企業(yè)所得稅-2015匯算清繳案例

企業(yè)所得稅2014版申報表填報案例第一階段完成利潤總額資料一

A101010

一般企業(yè)收入明細表企業(yè)本年銷售自產產品8400萬元租金收入50萬元銷售材料350萬元轉讓技術使用權收入700萬元其他收入95萬元1月份出售一項無形資產，處置收益10萬元權益法核算的長期股權投資初始投資收入40本年確認財政補貼收入51萬元以上各項均為境內收入，無境外業(yè)務資料二

A102010

一般企業(yè)成本支出明細表產品銷售成本3850萬元其他業(yè)務支出190萬元，全部為材料成本技術轉讓成本300萬元處置固定資產凈損失300萬元捐贈給本市紅十字會支出600萬元其他營業(yè)外支出345萬元資料三

A104000期間費用明細表銷售費用350萬元，其中廣告宣傳費210萬元，其它140萬元財務費用270萬元，全部為境內支付的利息支出。管理費用500萬元，其中工資100、發(fā)生職工福利費14萬元，計提職工教育經費7萬元，計提工會經費2萬元，支付辦公費20萬元、業(yè)務招待費80萬元、余額為其它支付資料四：主表無附表項，手工填報

（3、7、8、9、32行）營業(yè)稅金及附加1359資產減值損失85公允價值變動收益289投資收益570本年已預繳所得稅50

第二階段完成納稅調整表調整一：A105010視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表以自產產品向職工發(fā)放福利，同類產品市場銷售價80萬元，對應的成本50萬元，會計沒有按銷售處理。調整二：A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表租金收入50萬元。本年初簽訂租賃合同規(guī)定，從本年1月1日起出租本企業(yè)設備一套，租期3年，租金總額150萬元，承租方分兩次支付租金，本年初支付110萬元，第三年初支付40萬元。去不符合不征稅收入的條件，本年初結余15年企業(yè)取得與收益相關的財政專項資金175萬元，0萬元，本年費用化支付30萬元，會計確認收入30萬元?！蛾P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）一、關于租金收入確認問題，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入財政補貼條件：1、有文件2、管理辦法3、專款專用175萬是遞延收入。調整三：

A105030投資收益納稅調整明細表企業(yè)持有一項直接對A企業(yè)的長期股權投資580萬元，占30%的股份，權益法核算，被投資單位本年實現凈利潤550萬元，本企業(yè)確認股權投資收益165萬元本年初企業(yè)以銀行存款160萬元直接對B企業(yè)投資，占對方25%的股份，權益法核算，被投資單位可辨認凈資產公允價為800萬元。12月底由于企業(yè)有更好的投資機會，將該項股權全部轉讓，轉讓價210萬元。借長期股權投資200貸銀行存款160

營業(yè)外收入40借銀行存款210貸長期股權投資200

投資收益10調整四：A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表本年6月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項資金100萬元，用于扶持企業(yè)的生產經營發(fā)展及補償各項費用支出，符合不征稅收入的條件。當月購進一臺不需安裝設備，價值60萬元（不含稅價，使用壽命5年，采用直線法計提折舊，無殘值），同年10月，支付相關費用15萬元。共確認營業(yè)外收入21（6+15）1、6月收到補助100

借：銀行存款100貸：遞延收益1002、6月購進設備借：固定資產60

應交稅金-應交增值稅10.2

貸：銀行存款70.23、10月支付相關費用15萬元借：管理費用15

貸：銀行存款15

借：遞延收益15

貸：營業(yè)外收入——政府補助154、計提7月~12月折舊借：管理費用——折舊6（60÷5×6/12）貸：累計折舊6

借：遞延收益6

貸：營業(yè)外收入——政府補助6專項用途財政性資金納稅調整明細表行次項目取得年度財政性資金其中：符合不征稅收入條件的財政性資金本年支出情況本年結余情況支出金額其中：費用化支出金額結余金額金額其中：計入本年損益的金額12341011126本年2014100.00100.0021.0075.0015.0025.007合計*100.00100.0021.00減75.0015.00增25.00資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表

行次項目賬載金額稅收金額納稅調整資產賬載金額本年折舊攤銷額累計折舊、攤銷額資產計稅基礎按稅收一規(guī)定計算本年折舊攤銷額累計折舊、攤銷額金額1234589(2-5-6)1一、固定資產（2+3+4+5+6+7）60.006.006.000.000.000.006.004（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等60.006.006.000.000.000.006.00調增27合計（1+8+11+19+25+26）60.006.006.000.000.000.006.00調整八：調整八：A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表企業(yè)擁有的固定資產會計凈殘值預計為0。其中兩年前購置的房產原始價值10000萬元，會計按20年直線法計提折舊；三年前購置的生產設備原始價值4000萬元，會計按10年直線法計提折舊。(符合規(guī)定，不需調)（前已述及）本年6月用專項補貼款購進一臺不需安裝設備，價值60萬元，不含稅價，使用壽命5年，采用直線法計提折舊。已調完兩年前開發(fā)一項無形資產初始成本為300萬元，無法準確預測使用年限，也無合同和法律規(guī)定使用年限，本年會計未攤銷。會計可以不攤銷可以計提減值準備，稅法不能計提納稅調整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調增金額調減金額12341一、收入類調整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**0.0021.008（七）不征稅收入**0.0021.009其中：專項用途財政性資金（填寫A105040）**0.0021.0012二、扣除類調整項目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**15.000.0024（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用**15.00*25其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費用（填寫A105040）**15.00*30三、資產類調整項目（31+32+33+34）**6.000.0031（一）資產折舊、攤銷（填寫A105080）6.000.006.000.0043合計（1+12+30+35+41+42）**21.0021.00調整五：

A105050職工薪酬納稅調整明細表企業(yè)職工教育經費計提7萬元計入當期費用，實際發(fā)生額5萬元，累計未扣除額3萬元計提的工會經費2萬元無繳款收據和劃款證明調整六：A105060廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表銷售費用350中：廣告宣傳費扣除比例15%，今年發(fā)生的廣告宣傳費210萬元，其中違規(guī)廣告20萬元。另外，上年未扣除廣告費25萬。調整七：A105070捐贈支出納稅調整明細表本年營業(yè)外支出1245萬元中，通過民政部門捐贈給貧困地區(qū)500萬元，收到捐贈收據。直接捐贈給山區(qū)小學100萬元調整九：A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表壞賬損失采用備抵法核算，壞賬準備的期初余額80萬元，本年確認應收帳款發(fā)生壞帳50萬元。已按專項申報的要求辦理了稅前扣除手續(xù)，稅收可以扣除，會計未扣，調減會計處理借：壞賬準備50貸：應收賬款50調整十、十一、十二：無A105100企業(yè)重組納稅調整明細表A105110政策性搬遷納稅調整明細表A105120特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表調整綜合：

A105000納稅調整項目明細表年底對未攤銷的無形資產進行減值測試，計提減值準備105萬元，無形資產減值準備的期初余額23。年底轉回壞賬準備20萬元，計入資產減值損失上一年支付出讓金500萬元取得土地的使用權，持有備增值，未作其他用。作為投資性房地產，按公允價計量本年初賬面價值711萬元，年底土地已升值至1000萬元。公允價升值已計入損益。管理費用500中：業(yè)務招待費80萬元財務費用

270中：有民間借款的利息90萬元。民間借款450萬元，利息率20%，金融機構同類同期貸款利息率8%完成調整表，填入主表第三階段稅基優(yōu)惠的調整優(yōu)惠一：A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表本年安置殘疾職工12人，工資總額25萬元6月份，成本法核算的直接投資于甲企業(yè)的長期股權投資分回稅后利潤30萬元。投資的計稅成本200萬元，占60%的股份。借：銀行存款貸：投資收益根據匯總的“納稅調整項目明細表”再根據優(yōu)惠一填報主表主表填至19行“納稅調整后所得”二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)三、利潤總額（10+11-12）減：境外所得（填寫A108010）無加：納稅調整增加額（填寫A105000）減：納稅調整減少額（填寫A105000）減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）加：境外應稅所得抵減境內虧損（填寫A108000）無四、納稅調整后所得（13-14+15-16-17+18）優(yōu)惠二：A107020所得減免優(yōu)惠明細表轉讓技術使用權收入700萬元，技術轉讓成本為300萬元，相關稅費40萬元補虧表：A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表以前年度的尚未彌補的虧損260。前五年至去年間，企業(yè)所得稅納稅納稅申報確認的虧損分別為前第五年（去年）：-330前第四年：-50前第三年：200前第二年：-180前一年（去年）：100無優(yōu)惠三：A107020抵扣應納稅所得額明細表四、納稅調整后所得（13-14+15-16-17+18）減：所得減免（填寫A107020）無優(yōu)惠二減：抵扣應納稅所得額（填寫A107030）無優(yōu)惠三減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）五、應納稅所得額（19-20-21-22）稅率（25%）六、應納所得稅額（23×24）無優(yōu)惠四：A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表優(yōu)惠五：A107050稅額抵免優(yōu)惠明細表本年購置一臺設備價值500萬元，附合《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的要求，并辦妥了抵免所得稅手續(xù)。去年購買的節(jié)能能水設備價值80萬元，也符合抵免所得稅條件，因去年虧損，沒有抵免所得稅，今年也辦好抵免手續(xù)六、應納所得稅額（23×24）減：減免所得稅額（填寫A107040）無優(yōu)惠四減：抵免所得稅額（填寫A107050）優(yōu)惠五七、應納稅額（25-26-27）加：境外所得應納所得稅額（填寫A108000）無減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）無八、實際應納所得稅額（28+29-30）減：本年累計實際已預繳的所得稅額系統(tǒng)自動九、本年應補（退）所得稅額（31-32）其中：總機構分攤本年應補（退）所得稅額(填寫A109000)財政集中分配本年應補（退）所得稅額（填寫A109000）總機構主體生產經營部門分攤本年應補（退）所得稅額(填寫A109000)A109000跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表本公司在外省有北京分支機構和上海分支機構，均是具有主體生產經營職能的二級分支機構，在當地繳納流轉稅，正常經營兩年有余?？倷C構設立具有主體生產經營職能的部門兩個分支機構一樣參與分攤所得稅。年初確定的總機構具有主體生產經營職能的部門和北京、上海兩個分支構三方的分配比例分別為38%、46.5%和15.5%。預繳稅款和匯算清繳稅款均按此比例進行分配。分配比例的計算分支機構名稱上年三項因素(單位:萬元)分配比例營業(yè)收入職工薪酬資產總額總機構主體生產經營部門40000008000001000000038%北京分支機構500000050%80000040%1500000050%46.5%上海分支機構1000000400