恒大地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃問題分析

TOC\o"1-5"\h\z摘要 1Abstract 2一、 緒論 2（一） 研究背景 2（二） 研究目的及意義 2\o"CurrentDocument"（三） 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 3\o"CurrentDocument"（四） 研究方法及思路 4二、 企業(yè)所得稅所得稅籌劃相關(guān)理論概述 5\o"CurrentDocument"（一） 企業(yè)所得稅籌劃的概述 5\o"CurrentDocument"（二） 房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃特點及方法 5\o"CurrentDocument"（三） 房地產(chǎn)行業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險類型 6\o"CurrentDocument"三、 恒大地產(chǎn)集團所得稅籌劃的現(xiàn)狀 6\o"CurrentDocument"（一） 恒大地產(chǎn)集團簡介 7（二） 恒大地產(chǎn)集團所得稅籌劃的現(xiàn)狀 7\o"CurrentDocument"（三） 恒大地產(chǎn)集團所得稅籌劃存在的問題 8四、 恒大地產(chǎn)企業(yè)所得稅所得稅籌劃問題的解決措施 12\o"CurrentDocument"（一） 選擇合理的折舊方法 12\o"CurrentDocument"（二） 選擇科學(xué)的存貨計價方法 13\o"CurrentDocument"（三） 提高相關(guān)人員所得稅籌劃意識 14\o"CurrentDocument"（四） 加強關(guān)鍵點控制 14結(jié)論 15參考文獻 15致謝 錯誤!未定義書簽。摘要：企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，也是國家稅收的主要納稅人。隨著國內(nèi)社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善，企業(yè)的發(fā)展前景越來越好，收益也逐漸增加，進而，稅收負擔(dān)也會攀升。所以，為了在日趨激烈的競爭中留存，使企業(yè)自身利益極大化，各類企業(yè)逐步將成本約束機制作為治理的首要組成部分。稅收是企業(yè)成本的一個重要因素。通過稅收籌劃、減稅和節(jié)約成本，已經(jīng)成為各國企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的重要措施。本文以恒大房地產(chǎn)企業(yè)所得稅法為研究對象，結(jié)合國內(nèi)市場經(jīng)濟和稅收政策的變化，在原有規(guī)劃的基礎(chǔ)上，對規(guī)劃方案進行了調(diào)整和完善，使恒大房地產(chǎn)企業(yè)所得稅成為研究對象。使之更符合原版。合資公司的規(guī)劃目標(biāo)是及時有效地帶來稅收。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅籌劃；稅后收益最大化Abstract：Enterprisesarethemainstayofthemarketeconomyandthemaintaxpayerofstatetaxation.WiththegradualimprovementofChina'ssocialistmarketeconomy,thedevelopmentprospectsofenterprisesaregettingbetterandbetter,theincomeisgraduallyincreasing,andthetaxburdenwillalsobecomelarger.Therefore,inordertosurviveandbecomemorecompetitiveintheincreasinglyfiercecompetitionMaximizinginterests,variousenterprisesgraduallytakethecostconstraintmechanismasanimportantpartofmanagement,andtaxationisanimportantfactorofenterprisecost.Savingcoststhroughtaxplanningandreducingtaxburdenhavebecomeimportantmeasuresforenterprisesinallcountriestomaximizeeconomicbenefits.Basedonthecorporateincometaxlaw,thearticletakestheincometaxofEvergranderealestateastheresearchobject.Basedonthedevelopmentofthecompanyinrecentyears,combinedwiththechangesofChina'smarketeconomyandtaxpolicy,theplanisre-adjustedandimprovedbasedontheoriginalplan.Makeitmoreinlinewiththecompany'splanninggoals,andbringtaxrevenuesinatimelyandefficientmanner.Keywords：Enterpriseincometax;Incometaxplanning;Maximizeafter-taxreturns一、緒論（一） 研究背景稅收的實質(zhì)是國家依托其政治權(quán)力，依據(jù)稅法等相關(guān)法規(guī)，強制性地、無償?shù)胤謸?dān)國民收入的再分配。在改革開放后的幾年，中國的計劃經(jīng)濟漸漸變成了社會主義市場經(jīng)濟的體制。這為企業(yè)進入自由市場經(jīng)濟帶去了無窮大機遇，也為企業(yè)進入自由市場經(jīng)濟開發(fā)了機遇。企業(yè)是國民生產(chǎn)總值的主要推動力，并逐漸成為市場經(jīng)濟的重要組成部分。從企業(yè)的視角分析，稅收是強制性的。向國家繳納的未繳稅款應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)成本，但這些成本不產(chǎn)生相應(yīng)的收入或補償，文章給予以上原因作為文章研究背景，對恒大地產(chǎn)集團的所得稅的稅收籌劃進行研究分析。（二） 研究目的及意義1、研究目的所得稅的繳納，一定程度上會影響企業(yè)的盈利。所得稅籌劃，也可以說是一種“合理避稅”的方法。文章研究恒大地產(chǎn)的所得稅籌劃問題，為了更好地了解房地產(chǎn)行業(yè)的所得稅籌劃現(xiàn)狀，并為了更好地能夠?qū)⑺鶎W(xué)知識運用到實際，因此文章結(jié)合實際數(shù)據(jù)對恒大地產(chǎn)的所得稅籌劃問題進行了研究，旨在了解其所得稅籌劃的不足，并結(jié)合理論知識提出解決方案。2、研究意義企業(yè)注重年度收入和利潤，并可能忽視稅收的影響。也可以說企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)盈利發(fā)展的一部分。因此在對于企業(yè)如何合理避稅這個問題來說，具有重要的研究意義與研究價值。文章研究以知名的集團一一，恒大地產(chǎn)集團的稅收籌劃作為例子，對該企業(yè)的所得稅稅收籌劃進行分析和研究，以幫助恒大地產(chǎn)集團優(yōu)化稅收籌劃方案，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)盈利水平。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1、 國外研究現(xiàn)狀Klassen（2014）企業(yè)的稅收往往占據(jù)企業(yè)總成本的一個較大比重，是企業(yè)在成本總計上不可忽視的一部分。因此對于企業(yè)的角度來說，合理的避稅也是提高企業(yè)盈利水平的一個部分。Balatskii（2014）在《稅制改革與經(jīng)濟增長》中認為：從企業(yè)的角度來看：第一，當(dāng)公司的營銷行為發(fā)生時，必須尋求合作伙伴的正式發(fā)票，以確保每一個過程都能以合理合法的扣除所得稅前的成本進行安排；第二，公司應(yīng)減少攤余的遞延所得稅；第三，上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費，不得偷稅、偷稅、逃稅。Robert（2015）在《稅收和企業(yè)組織形式的選擇》中認為：可以說稅務(wù)作為一項重要的環(huán)境因素，雖然有利于企業(yè)的發(fā)展，但也存在這一定的危險，因此納稅籌劃在企業(yè)的經(jīng)營管理中有著重要的意義。2、 國內(nèi)研究現(xiàn)狀林佳（2018）提出，稅收籌劃其實就是在法律允許的范圍之下，用合理的手段去規(guī)避納稅。同時合理的避稅也是企業(yè)合理的提高企業(yè)競爭能力的途徑之一。譚昕（2018）提出，避稅與稅收籌劃是完全不同的，從法律角度來說就是抓住稅法的漏洞進行微小的稅收職責(zé)，所以稅收籌劃是與避稅不一樣的。王靜（2018）提出，國家鼓勵納稅人在合法、合理的范圍內(nèi)，在節(jié)約稅收的前提下，充分利用稅收籌劃節(jié)約稅收。稅務(wù)欺詐、偷稅漏稅是違反稅收法律、法規(guī)的行為，納稅人不能使用。蔣慧（2017）提出，稅務(wù)會計與所得稅籌劃是應(yīng)時代發(fā)展需求而從財務(wù)會計中分離出來的一門獨立學(xué)問，對涉稅人才培養(yǎng)意義十分重大。房建林（2017）提出，它認為所得稅籌劃是一個廣泛的范疇，并不排除稅法。其知識涉及多個學(xué)科，其理論體系應(yīng)該從更廣闊的視角進行探索。李娜（2014）提出，稅收規(guī)劃主要是經(jīng)過節(jié)稅規(guī)劃、避稅規(guī)劃、退稅規(guī)劃和無風(fēng)險稅收規(guī)劃來達到的。因此稅收籌劃是法律允許的，合法的?？的龋?014）提出，稅收籌劃主要是通過節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、退稅籌劃和無風(fēng)險稅收籌劃手段，采取合法的和非非法的有利于納稅人的稅收籌劃手段和財務(wù)安排。譚光榮（2014）提出，稅收籌劃是指納稅人在發(fā)生納稅行為前，在合理、合法的狀況下，為減少應(yīng)納稅額而預(yù)先安排的各項涉稅事項的一種謀劃活動。劉曉楠（2014）提出，稅收籌劃說的是在稅法區(qū)域內(nèi)實施堅定的稅收優(yōu)惠政策，并在稅收表現(xiàn)發(fā)生前進行整個的稅收籌劃。為企業(yè)降低應(yīng)納稅額的過程。趙宇（2014）提出，折舊充當(dāng)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)和使用過程當(dāng)中的價值轉(zhuǎn)移，具有堅定的抗稅作用，對公司的稅額和稅收有不變的感染。王曉芳（2015）提出，我國的增值稅優(yōu)惠政策和納稅人身份分類為企業(yè)籌劃增值稅提供了可能。蘇暢（2015）提出，一般來說，在稅務(wù)籌劃期間，如何在公司支出最少的情況下，使攤銷成本最大化，是其最根本的目的。山西六建集團有限公司（2015）提出，想要達到企業(yè)利潤水平提高，現(xiàn)金流增加，資本成本降低，一項有效的納稅籌劃方案是必不可少的。王素榮（2015）提出，稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃是應(yīng)時代發(fā)展需求而從財務(wù)會計中分離出來的一門獨立學(xué)問，對涉稅人才培養(yǎng)意義十分重大。馮文征（2015）提出，納稅是公民和企業(yè)的責(zé)任義務(wù)稅收籌劃越來越被企業(yè)所重視起來，因為合理的稅收籌劃不但可以說到法律的保護，還可以減少企業(yè)成本。（四）研究方法及思路1、 研究方法（1） 文獻綜述法：在本文的寫作中，首先對相關(guān)所得稅籌劃的理論知識進行梳理，其次在此基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)前人對所得稅籌劃的理解與研究方法，在大量國內(nèi)外有關(guān)所得稅籌劃文獻的支撐下，尋找寫作思路，學(xué)習(xí)寫作技巧。（2） 案例分析法：通過對所研究領(lǐng)域的一個具體例子進行深入的分析，從而總結(jié)經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出相應(yīng)的解決方案或者驗證已有的理論。（3） 對比分析法：文章研究恒大地產(chǎn)的相關(guān)所得稅籌劃問題，運用了大量的恒大地產(chǎn)與其他行業(yè)的所得稅數(shù)據(jù)進行分析和研究，更加突出說明目前恒大地產(chǎn)稅收籌劃所得稅存在的問題。2、 研究思路文章主要以恒大地產(chǎn)集團的所得稅籌劃作為主要研究線索和研究中心。文章研究共分為四個部分。第一個部分為前言，主要介紹了文章的研究目的、意義，同時對研究相關(guān)的國內(nèi)外文獻進行了解和研究。第二個部分為基本理論部分，主要對文章研究過程中，所能涉及到的專業(yè)理論進行一個簡單的介紹的概括，以便于后面的研究。第三部分為恒大地產(chǎn)集團所得稅籌劃的實際問題部分，該部分也是文章研究的主體部分，對恒大地產(chǎn)集團的基本情況做出一個簡單的調(diào)查，然后對其所得稅籌劃現(xiàn)狀的管理進行一個詳細的研究，并根據(jù)所學(xué)知識找出其所得稅籌劃方面存在的問題。最后在第四章結(jié)合相關(guān)理論究其病征，提出解決措施。二、企業(yè)所得稅所得稅籌劃相關(guān)理論概述（一） 企業(yè)所得稅籌劃的概述1、 企業(yè)所得稅的含義企業(yè)所得稅，是指稅務(wù)機關(guān)對中國境內(nèi)所有企業(yè)，包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)和其他所得組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收的稅款。2、 企業(yè)所得稅籌劃的意義對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，稅收籌劃具有特殊的意義。由于我國房價高企，它已變成公眾掛念的熱點問題，高房價遭到各界人士的譴責(zé)。所以，房地產(chǎn)開發(fā)公司的宏觀調(diào)控政策司空見慣，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃奉送了不可估量的空間。所以，本文對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃開展了如下定義：企業(yè)為了最大限度的降低企業(yè)成本、實現(xiàn)利潤最大化，企業(yè)開始根據(jù)法律法規(guī)的導(dǎo)向，在合法的情況下進行稅收籌劃，稅收籌劃是企業(yè)依照法律法規(guī)的一項合法操作，需要企業(yè)結(jié)合相應(yīng)的房地產(chǎn)行業(yè)稅收特征，對企業(yè)進行稅收籌劃的制定。（二） 房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃特點及方法1、房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃的特點房地產(chǎn)行業(yè)由于自身行業(yè)的特殊性，其對于資金的需求等等綜合考慮之后，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的共同特點如下：（1） 合規(guī)性。稅收籌劃的企業(yè)必須遵循國家的法律法規(guī)和當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)政策。企業(yè)在稅收籌劃的過程中需要遵守國家法律法規(guī)，依法納稅，依法避稅。（2） 前瞻性。稅收籌劃事前有效，事后無意義。事實上，企業(yè)財務(wù)管理的運行屬于事后控制環(huán)節(jié)。70-80%的納稅義務(wù)環(huán)節(jié)的稅收責(zé)任是由決策、生產(chǎn)、購銷即事前控制產(chǎn)生的。只有事前控制才能體現(xiàn)稅收籌劃的愿景。（3） 可操作性。企業(yè)的稅收籌劃必須是具有可行性的，因為稅收籌劃不是一個簡單的財務(wù)管理活動，這還涉及企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、企業(yè)的經(jīng)營方式等等。（4） 整體目標(biāo)導(dǎo)向性。稅收籌劃的目的就是讓企業(yè)成本最小、利潤最大。也就是合理、合法的避稅。因此需要企業(yè)在每一項稅收籌劃的時候都根據(jù)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)計算后決策。2、房地產(chǎn)行業(yè)所得稅籌劃的方法（1） 扣除法。扣除法是指在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能的增加扣除額，來達到節(jié)稅效果的方法。若想通過扣除法更好的進行所得稅籌劃，就要從可扣除的范圍、可扣除的額度、以及扣除時間上加以考慮。雖然扣除法涉及的項目較多，規(guī)定也居多，但好在是每個企業(yè)都能夠使用的一種節(jié)稅方法。（2） 稅率差異法。稅率差異法應(yīng)當(dāng)在國家相應(yīng)法規(guī)的要求下合理進行，其基本原理正如看到的，是根據(jù)稅率的不同，通過選擇較低的稅率為企業(yè)謀利的一種方法。越低的稅率其節(jié)約的稅款便越多。（3） 延期納稅法。就是遵守國家相應(yīng)法規(guī)情況下，使企業(yè)拖延上繳稅收的一種方法。雖說是推遲繳納但畢竟還是要上繳，但這也意味這在拖延的這段期間內(nèi)，企業(yè)擁有了更多的資金，若將這些資金用于投資等方面，就有可能產(chǎn)生更多的收益，也就是說通過延期納稅法可以間接的減少企業(yè)的稅收，為企業(yè)爭取更大的利益。（4） 成本費用調(diào)整法。成本和費用調(diào)整方法調(diào)整所得稅籌劃的主要方法是通過成本和費用分擔(dān)來減少稅收。但是，成本費用的攤銷不能任意攤銷，必須遵從相關(guān)法律。大多數(shù)企業(yè)對成本費用進行分攤采用的都是平均法，平均法是指將產(chǎn)生的全部費用平均分攤到每個產(chǎn)品的成本中，由于平均分攤法能在最大程度上抵消利潤，進而降低納稅額。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營目標(biāo)以及所得稅籌劃的特點合理的選擇分配方法，調(diào)整不同階段的納稅額并降低稅負。（三）房地產(chǎn)行業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險類型任何活動都是由其相應(yīng)的風(fēng)險存在的，稅收籌劃風(fēng)險主要是因為企業(yè)在一些稅收籌劃的過程中忽略的相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致不能準(zhǔn)時、準(zhǔn)確的納稅，從而必須結(jié)構(gòu)有關(guān)部門的懲罰。因此，導(dǎo)致企業(yè)項目經(jīng)濟效益受到損害。甚至走上破產(chǎn)的道路（1） 國家政策變化的風(fēng)險與政策選擇。房地產(chǎn)開發(fā)項目能夠認為其稅收規(guī)劃合理、合規(guī)、合法，但事實上與國家政策留存偏差。這將給項目帶來稅收籌劃風(fēng)險。（2） 稅收籌劃的操作風(fēng)險。這種風(fēng)險是指房地產(chǎn)開發(fā)項目稅收優(yōu)惠政策沒有得到充分利用，或者稅收籌劃過程中政策沒有得到充分理解，導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。（3） 項目運營風(fēng)險。由于房地產(chǎn)開發(fā)項目管理活動的復(fù)雜性，項目的稅收籌劃計劃必須隨著項目管理活動的變化而變化，而不是一成不變，這可能導(dǎo)致前期稅收籌劃計劃的失敗。（4） 行政執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)行政執(zhí)法沒有發(fā)生變化。這種變化會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。行政執(zhí)法一旦加強，就可能導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。當(dāng)然也包括政策合規(guī)風(fēng)險、稅務(wù)會計風(fēng)險、項目人力資源風(fēng)險。三、恒大地產(chǎn)集團所得稅籌劃的現(xiàn)狀（—）恒大地產(chǎn)集團簡介恒大地產(chǎn)集團有限公司是中國恒大集團的控股子公司。它是集團房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要部分。其總部存在于中國深圳。恒大集團是全球500強企業(yè)之一，集房地產(chǎn)，金融，健康，旅游，體育于一體?？傎Y產(chǎn)超過萬億元。年銷售額超過4000億元，員工8萬多人，員工130多萬人。為了處理就業(yè)問題，人們在中國180多個城市領(lǐng)有500多個房地產(chǎn)項目，變成世界上第一家房地產(chǎn)企業(yè)。圖3-1恒大地產(chǎn)集團組織架構(gòu)圖（二）恒大地產(chǎn)集團所得稅籌劃的現(xiàn)狀恒大地產(chǎn)集團在投資開發(fā)管理、設(shè)計管理、成本管理、施工管理、績效管理、財務(wù)管理、人事管理等方面將制度進行合理的設(shè)計。選擇運營工具對運營進行度量，設(shè)計相關(guān)流程，提出具體的方案設(shè)計，確保公司的運營和發(fā)展，保證公司集團系統(tǒng)的穩(wěn)定發(fā)展。展會，完善國外公司的內(nèi)部運作。在業(yè)務(wù)活動方面，選擇管理系統(tǒng)中的設(shè)計管理系統(tǒng)進行分析。在設(shè)計管理系統(tǒng)時，要遵循工程設(shè)計管理系統(tǒng)和設(shè)計圖紙自檢系統(tǒng)的要求。對設(shè)計過程進行跟蹤和控制?？刂埔髴?yīng)根據(jù)項目特點確定。設(shè)計管理部門要求的設(shè)計方案和設(shè)計輸入文件由設(shè)計人員審核通過，并按時填寫《設(shè)計跟蹤檢查記錄》。在初步設(shè)計和施工圖設(shè)計中，設(shè)計管理部門應(yīng)定期組織控制器到設(shè)計單位進行現(xiàn)場跟蹤檢查?，F(xiàn)場跟蹤檢查應(yīng)當(dāng)按照委托設(shè)計合同、設(shè)計方案、檢查人員的資質(zhì)、設(shè)計管理協(xié)調(diào)要求等對設(shè)計進度進行檢查。檢驗結(jié)果填寫《設(shè)計跟蹤檢驗記錄表》，并交回公司備案。針對檢驗過程中的不合格情況，應(yīng)及時要求設(shè)計單位進行整改，并將反饋結(jié)果記錄在案。表3-1恒大地產(chǎn)主要財務(wù)報表 單位：（萬元）

項目2018年2017年2016年基本每股收益0.170.130.1主營業(yè)務(wù)收入79646.0030751.0035284.00營業(yè)收入9131.003339.003101.00投資收益1562.002301.0064.00營業(yè)外收支凈額2186.002249.001196.00利潤總額11317.005588.004297.00凈利潤9267.004726.003646.00總資產(chǎn)241533.00198349.00192674.00總負債77302.0042926.00151315.00稅負率14.89%15.43%15.15%稅率25%25%25%所得稅2025.00862.00651.00從表3-1中可分析出，2016年至2018年恒大地產(chǎn)集團的營業(yè)收入和營業(yè)利潤的波動幅度比較大，利擱總額和凈利滴呈現(xiàn)逐年增長的趨勢?？紤]非經(jīng)常性損益后，恒大地產(chǎn)集團2016年的凈利潤只有731萬元，比2015年開始降低了84%。恒大地產(chǎn)隼團稅負率

武漢地產(chǎn)集團稅員率恒大地產(chǎn)隼團稅負率

武漢地產(chǎn)集團稅員率圖3-2恒大地產(chǎn)集團與武漢地產(chǎn)集團稅負率對比從圖3-2可以看到恒大地產(chǎn)集團與武漢地產(chǎn)集團兩個集團的稅負率對比。恒大地產(chǎn)集團的整體稅負率有所下降，但是近三年波動較大。武漢地產(chǎn)集團的稅負率三年都是逐年遞減的趨勢，甚至在2018年已經(jīng)降低到14.5%以下。（三）恒大地產(chǎn)集團所得稅籌劃存在的問題1、固定資產(chǎn)折舊方法不合理所有的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中都會涉及到固定資產(chǎn)折舊的這一部分。一般來說，企業(yè)可以根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行這就分攤到企業(yè)成本里面去。所以企業(yè)的折舊

費用是企業(yè)成本的一個重要構(gòu)成，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限以及方法是企業(yè)所得稅籌劃的時候的一個重點。恒大地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅申報情況，如下表所示：表3-2恒大地所得稅申報納稅情況 單位：萬元項目2016年2017年2018年固定資產(chǎn)凈值16155.6325028.1137006.48總資產(chǎn)192674.00198349.00241533.00固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例8.38%12.62%15.32%從表3-2可以看出，恒大地產(chǎn)集團的固定資產(chǎn)凈值在過去三年中逐年增加。其波動幅度較大，總資產(chǎn)增量幅度較小，與固定資產(chǎn)凈值增量幅度不一致。此外，恒大地產(chǎn)集團的固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例逐年上升，說明恒大地產(chǎn)集團的固定資產(chǎn)在不斷增加。這些固定資產(chǎn)的折舊是費用的主要組成部分，這將對公司的稅收收入產(chǎn)生更大的影響。恒大地產(chǎn)各年成本費用構(gòu)成情況如下表所示:項目折舊方法折舊年限年折舊率廠房等建筑年限平均法20-303.20-4.80機械設(shè)備年限平均法12-204.80-19.20運輸設(shè)備年限平均法616.00其他設(shè)備年限平均法519.20恒大地產(chǎn)也可以選擇用固定資產(chǎn)折舊的一些方式。其中包括工作量法、年限和總和法、表3-3恒大地產(chǎn)集團固定折舊方法單位：萬元年度余額法和雙遞減余額法。再根據(jù)國家具體的稅法規(guī)定，企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊之后必須按照平均折舊法在確定折舊方法，而且必須允許扣除除了折舊的花費。其他的折舊方法也可以在稅務(wù)機構(gòu)同意之后使用。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)對折舊后的固定資產(chǎn)按平均折舊法確定折舊方法，并允許扣除折舊費用。其他折舊方法也可以采用，但必須報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。表3-4恒大地產(chǎn)集團2016-2018年成本費用構(gòu)成情況表 單位：萬元項目2016項目2016年2017年固定資產(chǎn)折舊額5804.276765.08折舊額占總成本比重17.99%22.64%2018年7885.8210.97%從表3-4可以看出，恒大地產(chǎn)集團固定資產(chǎn)折舊逐年增加，與閑置成本折舊不成比例。目前恒大地產(chǎn)集團的固定資產(chǎn)分為四類，均按年度平均折舊法計提折舊。它們沒有對固定資產(chǎn)進行細分，也沒有準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的狀況。恒大地產(chǎn)集團沒有考慮更新和更換該公司的設(shè)備。實際情況相當(dāng)于放棄稅收資金的時間價值，提前繳納更多的稅款，這與企業(yè)的經(jīng)營

目標(biāo)是不一致的。因此，恒大地產(chǎn)集團有較大的固定資產(chǎn)折舊規(guī)劃空間。2、存貨計價方法不科學(xué)企業(yè)常用的產(chǎn)品、商品和各種原材料，都屬于存貨。持有這些債券的目的是及時有效地將其出售給需求者，并最終產(chǎn)生收益。企業(yè)存貨種類繁多，很難實現(xiàn)所有存貨的稅收籌劃。恒大地產(chǎn)集團的庫存主要分為原材料、半成品、委托加工材料、在途材料、開發(fā)成本、庫存貨物等。表3-52018年恒大地產(chǎn)集團存貨情況 單位：萬兀項目期初余額期末余額賬面余額賬面價值賬面余額賬面價值原產(chǎn)品122821632.00122821632.0066909309.2166909309.21在產(chǎn)品23726897.5323726897.5380912952.5580912952.55庫存商品75093915.4275093915.4293090064.6693090064.66委托加工物資--8306082.978306082.97開發(fā)成本93955367.0093955367.0093955367.0093955367.00合計315597811.95315597811.95343173776.39343173776.39從表3-5可知道恒大地產(chǎn)集團的各項存貨情況，其原產(chǎn)品的賬面余額的期末余額占期初余額的50%以上，在產(chǎn)品的期末余額的賬面余額遠大于期初余額。其庫存商品期末也大于期初余額，開發(fā)成本期初余期末相等。從合計來看，該公司的賬面余額期初與期末相差較多。從賬面價值來看，除了委托加工物資各項期初與期末都相同。表3-6進先出法下的2018年3月恒大地產(chǎn)明細日期摘要收入發(fā)出結(jié)存1日期初結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1000.8806日銷售———600.848400.83210日購進1000.8282———400.81141000.8215日銷售———400.832900.8273.8100.828.219日銷售———750.8261.5150.8212.323日購進2000.81192———150.8212.32000.8119230日銷售———150.8212.31200.8197.2800.8164.8本期銷售成本———280-226.8-—由表3-6看到的數(shù)據(jù)，恒大集團如果采用先進先出法核算本期存貨成本的話，可抵扣的稅額為：226.85X25%=34.02萬元。通過表格及數(shù)據(jù)我們可分析，若采用這種方式的話，弊端很多，對于公司頻繁的業(yè)務(wù)來看，當(dāng)企業(yè)物價上漲的失活，會高估手中存貨價值，為企業(yè)帶來一定的壓力，所以我們應(yīng)該選擇科學(xué)合理的論證存貨計價方法。3、業(yè)務(wù)招待費用成本大企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費用是企業(yè)為了生存發(fā)展的合理應(yīng)酬支出。但是必須是企業(yè)真實的、必要的支出。企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費用主要寶庫企業(yè)的宴請、紀(jì)念品贈送、住宿費用、差旅費和交通費等。再根據(jù)最新的業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)來看：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費必須是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所息息相關(guān)，之后根據(jù)企業(yè)具體的支出費用的60%扣除，最高額度不超過當(dāng)年銷售的5%。在對恒大地產(chǎn)進行分析的時候，發(fā)現(xiàn)恒大地產(chǎn)2018年的業(yè)務(wù)招待費扣除額存在超標(biāo)現(xiàn)象。其2018年營業(yè)收入是79646萬元，其業(yè)務(wù)招待費大約在64萬元，稅前利潤大約是11317萬元。業(yè)務(wù)招標(biāo)費招標(biāo)168.1*40%67.24萬元，所以恒大地產(chǎn)集團需要補繳企業(yè)所得稅67.24X15%=10.086萬元從計算得出分析公司業(yè)務(wù)招待費用成本大的兩個原因：由于公司制度不健全，使得財務(wù)人員在相關(guān)費用上的控制不嚴(yán)格，出現(xiàn)了額各種超標(biāo)問題。公司沒有做出相關(guān)的費用開支預(yù)算，沒有制定合理的消費支出計劃。4、所得稅籌劃管理意識不強當(dāng)前恒大地產(chǎn)集團的稅收籌劃風(fēng)險只在稅收籌劃的層面上減少微小的成本金額，但是恒大地產(chǎn)集團根本沒有一個具體的稅收籌劃的體系，也就是沒有評估稅收籌劃的風(fēng)險也沒有控制風(fēng)險的意識，管理人員也僅僅停留在防范政府的層面，并沒意識到籌劃風(fēng)險，因此不能提高公司的整體風(fēng)險管理能力，這是不利于企業(yè)的長期發(fā)展，甚至在高稅收風(fēng)險的情況下，它將導(dǎo)致銀行破產(chǎn)。圖3-3恒大地產(chǎn)集團業(yè)務(wù)招待費（管理費用）由圖3-3可以知道，恒大地產(chǎn)集團業(yè)務(wù)招待費用分為銷售費用與管理費用。銷售費用在2017年遞減下去，但是到了2018年又一次升高。其管理費用則是呈現(xiàn)一個逐年遞增的趨勢，且2018年浮動最為明顯。通過數(shù)據(jù)分析和計算，可以看出恒大地產(chǎn)集團在2018年存在過度扣除企業(yè)招待費的問題。2018年，恒大地產(chǎn)集團的營業(yè)收入7966.4萬元，和相應(yīng)的商業(yè)娛樂消費總額約為169.1萬元，其中的業(yè)務(wù)招待費管理部門約為104.1萬元，和銷售部門的業(yè)務(wù)招待費64萬元。稅前利潤約為1.3717億元。因此，恒大地產(chǎn)集團公司在此項費用上存在兩個問題：首先，在日常的生產(chǎn)和銷售過程中，會有各種各樣的商務(wù)招待費。由于會計人員對企業(yè)招待費的合理控制不到位，存在著企業(yè)招待費超支的現(xiàn)象。其次，公司沒有及時對各項費用的支出進行預(yù)估和分析，沒有制定合理的支出計劃，導(dǎo)致企業(yè)招聘費用超支。四、恒大地產(chǎn)企業(yè)所得稅所得稅籌劃問題的解決措施（一）選擇合理的折舊方法1、 采用合適的折舊方式任何企業(yè)都可以通過稅收籌劃減輕稅收負擔(dān)，這是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，由于企業(yè)的固定資產(chǎn)在經(jīng)營資產(chǎn)中占較重的比例，所以從固定資產(chǎn)的折舊方法處下手，進行所得稅籌劃，就能有效的為企業(yè)降低稅負。文章研究的恒大地產(chǎn)采用的是直線法計提折舊，從中我們可以發(fā)現(xiàn)使用該方法并未享受到稅收優(yōu)惠，也沒有很好的降低稅負，因此，我提議恒大地產(chǎn)應(yīng)采用雙倍余額遞減法計提折舊。其實兩種方法下計算折舊總額的值是相同的，雙倍余額遞減法在第一年的折舊是直線法在大，這相當(dāng)于雙倍余額遞減法可以使企業(yè)在一年提取折舊，和稅收，相對更多的稅收延遲支付后，相當(dāng)于遞延所得稅的影響，企業(yè)可以實現(xiàn)法律稅收儲蓄的目標(biāo)。因此，該公司應(yīng)使用雙倍余額遞減計提折舊。2、 關(guān)注政府動態(tài)稅收籌劃自身屬于一個系統(tǒng)性的工程。稅收籌劃的制定需要考慮多方面的因素，比如說當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)、國家政治、社會經(jīng)濟因素等等。在最近一些年，像是恒大地產(chǎn)這樣的企業(yè)，在國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展中扮演舉足輕重的角色地位，政府也在不斷的修繕相關(guān)的法律法規(guī)，在國內(nèi)現(xiàn)存的額一些房地產(chǎn)相關(guān)政策，其或多或少都會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與投資、籌資活動產(chǎn)生影響，從而為企業(yè)的稅收籌劃帶來變化。恒大地產(chǎn)集團需要及時的關(guān)注新聞，了解政策動態(tài)，國家趨勢，并且聘請專門的人員，去判斷這些政策、動態(tài)對企業(yè)的未來發(fā)展是否有利，并且衡量對企業(yè)發(fā)展的大小，從而采取相應(yīng)手段，規(guī)避或者減小風(fēng)險。（二）選擇科學(xué)的存貨計價方法1、選擇科學(xué)的存貨計價方法對于恒大地產(chǎn)來說材料成本是該公司總成本的主要組成部分，通常占一半以上，因此需要大量的資金去購買材料。企業(yè)在采購材料時，使用不同的方法會導(dǎo)致不同的經(jīng)濟效益和存貨成本。通過對恒大地產(chǎn)的分析我認為該公司選擇一次加權(quán)平均法可以更好的節(jié)稅。以2018年的為例，下表是移動加權(quán)平均法下的明細表：表4-1移動加權(quán)平均法下的恒大地產(chǎn)集團單位：萬元2018年3月摘要收入發(fā)出結(jié)存1日期初結(jié)存數(shù)量單價金額、"九曰數(shù)量單價金額、心，曰數(shù)量單價金額1000.8806日銷售———600.848400.83210日購進1000.8282———1400.81113.415日銷售———500.8140.5900.8172.919日銷售———750.8160.75150.8112.1523日購進2000.81192———2150.95204.2530日銷售———950.9590.251200.95114本期銷售成本———280—239.5———由表4-1所看到的數(shù)據(jù)，如果使用移動加權(quán)平均法核算本期存貨成本的話，可抵扣的稅額為：239.5X25%=59.88萬元。具上文中數(shù)據(jù)顯示，如果使用先進先出法核算本期存貨成本的話，可抵扣的稅額為:226.85X25%=34.02萬元。通過以上兩種存貨計價方法的比較，可以看出，先進先出法發(fā)的節(jié)稅效果沒有移動平均法的節(jié)稅效果好，因此恒大地產(chǎn)應(yīng)該選擇移動加權(quán)平均法進行存貨計價，只有運用正確的方法才能更好的為公司達到節(jié)稅的目的。2、積極與稅務(wù)機關(guān)溝通恒大地產(chǎn)集團的稅收籌劃設(shè)計必須要根據(jù)政府的政策導(dǎo)向制定，要積極的充分利用一切優(yōu)惠政策。企業(yè)的所得稅籌劃不只是要合乎政府的稅法相關(guān)的法律法規(guī)，還必須依據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的納稅籌劃特點，結(jié)合本企業(yè)的實際情況進行稅收籌劃的制定。同時企業(yè)必須得到相關(guān)部門的許可之后，企業(yè)的稅收籌劃方法才有可能實現(xiàn)，如果企業(yè)只貪圖減稅，不在乎法律的規(guī)范問題，企業(yè)一定會受到經(jīng)濟的制裁甚至出現(xiàn)其他的懲罰。因為稅收籌劃與避稅不一樣，稅收籌劃的前提是合理合法減輕企業(yè)納稅負擔(dān)，但是如果違背企業(yè)的相關(guān)政策，最終就會對企業(yè)的發(fā)展造成影響。（三） 提高相關(guān)人員所得稅籌劃意識1、 提高管理意識本文通過研究發(fā)現(xiàn)，若一項研究房地產(chǎn)稅收籌劃工作順利，需要提高企業(yè)管理者的收入稅收籌劃意識和相關(guān)人員，預(yù)測未來生產(chǎn)、投資、融資活動，并作出相應(yīng)的安排，這樣決定了稅收籌劃的設(shè)計應(yīng)該更正式的金融體系和管理水平，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一個大型的對資本的需求，負利率高，企業(yè)建設(shè)過程復(fù)雜，對財務(wù)水平的要求很高，只有這樣，才能使我們的財務(wù)體系和管理更加規(guī)范。更完善的所得稅籌劃方案，降低了籌劃方案帶來的風(fēng)險。此外，財務(wù)人員還需要了解法律，了解法律，遵守法律，反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動，必須如實反映在財務(wù)數(shù)據(jù)中。只有加強對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，在提高財務(wù)水平的同時關(guān)注相關(guān)稅務(wù)信息，才能正確認識財務(wù)與稅務(wù)的區(qū)別。2、 建立風(fēng)險預(yù)警機制企業(yè)的經(jīng)營會受到各種外部因素的影響，必須建立風(fēng)險防范機制。企業(yè)可以在自身管理的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部管理體系和風(fēng)險防范體系，從而有效、快速地控制潛在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。根據(jù)系統(tǒng)提出風(fēng)險提示，及時將風(fēng)險信息反饋給運營商和稅務(wù)規(guī)劃師，優(yōu)化升級規(guī)劃方案，規(guī)避風(fēng)險。（四） 加強關(guān)鍵點控制1、 培養(yǎng)人員業(yè)務(wù)專業(yè)性企業(yè)在稅收籌劃上不應(yīng)該只注重制度的完善，還應(yīng)該注重企業(yè)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)專業(yè)性。比如在企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的上面，負責(zé)接待的人就需要掌握《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，嚴(yán)格遵守法律規(guī)定的企業(yè)招待費的各種限定。要企業(yè)畸形計劃業(yè)務(wù)招待的時候，應(yīng)該充分的了解不同的費用的概念意義，比如業(yè)務(wù)招待費和差旅費，以及哪些子賬戶包含在熟悉的費用中。在文章的研究中，恒大地產(chǎn)集團應(yīng)認識到業(yè)務(wù)接待成本與差旅費之間的差異，將業(yè)務(wù)接待成本合理地歸為差旅費，并始終關(guān)注規(guī)劃風(fēng)險。2、 加大成本費用控制《企業(yè)所得稅法》對招待費的扣除要求非常嚴(yán)格，不得超過實際發(fā)生額的60%，不得超過營業(yè)收入的5%。當(dāng)兩個值相等時，招待費的金額是稅收的起點，因此計算出的起點可用于規(guī)劃。如果招待費超過臨界點，將增加企業(yè)所得稅的稅基，從而增加應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理控制已經(jīng)發(fā)生或者剛剛達到臨界點的經(jīng)營性招待費，防止因超額部分而產(chǎn)生的超額應(yīng)納稅額，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。恒大地產(chǎn)集團2018年稅率為14.89%。盡管與2007年相比，恒大地產(chǎn)集團與其同行仍存在差距。據(jù)判斷，其能夠控制成本和費用，并嚴(yán)格控制發(fā)生的成本，以避免成本飛漲，從而減少為娛樂或超額支出支付的稅款?？刂乒こ淘靸r憑證，費用不包括非法憑證。根據(jù)國家稅務(wù)總局[2009]第31號的規(guī)定，本公司在超過成本的情況下，應(yīng)合理區(qū)分本期成本和應(yīng)歸屬于成本的征收成本，以及分配成本和成本分攤。在已完成和未完成的成品中合理分配，避免重復(fù)成本轉(zhuǎn)移和人工成本調(diào)整。結(jié)論在市場競爭日益激烈