建筑業(yè)“營(yíng)改增”影響(陳小芳2015915)LOGO

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響和應(yīng)對(duì)措施陳小芳2015年9月15日營(yíng)改增大潮下的物資精細(xì)管理系列.北京北京廣聯(lián)達(dá)夢(mèng)龍軟件有限公司前言

“營(yíng)改增”是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要舉措，就企業(yè)而言，直接表現(xiàn)為從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，但如果企業(yè)僅認(rèn)為“營(yíng)改增”就是稅種和稅率的變化，那將嚴(yán)重低估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理各方面帶來的深層次影響。

“營(yíng)改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因“營(yíng)改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營(yíng)改增”帶來的不利影響。前言

建筑業(yè)“營(yíng)改增”已勢(shì)在必行，“營(yíng)改增”不僅影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)，更為重要的是將對(duì)公司管理運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。

營(yíng)改增背景介紹營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)重復(fù)納稅；價(jià)內(nèi)稅（價(jià)稅合計(jì)）?；鞠貜?fù)納稅；價(jià)外稅（價(jià)稅分離）。計(jì)稅基礎(chǔ)營(yíng)業(yè)額增值額進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票才可抵扣。征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格。增值稅法律責(zé)任重大：虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。稅率3％、5％17%、13%、11%、6%、0%；3%（征收率）增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異

假設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額101001001021001606016316030014030合計(jì)26056030056假設(shè)征收增值稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額10100100102100160606316030014014合計(jì)26056030030營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異整體影響對(duì)建筑行業(yè)的影響對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的影響對(duì)業(yè)務(wù)模式的影響對(duì)投資管理的影響對(duì)物資采購的影響對(duì)合同管理的影響對(duì)稅務(wù)管理的影響對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響其中與實(shí)際操作人員息息相關(guān)的主要是物資采購、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理，其他影響更多的是牽涉公司管理層需要解決的問題?！?.整體影響稅負(fù)上升現(xiàn)金流趨緊利潤(rùn)下降維持現(xiàn)狀？主動(dòng)適應(yīng)？公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除營(yíng)改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。一、組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)模式五、其他費(fèi)用管理三、項(xiàng)目承接管理六、配套管理制度二、存量項(xiàng)目管理四、物資采購管理重點(diǎn)影響及應(yīng)對(duì)措施一、組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)模式組織架構(gòu)現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀：集團(tuán)性質(zhì)的公司一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)。管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、互相借用資質(zhì)等情況普遍存在。影響：由于營(yíng)業(yè)稅僅針對(duì)收入納稅，增值稅強(qiáng)調(diào)收入與支出鏈條的完整性。因此，多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅務(wù)管理難度及成本。管理措施：1.現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整（1）梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；（2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況。2.未來組織架構(gòu)建設(shè)（1）推動(dòng)專業(yè)化管理；（2）慎重設(shè)立下級(jí)單位。業(yè)務(wù)模式-資質(zhì)共享模式二級(jí)單位借用集團(tuán)公司資質(zhì)二級(jí)單位之間借用資質(zhì)三級(jí)單位借用二級(jí)單位資質(zhì)三級(jí)單位之間借用資質(zhì)與集團(tuán)外單位共享資質(zhì)分公司代管項(xiàng)目資質(zhì)共享模式建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，合同流、發(fā)票流、資金流不一致，不僅加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，并且直接影響項(xiàng)目盈利水平。核心問題資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目-應(yīng)對(duì)方案1.逐步減少資質(zhì)共享情況（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)子公司的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。2.其他資質(zhì)共享模式，需要改變現(xiàn)有管理模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條。調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案（1）方案一、總分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、“子變分”模式應(yīng)對(duì)方案資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目-應(yīng)對(duì)方案（總分包模式）方案：中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂總分包合同，由實(shí)際施工單位向甲方開具發(fā)票，建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅完整抵扣。注意事項(xiàng)：中標(biāo)單位全部將工程項(xiàng)目分包給實(shí)際施工單位，可能被認(rèn)定為違反《建筑法》的行為，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。簽訂總分包合同，新增的總分包合同需要增加印花稅的支出。本方案要求所屬的項(xiàng)目部均需以所歸屬的法人單位簽訂合同，但項(xiàng)目部分布在全國(guó)各地，對(duì)于合同章的管理存在困難。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目-應(yīng)對(duì)方案（集中管理模式）方案：1、由中標(biāo)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行集中管理，集中核算工程項(xiàng)目的收入與成本，集中進(jìn)行資金支付、集中進(jìn)行各類合同的簽訂，使增值稅的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)集中在中標(biāo)單位，實(shí)現(xiàn)增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)相匹配。可采取核算管理權(quán)限在實(shí)際施工單位，每月定期上報(bào)給中標(biāo)單位進(jìn)行匯總。2、中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位一致，但由集團(tuán)公司統(tǒng)一進(jìn)行物資集中采購的特殊形式，可采取統(tǒng)談、分簽、分付方式。注意事項(xiàng)：增加中標(biāo)單位對(duì)于合同章、銀行賬戶、會(huì)計(jì)核算、考核方式等的管理難度，需建立與之相配套的管理制度。將工程項(xiàng)目集中在中標(biāo)單位管理，不利于實(shí)際施工單位業(yè)績(jī)資質(zhì)的維護(hù)。中標(biāo)單位的法律糾紛將會(huì)增加，不利于中標(biāo)單位風(fēng)險(xiǎn)的控制。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目-應(yīng)對(duì)方案（子變分模式）

方案：

中標(biāo)單位將資質(zhì)低的子公司變?yōu)榉止?，總分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，由分公司向總公司開具增值稅專用發(fā)票。注意事項(xiàng)：1、子公司的資質(zhì)無法保留，一般在子公司資質(zhì)較低的時(shí)候再考慮采用此方式。2、母公司的法律糾紛將會(huì)增加，不利于母公司風(fēng)險(xiǎn)的控制。3、如果子公司與分公司采用一套人馬、兩塊牌子的方式運(yùn)作，涉及分公司使用子公司的人員、物資、設(shè)備等行為的處理，雙方應(yīng)作為一種交易行為，按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價(jià)。二、存量項(xiàng)目管理存量項(xiàng)目類型1.在施工程：建筑企業(yè)已經(jīng)簽訂總承包合同，但未完成總承包工程；2.竣工未結(jié)算工程：預(yù)計(jì)在“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)已完工但尚未辦理竣工決算。此類老項(xiàng)目一般是由于竣工結(jié)算滯后所致。3.竣工結(jié)算工程：預(yù)計(jì)在“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)已辦理竣工決算但尚未結(jié)清款項(xiàng)。此類老項(xiàng)目一般是由于尾款結(jié)算滯后所致。目前對(duì)存量項(xiàng)目的“營(yíng)改增”過渡期政策并不明確，因此存在多種政策可能?，F(xiàn)狀及影響存量項(xiàng)目稅改政策針對(duì)存量項(xiàng)目在“營(yíng)改增”后如何納稅的問題，目前可能存在以下三種政策動(dòng)向：第一種，按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅；第二種，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅；第三種：按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納同時(shí)允許抵扣勞務(wù)分包和專業(yè)分包。存量項(xiàng)目在營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下的稅負(fù)最低，適用3%稅率與差額征稅政策；采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納同時(shí)允許扣除，與營(yíng)業(yè)稅負(fù)接近；簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法適用3%征收率、不得適用差額征稅政策的稅負(fù)次之；采用一般計(jì)稅方法的稅負(fù)最高，因?yàn)榇蠖鄶?shù)分包支出無法取得增值稅專用發(fā)票或無法取得與11%銷項(xiàng)稅額稅率相當(dāng)?shù)脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，、現(xiàn)狀及影響存量項(xiàng)目合同管理應(yīng)對(duì)措施1.對(duì)于尚未簽訂合同的在建項(xiàng)目，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商盡快補(bǔ)簽。2.對(duì)于存量項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)與業(yè)主和分包商進(jìn)行辦理結(jié)算，及時(shí)回收工程款和開具發(fā)票。

3.重視對(duì)存量項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅的清算，準(zhǔn)確劃分應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅，對(duì)應(yīng)清算的營(yíng)業(yè)稅分期完稅并全額開票。

4.對(duì)于以借用資質(zhì)承接的存量項(xiàng)目，如果采用的是簡(jiǎn)易征收法，此問題可能比較好解決，符合規(guī)定的差額納稅的要求既可以。如果采用的是一般計(jì)稅方法，進(jìn)項(xiàng)稅將無法抵扣，此時(shí)可采用前面介紹的總分包模式。

5.對(duì)于同時(shí)用于新老項(xiàng)目的存量資產(chǎn)，應(yīng)在并存期間對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行有效劃分，包括但不限于專門用于存量項(xiàng)目的成本費(fèi)用；新老項(xiàng)目共用的設(shè)備、技術(shù)等相關(guān)的成本費(fèi)用；為新老項(xiàng)目發(fā)生的其他共同成本費(fèi)用。三、項(xiàng)目承接管理（銷項(xiàng)）工程造價(jià)現(xiàn)狀：工程造價(jià)采取工程量清單計(jì)價(jià)法進(jìn)行編制，一般由直接成本、間接費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成，其中，稅金是指營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，采用綜合稅率進(jìn)行記取。方案：1.工程造價(jià)修訂與營(yíng)改增同步稅金成為競(jìng)爭(zhēng)性因素，實(shí)際成本可能大于計(jì)算報(bào)價(jià)。城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)算更為復(fù)雜。建立模型測(cè)算盈虧平衡點(diǎn)。投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)考慮業(yè)主身份。2.工程造價(jià)修訂滯后于營(yíng)改增建立增值稅投標(biāo)報(bào)價(jià)測(cè)算模型，測(cè)算增值稅下的稅負(fù)，爭(zhēng)取作為調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅改帶來的稅負(fù)成本的增加。現(xiàn)狀及影響業(yè)主信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀：由于營(yíng)業(yè)稅下無需詳細(xì)了解業(yè)主身份和類型，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無法準(zhǔn)確判斷其適用稅目、稅率等事項(xiàng)。影響：1.“營(yíng)改增”過渡期向業(yè)主進(jìn)行價(jià)格調(diào)整2.“營(yíng)改增”后準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票管理措施：對(duì)現(xiàn)有業(yè)主的身份信息、納稅種類、經(jīng)濟(jì)類型等信息進(jìn)行詳細(xì)梳理；建立健全業(yè)主信息檔案；制定業(yè)主信息管理制度，規(guī)范新承接項(xiàng)目的業(yè)主信息管理；做好業(yè)主信息變更的更新維護(hù)工作。工程結(jié)算管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀：。由于建筑企業(yè)普遍存在收入確認(rèn)滯后情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實(shí)際結(jié)算工程款的時(shí)間一般較為滯后。影響：1.與業(yè)主結(jié)算滯后導(dǎo)致納稅先于收款2.與分包商、供應(yīng)商結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣管理措施：1.加強(qiáng)對(duì)業(yè)主的結(jié)算管理2.加強(qiáng)對(duì)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理四、物資采購管理（進(jìn)項(xiàng)）在造價(jià)體系保持現(xiàn)有體系，未與營(yíng)改增同步變化時(shí)，企業(yè)稅負(fù)水平的高低主要取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額的大小，進(jìn)項(xiàng)額的大小又取決于進(jìn)項(xiàng)的綜合平均稅率和抵扣率的高低。營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅負(fù)比較

營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）增值稅（價(jià)外稅）統(tǒng)計(jì)報(bào)量10,00010,00010,000稅率3%11%11%財(cái)務(wù)確認(rèn)收入10,0009,0099,009銷項(xiàng)稅

991

991可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

6,449

5,627可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅綜合稅率

12%14%進(jìn)項(xiàng)稅

691

691稅負(fù)300300300可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票占銷項(xiàng)收入比重

72%62%采購定價(jià)與供應(yīng)商選擇現(xiàn)狀及影響現(xiàn)狀：營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下，采購定價(jià)時(shí)一般是將購買價(jià)款、稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用相加，選擇價(jià)格較低者。篩選供應(yīng)商時(shí)不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類型等因素。影響：增值稅環(huán)境下，在進(jìn)行采購定價(jià)時(shí)，材料價(jià)格及運(yùn)輸費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的增值稅額將不再包含在采購成本中。在選擇供應(yīng)商時(shí)需考慮更多的因素。采購定價(jià)與供應(yīng)商選擇管理措施：1.確定總體原則以“綜合采購成本最低，利潤(rùn)最大化”為總體原則。綜合采購成本=材料價(jià)款+運(yùn)雜費(fèi)+不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅-因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來的城建稅和教育費(fèi)附加減少額2.確定比價(jià)基礎(chǔ)以增值稅下的“采購成本”作為比價(jià)基礎(chǔ)，即：不含稅價(jià)格+不可抵扣的增值稅。3.確定最終供應(yīng)商采購成本相同時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人的供應(yīng)商。采購成本不同時(shí)，應(yīng)通過比較綜合采購成本，篩選確定。應(yīng)對(duì)方案如何理解采購成本（暫不考慮運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用）采購定價(jià)與供應(yīng)商選擇營(yíng)業(yè)稅增值稅增值稅專用（普通）發(fā)票材料價(jià)款100+稅款17

增值稅專用發(fā)票材料價(jià)款100稅款17采購成本117采購成本100

增值稅普通發(fā)票材料價(jià)款100+稅款17采購成本117增值稅條件下，采購人員需要重新理解采購成本的意義！采購定價(jià)與供應(yīng)商選擇如何理解采購成本供應(yīng)商類型計(jì)稅方法發(fā)票類型稅率采購成本一般納稅人一般計(jì)稅方法增值稅專用稅票適用稅率采購成本=不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1+適用稅率)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅專用稅票3%采購成本=不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1+3%)小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅務(wù)局代開增值稅專用稅票3%采購成本=不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1+3%)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅普通稅票3%采購成本=不含稅價(jià)格+增值稅=含稅價(jià)格采購定價(jià)與供應(yīng)商選擇在比價(jià)原則和比價(jià)基礎(chǔ)確定后，如何進(jìn)行供應(yīng)商選擇？1、在采購成本相同的情況下，優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票且適用稅率最高的供應(yīng)商，以達(dá)到綜合成本最低。供應(yīng)商類型發(fā)票類型稅率或征收率含稅價(jià)格

（采購支出）采購成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅減少增值稅附加減少增值稅應(yīng)交稅額一般納稅人增值稅專用稅票17%3510300051051561小規(guī)模納稅人稅務(wù)局代開增值稅專用稅票3%3090300090999增值稅普通稅票3%30003000000僅考慮采購成本無法滿足利潤(rùn)最大化的管理要求，還需考慮各類附加對(duì)利潤(rùn)的影響采購定價(jià)與供應(yīng)商選擇在比價(jià)原則和比價(jià)基礎(chǔ)確定后，如何進(jìn)行供應(yīng)商選擇？1、在采購成本不同的情況下，供應(yīng)商的選擇。第一步：針對(duì)不同類型的供應(yīng)商，選擇同一類型報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商。第二步：比較不同類型的供應(yīng)商，計(jì)算綜合成本最低的情況下，每類供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，選擇綜合成本最低的供應(yīng)商。舉例（發(fā)票時(shí)還需要考慮企業(yè)所得稅的影響)：

假設(shè)一般納稅人（稅率17%）含稅銷售價(jià)X,附加稅費(fèi)率為10%（城建稅及教育費(fèi)附加），影響利潤(rùn)的增加因素的為：采購成本X/1.17,減少因素的為：少繳的附加稅X/1.17*0.17*0.1。

假設(shè)小規(guī)模納稅人（征收率3%）含稅價(jià)Y，附加稅費(fèi)率為10%（城建稅及教育費(fèi)附加），影響利潤(rùn)增加因素的為：采購成本Y/1.03，減少因素的為：少繳的附加稅Y/1.03*0.03*0.1。令成本因素相等，平衡點(diǎn)為：X/1.17-X/1.17*0.17*0.1=Y/1.03-Y/1.03*0.03*0.1Y/X=0.86798，當(dāng)小規(guī)模報(bào)價(jià)折讓86.79%時(shí)，雙方的綜合成本是相當(dāng)?shù)摹?/p>

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析行次涉及業(yè)務(wù)供應(yīng)商及其提供的發(fā)票

抵扣稅率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)供應(yīng)商選擇實(shí)際價(jià)格折讓>臨界點(diǎn)實(shí)際價(jià)格折讓<臨界點(diǎn)1采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或租入有形動(dòng)產(chǎn)17%

(供應(yīng)商A）3%

(供應(yīng)商D）13.21%供應(yīng)商D供應(yīng)商A17%

(供應(yīng)商A）0%

(供應(yīng)商E）15.99%供應(yīng)商E供應(yīng)商A3%

(供應(yīng)商D）0%

(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D2接受交通運(yùn)輸服務(wù)或建筑工程分包11%

(供應(yīng)商B）3%

(供應(yīng)商D）7.95%供應(yīng)商D供應(yīng)商B11%

(供應(yīng)商B）0%

(供應(yīng)商E）10.89%供應(yīng)商E供應(yīng)商B3%

(供應(yīng)商D）0%

(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D3接受部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等6%

(供應(yīng)商C）3%

(供應(yīng)商D）3.13%供應(yīng)商D供應(yīng)商C6%

(供應(yīng)商C）0%

(供應(yīng)商E）6.23%供應(yīng)商E供應(yīng)商C3%

(供應(yīng)商D）0%

(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D供應(yīng)商信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀：營(yíng)業(yè)稅條件下，也會(huì)建立供應(yīng)商信息庫，但一般涉及內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，但不統(tǒng)計(jì)供應(yīng)商身份信息、發(fā)票類型、稅率等內(nèi)容。影響：營(yíng)改增后，如果沒有相應(yīng)的信息支撐和理論基礎(chǔ)，可能會(huì)出現(xiàn)無法選擇出綜合成本最低的供應(yīng)商，而導(dǎo)致項(xiàng)目成本的增加。管理措施：1.對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確定供應(yīng)商的相關(guān)資料，建立供應(yīng)商信息庫，最好能分品種分別建立。2.建立采購定價(jià)模型，能夠快速的將綜合成本最低的供應(yīng)商篩選出來，避免實(shí)際操作人員素質(zhì)的差異出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，從而出現(xiàn)選擇失誤。工程成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣率明細(xì)表.xlsx商品混凝土1、簡(jiǎn)易征收：一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土），可選擇按簡(jiǎn)易征收辦法的3%征收率繳納增值稅。2、免征增值稅：一般納稅人銷售自產(chǎn)的生產(chǎn)原料中的摻兌廢渣比例不低于30%的混凝土，免征增值稅。3、即征即退：銷售自產(chǎn)的以廢舊瀝青混凝土作為原料的生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，其中廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%，可以實(shí)行即征即退。提示：建筑企業(yè)如果采購了免征增值稅的商品混凝土，無法取得增值稅專用發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。地材等采購現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀：地材等砂石料采購不能提供發(fā)票或僅能提供普通發(fā)票，很多供應(yīng)商為個(gè)人。影響：無法取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加稅負(fù)；供應(yīng)商比較小且分散，統(tǒng)一管理要求有難度。管理措施：1.按照“綜合成本最低、利潤(rùn)最大化”的原則篩選供應(yīng)商。2..如果不能提供增值稅專用發(fā)票，重新確定定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或者要求個(gè)人變更為小規(guī)模納稅人，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，或者要求個(gè)人以掛靠的形式掛靠到其他增值稅納稅人，在保證綜合支出最低的情況下，爭(zhēng)取更多的增值稅專用發(fā)票。甲供料-現(xiàn)狀及影響現(xiàn)狀：“甲供材”即為甲方提供的材料，根據(jù)項(xiàng)目及業(yè)主要求的不同，甲供材料分為包含在合同總價(jià)中和不包含在合同總價(jià)中兩種情況，目前比較常見的是，業(yè)主將“甲供”材料金額納入總包合同金額，并將“甲供”材料金額部分對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)償給總包方?？偘脚c業(yè)主以不含甲供材部分的金額進(jìn)行工程結(jié)算。影響：1、對(duì)工程承接的沖擊：建筑業(yè)“營(yíng)改增”后,如果延續(xù)現(xiàn)有政策，將“甲供”材料金額納入建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)，那么總包方需就“甲供”材料部分金額繳納增值稅?？紤]到建筑業(yè)適用11%的稅率，而材料通常適用17%的稅率，業(yè)主會(huì)將材料部分盡可能從施工合同中剝離出來，極端情況下，總包方僅能從事建筑業(yè)勞務(wù)，形成“清包工”的模式。

2、進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣：如果總包方與業(yè)主簽訂工程總承包合同，則“甲供”材料部分納入總包合同中。此種情形下，如果業(yè)主直接將材料價(jià)款支付給材料供應(yīng)商，并自材料供應(yīng)商處取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，則業(yè)主可抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，總包方需就“甲供”材料部分繳納增值稅，但并無對(duì)應(yīng)“甲供”材料進(jìn)項(xiàng)稅額，影響總包方進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。1.將“甲供”材料轉(zhuǎn)變?yōu)椤凹卓亍辈牧洗朔N方案下，由總包方和材料供應(yīng)商簽訂合同，材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票給總包方，總包方直接支付工程款給材料供應(yīng)商。

需要注意的是，該方案需以業(yè)主配合為前提，因?yàn)閺倪M(jìn)項(xiàng)抵扣稅率的角度考慮，材料部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17%，建筑勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為11%，要讓業(yè)主放棄6%的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率差，將是小概率事件。同時(shí)，此方案的操作應(yīng)當(dāng)規(guī)避“甲控”為甲方指定的法律風(fēng)險(xiǎn)。甲供料-應(yīng)對(duì)措施甲供料-應(yīng)對(duì)措施2.總包方與業(yè)主建立購銷關(guān)系，由業(yè)主開發(fā)票給總包方此種方案下，要求業(yè)主在向材料供應(yīng)商支付材料采購價(jià)款并取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票下，將材料再銷售給總包方，并給總包方開具發(fā)票。需要注意的是，站在業(yè)主的角度考慮，此種方式不具有現(xiàn)實(shí)操作性。業(yè)主將材料再銷售給總包方，需要繳納17%的增值稅銷項(xiàng)稅額，在不考慮再銷售加價(jià)的前提下，業(yè)主將原先購入材料產(chǎn)生的17%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以消化，實(shí)質(zhì)是將材料采購對(duì)應(yīng)的17%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣轉(zhuǎn)移給總包方。相應(yīng)地，材料17%的進(jìn)項(xiàng)抵扣轉(zhuǎn)化為建筑勞務(wù)11%的進(jìn)項(xiàng)抵扣。分包管理分包管理專業(yè)分包勞務(wù)分包具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包其他形式勞務(wù)分包*影響及應(yīng)對(duì)方案基本相同*營(yíng)改增后，重點(diǎn)管理內(nèi)容具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀：分包商具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)，分包方主要提供人工勞務(wù)，及少量的材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)，目前在營(yíng)業(yè)稅下能夠提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

影響：具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù)，應(yīng)可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。管理措施：1.加強(qiáng)與分包商的結(jié)算管理，堅(jiān)持“先開票、后付款”2.降低分包價(jià)款，彌補(bǔ)稅款損失其他形式勞務(wù)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀：三種形式，一是勞務(wù)公司派遣人員，二是臨時(shí)用工人員，取得的發(fā)票為服務(wù)費(fèi)發(fā)票或無發(fā)票。存在掛靠經(jīng)營(yíng)的情況。三是以工資單形式結(jié)算的工程隊(duì)伍。影響：分包方無相關(guān)資質(zhì)，營(yíng)改增后無法開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票；掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在抵扣風(fēng)險(xiǎn)。管理措施：1.梳理勞務(wù)分包商，清理無資質(zhì)勞務(wù)分包商2.規(guī)范掛靠方式集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)存貨的調(diào)撥現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀：集團(tuán)內(nèi)非匯總納稅范圍內(nèi)跨法人或非法人實(shí)體進(jìn)行設(shè)備物資的調(diào)劑使用，調(diào)入方向調(diào)出方支付設(shè)備物資折舊費(fèi)或財(cái)務(wù)費(fèi)用，但調(diào)出方不開具發(fā)票。

影響：非匯總納稅范圍內(nèi)，跨納稅主體的設(shè)備調(diào)撥，如不開具增值稅發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致調(diào)入方無可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增加稅負(fù)。管理措施：營(yíng)業(yè)稅下兩個(gè)法人企業(yè)之間材料物資和設(shè)備的轉(zhuǎn)移，在“營(yíng)改增”后屬于增值稅征收辦法下視同銷售處理的。1、內(nèi)部銷售方式，適用于調(diào)入方永久使用設(shè)備物資的情況，需注意關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性。2、內(nèi)部租賃方式，適用于調(diào)入方暫時(shí)使用，使用完畢后歸還調(diào)出方。征地拆遷補(bǔ)償現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀：一般情況，紅線內(nèi)的拆遷補(bǔ)償收入不包含在合同價(jià)款中，業(yè)主據(jù)實(shí)支付；紅線外的拆遷補(bǔ)償收入包含在合同價(jià)款中，由施工單位負(fù)責(zé)實(shí)施。

影響：在拆遷補(bǔ)償費(fèi)用計(jì)入施工合同的情況下，施工單位無法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，造成稅負(fù)上升。管理措施：與業(yè)主協(xié)商不計(jì)入施工合同，雙方單獨(dú)簽訂委托拆遷協(xié)議。施工單位實(shí)行代收轉(zhuǎn)付的形式，在往來科目中進(jìn)行核算，不作為收入和成本。如果業(yè)主要求提供增值稅專用發(fā)票，則爭(zhēng)取在協(xié)議中明確稅負(fù)由業(yè)主承擔(dān)。處理廢舊物資現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀：目前施工企業(yè)在項(xiàng)目完工以后會(huì)存在一些殘余物資，有的無法再次利用，項(xiàng)目部直接作為廢料變賣，財(cái)務(wù)做成本沖銷處理，未繳納增值稅。

影響：根據(jù)財(cái)稅（2009）9號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（如低值易耗品、下腳料等），應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。管理措施：需繳納增值稅五、其他日常費(fèi)用其他成本費(fèi)用需要了解哪些費(fèi)用能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣1、辦公、勞保用品將零星采購改為公司集中采購，各大電商均能提供專用發(fā)票。2、管理用車加油費(fèi)采用一車一卡的方式進(jìn)行管理。3、水電費(fèi)存在不能取得專用發(fā)票的情況。如租用他人的房屋、物業(yè)代收、施工現(xiàn)場(chǎng)電表登記均為業(yè)主方，嘗試以專供水電的方式或以獨(dú)立水電表（戶名為施工方）方式或甲方到稅務(wù)局代開發(fā)票的方式，取得增值稅專業(yè)發(fā)票。其他成本費(fèi)用4、運(yùn)輸費(fèi)用由于材料和設(shè)備的增值稅率17%與運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅率11%存在差異，因此相同的采購單價(jià)在不同的采購形式下將產(chǎn)生不同的稅負(fù)成本。選擇原則如下：（1）采購成本相同情況下，選擇“一票制”的供應(yīng)商（2）采購成本不同的情況下，測(cè)算兩種方式下的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，選擇綜合采購成本最低的供應(yīng)商：第一步，分別針對(duì)“一票制”和“兩票制”供應(yīng)商，選出每種方式下報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商。第二步，計(jì)算兩家供應(yīng)商的綜合采購成本，按孰低原則選擇其他成本費(fèi)用5、臨建活動(dòng)板房目前政策尚不明確（1）如作為有形動(dòng)產(chǎn)來對(duì)待，對(duì)于租賃的，應(yīng)要求出租方提供增值稅專用發(fā)票，如自建的，應(yīng)取得購買材料和建筑安裝的增值稅專用發(fā)票。（2）如作為不動(dòng)產(chǎn)來對(duì)待，要看政策是否允許抵扣。六、管理制度修訂管理制度修訂管理措施：不同管理領(lǐng)域變革要點(diǎn)以及工作方案，絕大部分需通過修訂各業(yè)務(wù)領(lǐng)域管理制度來加以實(shí)現(xiàn)。（1）需根據(jù)增值稅政策內(nèi)容和管理要求全新建立的制度辦法主要是指增值稅管理制度體系；（2）需在企業(yè)現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的制度辦法包括：財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度辦法、經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)管理辦法、成本管理相關(guān)管理辦法、采購相關(guān)管理辦法、工程施工相關(guān)管理辦法、合同相關(guān)管理辦法等；（3）其他領(lǐng)域的管理制度如有涉及營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容的條款應(yīng)當(dāng)一并進(jìn)行修訂。（4）至少需要建立《增值稅管理制度》、《增值稅專用發(fā)票管理辦法》、《增值稅扣稅憑證管理辦法》、《增值稅匯總納稅管理辦法》、《增值稅會(huì)計(jì)核算管理辦法》、《增值稅信息化管理體系》應(yīng)對(duì)方案合同條款修訂“付款條款”中，增加“付款時(shí)間與發(fā)票提供時(shí)間”的約定，如可約定“先提供發(fā)票后付款”，明確發(fā)票的提供時(shí)間以及資金支付方式和支付時(shí)間在“違約責(zé)任條款”中，如增加“不能按約定提供發(fā)票，或提供不符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)承擔(dān)XXYY的違約責(zé)任”的約定根據(jù)供應(yīng)商、分包商的身份認(rèn)證、合同類型和抵扣要求，明確應(yīng)當(dāng)提供的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。如增加一條款，如“乙方應(yīng)向甲方提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開），并按實(shí)際提供貨物情況清單，準(zhǔn)確填寫發(fā)票項(xiàng)目”。在采購合同中不能出現(xiàn)跟銷售額掛鉤的違約金條款，這樣可以節(jié)省增值稅《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。稅務(wù)管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀：營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下的稅務(wù)管理相對(duì)獨(dú)立，專業(yè)部門之間缺乏信息溝通和協(xié)作。影響：原有的管理機(jī)構(gòu)、人才儲(chǔ)備、知識(shí)體系、管理方式已無法滿足營(yíng)改增環(huán)境下的要求。如果不及時(shí)調(diào)整和儲(chǔ)備，勢(shì)必造成稅制改革后管理格局混亂、管理風(fēng)險(xiǎn)加大的不良后果管理措施：建立增值稅管理