2023年審計案例分析考點版版好

2０23年春《審計案例研究》期末考試復(fù)習(xí)重點一、判斷并說明理由(不管判斷結(jié)果對的與否,均需要說明理由)1.在簽定審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評價。評價的內(nèi)容，應(yīng)涉及除事務(wù)所的獨立性和助理人員以外的所有事項?！?理由:應(yīng)評價執(zhí)行審計的能力、獨立性、保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力

2．會計師事務(wù)所對任何一個審計委托項目,不管其繁簡和規(guī)模大小都應(yīng)當(dāng)制定審計計劃。√；理由：審計計劃至關(guān)重要,只是計劃繁簡、粗略限度有所不同而已。

3．在編制審計計劃時，注冊會計師也許故意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平?！?理由：應(yīng)為低于。由于這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報的也許性,并且能給注冊會計師提供一個安全邊際。4．為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進(jìn)行的數(shù)年度會計報表審計,應(yīng)使用相同的重要性水平?！?理由：由于被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化5．注冊會計師在審計計劃階段,之所以必須執(zhí)行分析性復(fù)合程序,目的是幫助擬定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,從而使審計更具效率和效果?！?；理由：通過度析性復(fù)核程序可以指出高風(fēng)險的審計領(lǐng)域之所在６．在審計的計劃階段,運用審計風(fēng)險模型擬定某項認(rèn)定的計劃檢查風(fēng)險，所使用的控制風(fēng)險是審計人員的計劃估計水平?！蹋焕碛?計劃檢查風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)計劃階段評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平擬定7.在審計報告階段，注冊會計師運用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于擬定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計程序?！?理由:用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復(fù)核。8．記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是防止員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法?！?；理由:這是內(nèi)部控制制度的基本規(guī)定；但最有效的是職責(zé)分工。9．應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會計師事務(wù)所。√；理由:由于注冊會計師應(yīng)控制函證全過程;不能交被審單位收發(fā)函證。１0．被審計單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)當(dāng)經(jīng)辦有關(guān)會計分錄。√；理由:符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。１1．假如注冊會計師函證的應(yīng)收賬款無差異,則表白所有的應(yīng)收賬款余額對的?！?理由:審計人員并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。12.擬定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計目的。√；理由:審計目的是實質(zhì)性測試時的目的；評價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。

１3．為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。×;理由：有效的做法是審查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，如銷售發(fā)票、發(fā)運憑證,再追查銷售日記賬14．營業(yè)費用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費用。√；理由:它是銷售與收款循環(huán)審計中對利潤表審計的項目。1５．注冊會計師簽發(fā)的否認(rèn)式詢證函，假如客戶未予答復(fù)，表白被審計單位的記錄是對的可靠的?！?理由:由于被函證者不能認(rèn)真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等,均也許收不到相應(yīng)的復(fù)函。16．應(yīng)收賬款詢證函可以由注冊會計師親自寄發(fā)，也可由被審計單位寄發(fā)。×;理由:應(yīng)收賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發(fā),這是函證控制的基本規(guī)定17．將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對,可以確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性?！?理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序,可實現(xiàn)完整性目的

1８．在通常情況下,注冊會計師應(yīng)在核算應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上,函證應(yīng)收票據(jù)的余額,以避免不必要的反復(fù)審計?！?理由:由于應(yīng)收票據(jù)可以根據(jù)賬簿記錄監(jiān)盤；必要時可抽取部份票據(jù)向出票人函證

１9．同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是,被審計單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大,因此,注冊會計師可以不函證相關(guān)余額?！粒焕碛?應(yīng)選取一定金額、賬齡較長或異常的其他應(yīng)收款明細(xì)賬函證

20．對于被審計單位擬定無法收回的應(yīng)收賬款,經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后,已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)立的備查簿中登記，注冊會計師應(yīng)核算?！?理由:這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本規(guī)定

21．注冊會計師認(rèn)為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提局限性的跡象是經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失。√;理由：經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失，重要是由于固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額、超過了固定資產(chǎn)出售收入;可以認(rèn)為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提局限性。

22．注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性,追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性?！?；理由：這是審查被審單位少計存貨(購貨、銷貨)業(yè)務(wù)的程序，可實現(xiàn)完整性目的

２3.在被審計單位因反復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等因素,導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位不做任何調(diào)整,但應(yīng)在財務(wù)情況說明書中說明?！?，理由：注冊會計師不寫財務(wù)情況說明書。

24．注冊會計師可將審計應(yīng)付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序,完全交由被審計單位辦理。×；理由:應(yīng)付賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發(fā)，這是函證控制的基本規(guī)定

25．驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)負(fù)債的存在或發(fā)生認(rèn)定的重要憑證?！?理由：連續(xù)編號的驗收單可防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反復(fù)入賬,以支持存在可發(fā)生認(rèn)定。26.固定資產(chǎn)的保險和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度?！?理由：檢查固定資產(chǎn)保險和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序。

27.注冊會計師在審查公司固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時,如被審計單位從關(guān)聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實?！粒焕碛桑簭年P(guān)聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時,審計人員必須查實,防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。2８．一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,其因素是:注冊會計師可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額?！?理由：，由于他與應(yīng)收賬款不同，由于函證不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款;但不是絕對不需要,應(yīng)根據(jù)情況來定。２9．相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證?！?理由:相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人,以及金額較小甚至為零但為公司重要的債權(quán)人，作為函證的對象30．相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，一般采用否認(rèn)式,并具體說明應(yīng)付金額?！?理由：相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證,最佳采用肯定式詢證函31．存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本規(guī)定,但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?！?；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計人員不負(fù)其責(zé)。３２．一般來說,加工產(chǎn)品和儲存竣工產(chǎn)品僅與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)，而與其他任何循環(huán)無關(guān)?！?；理由：它們只是生產(chǎn)循環(huán)的重要業(yè)務(wù)活動3３.存放商品的倉儲且應(yīng)相對獨立,限制無關(guān)人員接近，這項控制與商品的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。×；理由：可以防止資產(chǎn)被無關(guān)人員領(lǐng)取、被盜竊等，而隱瞞不入賬34.被審計單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲部門負(fù)責(zé)?！?理由:不符合內(nèi)部控制的規(guī)定;永續(xù)盤存記錄應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。35.被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作為盤點小組成員進(jìn)行盤點?！?；理由：注冊會計師應(yīng)現(xiàn)場觀測并進(jìn)行抽查;實地盤點是被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任。36.被審計單位當(dāng)年12月3１日收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi),而存貨實物卻在次年的1月2日才收到,未涉及在年終的盤點范圍內(nèi),這樣有也許虛減本年的利潤?！?理由:審計人員對銷售成本采用倒擠法,將存貨虛減時（已入賬但沒納入盤點），銷售成本必然要虛增,本年利潤將會被虛減。７.將來料加工的存貨列入盤點范圍,也許導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增?！蹋焕碛?審計人員對銷售成本采用倒擠法,將存貨虛增時，銷售成本必然要虛減,本年利潤將會被虛增。3８.注冊會計師的監(jiān)盤責(zé)任應(yīng)當(dāng)涉及現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位盤點并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c兩部分?！蹋焕碛桑鹤詴嫀煈?yīng)現(xiàn)場觀測并進(jìn)行抽查;實地盤點是被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任。

9.假如被審計單位采用永續(xù)盤存制,注冊會計師可不必對存貨的計價進(jìn)行實地盤點?！?理由:為了驗證存貨的真實性，注冊會計師必須進(jìn)行監(jiān)盤;為了驗證存貨金額的真實性必須進(jìn)行計價測試。4０．被審計單位購貨交易對的截止的關(guān)鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會計期間入賬。√;理由：按存貨對的截止的規(guī)定,若未將年終在途存貨列入當(dāng)年的存貨盤點范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響并不重要。

４1.在對于長期應(yīng)付債券進(jìn)行實質(zhì)性測試時,注冊會計師應(yīng)審查應(yīng)付債券原始憑證保管認(rèn)同會計記錄人員是否職責(zé)分離?！?；理由:注冊會計師審查應(yīng)付債券原始憑證保管與會計記錄人員是否職責(zé)分離,是控制測試的內(nèi)容。

４2．在審計長期投資項目時，注冊會計師應(yīng)查實公司各項投資的應(yīng)計利息并及時計入當(dāng)期損益。×；理由：應(yīng)改為:“在審計長期債權(quán)投資項目時”。因長期股權(quán)投資要區(qū)提成本法與權(quán)益法進(jìn)行核算。

43.當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估?！?；理由：記錄的利息費用過大,說明負(fù)債有低估的也許

44．甲注冊會計師審計B公司長期借款業(yè)務(wù)時,為擬定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進(jìn)行函證。函證的對象應(yīng)當(dāng)是Ｂ公司的重要股東?！?理由:函證的對象應(yīng)當(dāng)是B公司的債權(quán)人,如貸款的銀行。

４5.若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%,注冊會計師應(yīng)提請被審計單位采用權(quán)益法核算長期投資?！?理由：若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的５０%,注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在會計報表附注中說明；不一定對被投資公司的控制、共同控制或重大影響的關(guān)系。

6.對于客戶委托金融機(jī)構(gòu)代管的投資債券，注冊會計師如無法進(jìn)行實地盤點，則須向代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。√;理由：為了審查投資債券的真實性,注冊會計師應(yīng)盤點或函證

7.注冊會計師在審查托管證券是否真實存在，一方面應(yīng)采用檢查公司股票債券存根簿?！?理由：注冊會計師應(yīng)盤點或函證

8.對于公司所擁有的長期投資由內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期盤點?！?；理由：對于公司所擁有的長期投資由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其別人員進(jìn)行定期盤點。

49.審查長期投資與短期投資在分類上互相劃轉(zhuǎn)的會計解決是否對的時,注冊會計師一般可不考慮的事項是長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性?！?理由：應(yīng)考慮長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性，以注意公司是否存在為提高“流動比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。

50.在審查某國有公司長期投資時，假如被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠媰r標(biāo)準(zhǔn)可以是市場價?！?理由:適當(dāng)?shù)挠媰r標(biāo)準(zhǔn)是投資各方約定價值、或評估價值。

5１．籌資與投資循環(huán)的總目的是測試該循環(huán)各項余額是否公允表達(dá)?！?理由：因其交易數(shù)量少交易額大，對會計報表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響。

52.籌資與投資循環(huán)的特性之一就是審計年內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少,而每筆交易的金額通常較大，注冊會計師在對這一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計時,可以采用抽樣審計?！?理由：一般應(yīng)采用較為具體的審計

53.注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位是否將一年內(nèi)到期的借款列入流動負(fù)債，這與被審計單位會計報表的完整性認(rèn)定有關(guān)?！?理由:這項檢查可實現(xiàn)分類目的；與被審計單位會計報表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)

5４．計算短期股票投資，長期股權(quán)投資,期貨等高風(fēng)險投資所占的比例,分析短期投資與長期投資的安全性,與投資的存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)?！?；理由：與投資的估價或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)

55.在籌資與投資循環(huán)中，注冊會計師一般都要索取協(xié)議、協(xié)議，這是為了證實籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定?！?理由:可驗證業(yè)務(wù)的真實性;能證實籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。

56.當(dāng)其它應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貨方余額時，注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整，這與會計報表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)?！?；理由:這項建議可實現(xiàn)分類目的；與被審計單位會計報表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)

57.注冊會計師對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計時,對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本,應(yīng)采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現(xiàn)象，這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無關(guān)?！?；理由:可驗證其他應(yīng)收款的所有權(quán);與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。

58.為擬定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性,注冊會計師可直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證?！?；理由:函證應(yīng)付債券可證實其存在性。

５9.注冊會計師對“財務(wù)費用”進(jìn)行審計時,應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費的合法性?！蹋焕碛?注冊會計師應(yīng)關(guān)注大額、異常項目。

６0.進(jìn)行資本公積的實質(zhì)性測試,注冊會計師應(yīng)一方面檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，重要是確認(rèn)資本公積增減變動的真實性。×;理由：重要是確認(rèn)資本公積增減變動的合法性和對的性。

61.對利息支出審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量?！?；理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額,并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對,判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。62.短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小,期限較短，且通常無須抵押，對會計報表的影響也不如長期借款,因此一般無須審查其抵押、擔(dān)保情況?！粒焕碛桑罕仨殞彶槠涞盅?、擔(dān)保情況,以證實其表達(dá)或披露認(rèn)定。６3.檢查長期借款的使用是否符合借款協(xié)議的規(guī)定,重點是檢查長期借款使用的安全性與賺錢性。×；理由:重點是檢查長期借款使用的合理性64．根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于公司的所有資產(chǎn)減去所有負(fù)債后的余額,假如注冊會計師可以對公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充足的審計,對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨審計就沒有必要了?！粒焕碛?對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨審計是十分必要的。６５．注冊會計師分析公司投資業(yè)務(wù)管理報告是為了判斷公司長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容?！?理由：分析公司投資業(yè)務(wù)管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。66.假如注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單,該注冊會計師勿需再向該銀行函證。×;理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。６7.被審計單位202３年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況?！?理由:屬于會計政策變更68．注冊會計師函證銀行存款余額就是為了證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。×；理由：證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在;還可實現(xiàn)其他審計目的。

6９.注冊會計師在對銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試時,可以通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表代替對銀行存款余額的函證?！?；理由：銀行存款的函證是必須的。7０．盤點庫存鈔票時,必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參與,并由出納員進(jìn)行盤點。×；理由：盤點庫存鈔票時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參與,并由審計人員進(jìn)行盤點。7１．被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的鈔票數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。×；理由：應(yīng)以結(jié)賬日的實有數(shù)額（審定額）為準(zhǔn)7２．對投資凈收益的實質(zhì)性測試,重要采用觀測法和計算法。×；理由：重要采用檢查法和計算法。

73.審計人員通過詢問、觀測、檢查等方法,可以測試營業(yè)外收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與遵守情況。√；理由:營業(yè)外收支業(yè)務(wù)一般應(yīng)采用實質(zhì)性測試程序74．要驗證本期所得稅費用的計算是否對的，一方面查明對本期發(fā)生的時間性差異的計算是否對的?！?理由：應(yīng)根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的公司所得稅稅率，復(fù)核本期所得稅費用是否對的。75.出于某種不正常的目的和動機(jī)，被審計單位或職工有也許轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業(yè)外收入。√；理由:被審計單位的非常規(guī)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一般都不很健全７６.出于某種不正常的目的和動機(jī)或工作差錯,被審計單位對報廢的固定資產(chǎn)有也許存在按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況?！?理由:被審計單位的非常規(guī)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一般都不很健全7７.被審計單位假如將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有也許偷漏所得稅?！?；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除;經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除７8．一般而言,按照常規(guī)審計程序，每一個項目的審計都涉及符合性測試和實質(zhì)性測試兩個方面。√;理由：只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試，才干取得審計準(zhǔn)則所規(guī)定的充足、適當(dāng)?shù)淖C據(jù);在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。７9．對各審計項目進(jìn)行審計，按照常規(guī)審計程序，審計人員應(yīng)一方面進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測試?！?；理由：只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試，才干取得審計準(zhǔn)則所規(guī)定的充足、適當(dāng)?shù)淖C據(jù);在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。8０.對利潤分派的實質(zhì)性測試,應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄,結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行?！?理由：“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄,是利潤分派的相應(yīng)賬戶81．如期初余額對本期會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表無保存帶解釋段類型意見的審計報告?！?理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保存意見或無法表達(dá)意見審計報告。

82．注冊會計師對期后事項的審計,都是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的?！粒焕碛?期后事項的審計,不是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的，而應(yīng)當(dāng)在審計過程中就要考慮期后事項的審計。

83.注冊會計師只需對本期期末數(shù)負(fù)責(zé),一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見,但應(yīng)當(dāng)實行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，如前期會計報表未?jīng)審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實行的審計程序進(jìn)行證實，但無須補(bǔ)充實行實質(zhì)性測試程序?！?；理由：如前期會計報表未經(jīng)審計,注冊會計師必須補(bǔ)充實行適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試審計程序。由于注冊會計師要充足考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響,以決定發(fā)表審計意見的類型。

84．注冊會計師如對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日獲知的期后事項實行了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告?！粒焕碛?注冊會計師如對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實行了額外審計程序,可以簽署雙重日期的審計報告。

85.注冊會計師對期后事項審計時，其應(yīng)負(fù)責(zé)的日期應(yīng)以外勤工作開始日為限?！?理由:注冊會計師沒有責(zé)任實行審計程序或進(jìn)行專門詢問,以發(fā)現(xiàn)審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項,但應(yīng)對其知悉的期后事項預(yù)以關(guān)注,并實行相應(yīng)的審計程序

８６.審計人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后７天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生?！?理由:是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性,了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況,驗證鈔票收支的截止期。

87.對的區(qū)分兩類不同的期后事項,關(guān)鍵在于對的擬定期后事項重要情況出現(xiàn)的時間?！?理由:重要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項，屬于調(diào)事項;之后的為披露事項。

８8．注明雙重日期的作法,全面擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任范圍?！?理由:注明雙重日期的作法，僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任范圍。

89.假如上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的,注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負(fù)任何責(zé)任，無須考慮其對審計意見類型的影響?！?理由:注冊會計師要充足考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。

９０.會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，假如被審計單位拒絕采用適當(dāng)措施,注冊會計師應(yīng)修改審計報告?！?；理由：注冊會計師應(yīng)根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響限度,重新考慮已出審計報告的適當(dāng)性。

９１．驗資從性質(zhì)上來看,是注冊會計師的一項服務(wù)業(yè)務(wù)?！?理由：驗資是注冊會計師的一項法定的、鑒證業(yè)務(wù)

9２.當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后，公司的實收資本應(yīng)大于注冊資本?！?理由：一般而言，公司的實收資本應(yīng)等于注冊資本。

93．在驗資實行階段，必須對與驗資有關(guān)的會計賬目進(jìn)行審計?！?；理由:驗資是對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進(jìn)行審驗，應(yīng)對與驗資有關(guān)的會計賬目進(jìn)行審計；有時也許不對會計賬目進(jìn)行審計。

9４.驗證公司資本,出具驗資報告，是注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的重要內(nèi)容。√；理由：是注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)之一。

9５．通過驗資，不僅要審查驗證公司資本的真實性，并且要明確公司資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系?！?理由：驗資不僅要審查驗證公司資本的真實性，并且要驗證資本由誰投入、歸誰所有,關(guān)系到公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定

９6.驗資報告不應(yīng)直接送給委托人,還要通過有關(guān)部門的審定。×；理由：驗資報告應(yīng)直接送給委托人,不必通過任何單位審定

9７．注冊會計師應(yīng)對驗資報告的使用后果負(fù)責(zé)?！粒焕碛?注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)

98．盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的所有錯誤、舞弊和違法行為，注冊會計師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為?！?理由:這不是注冊會計師的審計責(zé)任

99.注冊會計師對直接和嚴(yán)重影響會計報表的違反法規(guī)行為,應(yīng)當(dāng)在制定和實行審計計劃時予以充足關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為?！?理由:由于它們直接和嚴(yán)重影響會計報表，會對審計意見產(chǎn)生影響

100.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的也許性時,應(yīng)對其審計風(fēng)險進(jìn)行評估，以擬定是否修改或追加審計程序?！?；理由：應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估,并擬定是否修改或追加審計程序。

1０1．假如注冊會計師執(zhí)行符合性測試,為了更好地實現(xiàn)審計目的,通常應(yīng)對被審計單位所有的內(nèi)部控制制度執(zhí)行測試。╳;理由:通常只對那些有助于防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認(rèn)得產(chǎn)生重大錯、漏報的控制制度執(zhí)行測試。

１02．假如被審計單位對同一張購貨發(fā)票兩次付款,注冊會計師通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表即可發(fā)現(xiàn)。╳;理由:對同一張購貨發(fā)票兩次付款,并不影響公司鈔票日記賬與銀行對賬單的一致性,因此，無法通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。

103．在接受審計業(yè)務(wù)之前,后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。×；理由：審計重要性水平是通過審計人員認(rèn)真了解有關(guān)情況而擬定的，不是向前任審計人員了解的。

1０4．假如被審計單位初次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計,仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是最佳的審計方法?！粒焕碛桑鹤屑?xì)審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。

１05．對公司損益類項目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。√；理由：由于通過對公司損益類項目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行的定期核對可以查找損益類明細(xì)賬中漏記或錯記的情況。

106．利潤分派審計的目的是通過對利潤分派順序的審查，擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)合法性?！粒焕碛桑菏峭ㄟ^對利潤分派順序、內(nèi)容和計算的審查,擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)合法性。

107.審查公司的應(yīng)稅利潤時,應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否對的。√；理由：由于公司在擬定應(yīng)稅利潤時,要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎(chǔ)上通過一系列的調(diào)整,重要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費用項目予以調(diào)增,因此應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否對的。

108.審計人員在完畢審計工作時與被審計單位管理當(dāng)局要溝通商討審計報告的措辭?！?理由：溝通僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計意見類型和審計報告措辭，并非商討。

１０9．審計人員在出具審計報告時,應(yīng)將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人。×；理由：注冊會計師對會計報表只負(fù)審計責(zé)任,因此，已審計會計報表只能附送,而不能作為審計報告附件。二、單項案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點:在第一章的案例二中,假如注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大,這意味著被審單位也許存在哪些情況?會計師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？比較教材第四章案例二中的表4-4和表4-５，指出調(diào)整前后被審計單位產(chǎn)品成本的變化以及它對會計報表的影響?根據(jù)所提供的資料，判斷注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告;根據(jù)上列審計報告中的表述,指犯錯誤所在，并重新出具一份審計報告撰寫帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保存意見的審計報告。應(yīng)收賬款函證時應(yīng)考慮哪些因素?負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點；銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點及審計內(nèi)容;存貨截止和銷售截止期測試和存貨對財務(wù)報表的影響；銀行存款及其余額調(diào)節(jié)表的審計和對貨幣資金進(jìn)行憑證抽查時應(yīng)關(guān)注重點。在銷售循環(huán)中為什么要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易?與此有關(guān)的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止？結(jié)合教材第九章案例二，根據(jù)“黎夏公司總經(jīng)理任期目的履行情況表”分析黎夏公司２0２3年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2023年重要因素注冊會計對也許存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是什么?對已經(jīng)存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是什么?流動資金借款會計解決問題根據(jù)對存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度研究評價結(jié)果,針對不同情形擬定相應(yīng)的實質(zhì)性程序。2１針對審計工作中存在不同情況，擬定注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告。?22.根據(jù)教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計案例》中表３―２是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，擬定如何進(jìn)行應(yīng)收賬款函證程序。２３.結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》,分析會計師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計工作底稿的質(zhì)量控制?！秾徲嫲咐芯俊方滩拿空抡n后思考題參考答案（第1章-—第５章）第一章練習(xí)思考題教材P1０的練習(xí)思考題１．本案例中,美林股份公司更換了會計師事務(wù)所,誠信所是新任所，前所是信利會計師事務(wù)所?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶批準(zhǔn)后,王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，他應(yīng)當(dāng)如何與前任審計人員進(jìn)行溝通？

答:與前任審計人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，對的評價是否可接受審計委托。

根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則—前后任注冊會計師的溝通》(征求意見稿）:

(1）溝通的必要性及形式?與前任審計人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，對的評價是否可接受審計委托,這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行,以減少或控制審計風(fēng)險。?后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得被審計單位管理當(dāng)局的授權(quán),積極與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。

假如被審計單位不批準(zhǔn)前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍,后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問因素,并考慮是否接受委托?(2）溝通的內(nèi)容?后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理,涉及：

ａ.關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息;?b.前任注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；?c.前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項；

ｄ.前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的因素。?必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。

假如需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師允許其查閱。?(3)后任注冊會計師對溝通結(jié)果的運用?后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表白,其審計意見所有或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。

假如接受委托對已審計會計報表進(jìn)行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息,但這些信息并局限性以成為后任注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。?（４)發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表也許存在重大錯報時的解決?假如發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表也許存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師，并規(guī)定被審計單位安排三方會談，以便采用措施進(jìn)行妥善解決。

假如被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參與三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時可向律師征詢，以采用進(jìn)一步的措施。

2.在本章的案例中,所列舉的是初次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么本次連續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的重要內(nèi)容有什么不同?

答:一般來說,初次接受委托時,預(yù)備調(diào)查的重要內(nèi)容包含公司基本情況的內(nèi)容較多,并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在連續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下重要因素：

(1)管理當(dāng)局的特點和誠信;

（２）被審計單位的涉訟案件及其解決情況；?(3)以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果;

(4)利害沖突及回避事宜；

(５)內(nèi)部控制的改善情況；

（６)審計費用的支付情況等。?３.假設(shè)美林股份公司是誠信會計師事務(wù)所的老客戶，在查閱上年度審計工作底稿時，應(yīng)著重注意哪些問題??答：查閱上年度審計工作底稿時，應(yīng)對其審計意見類型、審計計劃及審計總結(jié)、重要的審計調(diào)整事項、或有損失、管理建議書的要點等有關(guān)重要事項予以充足關(guān)注,并考慮對本年度審計工作的影響。?教材P17的練習(xí)思考題1.教材中表1-11反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù),以擬定重點審計領(lǐng)域。

中宏百貨公司及同行業(yè)重要財務(wù)指標(biāo)?答：分析如下：?(１)流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平,２0２3年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平,其絕對數(shù)字亦表白公司的息前稅前利潤難以填補(bǔ)其利息支出,顯示公司的經(jīng)營狀況惡化,應(yīng)關(guān)注其對連續(xù)經(jīng)營能力的影響。

(２）該公司2０２3年的賺錢水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由20２３年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2０２3年的0.07%。而值得關(guān)注的是,主營業(yè)務(wù)毛利率居然下降超過22個百分點。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè),其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年的業(yè)績表達(dá)懷疑，也許有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映,以虛飾報表。審計人員應(yīng)就此規(guī)定被審計單位管理當(dāng)局作出合理解釋。

（３）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示公司不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)也許發(fā)生困難。?（4）以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時，必須著重考慮公司的連續(xù)經(jīng)營能力,并考慮其對會計政策運用的影響。?2．假如注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)公司年內(nèi)各月或與以前年度比,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審計單位也許存在哪些情況?

答:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動也許意味著公司存在以下情況：

(1)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動;?(2)年末銷售額忽然增減；?(３)顧客總體發(fā)生變動；?(4)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；

(５)信用政策或其運用發(fā)生變化;?(6）銷售收入的總體發(fā)生變動。

3．利息保障倍數(shù)的波動也許表達(dá)公司存在什么樣的情況??答：利息保障倍數(shù)的波動也許意味著被審計單位存在以下情況:

(1)重要賺錢能力發(fā)生變動；?（２)債務(wù)發(fā)生變動；

(3)利率發(fā)生變動。第二章練習(xí)思考題教材P２6的練習(xí)思考題1．銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點有哪些？本案例中還缺少哪些控制點？并提出改善措施。(略）2．在銷售循環(huán)中為什么要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易?與此有關(guān)的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止？(略)3．進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核時應(yīng)從哪些方面入手?你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？答:銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計的重要程序,通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時：?將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動;也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異。?將近幾年的毛利率進(jìn)行對比分析,看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化。?將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較,計算銷售費用率,看是否有異常變化。重要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。?４．為什么對銷售收入進(jìn)行截止期測試?若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后,對銷售收入的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整?見教材表２-6

答:對銷售收入進(jìn)行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g,避免公司期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對Ｄ公司和對Ｑ公司的銷售收入，兩筆收入共計95９40元應(yīng)計入２023年的收入中，調(diào)整分錄為：

借:應(yīng)收賬款——Ｄ公司2３４00?——Q公司７2540?貸：主營業(yè)務(wù)收入8２０2３

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅13９40

教材P3６的練習(xí)思考題

1.相應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在擬定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素??答:執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時,為了提高審計效率,一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計抽樣擬定的樣本規(guī)模,并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。?(1)應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中的重要限度。假如應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中所占的比例較大,那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。

（2)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。假如內(nèi)部控制比較健全,可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。

（３)以前年度的函證結(jié)果。假如以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多,函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。?（4)函證方式的選擇。假如選擇肯定式函證,可相應(yīng)減少函證量;假如選擇否認(rèn)式函證,則相應(yīng)增長函證量。?一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。

2．對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些?

答:可以采用的替代程序有:核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售協(xié)議等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。?３．本案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額比例法,兩個賬戶合計的期末余額為10１0萬元，計提比例為10%,壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為１8１萬元,預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計提壞賬準(zhǔn)備的情形,不考慮其他項目的影響,藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬元,請問壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)額是否對的？?答：不對,應(yīng)提金額為10１＋（1８１－120)=１62萬元?4.若本案例中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為:?借：壞賬準(zhǔn)備150０00

銀行存款１0００00

貸:應(yīng)收賬款——光明集團(tuán)250０00?該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整,問對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行這種解決后，也許會有哪些后果？

答：一方面，對剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷,應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行解決,不能隨意轉(zhuǎn)銷；假如公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。

第三章練習(xí)思考題教材Ｐ46的練習(xí)思考題１．根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定，簽發(fā)付款支票時應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證？

答：根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定,簽發(fā)付款支票時，應(yīng)根據(jù)請購單、訂購單、驗收報告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款告知書等。?2．就函證的重要限度而言,應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？?答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要,由于復(fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。

此外，與應(yīng)收賬款相比,委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù),可以用來核算應(yīng)付賬款，而相應(yīng)收賬款,則沒有類似的憑證予以證明。

尚有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計人員完畢審核時已告付訖,付款行為進(jìn)一步證實了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較,一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。?3．在審計應(yīng)付賬款時所取得的供應(yīng)商的對賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計證據(jù)，但是它們的證據(jù)力是不同的，請分析其區(qū)別。

答:應(yīng)付賬款的函證回函證據(jù)力更強(qiáng)。由于從被審計單位取得的供應(yīng)商的對賬單與審計人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨立性與真實性較差。?4．對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬,審計人員是否需要對會計報表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱？假如需要，其重要目的是為了查證什么問題??答：對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計人員需要對會計報表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱,其重要目的是為了查證存在于報表日的應(yīng)付賬款是否完整,是否有未入賬的應(yīng)付賬款。?5．對于長期掛賬的應(yīng)付賬款,若被審計單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶,會導(dǎo)致什么問題？(略）6．假設(shè)審計人員劉華雨在審閱、核對永鋒公司20２３年12月末有關(guān)應(yīng)付賬款會計資料時，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款”中具有本期估價入庫的價值３000０00元的購貨,經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)反映其具體的戶名、品種、數(shù)量及金額計算的有關(guān)憑證。永鋒公司的這種情況是否正常?劉華雨應(yīng)做哪些進(jìn)一步的實質(zhì)性測試工作？?答:不正常。被審計單位有也許虛記購貨、虛記負(fù)債,或者在貨品沒有到達(dá)的情況下，提前確認(rèn)購貨,當(dāng)然,也有也許是所購貨品已經(jīng)到達(dá),但是會計核算資料不全。審計人員應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)付賬款的函證,將應(yīng)付賬款及所購貨品的總賬、明細(xì)表、明細(xì)賬進(jìn)行核對,規(guī)定被審計單位提供有關(guān)證明估價入賬應(yīng)付賬款存在的證據(jù)等,以證實問題的實際形態(tài)。

７.本案例中表3―２是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容,假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請問他應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人）,所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎??答:審計人員應(yīng)選擇本案例圖表3―2中明揚公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，假如表中的客戶為購貨人（債務(wù)人）,所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)當(dāng)選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶,而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，由于此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負(fù)債。?與此相反,函證應(yīng)收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性,防止資產(chǎn)的高估,所以,函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。

教材P56思考練習(xí)題1．在本案例中,未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計人員在審計時應(yīng)注意哪些要點？(略)

２.本案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬元不屬更新改造費用,不能計入固定資產(chǎn)價值,如該筆費用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出,那么審計人員在審計過程中應(yīng)著重注意哪些問題?(略）

3.審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的對的性時，應(yīng)注意哪些問題？

答:審計人員復(fù)核折舊計提的對的性時,應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費用明細(xì)表和詢問客戶,以擬定客戶在被審年度所采用的折舊方法。另一方面，還必須擬定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶,審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來擬定其一致性。在擬定折舊提取的合理性時,應(yīng)考慮以下兩個因素:?一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限;?二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的對的性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計算一些重要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增長和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。?4.假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家運送公司，在對其固定資產(chǎn)的存在性實行審計時,由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來困難，審計人員應(yīng)如何解決這一問題??答:在查驗有些行業(yè)公司的固定資產(chǎn)是否實際存在時,也許有一定困難。運送行業(yè)公司的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動使用，如運貨卡車也許大部分正在運貨途中，建筑機(jī)械正在某個遠(yuǎn)方城市的工地上。這時，審計人員可以實行替代性審計程序來查驗。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備具體說明的財產(chǎn)保險單,以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來擬定運送工具的存在。５.現(xiàn)假設(shè)審計人員季小明在按盤點表抽盤的同時,還采用了現(xiàn)場觀測“以物查賬”的方法,發(fā)現(xiàn)綠島公司現(xiàn)用的營業(yè)樓的擴(kuò)建部分，已投入使用３年，固定資產(chǎn)賬面無此項目,補(bǔ)充審計程序查驗該項目仍在“在建工程”科目反映。季小明對此因如何解決？

答：按照會計制度的規(guī)定，已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計價值記賬，待擬定實際價值后,再進(jìn)行調(diào)整。由于綠島公司未按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實反映，且又未能及時通過計提折舊使資金及時得到補(bǔ)償。因此,注冊會計師應(yīng)作如下審計解決：?(1)應(yīng)根據(jù)審驗情況擴(kuò)大審計范圍,結(jié)合對被審單位“在建工程”項目的審計,確認(rèn)在建工程項目是否還存在其他類似的情況，如有類似情況應(yīng)一并規(guī)定被審計單位進(jìn)行補(bǔ)充會計解決并調(diào)整會計報表相應(yīng)項目的數(shù)額；?（２)應(yīng)將審驗情況和被審計單位的調(diào)整情況，具體記錄于審計工作底稿;

（３）如被審計單位拒絕調(diào)整,審計人員應(yīng)出具保存或否認(rèn)意見的審計報告。

6．在審查固定資產(chǎn)時，分析其修理費用有什么作用??第四章練習(xí)思考題教材Ｐ64練習(xí)思考題1．審計人員在制定盤點計劃時應(yīng)關(guān)注哪些問題？(略）?2．盤點的準(zhǔn)備工作應(yīng)涉及哪些?(略)

3.注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述也許導(dǎo)致錯誤的情況：?（1)存貨盤點欠缺認(rèn)真;

(2)由紅特公司代管的甲材料也許并不存在;?(３）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品也許未進(jìn)行相關(guān)會計解決；

(４）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。

規(guī)定：針對上述情況,注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進(jìn)行審查？?答：注冊會計師林琳在對Ａ公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述也許導(dǎo)致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認(rèn)真；

(2)由紅特公司代管的甲材料也許并不存在;

（3)通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品也許未進(jìn)行相關(guān)會計解決；?（4)該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

針對情況(1），注冊會計師林琳應(yīng)規(guī)定該公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計人員適當(dāng)抽點；?針對情況（２),注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料;

針對情況(３),注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試;?針對情況（4),注冊會計師林琳應(yīng)采用詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。

教材Ｐ69練習(xí)思考題1．通過對表４－3的審查，你對被審單位的四種產(chǎn)品有了哪些了解?

永晟股份有限公司12月份生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表表4-3：

答:從表4-２至少可以獲得以下信息:審計人員抽查的這一期間,被審單位有兩種產(chǎn)品即Ｑ型摩托和Y型助力車的成本較高，應(yīng)重點審計;每種產(chǎn)品的料、工、費比例中,直接材料所占比重都是最大的，對材料的審查應(yīng)作為重點。?２.注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表,并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對,發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：

原材料期初余額10000元

本期購進(jìn)原材料250０0元

原材料期末余額8０00元?本期銷售材料300０元?直接人工成本1５００0元

制造費用12023元?在產(chǎn)品期初余額２30０0元

在產(chǎn)品期末余額25000元

產(chǎn)成品期初余額40000元

產(chǎn)成品期末余額38000元?該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計,發(fā)現(xiàn)以下問題:?（1)經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn),在產(chǎn)品的實際金額為３8000元;?（２）領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料解決;?(3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2023元；規(guī)定：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”,計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。

答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表略?被審計單位名稱:三源股份有限公司編制人：王克日期2０23-１－31?審計項目：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表復(fù)核人:鄭重日期2０2３-2-13?會計期間：２0２3年12月31日教材７6練習(xí)思考題

1.關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，尚有哪些??答:是否對計劃和協(xié)議的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保;是否認(rèn)期或不定期地進(jìn)行核對；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核；等等。

2.審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要??答:審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù);審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等等。

3.審計人員王軍在審查應(yīng)付債券時,假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價發(fā)行的公司債券,其實際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一個問題,據(jù)此回答王軍相應(yīng)付債券審計后確認(rèn)對的的內(nèi)容。(略)?4.(1)資料:假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于202３年4月1日向海淀工行取得流動資金借款2023０0元，期限是３個月,借款月利率為5.5‰，該公司的會計解決為:?①取得借款時：

借:銀行存款2０2300

貸：短期借款202300?②4月、５月、６月底預(yù)提利息時:

借：營業(yè)外支出1100

貸:短期借款１１00

③6月底歸還借款時:

借：短期借款２0３300

貸：銀行存款20３300

(２)規(guī)定:指出該公司會計解決的不妥之處。分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不妥解決是否會影響年度的損益狀況,并進(jìn)行相應(yīng)的賬項調(diào)整。

答:(１）該公司對預(yù)提借款利息每月1１00元的會計解決不妥。按公司會計制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：

借:財務(wù)費用1１０0?貸:預(yù)提費用１1０0

因此,該公司三個月共少記財務(wù)費用和預(yù)提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各33０0元。

(2)由于無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”,還是“財務(wù)費用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此,盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該公司該年度的損益。

（教材P8７練習(xí)思考題1．?dāng)M定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采用的權(quán)益法是否適當(dāng),可以運用哪些審計程序和方法？?答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資公司等方式,確認(rèn)公司是否的確對接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響，檢查公司是否對這些項目采用了權(quán)益法，假如公司未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算,審計人員應(yīng)當(dāng)取得該公司不能對接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，公司“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資公司凈資產(chǎn)的增減變動而變動,審計人員應(yīng)盡量取得被投資公司通過審計的年度會計報表,如被投資公司是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得,否則，審計人員應(yīng)與擔(dān)任被投資公司審計工作的審計人員或與被投資公司聯(lián)系,函證獲得所需情況或數(shù)據(jù);等等。

２．審查瑞豐公司的對外投資的會計報告披露,應(yīng)注意哪些問題??答：在披露投資活動信息時,應(yīng)把握以下內(nèi)容：?當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益,其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨披露；

短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營公司、聯(lián)營公司投資的部分應(yīng)單獨披露；?在會計報表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計提的短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的金額;

在會計報表附注中應(yīng)披露投資的計價方法；

在會計報表附注中,應(yīng)披露投資公司期末的短期投資和長期投資賬面價值合計占該公司凈資產(chǎn)的比例；

采用權(quán)益法時,投資公司與被投資單位會計政策的重大差異，在會計報表附注中，應(yīng)披露投資公司與被投資單位會計政策的重大差異,如投資公司的存貨計價與被投資單位不同等;?在會計報表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制,如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等因素,投資收益的匯回受到限制等;

公司以實物、無形資產(chǎn)方式對外投資的,其資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與其賬面凈值的差額，計入資本公積金。?3．（１)資料：假設(shè)審計人員張穎在審查瑞豐公司2０23年１2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表時查明,“長期債權(quán)投資—債券投資”項目數(shù)額為10萬元，“投資收益”項目數(shù)額8７00元，該公司無短期投資和長期股權(quán)投資。張穎進(jìn)一步審查“長期債權(quán)投資”賬簿及有關(guān)資料得知，2０23年1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價購入還款期為三年的長期債券，債券面值為1０萬元，實際支付的價款為1０.６萬元,債券的票面利率為8．7％，溢價金額按直線法攤銷（該債券為到期一次還本付息債券）。

(2)規(guī)定：根據(jù)上述資料，核算202３年12月31日“長期債權(quán)投資”和該年度“投資收益”項目的實有數(shù),并提出審計意見。?答：審計人員張穎認(rèn)為該公司對長期債權(quán)投資和投資收益的核算是不符合公司會計制度的?！伴L期債權(quán)投資”項目２02３年1２月31日的實有數(shù)為１12７0０元(1０0000＋6000+870０-2０234．（1)資料：假設(shè)審計人員審查張穎在審查瑞豐公司２０23年1２月３1日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表時查明，該公司對Ａ公司進(jìn)行長期股權(quán)投資60000０元，占A公司總資本的1/２，會計上采用成本法核算，由于沒有收到利潤提成款,故未反映投資收益。經(jīng)查證,A公司2０23年度實現(xiàn)凈利潤20２300元。?（2)規(guī)定：根據(jù)上述資料,指出該公司用成本法核算長期股權(quán)投資是否對的？指出其做法對2023年度對外投資的資產(chǎn)價值和投資收益的影響。?答：該公司存在的重要問題是:對長期股權(quán)投資會計解決方法的選擇不對的,對該項投資業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計解決；導(dǎo)致２０23年度漏計了對外投資的資產(chǎn)價值和投資收益。對A公司投資本年度應(yīng)計投資收益是２023０0×1/2=１00００0《審計案例研究》教材每章課后思考題參考答案（第６章-—第１0章）教材P98的答案1．貨幣資金的關(guān)鍵控制點重要有哪些？

答:關(guān)鍵控制點就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么,貨幣資金的關(guān)鍵控制點重要有：

（1）記賬與出納分離;(2)登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離;（３)對鈔票進(jìn)行突擊盤點；(4)出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（５）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；6)出納與財務(wù)章分別保管等。

2.為什么對銀行存款進(jìn)行函證?當(dāng)銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函?

答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于公司有也許存在的銀行存款多計和少記的舞弊,通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時,應(yīng)向公司所有開過戶的銀行函證,有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況,或也許存在的貸款,也必須對其進(jìn)行函證。

3.對鈔票和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時應(yīng)重點關(guān)注哪些方面?

答：一方面,對鈔票和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶相應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊相應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復(fù)核的方法，分析其也許性。?4．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)公司存在出租出借賬號問題?

答：一方面,從銀行對賬單與公司日記賬的核對中,也許存在銀行對賬單有一收一付,且金額相等，但公司銀行存款日記賬中沒有登記;公司支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象;另一方面，有的公司為了掩飾出租出借賬號問題,簽定虛假協(xié)議,當(dāng)收到款時作"銀行存款"和"應(yīng)付賬款"的增長，過幾天后再作退款解決,將賬戶轉(zhuǎn)平。?5．假如本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中,公司已收，銀行未收的未達(dá)賬項2３4000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月３日收妥,那么是否還應(yīng)調(diào)整公司１2月31日銀行存款數(shù)??答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。由于此項審計業(yè)務(wù)為年報審計，盡管該筆未達(dá)賬項在次年3日收到，但截止12月3１日止公司銀行存款的實際數(shù)額中不應(yīng)涉及2３４00０元，并且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了貨幣資金分派的重要性水平,所以,必須對這筆未達(dá)賬項進(jìn)行調(diào)整。

6．若鈔票盤點中，盤點日的鈔票實存數(shù)為460元,其他數(shù)據(jù)不變,推到1２月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？?答:12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825(460＋1３00=１7６０;176０+14５３0－1３4６５＝2825)?審查的結(jié)果為盤虧，其因素為出納劉民本人挪用鈔票，審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？?應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整分錄為：?借:其他應(yīng)收款－-劉民１000?貸：鈔票100０第七章練習(xí)思考題教材P10７的答案1．審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？

答：項目組審計人員一方面將202３利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對;將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符,并編制審計工作底稿-－利潤總額分析表,運用分析性復(fù)核方法,將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種因素；之后,重點對與利潤總額形成的三大部分,即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。?２．項目組審計人員,你認(rèn)為在實行損益形成審計時，會與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計相聯(lián)系？?答:將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。

3.金舟會計師事務(wù)所接受委托對宏光公司２004年度會計報表進(jìn)行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為６16８3萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)６１０22萬元。(２）宏光公司外銷商品一批,銷售成本３0萬元,已于12月２9日運出，此項商品系C.Ｉ.F付款條件的在途貨品,會計部門對此已貸記銷售收入３５萬元。（3)宏光公司12月６日支付了１1萬元的2023年度廣告費，均已計入當(dāng)年的期間費用。?規(guī)定:(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。

(2）在＂試算平衡表工作底稿--宏光公司2０2３年度利潤表"(見表7－2)審計前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算出新的審定金額。

答:(1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本６61（61683－61022）萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本６61萬元。?(2)第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨品,此時,商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移,該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨,而不應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入35萬元和主營業(yè)務(wù)成本３0萬元。?(3）第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當(dāng)年支付的２023年度廣告費,按會計制度規(guī)定應(yīng)計入2023年度的營業(yè)費用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2０２3年度的營業(yè)費用１１萬元。

(４)編制新的"試算平衡表工作底稿--宏光公司202３年度利潤表"參照表7-2。教材P１16的答案１．假如申澤公司是外資公司,審計人員在進(jìn)行利潤分派審計時,在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上,還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？

答：一般股份有限公司,在向投資者進(jìn)行利潤分派前,只規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資公司除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外,還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和公司發(fā)展基金。審計項目組還應(yīng)對此三方面作進(jìn)一步審查。

2．假如董平在審查申澤公司的所得稅金額時,發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題?違反了稅法的哪項規(guī)定?董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見?

答:根據(jù)稅法規(guī)定，相應(yīng)納稅所得額在1０萬元以上的公司一律執(zhí)行33%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，１0萬元以下，執(zhí)行２7％稅率；應(yīng)納稅所得額在３萬元以下的，執(zhí)行18%稅率。

申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額6０0萬元（假定審核對的），已超過1０萬元，不應(yīng)執(zhí)行27%稅率,而要按3３%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（60０×33%）,實納1６2萬元(６0０×27%),應(yīng)補(bǔ)繳所得稅３6萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：

借:所得稅３6０0０0?貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅3６00０0

3.假定審計人員吳晶在審查"利潤分派--應(yīng)付普通股利＂時,發(fā)現(xiàn)公司已按股票面值1０%的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，局限性注冊資本的5％。他向股東和公司內(nèi)部管理人員進(jìn)行調(diào)查，結(jié)合使用審閱和分析性復(fù)核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2０2３年度在用任意公積金填補(bǔ)虧損后,公司的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界線，近期股票價格一直處在下跌狀態(tài),假如今年不準(zhǔn)時發(fā)放股利,其股票價格也許發(fā)生狂跌。于是,經(jīng)董事會研究決定，擬以股票面值１０%的比率發(fā)放股利；按此比率計算,動用后的法定盈余公積的剩余額將局限性注冊資本總額的5%。盡管如此,財務(wù)部還是按董事會的決定發(fā)放了股利。你認(rèn)為該公司分派利潤的方法存在那些問題？違反了哪項制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)整?答:按會計制度規(guī)定，公司當(dāng)年無利潤時，不得向投資者分派利潤。但股份有限公司在經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積分派股利，但動用后的法定盈余公積不能低于注冊資本的25％。該公司的解決違反了上述規(guī)定。第八章練習(xí)思考題教材P127的答案1.若本案例中上期審計報告的意見類型為無保存意見,其他條件不變，審計人員是否尚有必要對期初余額進(jìn)行審計？答:有必要,由于期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核特別要重視。該公司自身為"ST"類,審計風(fēng)險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保存意見，也必須對期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論,井?dāng)M定其對本期會計報表審計意見的影響。２.對期初余額進(jìn)行審核依賴的重要資料有哪些？答：(1）被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文獻(xiàn);（2）前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。

3.若本案例中合計調(diào)整數(shù)為1５萬元（調(diào)增虧損）,且未達(dá)成重要性水平,問應(yīng)出具何種意見類型的審計報告?答:應(yīng)出具無保存帶說明段的審計報告。因未調(diào)整數(shù)額較小,且不存在其他未調(diào)整事項。教材Ｐ1３2的答案１.審計人員江芳對華光公司的期后事項實行審計的意義何在？答:作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此,審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后,除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實行必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進(jìn)行審計。這樣，才干使得會計報表審計具有完整性。2．除了案例中提到的期后事項,你認(rèn)為期后事項還涉及哪些內(nèi)容？答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項,除了案例中提到的,還涉及:(1）被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票,在日后因透支而被開戶銀行退回;（2）被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格;(3）資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位會計人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人忽然破產(chǎn)而無法收回;（４)被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進(jìn)行對外投資解決，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設(shè)備的作價高于其當(dāng)期賬面價值；(5）被審計單位由于某種因素被起訴,法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計單位應(yīng)補(bǔ)償對方的損失。對會計報表沒有直接影響,但應(yīng)予以反映的事項,除了案例中提到的,還涉及：(1)應(yīng)付債券的提前收回；（2）發(fā)行債券或權(quán)益性證券;（３）由于政府嚴(yán)禁繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所導(dǎo)致的存貨市價下跌;(４)需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆鈔票；(５）偶爾性的大筆損失。3．資料：假設(shè)審計人員于２０23年2月對華光公司２0２３年度會計報表進(jìn)行審計時,審查發(fā)現(xiàn)華光公司２023年5月銷售給B公司一批產(chǎn)品，價款為５８000千元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額),Ｂ公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按協(xié)議規(guī)定B公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月3１日編制2０23年度會計報表時,已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2９00千元(假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5％），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上"應(yīng)收賬款"項目的余額是80０0０千元，"壞賬準(zhǔn)備"項目的余額是4000千元,該項應(yīng)收賬款已按５8０00千元列入資產(chǎn)負(fù)債表＂應(yīng)收賬款"項目內(nèi)。華光公司于2023年2月1日收到B公司告知，B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。規(guī)定：指出審計人員對此事項的解決意見。答：華光公司于２０２3年2月1日收到Ｂ公司告知,B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款,預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40％。按照公司會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項解決，但華光公司卻沒對其進(jìn)行日后調(diào)整。審計人員應(yīng)規(guī)定華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：(金額單位:千元）(1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備58000×60%-2900=31900(千元）借:以前年度損益調(diào)整３1900?貸:壞賬準(zhǔn)備31９０0?（2)調(diào)整應(yīng)交所得稅

借:應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅(31９0０×33%)1０５27?貸：以前年度損益調(diào)整10527

(3)將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤分派

借:利潤分派-未分派利潤(３１9０0－1０527）21373

貸：以前年度損益調(diào)整2137３?（4）調(diào)整利潤分派有關(guān)數(shù)字?借：盈余公積3205.95?貸：利潤分派－未分派利潤(213７3×15%）3205．9５?(５)調(diào)整2023年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備319００千元;調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積320５．9５千元；調(diào)減未分派利潤181６7.05千元。利潤表及利潤分派表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用3１９0０千元；調(diào)減所得稅費用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積２1373×10％=21３7.3（千元）;調(diào)減提取法定公益金21３7３×5％＝10６8.6５（千元）;調(diào)減未分派利潤213７3－3２0５．9５＝18１67.05(千元）。教材P１44的答案

1、對下列各種情況,注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告?(1)注冊會計師未曾觀測客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(２)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。(2）根據(jù)有關(guān)協(xié)議,或有負(fù)債及也許存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計解決問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債也許影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)解決，注冊會計師建議將其作賬務(wù)解決并計算其應(yīng)計利息入賬,被審單位拒絕采納。答:針對(1),注冊會計師應(yīng)出具保存意見或拒絕表達(dá)意見的審計報告，未曾觀測存貨盤點且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存意見或拒絕表達(dá)意見的審計報告。

針對(2),應(yīng)簽發(fā)拒絕表達(dá)意見審計報告。?針對(3),注冊會計師應(yīng)出具無保存意見加解釋說明段。?針對（4),注冊會計師應(yīng)出具保存意見審計報告。第九章練習(xí)思考題教材P１56的答案注冊會計師編制的京江公司驗資報告與審計報告的重要區(qū)別是什么？（略)京江有限責(zé)任公司與股份有限公司的驗資內(nèi)容有什么不同?(略）3．假設(shè)注冊會計師黃東的審驗結(jié)果與京江公司在實收資本及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在著重大差異,黃東應(yīng)如何安排下一步的審驗工作？答:應(yīng)對貨幣資金等進(jìn)行函證,對實物和無形資產(chǎn)取得資產(chǎn)評估部門的有關(guān)證明，并進(jìn)一步分析重大差異的形成因素。４．假設(shè)注冊會計師齊于明在審驗一家外商投資公司時,發(fā)現(xiàn)其實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時,齊于明應(yīng)按什么方法確認(rèn)實收資本？答：應(yīng)審驗這家外商投資公司的折算匯率是否符合協(xié)議、協(xié)議、章程以及國家有關(guān)規(guī)定。5．假設(shè)２０23年5月３１日經(jīng)投資者協(xié)議、審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)京江有限責(zé)任公司變更設(shè)立京江股份有限公司。對于變更后，募集設(shè)立的京江股份有限公司，驗資小組在進(jìn)行變更驗資時,應(yīng)取得哪些證據(jù)資料？答：對于變更后，募集設(shè)立的京江股份有限公司,驗資小組在進(jìn)行變更驗資時,應(yīng)獲取下列有關(guān)資料：審批機(jī)關(guān)準(zhǔn)予改組的批文；原京江有限責(zé)任公司過去半年的會計報表、設(shè)立驗資報告和審計報告;改組時的資產(chǎn)評估報告及國有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)報告；經(jīng)投資方共同認(rèn)可的資產(chǎn)評估結(jié)果;證券監(jiān)督管理部門準(zhǔn)予公開募集股份的批文;與證