。1927年，國民黨政府標(biāo)榜“刷新財(cái)政改革稅制”，草擬了《所得稅暫行條例意見書》。次年，雖召開了首次全國財(cái)政會議，討論了《所得稅條例草案》28條和《所得稅條例細(xì)則草案》17條，但因國民黨財(cái)政部聘請的美國顧問團(tuán)以中國不可能實(shí)施所得稅法為由而否決。

1935年，國民黨政府財(cái)政部為開辟財(cái)源，重新提出《所得稅法案》，并決定采用分類所得稅法律制度，對營業(yè)事業(yè)所得、薪給所得和證券存款所得征收，前兩類所得采用累進(jìn)稅率，后一類所得采用比例稅率。1936年7月9日，國民黨政府立法院通過了《所得稅暫行條例》，當(dāng)年8月18日，國民黨行政院頒布了《所得稅暫行條例施行細(xì)則》，規(guī)定自1936年10月起，先行對薪給報(bào)酬所得和公債利息所得課稅，其余各類所得自1937年1月起全部課征。

1949年10月，中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)全國人民推翻了國民黨反動政府的統(tǒng)治，建立了新中國，廢除了包括所得稅在內(nèi)的國民黨政府的一切法律，初步建立了包括所得稅法在內(nèi)的中國社會主義法律體系。1.2所得稅法

1.2.4新中國所得稅法的形成與發(fā)展（1）新中國所得稅法的形成由于我國歷史上一直以農(nóng)業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)，新中國成立以后又實(shí)行產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)模式，國民收入水平較低，故我國所得稅法律制度，至今仍未形成完備的體系。概括地說，我國所得稅法四十多年來經(jīng)歷了從無到有、從繁到簡，建立、發(fā)展與完善的曲折進(jìn)程。新中國建立初期，全國的稅收制度基本處于各自為政的局面。1949年11月，中央人民政府召開了首屆全國稅務(wù)工作會議。制定了新中國稅收的綱領(lǐng)性文件《全國稅政實(shí)施要則》，并于1950年1月發(fā)布實(shí)施?！度珖愓?shí)施要則》規(guī)定開征14種稅，其中包括薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅。為加強(qiáng)稅收立法，中央人民政府政務(wù)院于1950年頒布了《工商業(yè)稅暫行實(shí)施要則》及《公營企業(yè)交納工商業(yè)稅暫行辦法》，其中規(guī)定所得額為按營業(yè)年度或?qū)嶋H經(jīng)營期間的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，所得稅稅額為所得額乘以適用所得稅稅率。所得稅稅率為全額累進(jìn)稅率，從5％～30％，累進(jìn)級數(shù)為14級。1950年5月財(cái)政部發(fā)布了《利息所得稅暫行條例草案》，規(guī)定了利息所得稅的納稅義務(wù)人是利息所得者、扣繳義務(wù)人，如支付或受付利息者；利息所得稅的征收范圍是存款所得、公債、公司債及其他證券的利息所得，股東、職工對本業(yè)戶墊款的利息所得；利息所得稅稅率采用比例稅率，稅率為5％，按實(shí)際利息所得額征收。1950年6月，政務(wù)院發(fā)布了調(diào)整稅收法規(guī)的決定，決定暫不開征薪給所得稅。1.2所得稅法

1958年，我國開始簡化合并的稅法改革。同年9月經(jīng)全國人大常委會審議通過，國務(wù)院公布了《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》，在全國試行。該條例把原來實(shí)行的貨物稅、商品流通稅、工商業(yè)稅中的營業(yè)稅和印花稅4種，合并成工商統(tǒng)一稅；將工商業(yè)稅中的所得稅改為一個(gè)獨(dú)立的稅種，稱為工商所得稅。此后，對所得稅進(jìn)行了幾項(xiàng)較大的改革措施：1）對國營企業(yè)施行稅利合一制度。即對國營企業(yè)原來的工商業(yè)統(tǒng)一稅及其附加以及地方稅一律停止征收，把這些收入合并在企業(yè)利潤內(nèi)，統(tǒng)一上繳國庫。這實(shí)際上是取消稅收，廢除稅法，后于1959年5月停止了“稅利合一”的試點(diǎn)。2）從1959年起停征了利息所得稅。3）1963年4月，按照“貫徹合理負(fù)擔(dān)政策，限制個(gè)體經(jīng)濟(jì)，鞏固集體經(jīng)濟(jì)”的政策精神，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的施行規(guī)定》，對工商所得稅制度進(jìn)行了重大調(diào)整，按不同類納稅人，分別規(guī)定了4類稅率。這次調(diào)整雖有一定成效，但對個(gè)體經(jīng)濟(jì)和合作商店限制過死，凡是在我國從事工商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，有利潤所得的非全民所有制企業(yè)和個(gè)人都是工商所得稅的納稅人，以其生產(chǎn)所得為征稅對象。從1960年起，我國進(jìn)行簡化稅制的工作。由于長期以來受“左”的錯(cuò)誤思想的影響和干擾，人們認(rèn)為在國營經(jīng)濟(jì)日益強(qiáng)大和非社會主義經(jīng)濟(jì)不斷縮小的情況下，所得稅法除了在為社會主義積累建設(shè)資金方面仍能發(fā)揮重要作用外，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面的作用已逐漸減弱。1.2所得稅法

（2）新中國所得稅的發(fā)展方向1978年以來，隨著中國共產(chǎn)黨十一屆三中全會的召開，黨的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里發(fā)生了深刻的變革。在新形勢下，原有的稅收法律制度越來越難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在：其一，稅種過少，難以適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)成分并存的新形勢。長期以來，實(shí)行單一的工商稅，稅法特別是所得稅法的調(diào)節(jié)作用難以發(fā)揮。隨著經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，稅種過少的矛盾越來越突出，許多有經(jīng)營收入的單位和環(huán)節(jié)，稅法沒有介入；取得收入的來源不普遍，影響了所得稅法從多方面發(fā)揮作用。其二，稅負(fù)畸輕畸重。由于“左”的影響，集體商業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶的稅負(fù)偏重，不利于納稅人之間的公平競爭。其三，稅利比例失調(diào)。長期以來，稅收的負(fù)擔(dān)沒有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化相應(yīng)調(diào)整，在許多產(chǎn)品利潤水平不斷提高的情況下，稅收負(fù)擔(dān)與實(shí)際利潤水平脫節(jié)，稅利總額中稅收收入所占比例越來越低，特別是石油行業(yè)、化工行業(yè)在1973年稅制簡并后，國營企業(yè)只繳納一種過于綜合的工商稅，一直未征收所得稅，稅利比例失調(diào)的問題在國營企業(yè)中更為明顯。這既不能保證國家財(cái)政收入，也不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，使國營企業(yè)與非國營企業(yè)不能在同等的納稅基礎(chǔ)上開展競爭。1.2所得稅法

為此，我國開始了以所得稅為重點(diǎn)的第一步利改稅和第二步利改稅。1）第一步利改稅。改革的核心是對國營企業(yè)征收所得稅（簡稱利改稅），用稅法來解決國家與國營企業(yè)的利潤分配關(guān)系。長期以來，我國對國營企業(yè)基本上是實(shí)行利潤上繳的辦法，依法不征收所得稅。這就影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性和主動性，國家的財(cái)政收入也得不到保證。為了徹底改變企業(yè)吃國家“大鍋飯”的局面，就要把企業(yè)上交利2）第二步利改稅。第一步利改稅實(shí)行后，稅種單一的問題并沒有得到根本的解決，稅收的杠桿作用未充分發(fā)揮；稅后利潤的分配辦法仍然比較煩瑣，國家與企業(yè)的分配關(guān)系還沒有定型；有些企業(yè)之間留利懸殊問題沒有得到很好解決；未設(shè)置地方稅，不利于用劃分稅種和稅收分成的辦法改進(jìn)中央和地方的財(cái)政體制。這些問題需要在第二步利改稅中予以解決。1.2所得稅法

1984年9月18日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《關(guān)于在國營企業(yè)推行利改稅第二步改革的報(bào)告》和《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，并發(fā)布了產(chǎn)品等6個(gè)稅收條例（草案）和調(diào)節(jié)稅征收辦法，確定第二步利改稅辦法從當(dāng)年10月1日起試行。其主要內(nèi)容是將國營企業(yè)應(yīng)當(dāng)上交的財(cái)政收入分別按11個(gè)稅種向國家交稅，也就是由“稅利并存”過渡到完全“以稅代利”，稅后利潤由企業(yè)自由支配使用。其主要內(nèi)容為：第一，把現(xiàn)行的工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅等4個(gè)稅種。第二，以稅法固定對盈利的國營企業(yè)征收國營企業(yè)所得稅，把國家和企業(yè)的分配關(guān)系以法律的形式固定下來，固定征收后，大部分企業(yè)的剩余利潤留給了企業(yè)。第三，對國營大中型企業(yè)征收調(diào)節(jié)稅。國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅，是對國營大中型企業(yè)在繳納國營企業(yè)所得稅以后，利潤超過合理留利的部分征收的一種稅。這種稅在第一步利改稅時(shí)，是對國營企業(yè)稅后利潤超過企業(yè)留利部分上交財(cái)政的一種形式。第二步利改稅時(shí)，大中型企業(yè)利潤上交的形式從稅利并存過渡到全部用稅收的形式上繳，對其繳納所得稅后超過合理留存部分改為繳納調(diào)節(jié)稅。因此，國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅雖然在第一步利改稅中就已存在，但作為一個(gè)獨(dú)立的稅種，則是在第二步利改稅時(shí)設(shè)置的。1.2所得稅法

3）所得稅稅法體系的初步構(gòu)建。在利改稅的同時(shí)，我國又作了相應(yīng)的配套改革，依法開征了一些新稅種，恢復(fù)了一些稅種，改進(jìn)了征收辦法和征管措施，調(diào)整了一些稅種的征收范圍和稅率，初步形成了多種稅、多環(huán)節(jié)、多層次調(diào)節(jié)的復(fù)合稅法體系，加強(qiáng)了稅法在國民經(jīng)濟(jì)中積累資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。反映在所得稅體系上，主要有以下變化：第一，建立由涉外企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法并重的涉外企業(yè)所得稅法體系。1980年，我國制定并公布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，決定從1981年起對在我國生產(chǎn)經(jīng)營的中外合資經(jīng)營企業(yè)所得依法征收所得稅。1981年12月，公布了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，決定從1982年起對在我國興辦的中外合資企業(yè)、外資企業(yè)依法征收所得稅。第二，發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》。該條例從1985年起開始施行，財(cái)政部于同年7月22日發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》。先后還制定了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》1991年合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。第三，依法開征城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。1986年1月，國務(wù)院發(fā)布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，規(guī)定從事手工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通業(yè)及其他行業(yè)，經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶，從1986年起征收所得稅。1.2所得稅法

第四，依法開征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅是對在我國境內(nèi)有住所、取得個(gè)人收入的中國公民征收的一種稅。1986年9月25日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，財(cái)政部于同年12月10日頒布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》，規(guī)定自1987年1月1日起對中國公民個(gè)人的工薪收入、承包轉(zhuǎn)包收入、勞動報(bào)酬收入、專利轉(zhuǎn)讓收入、稿酬收入等各項(xiàng)收入，征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，以調(diào)節(jié)個(gè)人收入的差距，緩解社會分配不公的矛盾。第五，依法開征私營企業(yè)所得稅。為了鼓勵、引導(dǎo)私營企業(yè)的健康發(fā)展，保障私營企業(yè)的合法權(quán)益，加強(qiáng)對它們的監(jiān)督管理，1988年6月25日國務(wù)院發(fā)布了《私營企業(yè)所得稅暫行條例》。第六，1991年4月9日頒布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，1991年6月30日頒布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。第七，1993年10月31日修正了1980年9月10日頒布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，1994年1月28日頒布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。第八，1997年12月13頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年2月4日頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。第九，2007年3月16日頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。1.3所得稅法實(shí)施條例

1.3.1所得稅法實(shí)施條例頒布背景2007年3月16日十屆全國人大五次會議審議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法），統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，并于2008年1月日起施行。為了確保《企業(yè)所得稅法》的順利施行，有必要制定實(shí)施條例，對《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定做進(jìn)一步細(xì)化，并與《企業(yè)所得稅法》同步施行。為此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（送審稿）》（以下簡稱送審稿）報(bào)請國務(wù)院審議。國務(wù)院法制辦就送審稿征求了全國人大相關(guān)部門和國務(wù)院有關(guān)部門，各省、各自治區(qū)、自轄市和計(jì)劃單列市人民政府，以及香港、澳門特別行政區(qū)政府的意見，并與財(cái)政部、國家稅務(wù)總局共同召開座淡會聽取了部分內(nèi)、外資企、外資企業(yè)與專家的意見。在此基礎(chǔ)上,國務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又對送審稿進(jìn)行了反復(fù)研究、修改，形成了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（草案）》。報(bào)請國務(wù)院常務(wù)會議審議通過后，以國務(wù)院令形式公布施行。1.3所得稅法實(shí)施條例1.3所得稅法實(shí)施條例1.3.3所得稅法實(shí)施條例三大亮點(diǎn)2007年11月28日國務(wù)院正式公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例），對企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人，企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠等作出具體規(guī)定。企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起施行，為確保企業(yè)所得稅法的順利施行，有必要制定實(shí)施條例，對企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。實(shí)施條例將與企業(yè)所得稅法同步施行。（1）亮點(diǎn)一：六大類企業(yè)可享稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法規(guī)定了稅收優(yōu)惠的范圍和辦法，實(shí)施條例對此作了進(jìn)一步明確：1）扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確：第一，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。第二，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2）鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠。實(shí)施條例明確，企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。1.3所得稅法實(shí)施條例3）支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例明確，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。4）促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠。實(shí)施條例明確，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％。1.3所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。實(shí)施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實(shí)施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。第二，常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。5）符合條件的非營利組織的收入的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。實(shí)施條例從登記程序、活動范圍、財(cái)產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營利組織”的條件。同時(shí)，實(shí)施條例規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。6）非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定，未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20％。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確，對上述所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。1.3所得稅法實(shí)施條例（2）亮點(diǎn)二：規(guī)定企業(yè)支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準(zhǔn)予在稅前扣除，以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。實(shí)施條例對企業(yè)支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，作了具體規(guī)定：1）明確了工資薪金支出的稅前扣除。老稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。2)具體規(guī)定了職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除。老稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14％、2％、1.5％計(jì)算扣除。實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。為鼓勵企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3)調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除。老稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。1.3所得稅法實(shí)施條例4)統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除。關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時(shí)，實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5)明確公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。關(guān)于公益性捐贈支出扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法（應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)），對外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會團(tuán)體的范圍和條件。1.3所得稅法實(shí)施條例（3）亮點(diǎn)三：明確小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)及優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！秾?shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策（內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅）相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分。具體領(lǐng)域范圍和認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。同時(shí)，《實(shí)施條例》還規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。2新企業(yè)所得稅法、《實(shí)施條例》、《會計(jì)準(zhǔn)則》對照解析2.1總則對照解析2.2實(shí)施條例應(yīng)納稅所得額一般規(guī)定解析2.3收入對照解析2.4扣除對照解析2.5資產(chǎn)的稅務(wù)處理對照解析2.6應(yīng)納稅額對照解析2.7稅收優(yōu)惠對照解析2.8源泉扣繳對照解析2.9特別納稅調(diào)整對照解析2.10征收管理對照解析2.11附則對照解析2.1總則對照解析（稅法）第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。（條例）第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。（解釋）本條是關(guān)于制定本實(shí)施條例的法律依據(jù)的規(guī)定。新的企業(yè)所得稅法于2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，并于2008年1月1日起實(shí)施。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。為了保證這部重要法律在2008年1月1日以后能夠順利實(shí)施，使這部重要法律的有關(guān)規(guī)定能夠真正得以貫徹落實(shí)，企業(yè)所得稅法第五十九條規(guī)定：“國務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例?！眹鴦?wù)院及時(shí)發(fā)布了本實(shí)施條例，對企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了必要的細(xì)化，并與企業(yè)所得稅法同時(shí)于2008年1月1日起生效。因此，本條明確規(guī)定，本實(shí)施條例，是根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定制定的。根據(jù)《中華人民共和國立法法》第五十六條規(guī)定，國務(wù)院為執(zhí)行法律的規(guī)定，可以制定行政法規(guī)。本實(shí)施條例就屬于這一類行政法規(guī)，通常冠以“XXX法實(shí)施條例”等名稱。本實(shí)施條例作為企業(yè)所得稅法的下位法，目的是將企業(yè)所得稅法的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，對企業(yè)所得稅法所確立的基本原則和制度作出具體規(guī)定，以增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人理解和執(zhí)行。因此，本實(shí)施條例的規(guī)定必須與企業(yè)所得稅法保持一致，不得與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相抵觸，也不得違背企業(yè)所得稅法的精神和基本原則，否則將被視為無效。

（條例）第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。（解釋）本條是關(guān)于對不繳納企業(yè)所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)進(jìn)行界定的規(guī)定。本條是對企業(yè)所得稅法第一條第二款所稱“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”的具體解釋。企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！钡?，到底哪些企業(yè)屬于不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)呢？企業(yè)所得稅法并沒有具體明確，這正是本條規(guī)定要解決的問題。本條的規(guī)定主要包含以下兩層含義：第一、排除在境外依據(jù)外國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)依照本條的規(guī)定，不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。境外的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并取得收入），也可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)）。但是不論其為居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都必須嚴(yán)格依照企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。本實(shí)施條例之所以要把外國的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在外，主要是考慮到，企業(yè)所得稅法的立法原意是為了解決重復(fù)征稅問題，因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的出資人對外承擔(dān)無限責(zé)任，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)與出資人的財(cái)產(chǎn)密不可分，生產(chǎn)經(jīng)營收入也即出資人個(gè)人的收入，并由出資人繳納個(gè)人所得稅。因此，為避免重復(fù)征稅，企業(yè)所得稅法才規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。而依照外國法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其境外投資人沒有在境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，不存在重復(fù)征稅的問題；而且，如不對這些企業(yè)征收企業(yè)所得稅，則造成稅收漏洞，影響國家稅收權(quán)益。此外，對包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)在內(nèi)的外國企業(yè)征收企業(yè)所得稅也是一直延續(xù)傳統(tǒng)的做法，不存在異議。因此，本條明確規(guī)定，依照外國法律法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。（解釋）第二、凡依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅。依照本條的規(guī)定，凡是依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，即屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，均不適用企業(yè)所得稅法，即不必繳納企業(yè)所得稅。本條所稱的依照中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立，主要指依照我國先后制定的《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《中華人民共和國合伙企業(yè)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的企業(yè)。《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定：“本法所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。”據(jù)此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是以投資人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外承擔(dān)無限責(zé)任的，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即出資人個(gè)人所得而繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)本身沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人?！吨腥A人民共和國合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定：“本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。”“普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。本法對普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定?！薄坝邢藓匣锲髽I(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。”因此，合伙企業(yè)也是以合伙人或者普通合伙人的全部財(cái)產(chǎn)對外承擔(dān)無限責(zé)任的。對于普通合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即合伙人的所得而由合伙人依法納稅；對于有限合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也是分別由普通合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業(yè)本身也沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。正是基于以上原因，新的企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，本條則進(jìn)一步明確為依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括非居民企業(yè)中的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，以避免不必要的誤解。（稅法）第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（條例）第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。（解釋）本條是關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人范圍的規(guī)定。本條是對企業(yè)所得稅法第二條中規(guī)定的“企業(yè)”（即企業(yè)所得稅的納稅人）的具體細(xì)化。企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！薄氨痉ㄋQ居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。”“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！逼髽I(yè)所得稅法的這一條規(guī)定明確將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，改變了過去以內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)劃分納稅人的辦法。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確“依法在中國境內(nèi)成立”和“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)到底包括哪些主體？也就是說，企業(yè)所得稅的納稅人到底包括哪些主體？這就是本條規(guī)定要解決的問題。（解釋）本條主要規(guī)定了以下兩方面的內(nèi)容：一、“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)的具體范圍本條第一款對“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)作了規(guī)定。根據(jù)第一款的規(guī)定，“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)需要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：（一）成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)。（二）在中國境內(nèi)成立。（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。因此，本條明確規(guī)定：新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)”，包括以下各類取得收入的組織：1.企業(yè)、2.事業(yè)單位、3.社會團(tuán)體、4.其他取得收入的組織。除了上述所列企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體之外，還有不少類型的經(jīng)濟(jì)組織也能夠依法取得各種收入，他們當(dāng)然也是企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照新企業(yè)所得稅法和本實(shí)施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。實(shí)踐中，這些經(jīng)濟(jì)組織主要包括：（1）民辦非企業(yè)單位，根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他社會力量以及公民個(gè)人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。（2）基金會，根據(jù)《基金會管理?xiàng)l例》規(guī)定，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人。（3）商會，包括中國商會和外國商會，中國商會是國內(nèi)企業(yè)組織的非營利性行業(yè)協(xié)會團(tuán)體，外國商會根據(jù)《外國商會管理暫行規(guī)定》是指外國在中國境內(nèi)的商業(yè)機(jī)構(gòu)及人員依照本規(guī)定在中國境內(nèi)成立，不從事任何商業(yè)活動的非營利性團(tuán)體。（4）農(nóng)民專業(yè)合作社，根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)村專業(yè)合作社法》，是指在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。（5）隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而出現(xiàn)的其他類型的取得收入的組織。（解釋）二、“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍本條第二款對“依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)”作了進(jìn)一步解釋?！耙勒胀鈬ǖ貐^(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時(shí)具備的三個(gè)條件：（一）成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)。（二）在中國境外成立。（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。（條例）第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（解釋）本條是關(guān)于界定企業(yè)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的規(guī)定。本條是對新企業(yè)所得稅法第二條第二款所稱的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的具體細(xì)化和明確。新企業(yè)所得稅法第二條第二款在界定居民企業(yè)時(shí)規(guī)定：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。”根據(jù)新企業(yè)所得稅法的這一規(guī)定，即便是依照外國（地區(qū)）法律在境外成立的企業(yè)，也有可能會成為負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)的“居民企業(yè)”納稅人。根據(jù)國際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等。新企業(yè)所得稅法的這一規(guī)定采取的是登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的原則，對于在境外登記注冊的企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，關(guān)鍵就要看其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國境內(nèi)了。但是，新企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定中，并沒有明確到底什么是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”？這就是本條規(guī)定要解決的問題。本條借鑒國際慣例，規(guī)定新企業(yè)所得稅法第二條第二款所稱的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：第一，對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。第二，對企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。上述三個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。需要說明的是，從國際上看，對實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題，稅收法律法規(guī)中一般只作原則性規(guī)定或者不作規(guī)定，具體標(biāo)準(zhǔn)大多根據(jù)實(shí)際案例進(jìn)行判斷。所以，本條寫的也不是很具體，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局會根據(jù)本條的規(guī)定和實(shí)際需要，在有關(guān)操作性的具體辦法中進(jìn)一步明確。對一個(gè)外國企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國境內(nèi)的認(rèn)定，關(guān)系到這個(gè)外國企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)的劃分問題，最終既關(guān)系到這個(gè)外國企業(yè)的納稅義務(wù)大小，又關(guān)系到我國的稅收利益和稅收主權(quán)問題。財(cái)政部和稅務(wù)總局在實(shí)踐中，會考慮到既不能過于嚴(yán)格無限擴(kuò)大，也不能過于寬松危害國家稅收利益和稅收主權(quán)，關(guān)鍵就是要把握好凡是同時(shí)具備上述三個(gè)條件的都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。（稅法）本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（條例）第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。（解釋）本條是關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的“機(jī)構(gòu)、場所”的范圍的規(guī)定。本條是對企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱的“機(jī)構(gòu)、場所”所作具體細(xì)化和明確。企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定：“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！逼髽I(yè)所得稅法的這一款規(guī)定，明確了對非居民企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)的外國企業(yè)（如在中國境內(nèi)即屬于居民企業(yè)），只要具備以下兩個(gè)條件之一，即屬于非居民企業(yè)：一是在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所；二是沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但是取得了來源于中國境內(nèi)的所得。這兩個(gè)條件中，第二個(gè)條件比較容易判斷，但是第一個(gè)條件比較復(fù)雜，比如到底什么是機(jī)構(gòu)、場所？如果只是在中國境內(nèi)委托一個(gè)單位或者個(gè)人經(jīng)常為其簽合同，算不算設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所？這些問題對于認(rèn)定一個(gè)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)大小都非常重要，但是企業(yè)所得稅法的這一款規(guī)定并沒有明確規(guī)定。因此，本條有必要對此作出具體明確，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。（解釋）根據(jù)本條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱的“機(jī)構(gòu)、場所”，主要包括以下兩種情況：一、在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所本條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定的“機(jī)構(gòu)、場所”，首先是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的以下各類機(jī)構(gòu)、場所：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。（三）提供勞務(wù)的場所。（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。二、委托營業(yè)代理人的，視同設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所企業(yè)除了在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動外，還可以通過其在中國境內(nèi)的營業(yè)代理人從事上述活動。如果不對這類營業(yè)代理人作出特別規(guī)定，企業(yè)則容易利用該營業(yè)代理人規(guī)避法律，逃避納稅義務(wù)。營業(yè)代理人雖然不是外國企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，但是可以根據(jù)實(shí)際情況視同設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所處理。視同的條件主要包括以下三個(gè)方面，必須同時(shí)具備：（一）接受外國企業(yè)委托的主體，既可以是中國境內(nèi)的單位，也可以是中國境內(nèi)的個(gè)人。（二）代理活動必須是經(jīng)常性的行為。（三）代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等。只要經(jīng)常代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同，或者經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品，即使?fàn)I業(yè)代理人和委托人之間沒有簽訂書面的委托代理合同，也應(yīng)認(rèn)定其存在法律上的代理人和被代理人的關(guān)系。（稅法）第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（條例）第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。（解釋）本條是關(guān)于應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的“所得”的范圍的規(guī)定。本條是對新企業(yè)所得稅法第三條所稱的“所得”進(jìn)行的具體細(xì)化。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定，明確了居民企業(yè)的境內(nèi)和境外所得、非居民企業(yè)的境內(nèi)所得以及與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得，都應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確“所得”的范圍到底包括什么？這就是本條規(guī)定需要解決的問題。根據(jù)本條的規(guī)定，新企業(yè)所得稅法第三條所稱的應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的“所得”，主要包括以下幾個(gè)方面的所得：1.銷售貨物所得，2.提供勞務(wù)所得3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，5.利息所得，6.租金所得，7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，8.接受捐贈所得，9.其他所得。（條例）第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。（解釋）本條是關(guān)于“所得”來源于中國境內(nèi)還是來源于境外的劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。本條是對新企業(yè)所得稅法第三條關(guān)于來源于中國境內(nèi)、境外的所得的劃分標(biāo)準(zhǔn)的具體細(xì)化。按照企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。可見所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)直接關(guān)系到企業(yè)納稅義務(wù)的大小，也涉及國家之間以及國內(nèi)不同地區(qū)之間稅收管轄權(quán)的問題。但是，新企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定并沒有明確到底如何判斷一種所得是來源于境內(nèi)還是來源于境外？判斷標(biāo)準(zhǔn)到底是什么？這就是本條規(guī)定要解決的問題。（解釋）本條根據(jù)不同種類的所得，分別規(guī)定了以下幾種劃分標(biāo)準(zhǔn)：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，分三種情況：1.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。2.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。3.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。（六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。除上述幾類所得外，還有尚未窮盡列舉的所得種類，因此本條規(guī)定其他所得的來源地，可由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門通過制定規(guī)章或發(fā)布規(guī)范性文件等方式進(jìn)一步明確。（條例）第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。（解釋）本條是關(guān)于明確所得與機(jī)構(gòu)、場所之間有無“實(shí)際聯(lián)系”的具體標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。本條是對新企業(yè)所得稅法第三條中“實(shí)際聯(lián)系”概念的具體明確。企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！钡谌钜?guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！笨梢?，在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有無實(shí)際聯(lián)系，直接關(guān)系到該非居民企業(yè)的納稅義務(wù)的大?。河袑?shí)際聯(lián)系的，那么來源于境內(nèi)、境外的所得都要繳納企業(yè)所得稅；沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。但是，新企業(yè)所得稅法第三條并沒有明確到底什么是“實(shí)際聯(lián)系”？這就是本條規(guī)定需要解決的一個(gè)重要問題。按照本條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得的所得如果與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有以下兩種關(guān)系的，就屬于有“實(shí)際聯(lián)系”：（一）非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機(jī)構(gòu)、場所擁有的股權(quán)、債權(quán)而取得的。（二）非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機(jī)構(gòu)、場所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的。（稅法）第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。2.2實(shí)施條例應(yīng)納稅所得額一般規(guī)定解析（條例）第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（解釋）本條是關(guān)于企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該遵循的原則的規(guī)定。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！钡髽I(yè)所得稅法第一條規(guī)定沒有明確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則，即如何確認(rèn)企業(yè)收入及成本費(fèi)用，只有明確了這個(gè)問題，才能運(yùn)用企業(yè)所得稅法的這條規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。因此，本條例有必要對計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則作出規(guī)定。在納稅主體的經(jīng)濟(jì)活動中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收付不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟(jì)活動的分離，由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。（條例）第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（解釋）本條是應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式中“虧損”的概念解釋。關(guān)于企業(yè)所得稅法第五條所稱“虧損”的具體細(xì)化，企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！钡髽I(yè)所得稅法的這一規(guī)定并沒有明確虧損的范圍包括哪些？應(yīng)如何計(jì)算虧損額？這就是本條要解決的問題。在企業(yè)所得稅法中，虧損是一個(gè)很重要的概念，其結(jié)轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)涉及應(yīng)納稅所得額的扣除計(jì)算問題。因此本條規(guī)定了虧損的計(jì)算方法，主要包括以下三方面內(nèi)容：（一）計(jì)算依據(jù)為企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定。即根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的收入總額和免稅以及各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算虧損額。（二）計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除。關(guān)于本條中的收入總額的概念，在稅法第五條中，已經(jīng)明確作出了規(guī)定，即企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入以及其他收入等。關(guān)于本條中的不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除，在稅法第七條、第八條和第二十六條分別作出了規(guī)定。不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。而免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營利組織的收入。各項(xiàng)扣除包括準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（三）計(jì)算出來的數(shù)額小于零。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果就有可能小于零，其小于零的數(shù)額即稅法中規(guī)定可彌補(bǔ)的虧損。只有收入總額減去免稅收入和各項(xiàng)扣除后，其得出的結(jié)果小于零，即表明該企業(yè)的成本大于利潤，因而存在虧損，不僅沒有可供繳納企業(yè)所得稅的收入，還需要將虧損在今后幾年的利潤收入中予以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果計(jì)算出的結(jié)果大于零，則表明有可供繳納企業(yè)所得稅的收入。如果等于零，則表明利潤和成本相抵。稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會計(jì)中的虧損含義是不同的。財(cái)務(wù)會計(jì)上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。（條例）第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（解釋）本條是關(guān)于企業(yè)清算所得的具體界定以及清算所得的稅務(wù)處理的規(guī)定。本條是對企業(yè)所得稅法第五十五條“清算所得”概念的解釋和說明。企業(yè)所得稅法第五十五條第一款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅?！彼^企業(yè)清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。企業(yè)進(jìn)入清算期后，因所處環(huán)境發(fā)生了變化，如企業(yè)清算中的會計(jì)處理，與公司正常情況下的財(cái)務(wù)會計(jì)有很大的不同，因?yàn)檎＿M(jìn)行會計(jì)核算的會計(jì)基本前提已不復(fù)存在，公司不再是連續(xù)經(jīng)營的，各項(xiàng)資產(chǎn)不宜再按歷史成本和賬面凈值估價(jià)，許多會計(jì)核算一般原則在公司清算中也已不成立，不再適用，全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)（除貨幣資金外）必須要以現(xiàn)值來衡量。對于因合并、兼并等原因終止而清算的，資產(chǎn)現(xiàn)值的確定需經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，并以此作為資產(chǎn)變現(xiàn)的依據(jù)。對于因破產(chǎn)原因而終止清算的，資產(chǎn)的現(xiàn)值應(yīng)以資產(chǎn)實(shí)際處置，即以變現(xiàn)額為依據(jù)。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得。清算所得也屬于應(yīng)稅收入，但企業(yè)所得稅法對清算所得沒有作詳細(xì)規(guī)定，沒有明確清算所得應(yīng)如何計(jì)算？又如何進(jìn)行稅務(wù)處理？這就是本條要解決的問題。本條第一款規(guī)定了企業(yè)清算過程中取得所得的計(jì)算公式，即：企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計(jì)算的價(jià)值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價(jià)格為基礎(chǔ)。所謂資產(chǎn)凈值，是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值，是企業(yè)償債和擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價(jià)值。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費(fèi)和清算費(fèi)用，所得出的余額就是在清算過程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分。這是企業(yè)的法人形態(tài)尚存在，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就該部分所得繳納企業(yè)所得稅。按照本條第二款的規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)就剩余資產(chǎn)分得的部分，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤中分配取得的投資所得，免予征收企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，是企業(yè)的投資返還和投資回收，應(yīng)沖減投資計(jì)稅成本；投資方獲得的超過投資的計(jì)稅成本的分配支付額，包括轉(zhuǎn)讓投資時(shí)超過投資計(jì)稅成本的收入，應(yīng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得，反之則作為投資轉(zhuǎn)讓損失。（稅法）第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（稅法）第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（條例）第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（解釋）本條是關(guān)于收入的貨幣形式和非貨幣形式的規(guī)定。本條是對企業(yè)所得稅法第六條中規(guī)定的取得收入的“貨幣形式”和“非貨幣形式”兩個(gè)術(shù)語的解釋。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！必泿攀巧唐分g等價(jià)交換的媒介，貨幣形式是指現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣形式，非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式，也可折算為貨幣而確定其金額。但企業(yè)所得稅法沒有明確取得收入的貨幣形式和非貨幣形式分別包括哪些類型？這就是本條需要回答的問題。明確企業(yè)取得收入的各種形式，有助于企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，將各種形式的收入首先計(jì)入收入總額。根據(jù)本條規(guī)定，企業(yè)的以下兩種形式的收入都要計(jì)入收入總額中。2.3收入對照解析（條例）第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。（解釋）本條是關(guān)于以非貨幣形式取得的收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。企業(yè)所得稅法只規(guī)定了收入的取得形式可分為貨幣形式和非貨幣形式，但對于非貨幣形式收入如何確定價(jià)值則沒有規(guī)定。而非貨幣形式收入的價(jià)值是其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算前提，因此本條對此確定標(biāo)準(zhǔn)作出了規(guī)定。本條第二款對“公允價(jià)值”的定義，即按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。市場是商品等價(jià)交換的場所，商品在市場上通過交易價(jià)格發(fā)現(xiàn)自身的價(jià)值，因此市場價(jià)格作為公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性和公平性。市場價(jià)格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以達(dá)成的交易價(jià)格。本條第二款的規(guī)定較為原則，其具體應(yīng)用則由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等部門規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值通常需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。在對非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行交易之前，企業(yè)往往邀請專業(yè)評估機(jī)構(gòu)和評估人員對其公允價(jià)值進(jìn)行評估，以便為交易時(shí)的定價(jià)作參考。稅法）（一）銷售貨物收入；（條例）第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（稅法）（二）提供勞務(wù)收入；（條例）第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。（稅法）（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（條例）第十六條企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（稅法）（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（條例）第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（稅法）（五）利息收入；（條例）第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（稅法）（六）租金收入；（條例）第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（稅法）（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（條例）第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（稅法）（八）接受捐贈收入；（條例）第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（稅法）（九）其他收入。（條例）第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。特殊情況下收入的確定（條例）第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確